審計(2016) 第10章 采購與付款循環(huán)的審計 課后作業(yè)

審計（2016）第十章采購與付款循環(huán)的審計課后作業(yè)一、單項選擇題1.采購與付款循環(huán)的審計中，對于請購單的處理，正確的是（）。請購單只能由倉庫負(fù)責(zé)填寫大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需物資的購買均作特別授權(quán)租賃合同和資本支出，企業(yè)通常不要求作特別授權(quán)每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)2.以下企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制中，最重要的部分是（）。賬簿記錄制度資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度定期盤點制度預(yù)算制度3.下列關(guān)于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的說法中，不正確的是（）。通常，大中型企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測與控制固定資產(chǎn)增減和合理運用資金的年度預(yù)算；小規(guī)模企業(yè)即使沒有正規(guī)的預(yù)算，對固定資產(chǎn)的購建也要事先加以計劃企業(yè)的資本性預(yù)算只有經(jīng)過總經(jīng)理批準(zhǔn)方可生效所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理層書面認(rèn)可企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)4.在下列（）情況下，如果被審計單位應(yīng)付賬款年末余額比上年末顯著上升，注冊會計師很可能得出應(yīng)付賬款存在認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險的結(jié)論。原材料供不應(yīng)求供應(yīng)商與被審計單位的結(jié)算由現(xiàn)銷變?yōu)橘d銷供應(yīng)商延長被審計單位享受的現(xiàn)金折扣天數(shù)原材料供大于求5.當(dāng)被審計單位管理層具有高估利潤、粉飾財務(wù)狀況的動機(jī)時，注冊會計師主要關(guān)注的是被審計單位（）。低估費用，低估應(yīng)付賬款咼估費用，咼估應(yīng)付賬款低估費用，高估應(yīng)付賬款高估費用，低估應(yīng)付賬款6.如果被審計單位未將融資租賃的固定資產(chǎn)作為本企業(yè)的固定資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，違反了（）認(rèn)定。存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)?.在采購與付款循環(huán)審計的實質(zhì)性分析程序中，注冊會計師要識別需進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系，下列關(guān)于這類程序的說法不正確的是（）。觀察月度已記錄采購總額趨勢，與往年相比較，對異常波動必須與管理層討論將實際毛利與以前年度和預(yù)算相比較，對任何差異都要進(jìn)行調(diào)查計算記錄在應(yīng)付賬款上的賒購天數(shù)，并將其與以前年度相比較檢查常規(guī)賬戶和付款及異常項目的采購&注冊會計師執(zhí)行的下列審計程序中，與實現(xiàn)采購交易截止目標(biāo)最相關(guān)的是（）。從驗收單追查至采購明細(xì)賬追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類9.注冊會計師在進(jìn)行采購交易的截止測試時，要選?。ǎ?，以檢測記錄在本會計期間的驗收單是否存在更大的順序號碼，或因采購交易被漏記或錯記入下一會計期間而在本期遺漏的順序號碼。確定期末最后簽署的支票的號碼，確保其后的支票支付未被當(dāng)做本期的交易予以記錄追蹤付款至期后的銀行對賬單，確定其在期后的合理期間內(nèi)被支付下期期初第一份驗收單的順序號碼并審查代碼報告期末最后一份驗收單的順序號碼并審查代碼報告10.從驗收單追查至采購明細(xì)賬，能查明存貨的（）認(rèn)定。存在計價和分?jǐn)偼暾詸?quán)利和義務(wù)11.下列各項實質(zhì)性程序中，與存貨計價和分?jǐn)傉J(rèn)定最相關(guān)的是（）。參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類復(fù)算包括折扣和運費在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫金額的準(zhǔn)確性檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單的合理性和真實性從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)賬12.下列選項中，最能發(fā)現(xiàn)未入賬的應(yīng)付賬款的是（）。檢查驗收單檢查營業(yè)成本的計算函證應(yīng)收賬款檢查營業(yè)收入的確認(rèn)13.針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實償付，主要是針對應(yīng)付賬款的（）認(rèn)定。存在完整性計價和分?jǐn)偘l(fā)生14.以下審計程序中，注冊會計師最有可能證實已記錄應(yīng)付賬款存在的是（）。從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證檢查采購文件以確定是否使用預(yù)先編號的采購單抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款15.