《管理會(huì)計(jì)》PPT課件(共10章)第七章全面預(yù)算

第七章

全面預(yù)算目錄CONTENTS預(yù)算管理概述01預(yù)算的編制方法與程序02預(yù)算編制03預(yù)算的執(zhí)行與考核04預(yù)算管理概述01

王莊煤礦的全面預(yù)算管理

為了完善內(nèi)部約束機(jī)制、規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為、提升礦井管理水平，王莊煤礦堅(jiān)持觀念創(chuàng)新、制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，經(jīng)過(guò)一年的探索實(shí)踐，創(chuàng)建了以成本控制為中心的全面預(yù)算管理模式，實(shí)現(xiàn)了全員參與、全時(shí)段控制、全面考核，這一模式是內(nèi)部基礎(chǔ)管理、預(yù)算管理和信息化三者有機(jī)結(jié)合的成果，是經(jīng)營(yíng)行為分解、動(dòng)態(tài)控制、信息化運(yùn)行的模式結(jié)合。通過(guò)全面預(yù)算管理的實(shí)施，使復(fù)雜的事情簡(jiǎn)單化、簡(jiǎn)單的事情標(biāo)準(zhǔn)化、標(biāo)準(zhǔn)的事情流程化、流程的事情軟件化，使礦井的管理水平邁上一個(gè)新的臺(tái)階。王莊煤礦的全面預(yù)算管理從2007年4月起步，5月份制訂并下發(fā)了切實(shí)可行的《王莊煤礦全面預(yù)算管理實(shí)施辦法》，規(guī)范了預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制流程；7月份設(shè)立了高效的預(yù)算管理組織體系，完成了全面預(yù)算管理體系的建立；9月份完成了…

問(wèn)題：

預(yù)算的目的是什么？何謂全面預(yù)算管理？引導(dǎo)案例一、預(yù)算的特征與作用

預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，用數(shù)量和金額以表格的形式反映企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)活動(dòng)做出的詳細(xì)安排。

（一）預(yù)算的特征預(yù)算是一種可據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的、最為具體的計(jì)劃，是對(duì)目標(biāo)的具體化，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具。一、預(yù)算的特征與作用

預(yù)算具有兩個(gè)特征：（一）預(yù)算的特征首先，預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致，因?yàn)轭A(yù)算是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)活動(dòng)所做的詳細(xì)安排；

其次，預(yù)算是數(shù)量化的并具有可執(zhí)行性，因?yàn)轭A(yù)算作為一種數(shù)量化的詳細(xì)計(jì)劃，它是對(duì)未來(lái)活動(dòng)的細(xì)致、周密安排，是未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)。

一、預(yù)算的特征與作用（二）預(yù)算的作用預(yù)算作為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的行為標(biāo)準(zhǔn)，使各項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)際執(zhí)行有章可循。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)作為各部門責(zé)任考核的依據(jù)，將預(yù)算規(guī)劃目標(biāo)與部門、責(zé)任人的業(yè)績(jī)考評(píng)結(jié)合起來(lái)，成為評(píng)價(jià)的依據(jù)。3．預(yù)算可以作為業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)各部門預(yù)算的綜合平衡，能夠促使各部門管理人員清楚的了解本部門在全局中的地位和作用，盡可能得做好部門之間的協(xié)調(diào)工作。2．預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)企業(yè)通過(guò)預(yù)算指標(biāo)可以控制實(shí)際活動(dòng)過(guò)程，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取必要的措施，糾正不良偏差，避免經(jīng)營(yíng)活動(dòng)漫無(wú)目的、隨心所欲，通過(guò)有效的方式實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。1．預(yù)算通過(guò)規(guī)劃、控制和引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)二、預(yù)算的分類與預(yù)算體系（一）預(yù)算的分類1．按預(yù)算內(nèi)容分類直接反映相關(guān)決策的結(jié)果，是實(shí)際中選方案的進(jìn)一步規(guī)劃，如資本支出預(yù)算，編制依據(jù)可以追溯到?jīng)Q策之前收集到的有關(guān)資料，只不過(guò)預(yù)算比決策估算更細(xì)致、更準(zhǔn)確一些。也稱經(jīng)營(yíng)預(yù)算，是指與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等。指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)算，主要包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。業(yè)務(wù)預(yù)算專門決策預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算二、預(yù)算的分類與預(yù)算體系（一）預(yù)算的分類2．按預(yù)算指標(biāo)覆蓋時(shí)間長(zhǎng)短分類長(zhǎng)期預(yù)算短期預(yù)算

