第八章 財產(chǎn)行為稅

第8章財產(chǎn)行為稅主講人：張星山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院會計學(xué)院

8.1.1房產(chǎn)稅的基本規(guī)定P2431、納稅人以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人或者使用人征收的一種稅。2.計稅依據(jù)房產(chǎn)是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋則是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、不屬于房產(chǎn)。

房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，不包括農(nóng)村。

房產(chǎn)原值—附屬設(shè)備配套設(shè)施1)為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。2)對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。對改擴建或裝修后的房屋，應(yīng)調(diào)整房產(chǎn)原值。3.稅率從價計征自營的房產(chǎn)，以計稅余值為依據(jù)。計稅余值＝房產(chǎn)原值×(1-10％～30％)房產(chǎn)稅=計稅余值×1.2％一九八0年底以前修建的房屋，依照房產(chǎn)原值一次減除百分之三十后的余值計算繳納；一九八一年一月一日以后修建的房屋，依照房產(chǎn)原值一次減除百分之二十后的余值計算繳納。(適用范圍：山西省)3.稅率

從租計征出租的房產(chǎn)按照租金收入計算房產(chǎn)稅=租金收入×12％計稅余值山西省實施《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》細則第四條依照房產(chǎn)余值納稅的單位和個人，按下列辦法計算繳納：一九八0年底以前修建的房屋，依照房產(chǎn)原值一次減除百分之三十后的余值計算繳納；一九八一年一月一日以后修建的房屋，依照房產(chǎn)原值一次減除百分之二十后的余值計算繳納。

4.減免稅免繳房產(chǎn)主要有：國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)稅；由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的自有房產(chǎn)；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；個人所有的非營業(yè)用房產(chǎn)；中國人民銀行總行所屬分支機構(gòu)自用的房產(chǎn)。其他房產(chǎn)有：損壞不堪使用的房屋和危險房屋；房屋大修期間（大修停用半年以上）；非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的房產(chǎn)；老年服務(wù)機構(gòu)自用的房產(chǎn)。[案例]大華公司2010年1月1日“固定資產(chǎn)”明細賬中，房產(chǎn)原值為2500萬元。2月份，企業(yè)將原值100萬元的房屋出租給其他單位使用，每年收取租金12萬元；3月份，房產(chǎn)無變化。當(dāng)?shù)卣?guī)定，計稅余值扣除比例20％。計算本季度房產(chǎn)稅.8.1.2房產(chǎn)稅的計算與核算答案沒有出租業(yè)務(wù)時，按房產(chǎn)余值計算1月份自用房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅：1月交房產(chǎn)稅=2500×(1-20％)×1.2％÷12＝2萬2月份自用房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅：＝（2500－100）×（1－20％）×1.2％÷12＝1.92（萬元）按租金收入計算2月份出租房產(chǎn)房產(chǎn)稅：＝12×12％／12＝0.12（萬元）本季度房產(chǎn)稅合計=2+(1.92+0.12)×2=6.08萬元納稅義務(wù)的發(fā)生時間和納稅期限

山西省實施《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》細則第五條新建房屋從房屋入帳的次月起征收房產(chǎn)稅。沒有驗收入帳但已投入使用的，應(yīng)從使用之日起征收房產(chǎn)稅。第八條房產(chǎn)稅的納稅期限，按年征收，分半年繳納。上半年應(yīng)繳稅款于六月份征收入庫，下半年應(yīng)繳稅款于十二月份征收入庫。房產(chǎn)管理部門收取的稅金，按月繳納房產(chǎn)稅。8.2車船稅8.2.1車船稅的基本規(guī)定1.征稅范圍在中華人民共和國境內(nèi)屬于本法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法繳納車船稅。

從事機動車第三者責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。2.稅目與稅率乘用車（核定載客人數(shù)9人（含）以下）商用車---客車（核定載客人數(shù)9人以上）商用車---貨車(包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等)掛車其他車輛---專用作業(yè)車：(不包括拖拉機)其他車輛---輪式專用機械車：(不包括拖拉機)摩托車船舶----機動車船船舶----游艇2.稅目與稅率

發(fā)動機汽缸容量（排氣量）每輛年基準稅額1.0升（含）以下的60元至360元1.0升以上至1.6升（含）300元至540元1.6升以上至2.0升（含）360元至660元2.0升以上至2.5升（含）660元至1200元2.5升以上至3.0升（含）1200元至2400元3.0升以上至4.0升（含）2400元至3600元4.0升以上的3600元至5400元2.稅目與稅率商用車客車年基準稅額：480元至1440元備注：核定載客人數(shù)9人以上，包括電車商用車貨車計稅單位：整備質(zhì)量每噸年基準稅額：16元至120元備注：包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等其他車輛專用作業(yè)車計稅單位：整備質(zhì)量每噸年基準稅額：16元至120元備注：不包括拖拉機

拖船、非機動駁船分別按照機動船舶稅額的50%計算掛車按照貨車稅額的50%計算2.稅目與稅率車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照本法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度和國務(wù)院的規(guī)定確定4.稅收優(yōu)惠下列車船免征車船稅：