在驗證應(yīng)付賬款余額不存在漏報時，注冊會計師獲取的以下審計證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的是（）。供應(yīng)商開具的銷售發(fā)票供應(yīng)商提供的月對賬單被審計單位編制的連續(xù)編號的驗收報告被審計單位編制的連續(xù)編號的訂貨單16.注冊會計師計算X公司2015年度的毛利率并與以前期間比較，最難以發(fā)現(xiàn)下列（）項目中存在的錯報。營業(yè)收入應(yīng)收賬款營業(yè)成本應(yīng)付賬款17.注冊會計師為證實X公司2015年末應(yīng)付賬款期末余額的“完整性”認(rèn)定擬實施的下列進(jìn)一步審計程序中，最相關(guān)的是（）。抽取2016年年初的驗收單，追查到應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方記錄抽取2015年年末大額應(yīng)付賬款的借方記錄，追查到銀行對賬單抽取2015年年末入賬的應(yīng)付賬款，追查到賣方發(fā)票及驗收單抽取2015年年末應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方記錄，向供應(yīng)商函證18.函證被審計單位的應(yīng)付賬款時，注冊會計師的以下做法正確的是（）。某賬戶在資產(chǎn)負(fù)債表日賬戶余額較小，但為被審計單位重要供應(yīng)商，注冊會計師決定不對其函證如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序注冊會計師不需要對函證的過程進(jìn)行控制某賬戶在資產(chǎn)負(fù)債表日賬戶余額為零，但為被審計單位重要供應(yīng)商，注冊會計師決定不對其函證19.A注冊會計師在對甲公司應(yīng)付賬款項目審計的過程中，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款科目所屬明細(xì)科目的期末借方余額是100萬元，貸方余額是800萬元，預(yù)付賬款項目所屬明細(xì)賬的期末借方余額是30萬元，貸方余額是500萬元，對于甲公司資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)付賬款”項目填列的金額，正確的是（）萬元。TOC\o"1-5"\h\z800500130030020.注冊會計師在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)時，以下審計程序中，注冊會計師最有可能實施的是（）。以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和投保情況以分析折舊費用為起點，檢查固定資產(chǎn)實物以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費用21.以下審計程序中，注冊會計師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計證據(jù)的是（）。觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較詢問被審計單位的管理當(dāng)局和生產(chǎn)部門以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和相關(guān)憑證22.注冊會計師向被審計單位生產(chǎn)負(fù)責(zé)人詢問的以下事項中，最有可能獲取審計證據(jù)的是（）。固定資產(chǎn)的抵押情況固定資產(chǎn)的報廢或毀損情況固定資產(chǎn)的投保及其變動情況固定資產(chǎn)折舊的計提情況23.X公司對固定資產(chǎn)進(jìn)行的下列會計處理中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議調(diào)整的是（）。以同類儀器的市場價格減去按新舊程度估計的價值損耗后作為盤盈儀器的入賬價值自行建造的生產(chǎn)車間，按相關(guān)建造合同支出作為最終入賬價值用一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的機(jī)器設(shè)備，按公允價值的比例對買價進(jìn)行分配內(nèi)資企業(yè)為出資方投入的運輸車輛，按評估價值和各出資方認(rèn)可的價值入賬24.X公司自建的大型生產(chǎn)設(shè)施于2015年2月達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)后投入使用，但2016年1月辦理竣工決算后才轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。注冊會計師針對X公司2015年度財務(wù)報表的下列審計結(jié)論中，錯誤的是（）。無須提出任何審計調(diào)整建議建議做借記固定資產(chǎn)的審計調(diào)整建議做借記營業(yè)成本或存貨的審計調(diào)整建議做貸記在建工程的審計調(diào)整25.以下審計程序中，可以證明固定資產(chǎn)完整性認(rèn)定的是（）。檢查已入賬的固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，檢查固定資產(chǎn)賬面是否已經(jīng)轉(zhuǎn)銷檢查當(dāng)期增加的固定資產(chǎn)是否均已記錄檢査債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)是否已做會計處理二、多項選擇題1.采購與付款循環(huán)的下列相關(guān)憑單中，編制后需要相關(guān)人員簽字批準(zhǔn)的有（）。請購單訂購單驗收單付款憑單2.記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單，這項功能的控制包括（）。