預(yù)算期在一年以上的預(yù)算稱為長(zhǎng)期預(yù)算。

通常將預(yù)算期在一年以內(nèi)（含一年）的預(yù)算稱為短期預(yù)算；在預(yù)算編制過(guò)程中，往往應(yīng)結(jié)合各項(xiàng)預(yù)算的特點(diǎn)，將長(zhǎng)期預(yù)算和短期預(yù)算結(jié)合使用。二、預(yù)算的分類與預(yù)算體系（二）預(yù)算體系各種預(yù)算是一個(gè)有機(jī)聯(lián)系的整體。一般將由業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算組成的預(yù)算體系，稱為全面預(yù)算體系。三、預(yù)算管理的概念與原則預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)未來(lái)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。三、預(yù)算管理的概念與原則

戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。預(yù)算管理應(yīng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃有序開(kāi)展，引導(dǎo)各預(yù)算責(zé)任主體聚焦戰(zhàn)略、專注執(zhí)行、達(dá)成績(jī)效。

過(guò)程控制原則。預(yù)算管理應(yīng)通過(guò)及時(shí)監(jiān)控、分析等把握預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)度并實(shí)施有效評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供有效支撐。２１

融合性原則。預(yù)算管理應(yīng)以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)、以財(cái)務(wù)為協(xié)同，將預(yù)算管理嵌入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域、層次和環(huán)節(jié)。

平衡管理原則。預(yù)算管理應(yīng)平衡長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)、整體利益與局部利益、收入與支出、結(jié)果與動(dòng)因等關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。43

權(quán)變性原則。預(yù)算管理應(yīng)剛性與柔性相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)預(yù)算對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的剛性約束，又可根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的重大變化調(diào)整預(yù)算，并針對(duì)例外事項(xiàng)進(jìn)行特殊處理。5四、預(yù)算工作組織企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。企業(yè)董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)或指定財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜，并對(duì)企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)。預(yù)算管理委員會(huì)審批公司預(yù)算管理制度、政策，審議年度預(yù)算草案或預(yù)算調(diào)整草案并報(bào)董事會(huì)等機(jī)構(gòu)審批，監(jiān)控、考核本單位的預(yù)算執(zhí)行情況并向董事會(huì)報(bào)告，協(xié)調(diào)預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整及預(yù)算執(zhí)行中的有關(guān)問(wèn)題等。1．決策層2．管理層和考核層3．執(zhí)行層企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場(chǎng)營(yíng)銷等職能部門具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算管理委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作。預(yù)算的編制方法與程序02一、預(yù)算的編制方法（一）增量預(yù)算法與零基預(yù)算法

企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持。以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。1．增量預(yù)算法增量預(yù)算法是指以歷史期實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)影響因素的變動(dòng)情況，通過(guò)調(diào)整歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目及金額形成預(yù)算的預(yù)算編制方法。增量預(yù)算法以過(guò)去的費(fèi)用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整，編制時(shí)應(yīng)遵循如下假設(shè)：一、預(yù)算的編制方法（一）增量預(yù)算法與零基預(yù)算法2．零基預(yù)算法零基預(yù)算法全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”，是指企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性，經(jīng)綜合平衡形成預(yù)算的預(yù)算編制方法。零基預(yù)算法適用于企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制，特別是不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項(xiàng)目或預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目。一、預(yù)算的編制方法（一）增量預(yù)算法與零基預(yù)算法（1）明確預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)。（2）制訂業(yè)務(wù)計(jì)劃。（3）編制預(yù)算草案。（4）審定預(yù)算方案。零基預(yù)算法的應(yīng)用程序一、預(yù)算的編制方法（一）增量預(yù)算法與零基預(yù)算法零基預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在：一是以零為起點(diǎn)編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響，能夠靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要；二是有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行預(yù)算控制。其缺點(diǎn)主要體現(xiàn)在：一是預(yù)算編制工作量較大、成本較高；二是預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大。一、預(yù)算的編制方法（二）固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法