（一）捕撈、養(yǎng)殖漁船；（二）軍隊、武裝警察部隊專用的車船；（三）警用車船；（四）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船（五）省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅車船稅計算按年征收，一次繳納。新購置車船，購置當(dāng)月起按月計算。1.載客汽車和摩托車應(yīng)納車船稅全年應(yīng)納車船稅＝車輛輛數(shù)×單位稅額2.貨車、掛車和其他車輛應(yīng)納車船稅的計算全年車船稅＝應(yīng)稅車輛的整備質(zhì)量噸數(shù)×單位稅額3.船舶應(yīng)納車船稅全年車船稅＝船舶凈噸位數(shù)×單位稅額車船稅計算[案例]順興交通運輸公司地處北京市,擁有大型客運汽車50輛(600元/輛),小型客車1輛(480元/輛)。計算該公司全年應(yīng)納車船稅。全年應(yīng)納車船稅=50×600+1×480＝30480（元）借：管理費用30480貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交車船稅304808.3城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，對擁有土地使用權(quán)或者實際占用土地的單位和個人征收的一種稅。8.3.1基本規(guī)定

1.征稅范圍和納稅人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。納稅義務(wù)人1.擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。

2.擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，土地的實際使用人或土地的代管人為納稅人。

3.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅。。

4.土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知

財稅[2006]56號

在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.計稅依據(jù)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。前款土地占用面積的組織測量工作，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實際情況確定。

2.稅率

土地使用稅每平方米年稅額如下：(一)大城市1.5元至30元；(二)中等城市1.2元至24元；(三)小城市0.9元至18元；(四)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。3.稅收優(yōu)惠

法定免稅⑴國家機關(guān),人民團體,軍隊自用土地;⑵由財政機關(guān)撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；⑶宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；⑷市政道路、廣場、綠化地帶等公共用地；⑸直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；⑹經(jīng)批準開山整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5-10年；⑺由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。3.稅收優(yōu)惠法定免稅

企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免土地使用稅；國家規(guī)定的可以免征城鎮(zhèn)土地使用稅的能源、交通用地（主要涉及煤炭、石油、天然氣、電力、鐵路、民航、港口等類企業(yè)）和其他企業(yè)；免稅單位無償使用納稅單位的土地，免土地使用稅。納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅；中國人民銀行總行所屬分支機構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。8.3.2應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算全年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×使用稅額按年計算，分期繳納具體繳納期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況確定。土地使用稅的計算[案例]某工廠實際占用土地40000平方米，其中：企業(yè)自辦的托兒所用地200平方米，企業(yè)自辦醫(yī)院用地2000平方米。該廠位于北京市四級地段，土地使用稅適用稅額12元/平方米。計算該廠全年應(yīng)納土地使用稅。按照規(guī)定，企業(yè)自辦托兒所、醫(yī)院占用的土地，可以免繳土地使用稅。全年應(yīng)納稅額=(40000-200-2000)×12＝453600（元）納稅地點與納稅期限土地使用稅由土地所在地的稅務(wù)機關(guān)征收。山西省實施《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》辦法第十條城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算，每年分兩次繳納：上半年于六月份征收入庫，下半年于十二月份征收入庫。房產(chǎn)管理部門繳納的土地使用稅，按月繳納。8.4.1印花稅對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。主要通過納稅人在應(yīng)稅憑證上貼印花稅票來完成。

1.納稅人立合同人：經(jīng)濟合同的各方當(dāng)事人；立帳簿人：建立營業(yè)帳簿的納稅人；立據(jù)人：訂立各種財產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人；領(lǐng)受人：領(lǐng)取權(quán)利許可證照的納稅人

2.納稅范圍⑴經(jīng)濟合同：包括購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同.（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

我國印花稅稅目中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所書立的書據(jù)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的數(shù)據(jù)。

2.納稅范圍

⑶營業(yè)帳簿：包括資金帳簿和其他帳簿⑷權(quán)利許可證照：包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證等。

2.納稅范圍4.稅率比例稅率:1‰，0.5‰，0.3‰，0.05‰0.05‰稅率:借款合同；0.3‰稅率:購銷合同、建筑工程承包合同、技術(shù)合同；0.5‰稅率:加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、記載資金的帳簿；1‰稅率：財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同、2‰稅率:上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；4.稅率定額稅率：其他營業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照，采用定額稅率每件5元。計算應(yīng)納印花稅＝計稅金額×稅率或應(yīng)納印花稅＝憑證數(shù)量×單位稅額同一憑證記載兩個以上不同稅率的事項，分別載有金額的，分別計稅，合計貼花；未分別載有金額的，從高計稅。1.各類經(jīng)濟合同，以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)

（1）購銷合同的計稅依據(jù)為購銷金額，不得作任何扣除，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，均應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額。

以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。

（2）加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。

對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。

（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的計稅依據(jù)為勘察、設(shè)計收取的費用（即勘察、設(shè)計收入）。（4）建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。如果施工單位將自己承包的建筑項目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花。

（5）財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。

（6）貨物運輸合同時的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。

（7）倉儲保管合同的計稅依據(jù)為倉儲保管的費用（即保管費收入）

（8）借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。

①凡是一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額計稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額計稅，在借據(jù)上貼花。

②借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。對這類合同只就其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。