確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性編制有預(yù)先順序編號的付款憑單，并附上支持性憑證，同時獨立檢查付款憑單的正確性在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱3.在手工系統(tǒng)下，會計部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿，其相關(guān)的控制包括（）。支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表會計主管應(yīng)獨立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性4.下列內(nèi)部控制中，與存貨的“存在”認(rèn)定相關(guān)的有（）。將已驗收商品的保管與采購的其他職責(zé)相分離應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨立，限制無關(guān)人員接近確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性5.被審計單位材料采購業(yè)務(wù)存在的以下情況中，屬于內(nèi)部控制設(shè)計缺陷的有（）。請購單既有倉庫人員填制的，也有車間、管理部門人員填制的請購單沒有連續(xù)編號，請購業(yè)務(wù)的審批人員涉及各個部門驗收人員出差期間，驗收工作由采購部門人員代為執(zhí)行如未收到賣方發(fā)票，被驗收的原材料不能辦理入庫手續(xù)6.被審計單位的計算機(jī)信息系統(tǒng)能對所有發(fā)出的訂單事先自動編號，并與隨后的采購入庫通知單和供應(yīng)商發(fā)票進(jìn)行匹配，不能匹配的訂購單將被單獨打印。該項控制措施最有助于降低采購與付款交易中（）錯報風(fēng)險。訂購的商品或勞務(wù)可能未被提供可能向未經(jīng)批準(zhǔn)的供應(yīng)商采購采購可能由未經(jīng)授權(quán)的員工執(zhí)行訂購單的項目或數(shù)量可能不準(zhǔn)確7.被審計單位采用高度電子化處理日常交易，注冊會計師在控制測試中發(fā)現(xiàn)的以下問題，可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的有（）。供應(yīng)商名稱及代碼與供應(yīng)商主文檔信息中的名稱及代碼不符通過電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)把貨款轉(zhuǎn)入供應(yīng)商的銀行賬戶，但該賬戶并非供應(yīng)商支付文檔指定的銀行賬戶驗收單連續(xù)編號采購或驗收的商品出現(xiàn)無效代碼&企業(yè)在以支票結(jié)算采購的商品時，編制和簽署支票的相關(guān)控制包括（）。獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致支票簽發(fā)人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票9.以下被審計單位工程項目崗位設(shè)計合理的有（）。項目建議與項目決策概預(yù)算編制與審核項目實施與價款支付竣工決算與竣工審計10.注冊會計師在對被審計單位2015年財務(wù)報表的固定資產(chǎn)項目進(jìn)行審計時，對被審計單位與固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試后。注冊會計師根據(jù)掌握的情況形成以下專業(yè)判斷，其中，正確的有（）。被審計單位建立了比較完善的固定資產(chǎn)處置制度，且2015年度發(fā)生的處置業(yè)務(wù)沒有對當(dāng)期損益產(chǎn)生重大影響，注冊會計師決定不再對固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)實施實質(zhì)性程序被審計單位的固定資產(chǎn)沒有按類別、使用部門、使用狀況等進(jìn)行明細(xì)核算，注冊會計師決定減少與之相關(guān)的控制測試，并加大實質(zhì)性程序的樣本量被審計單位建立了比較完善的固定資產(chǎn)定期盤點制度，于2015年12月31日對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點，并根據(jù)盤點結(jié)果進(jìn)行了相關(guān)會計處理，注冊會計師決定適當(dāng)減少抽查被審計單位固定資產(chǎn)的樣本量被審計單位2015年度固定資產(chǎn)的實際增減變化與固定資產(chǎn)年度預(yù)算基本一致，注冊會計師決定減少對固定資產(chǎn)增減變化實施實質(zhì)性程序的樣本量11.在針對上市公司采購與付款循環(huán)的審計過程中，注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注的重大錯報風(fēng)險有（）。將應(yīng)該資本化的支出費用化管理層把私人費用計入企業(yè)費用有意或無意的重復(fù)付款少計提減值準(zhǔn)備12.注冊會計師在審計被審計單位采購與付款交易的相關(guān)賬戶余額，當(dāng)出現(xiàn)（）情形時，注冊會計師應(yīng)該考慮實施細(xì)節(jié)測試。被審計單位存在缺乏支持性文件的關(guān)聯(lián)方交易實質(zhì)性分析程序顯示出預(yù)期的趨勢被審計單位有需要在財務(wù)報表中單獨披露的金額或很可能存在錯報的金額需要在納稅申報表中單獨披露的事項進(jìn)行分析13.針對被審計單位采購可能由未經(jīng)授權(quán)的員工執(zhí)行的重大錯報風(fēng)險，下列注冊會計師所做的控制測試程序中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。詢問、檢查授權(quán)批準(zhǔn)的簽字文件詢問、檢查授權(quán)越權(quán)的簽字文件檢查訂購單并確定其是否在授權(quán)批準(zhǔn)的范圍之內(nèi)觀察商品實物并與訂購單核對14.