也稱靜態(tài)預(yù)算法，是指以預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量（如企業(yè)產(chǎn)量、銷售量、作業(yè)量等與預(yù)算項(xiàng)目相關(guān)的彈性變量）水平為固定基礎(chǔ)，不考慮可能發(fā)生的變動(dòng)的預(yù)算編制方法。1．固定預(yù)算法一、預(yù)算的編制方法（二）固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法1．固定預(yù)算法（1）適應(yīng)性差。因?yàn)榫幹祁A(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是事先假定的某個(gè)業(yè)務(wù)量。在這種方法下，不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實(shí)際可能發(fā)生哪些變動(dòng)，都只能按事先確定的某一個(gè)業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。（2）可比性差。當(dāng)實(shí)際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。固定預(yù)算法的缺點(diǎn)表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一、預(yù)算的編制方法（二）固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法2．彈性預(yù)算法也稱動(dòng)態(tài)預(yù)算法，是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項(xiàng)目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目所消耗資源的預(yù)算編制方法。彈性預(yù)算法編制預(yù)算的準(zhǔn)確性在很大程度上取決于成本形態(tài)分析的可靠性。一、預(yù)算的編制方法（二）固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法2．彈性預(yù)算法彈性預(yù)算法的主要優(yōu)點(diǎn)是考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水平，更貼近企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況。彈性預(yù)算法的缺點(diǎn)主要體現(xiàn)在：一是編制工作量大；二是市場(chǎng)及其變動(dòng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性、預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系的判斷水平等會(huì)對(duì)彈性預(yù)算的合理性造成較大的影響。1）彈性預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)一、預(yù)算的編制方法（二）固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法2．彈性預(yù)算法（1）確定彈性預(yù)算適用項(xiàng)目，識(shí)別相關(guān)的業(yè)務(wù)量并預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量在預(yù)算期內(nèi)可能存在的不同水平和彈性幅度。（2）分析預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量依存關(guān)系，確定彈性定額。（3）構(gòu)建彈性預(yù)算模型，形成預(yù)算方案。（4）審定預(yù)算方案并上報(bào)企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)等專門機(jī)構(gòu)審議后，報(bào)董事會(huì)等機(jī)構(gòu)審批。2）彈性預(yù)算法的程序一、預(yù)算的編制方法（二）固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法2．彈性預(yù)算法（1）公式法。公式法是運(yùn)用總成本性態(tài)模型（y=a+bx），測(cè)算預(yù)算期的成本費(fèi)用數(shù)額，并編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法。其中，y為某項(xiàng)預(yù)算成本總額，a為該項(xiàng)成本中的固定基數(shù)，b為與業(yè)務(wù)量相關(guān)的彈性定額，x為預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量。【例7-1】某企業(yè)制造費(fèi)用中的修理費(fèi)用與修理工時(shí)密切相關(guān)。經(jīng)測(cè)算，預(yù)算期修理費(fèi)用中的固定修理費(fèi)用為4000元，單位工時(shí)的變動(dòng)修理費(fèi)用為3元；預(yù)計(jì)預(yù)算期的修理工時(shí)為4500小時(shí)。運(yùn)用公式法，測(cè)算預(yù)算期的修理費(fèi)用總額為17500元（4000+3×4500）。3）彈性預(yù)算法的方法一、預(yù)算的編制方法（二）固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法2．彈性預(yù)算法公式法的優(yōu)點(diǎn)是便于在一定范圍內(nèi)計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對(duì)較小。其缺點(diǎn)是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大；對(duì)于階梯成本和曲線成本只能先用數(shù)學(xué)方法修正為直線，才能應(yīng)用公式法；必要時(shí)，還需要在“備注”中說(shuō)明適用不同業(yè)務(wù)量范圍的固定費(fèi)用和單位變動(dòng)費(fèi)用。3）彈性預(yù)算法的方法。一、預(yù)算的編制方法（二）固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法2．彈性預(yù)算法（2）列表法。列表法是指企業(yè)通過(guò)列表的方式，在業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)依據(jù)已劃分出的若干個(gè)不同等級(jí)，分別計(jì)算并列示該預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量相關(guān)的不同可能預(yù)算方案的方法。應(yīng)用列表法編制預(yù)算，首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出若干個(gè)不同水平，然后分別計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算值，匯總列入一個(gè)預(yù)算表格?！纠?-3】見(jiàn)課本。3）彈性預(yù)算法的方法。一、預(yù)算的編制方法（二）固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法2．彈性預(yù)算法列表法的優(yōu)點(diǎn)是不管實(shí)際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過(guò)計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計(jì)算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。其缺點(diǎn)是在評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)，往往需要使用插值法來(lái)計(jì)算實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，比較麻煩。3）彈性預(yù)算法的方法。一、預(yù)算的編制方法（三）定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法

定期預(yù)算法是指在編制預(yù)算時(shí)，以固定會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種預(yù)算編制方法。