注冊會計師為了證實被審計單位已發(fā)生的采購交易均已記錄，常用的控制測試程序有（）。檢查請購單連續(xù)編號的完整性檢查訂購單連續(xù)編號的完整性檢查驗收單連續(xù)編號的完整性檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號的完整性15.針對被審計單位下列內(nèi)部控制：財務(wù)人員將原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單核對一致后，編制記賬憑證（附上述單據(jù)）并簽字確認(rèn)。注冊會計師應(yīng)做的控制測試不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ３槿∪舾捎涃~憑證及附件，檢查核對原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單抽取若干記賬憑證及附件，檢查是否經(jīng)財務(wù)人員簽字抽取若干記賬憑證及附件，檢查核對原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單，并檢查是否經(jīng)財務(wù)人員簽字抽取若干記賬憑證及附件，檢查核對原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票，并檢查是否經(jīng)財務(wù)人員簽字16.下列項目中，與應(yīng)付賬款之間存在可預(yù)期關(guān)系的有（）。存貨營業(yè)成本銷售費用流動負(fù)債17.注冊會計師實施的以下應(yīng)付賬款的分析程序中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?yīng)付賬款與速動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動原因分析期末的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性18.下列關(guān)于應(yīng)付賬款函證，說法正確的有（）?！闱闆r下，并非必須函證應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊會計師必須對函證的過程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證函證應(yīng)付賬款最好采用消極的函證方式如果存在未回函的重大項目，注冊會計師可以檢查相關(guān)合同、發(fā)票、驗收單，核實應(yīng)付賬款的真實性19.在以下審計程序中，有助于發(fā)現(xiàn)被審計單位2015年末未入賬應(yīng)付賬款的有（）。從被審計單位2015年度接近年末開具的驗收單追查到庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬確定被審計單位2015年度的主要供應(yīng)商名單，以積極的方式函證，要求提供欠款的詳細(xì)信息檢查被審計單位2016年年初庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的貸方記錄，核實付款原因并檢查賣方發(fā)票檢查被審計單位2016年年初一段時間應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)入賬時間是否正確20.以下關(guān)于固定資產(chǎn)檢查范圍的說法中，正確的包括（）。注冊會計師實地檢查的重點是本期新增加的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的檢查范圍不會擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)檢查范圍的確定受被審計單位內(nèi)部控制強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性的影響如果是首次接受審計，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍21.注冊會計師在對被審計單位2015年財務(wù)報表的在建工程項目進(jìn)行審計時遇到下列事項，其中，被審計單位會計處理正確的有（）。被審計單位將某在建工程管理人員的工資計入該在建工程成本2015年12月31日，被審計單位經(jīng)對一項停建且預(yù)計未來3年內(nèi)不會重新開工建設(shè)的在建工程進(jìn)行減值測試后，計提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備被審計單位將計劃用于生產(chǎn)的某項完工工程的剩余材料，按其賬面價值減去可抵扣進(jìn)項稅的余額轉(zhuǎn)入存貨項目核算被審計單位在建工程中的某單項工程因正常原因發(fā)生毀損，被審計單位將損失金額減去殘值和保險公司賠款后的余額計入營業(yè)外支出（不考慮相關(guān)稅費）22.—手雙校初級中級注會稅務(wù)師高會綜合階段課件押題聯(lián)系QQ37863298^假定不考慮審計重要性水平，注冊會計師對被審計單位2015年財務(wù)報表審計時發(fā)現(xiàn)的下列事項應(yīng)提出審計調(diào)整建議的有（）。被審計單位2015年10月從母公司購買辦公樓，并于當(dāng)月啟用，該辦公樓自2015年11月起計提折舊。截止2015年12月31日，被審計單位尚未取得該辦公樓的產(chǎn)權(quán)證明為保持某設(shè)備的生產(chǎn)能力，被審計單位對該設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生10萬元維修改造費，并將其計入固定資產(chǎn)賬面價值因尚未辦理竣工決算，被審計單位對于2015年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊。該廠房的竣工決算于2016年1月5日完成，其固定資產(chǎn)原值和累計折舊也相應(yīng)自2016年1月起按決算金額進(jìn)行調(diào)整被審計單位的某臺生產(chǎn)設(shè)備因關(guān)鍵部件老化而經(jīng)常生產(chǎn)大量不合格產(chǎn)品，因此，被審計單位對該設(shè)備全額計提了減值準(zhǔn)備23.注冊會計師擬結(jié)合固定資產(chǎn)項目的審計，測試被審計單位本年度計提的折舊費用是否合理。以下各項審計程序中，能夠?qū)崿F(xiàn)上述審計目標(biāo)的有（）。根據(jù)各項固定資產(chǎn)的增減變動及折舊率，重新計算折舊費用根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)的原值及綜合折舊率，重新計算折舊費用計算本年度折舊費用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年度進(jìn)行比較復(fù)核折舊費用分配匯總表，并與總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對24.注冊會計師檢查被審計單位固定資產(chǎn)折舊計提情況時，如發(fā)現(xiàn)被審計單位因（）而停止對固定資產(chǎn)計提折舊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議其補提折舊。全額計提減值準(zhǔn)備因大修理而停止使用待售日后仍未出售未使用、不需用25.針對被審計單位固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，注冊會計師可以采用的實質(zhì)性程序一般有（）。獲取閑置固定資產(chǎn)的清單，并觀察其實際狀況，識別是否存在減值跡象計算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)三、簡答題1.A注冊會計師負(fù)責(zé)對制造業(yè)企業(yè)X公司2015年度財務(wù)報表實施審計。A注冊會計師確定的財務(wù)報表的重要性水平為120萬元。相關(guān)資料如下。A注冊會計師在審計工作底稿中記載了所了解的X公司及其環(huán)境。其中，所了解到的與固定資產(chǎn)相關(guān)的部分事項摘錄如下。金額單位：萬元固定資產(chǎn)名稱2015年初余額本期增加額本期減少額2015年末余額審計說明生產(chǎn)流水1）運輸設(shè)備12000120（2）辦公大樓6010060100（3）審計說明:（1）2014年8月，X公司的A生產(chǎn)流水線因操作不當(dāng)而發(fā)生重大事故并計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元。2015年初，X公司投入30萬元進(jìn)行更新改造后，恢復(fù)了該流水線的性能。財務(wù)部門將更新改造的30萬元予以資本化的同時，沖銷了上年計提的減值準(zhǔn)備。（2）X公司的10臺特種運輸設(shè)備于2015年12月達(dá)到預(yù)計使用年限、提足折舊后停止使用，財務(wù)部門以出售該批固定資產(chǎn)的收入與需要支付的清理費用均為3萬元為由沒有進(jìn)行賬務(wù)處理。（3）為適應(yīng)電子化辦公的需求，X公司于2015年在繼續(xù)使用辦公大樓的同時投入300萬元對其進(jìn)行更新改造。我們檢查了相關(guān)的文件、記錄后獲悉：該項工程預(yù)計于2016年5月竣工。更新改造之前，該辦公大樓已使用10年，已計提累計折舊1200萬元。財務(wù)部門于2015年6月將該辦公大樓轉(zhuǎn)入在建工程。審計結(jié)論：無須針對上述各事項提出審計處理建議。要求：（1）不考慮審計結(jié)論和其他情況，指出X公司對資料中各事項的處理是否會導(dǎo)致財務(wù)報表存在錯報。如認(rèn)為存在，請進(jìn)一步指出會導(dǎo)致固定資產(chǎn)項目的何種認(rèn)定存在錯報。（2）假定A注冊會計師對X公司辦公大樓的累計折舊的確定存疑，應(yīng)實施哪些實質(zhì)性程序。（任意兩條即可）（3）逐一針對審計工作底稿中記載的各個事項，指出A注冊會計師的審計結(jié)論是否適當(dāng)，簡要說明理由。如認(rèn)為不當(dāng)，請寫出正確的審計處理建議。2.ABC會計師事務(wù)所正在對甲公司2015年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。A注冊會計師負(fù)責(zé)審查固定資產(chǎn)及其折舊項目，相關(guān)資料如下：資料一：A注冊會計師審計甲公司2015年度財務(wù)報表的“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項目時，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）某一生產(chǎn)車間有兩臺生產(chǎn)用設(shè)備，其中一臺設(shè)備是融資租入的，甲公司認(rèn)為是融資租入的固定資產(chǎn)，所以并未對其計提折舊，另一臺設(shè)備因為進(jìn)行日常的修理，所以在修理期間也沒有計提折舊。（2）6月份購入設(shè)備一臺，價值100萬元，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，7月份交付使用，甲公司從8月份起開始計提折舊。（3）甲公司對廠房采用年限平均法計提折舊。該廠房預(yù)計可使用年限10年，預(yù)計凈殘值率為5%，甲公司確定的該廠房的年折舊率為10%。資料二：針對甲公司的固定資產(chǎn)審計，A注冊會計師實施的部分審計程序如下：（1）檢查2015年購入的生產(chǎn)設(shè)備的發(fā)票金額并追查至賬簿記錄；（2）檢查2015年度從在建工程轉(zhuǎn)入的廠房、倉庫的原始憑證；（3）結(jié)合2015年發(fā)生的長期借款項目查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)保或抵押等情況；（4）索取或編制融資租賃設(shè)備匯總表，追查到相關(guān)的融資租賃協(xié)議。