定期預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)是能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)；缺點(diǎn)是這種方法以固定會(huì)計(jì)期間（如1年）為預(yù)算期，在執(zhí)行一段時(shí)期之后，管理人員往往只考慮剩下時(shí)間的業(yè)務(wù)量，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。1．定期預(yù)算法一、預(yù)算的編制方法（三）定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法

也稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指企業(yè)根據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)測(cè)結(jié)果，按既定的預(yù)算編制周期和滾動(dòng)頻率，對(duì)原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充、逐期滾動(dòng)、持續(xù)推進(jìn)的預(yù)算編制方法。2．滾動(dòng)預(yù)算法一、預(yù)算的編制方法（三）定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法2．滾動(dòng)預(yù)算法2逐季滾動(dòng)是指在預(yù)算編制過(guò)程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。按照逐季滾動(dòng)編制的預(yù)算比逐月滾動(dòng)的工作量小，但精確度較差。1逐月滾動(dòng)是指在預(yù)算編制過(guò)程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)月調(diào)整一次預(yù)算的方法。按照逐月滾動(dòng)方式編制的預(yù)算比較精確，但工作量較大。3混合滾動(dòng)是指在預(yù)算編制過(guò)程中，同時(shí)以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位的方法。這種預(yù)算方法的理論依據(jù)是人們對(duì)未來(lái)的了解程度具有對(duì)近期把握較大、對(duì)遠(yuǎn)期的預(yù)計(jì)把握較小的特征。一、預(yù)算的編制方法（三）定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法2．滾動(dòng)預(yù)算法

滾動(dòng)預(yù)算的主要優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在：通過(guò)持續(xù)滾動(dòng)預(yù)算編制、逐期滾動(dòng)管理，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)反映市場(chǎng)、建立跨期綜合平衡，從而有效指導(dǎo)企業(yè)營(yíng)運(yùn)，強(qiáng)化預(yù)算的決策與控制職能。

滾動(dòng)預(yù)算的主要缺點(diǎn)體現(xiàn)在：一是預(yù)算滾動(dòng)的頻率越高，對(duì)預(yù)算溝通的要求越高，預(yù)算編制的工作量越大；二是過(guò)高的滾動(dòng)頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者無(wú)所適從。二、預(yù)算的編制程序

下達(dá)目標(biāo)1

編制上報(bào)2

審查平衡3

審議批準(zhǔn)4

下達(dá)執(zhí)行5預(yù)算編制03一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制銷售預(yù)算是指在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上根據(jù)銷售計(jì)劃編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。（1）預(yù)計(jì)銷售量、預(yù)計(jì)銷售單價(jià)和預(yù)計(jì)銷售收入。（2）預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入的計(jì)算，其目的是為編制資金預(yù)算提供必要的資料。第一季度的現(xiàn)金收入包括兩部分，即上年應(yīng)收賬款在本年第一季度收到的貨款和本季度銷售中可能收到的貨款。1．銷售預(yù)算預(yù)計(jì)銷售收入=預(yù)計(jì)銷售量×預(yù)計(jì)銷售單價(jià)（7-1）一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制表7-5是M公司本年的銷售預(yù)算（為方便計(jì)算，本章均不考慮增值稅）。其中，在各季度的銷售收入中，60%貨款于本季度收到，另外的40%貨款將于下季度收到。項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)銷售量/件100150200180630預(yù)計(jì)銷售單價(jià)200200200200200預(yù)計(jì)銷售收入20000300004000036000126000預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入上年應(yīng)收賬款62006200第一季度（銷貨20000）12000800020000第二季度（銷貨30000）180001200030000第三季度（銷貨40000）240001600040000第四季度（銷貨36000）2160021600現(xiàn)金收入合計(jì)18200260003600037600117800預(yù)計(jì)年末應(yīng)收賬款=36000×40%=6200+126000?117800=14400元表7-5銷售預(yù)算一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制生產(chǎn)預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算，它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，可以作為編制直接材料預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算的依據(jù)。在生產(chǎn)預(yù)算中，只涉及實(shí)物量指標(biāo)，不涉及價(jià)值量指標(biāo)，無(wú)法直接為現(xiàn)金預(yù)算提供資料。生產(chǎn)預(yù)算的主要內(nèi)容包括預(yù)計(jì)銷售量、預(yù)計(jì)期初和期末產(chǎn)成品存貨、預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，用公式表示如下：2．生產(chǎn)預(yù)算