要求：（1）針對資料一的情況，分別指出被審計單位的會計處理是否正確。如果不正確，請給出恰當(dāng)?shù)奶幚斫ㄗh。（2）針對資料二的情況，請分別指出這些審計程序主要是針對固定資產(chǎn)的何種認(rèn)定。3.A注冊會計師是甲公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人，A注冊會計師對甲公司采購與付款交易的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了了解、測試與評價：（1）對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單的項目由相關(guān)需求部門填寫請購單，請購單統(tǒng)一由采購部門主管W簽字批準(zhǔn)。（2）采購部門收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員S進(jìn)行詢價，職員M確定供應(yīng)商，再由其職員P負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗收的部門、提交請購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。（3）驗收部門檢查了原材料有無損壞后，比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、數(shù)量、到貨時間等，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。（4）應(yīng)付憑單部門核對驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。（5）付款后，會計主管L需獨立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額是否相一致，以及與付款支票匯總記錄的一致性。（6）每月末，由不登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬的人員與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等往來款項，如有不符，及時查明原因。要求：結(jié)合以上（1）-（6），分別指出各項控制是否有缺陷。如果有缺陷，簡要說明理由和改進(jìn)建議。四、綜合題1.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，從事小型生產(chǎn)線的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品主要用于出口。2015年度甲公司稅前利潤為180萬元。ABC會計師事務(wù)所承接了甲公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人，確定財務(wù)報表整體的重要性為240萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司的情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司產(chǎn)品出口以美元定價，人民幣對美元的匯率由2015年初的6.3：1升值至2015年11月1日的6.0：1，之后基本保持穩(wěn)定。2015年下半年，受歐洲經(jīng)濟(jì)不景氣的影響，收入減少，銷售價格下降了10%。（2）由于原部件成本上升，甲公司從2015年下半年開始大量采購原部件，但是從2015年11月開始原部件價格大幅下降，產(chǎn)品價格也有一定幅度的下降。（3）2015年7月，甲公司的X生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。但是2015年12月31日才完成竣工結(jié)算。（4）2015年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價值為90萬元的舊設(shè)備，并與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價格為20萬元。2015年3月，甲公司向受讓方移送了該批舊設(shè)備。（5）2015年1月，甲公司開始興建辦公樓，預(yù)計工期18個月。2015年1月1日甲公司取得年利率為8%的專門借款1000萬元，每年1月1日支付上年利息，到期時歸還本金和最后一次利息。前8個月發(fā)生專門借款的利息收入20萬元，9-12月發(fā)生的專門借款的利息收入8萬元，因為發(fā)生安全事故，該辦公樓9月開始停建，一直到12月31日還沒恢復(fù)，預(yù)計下一年恢復(fù)建造。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：人民幣萬元）：（1）項目2015年（未審數(shù)）2014年（已審數(shù)）營業(yè)收入60005000營業(yè)成本50004500資產(chǎn)減值損失其中：存貨300292固定資產(chǎn)6054合計360346存貨賬面余額1500600減：存貨跌價準(zhǔn)備375180存貨賬面價值1125420(2)項目2015年年初本年增加（未本年減少（未2015年年末數(shù)（已審數(shù)）審數(shù)）審數(shù)）數(shù)（未審數(shù)）在建工程一一X生產(chǎn)線09620962在建工程一一辦公樓0120001200在建工程賬面價值0216202162其中：利息資本化052052資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）從營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取大額的銷售業(yè)務(wù)，檢查是否符合收入的確認(rèn)條件；（2）將存貨跌價準(zhǔn)備本年計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項目的發(fā)生額核對是否相符；（3）檢查持有待售的固定資產(chǎn)是否計提折舊；（4）將固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本年計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項目的發(fā)生額核對是否相符；（5）重新計算X生產(chǎn)線的賬面價值，將其和賬簿記錄核對；（6）計算專門借款的利息支出和利息收入。資料四：A注冊會計師在審計過程中識別并累積了3筆錯報，并認(rèn)為這些錯報均不重大，同意管理層不予調(diào)整。甲公司2015年度未更正錯報列示如下（不考慮稅務(wù)影響）：金額單位：萬元序號錯報說明借方項目貸方項目金額（1）2016年的管理費用計入2015年度應(yīng)付賬款管理費用60（2）2015年末提前確認(rèn)無形資產(chǎn)租賃收入（合同規(guī)定一次性收取，且不提供相關(guān)后續(xù)服務(wù)）營業(yè)收入銀行存款1600無形資產(chǎn)營業(yè)成本1500（3）少計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)160要求:（1）針對資料一（1）至（5）,結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否表明可能存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、財務(wù)費用、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)）的哪些認(rèn)定相關(guān)。（2）針對資料一（1）至（5）,結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質(zhì)性程序與資料一的第幾個事項的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由。（3）針對資料四，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的判斷存在哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。（4）針對資料四，假定A注冊會計師要求甲公司管理層調(diào)整錯報，但被其拒絕，不考慮其他條件，代A注冊會計師判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。2.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）主要經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表，于2015年12月1日至12月15日對甲公司的采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評價。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）除了于2014年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，甲公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，2014年12月開工，2014年7月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）（2）為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于2015年6月支付500萬元購入一項非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于2015年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于2016年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。（3）甲公司于2015年7月完工投入使用的一個倉庫被有關(guān)部門認(rèn)定為違章建筑，被要求在2016年6月底前拆除。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）金額單位：萬元項目2015年（未審數(shù)）2014年（已審數(shù)）無形資產(chǎn)非專利技術(shù)5000利息支出30025減：利息資本化25025凈利息支出500(2)金額單位：萬元項目2015年年初本年增加（未本年減少（未2015年年末數(shù)數(shù)（已審數(shù)）審數(shù)）審數(shù)）（未審數(shù)）固定資產(chǎn)原價其中：房屋建筑物446115004611減：累計折舊其中：房屋建筑物203114002171減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0000資料三:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)采購與付款循環(huán)部分內(nèi)容摘錄如下：（1）采購原材料須由請購部門編制請購單，采購部門審核請購單后發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的采購訂單。采購的原材料經(jīng)采購人員驗收后入庫，倉庫人員收到原材料后編制預(yù)先連續(xù)編號的入庫單，并交采購人員簽字確認(rèn)。（2）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、入庫單和采購訂單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。會計部門在接到經(jīng)應(yīng)付憑單部門審核的上述單證和付款憑單后，登記原材料和應(yīng)付賬款明細(xì)賬。月末，在與倉庫核對連續(xù)編號的入庫單和采購訂單后，應(yīng)付憑單部門對相關(guān)原材料入庫數(shù)量和采購成本進(jìn)行匯總。應(yīng)付憑單部門對已經(jīng)驗收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料編制清單，會計部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬。資料四：A注冊會計師負(fù)責(zé)對采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）應(yīng)付憑單部門在9月末編制了已驗收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料清單，會計部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬，并在10月1日全額沖回。上述原材料清單顯示已入庫甲原材料1000公斤，單價為每公斤1300元。經(jīng)核對批準(zhǔn)發(fā)出的采購訂單和入庫單，數(shù)量和單價均相符，但A注冊會計師注意到甲公司另需向運輸單位支付該原材料的運費100000元。財務(wù)人員解釋，由于原材料運費是與運輸單位另行結(jié)算的，因此在原材料暫估入賬時未予考慮，并且，在10月8日收到運輸單位的運費發(fā)票時，甲公司已將運費計入該原材料的采購成本。A注冊會計師在甲原材料明細(xì)賬中找到了上述100000元運費的記錄。(2)原材料明細(xì)賬顯示，甲公司在11月27日購入乙原材料694公斤，金額為70000元(不含增值稅)。A注冊會計師注意到該原材料采購訂單所列數(shù)量為700公斤，單價為每公斤100元(不含增值稅)，但相應(yīng)的入庫單所列數(shù)量為694公斤。財務(wù)人員解釋，上述數(shù)量差異是運輸途中損耗所致。按照甲公司原材料采購管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫檢驗差異率為±1%。要求：針對資料一⑴至(3)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項與財務(wù)報表項目的何種認(rèn)定相關(guān)。針對資料三第⑴至第(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷甲公司上述控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。針對資料三第⑴至第(2)項，請指出哪一項與“已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)均已記錄”這一控制目標(biāo)相關(guān)，并確定針對該控制目標(biāo)的測試程序。針對資料四第(1)至第⑵項，請分別指出這些事項主要與存貨和應(yīng)付賬款的什么認(rèn)定相關(guān)。答案解析一、單項選擇題【答案】D【解析】請購單可以由倉庫負(fù)責(zé)填寫，也可以由其他部門填寫，選項A錯誤；大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需物資的購買均作一般授權(quán)，選項B錯誤；對于資本支出和租賃合同，企業(yè)通常要求作特別授權(quán)，只允許指定人員提出請購，選項C錯誤；由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請購單，可能不便事先編號，為加強(qiáng)控制，每張請購單必須經(jīng)過這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)，選項D正確?！局R點】涉及的八項主要業(yè)務(wù)活動【答案】D【解析】預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分?！局R點】固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制【答案】B【解析】選項B應(yīng)當(dāng)是只有經(jīng)過董事會等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)才能生效?！局R點】固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制【答案】A【解析】原材料供不應(yīng)求，被審計單位的供應(yīng)商更可能采用現(xiàn)銷，應(yīng)付賬款余額會下降；選項B和C中，應(yīng)付賬款會增加；原材料供大于求，被審計單位的供應(yīng)商更可能采用賒銷，應(yīng)付賬款年末余額上升是正常的?！局R點】評估重大錯報風(fēng)險【答案】A【解析】采購與付款交易的主要重大錯報風(fēng)險通常是低估費用和應(yīng)付賬款，從而高估利潤、粉飾財務(wù)狀況。【知識點】評估重大錯報風(fēng)險【答案】B【解析】將所有權(quán)屬于本企業(yè)的固定資產(chǎn)未作為企業(yè)的資產(chǎn)核算，違反完整性認(rèn)定。【知識點】評估重大錯報風(fēng)險【答案】B【解析】將實際毛利與以前年度和預(yù)算相比較，對任何重大差異都要進(jìn)行調(diào)查，而不是對任何差異都進(jìn)行調(diào)查，所以選項B的說法錯誤。【知識點】采購與付款交易的實質(zhì)性程序【答案】C【解析】選項A與完整性認(rèn)定最相關(guān)，選項B與存在認(rèn)定最相關(guān)，選項D與分類認(rèn)定最相關(guān)?！局R點】采購與付款交易的實質(zhì)性程序【答案】D【解析】選項AB屬于付款交易的截止測試；注冊會計師在進(jìn)行采購交易的截止測試時，確定期末最后一份驗收單的順序號碼并審查代碼報告，以檢測記錄在本會計期間