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)品成本存貨?預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨 （7-2）一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制表7-6是M公司本年的生產(chǎn)預(yù)算。預(yù)計(jì)年初產(chǎn)成品存貨為10件，年末留存20件，預(yù)算年度內(nèi)各季度的期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量為下季度預(yù)計(jì)銷售量的10%。生產(chǎn)預(yù)算在實(shí)際編制時(shí)比較復(fù)雜，產(chǎn)量受生產(chǎn)能力的限制，產(chǎn)成品存貨數(shù)量受倉(cāng)庫(kù)容量的限制，只能在此范圍內(nèi)來(lái)安排產(chǎn)成品存貨數(shù)量和各期生產(chǎn)量。此外，有的季度可能銷量很大，需要采用趕工方式增產(chǎn)，為此要多付加班費(fèi)。如果提前在淡季生產(chǎn)，會(huì)因增加產(chǎn)成品存貨而多付資金。因此，企業(yè)要權(quán)衡兩者得失，選擇成本較低的方案。表7-6生產(chǎn)預(yù)算項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)銷售量100150200180630加：預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨1520182020合計(jì)115170218200650減：預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨1015201810預(yù)計(jì)生產(chǎn)量105155198182640一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料用量和生產(chǎn)需用量。預(yù)計(jì)期末存量、預(yù)計(jì)期初存量和預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量。預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出的計(jì)算。3．直接材料預(yù)算生產(chǎn)需用量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料用量 （7-3）預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量=生產(chǎn)需用量+預(yù)計(jì)期末存量?預(yù)計(jì)期初存量 （7-4）預(yù)計(jì)采購(gòu)金額=預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量×預(yù)計(jì)采購(gòu)單價(jià) （7-5）一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制表7-7是M公司本年的直接材料預(yù)算。預(yù)計(jì)材料采購(gòu)金額（貨款）的50%在本季度內(nèi)付清，另外的50%在下季度付清，期末材料存量按下期生產(chǎn)需用量的20%確定。材料的年初存量為300千克，年末存量為400千克。表7-7直接材料預(yù)算項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量/件105155198182640單位產(chǎn)品材料用量/千克1010101010生產(chǎn)需用量/千克10501550198018206400加：預(yù)計(jì)期末存量/千克310396364400400減：預(yù)計(jì)期初存量/千克300310396364300預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量/千克10601636194818566500預(yù)計(jì)采購(gòu)單價(jià)55555預(yù)計(jì)采購(gòu)金額530081809740928032500預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出上年應(yīng)付賬款23502350第一季度（采購(gòu)5300元）265026505300第二季度（采購(gòu)8180元）409040908180第三季度（采購(gòu)9740元）487048709740第四季度（采購(gòu)9280元）46404640合計(jì)500067408960951030210一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制直接人工預(yù)算是一種既要反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平，又要規(guī)劃人工成本開(kāi)支的業(yè)務(wù)預(yù)算。直接人工預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，主要內(nèi)容包括預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)、人工總工時(shí)、每小時(shí)人工成本和人工總成本。相關(guān)計(jì)算公式如下：人工總工時(shí)=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時(shí) （7-8）人工總成本=人工總工時(shí)×每小時(shí)人工成本 （7-9）由于人工工資都需要使用現(xiàn)金支付，所以不需要另外預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出，可直接參加資金預(yù)算的匯總。4．直接人工預(yù)算一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制表7-8是M公司本年的直接人工預(yù)算。其中，單位產(chǎn)品工時(shí)為10小時(shí)，每小時(shí)人工成本為2元。表7-8直接人工預(yù)算項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量/件105155198182640單位產(chǎn)品工時(shí)/小時(shí)1010101010人工總工時(shí)/小時(shí)10501550198018206400每小時(shí)人工成本/元22222人工總成本/元210031003960364012800一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制制造費(fèi)用預(yù)算通常分為變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和固定制造費(fèi)用預(yù)算兩部分。5．制造費(fèi)用預(yù)算

變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。如果有完善的標(biāo)準(zhǔn)成本資料，用單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與產(chǎn)量相乘，即可得到相應(yīng)的預(yù)算金額；如果沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)成本資料，就需要逐項(xiàng)預(yù)計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量需要的各項(xiàng)制造費(fèi)用。

固定制造費(fèi)用預(yù)算需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)，通常與本期產(chǎn)量無(wú)關(guān)，按每季度實(shí)際需要的支付額預(yù)計(jì)，然后求出全年數(shù)。一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制表7-9是M公司本年的制造費(fèi)用預(yù)算。表7-9制造費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)計(jì)生產(chǎn)量/件105155198182640間接人工（1元/件）105155198182640間接材料（1元/件）105155198182640修理費(fèi)（2元/件）2103103963641280水電費(fèi)（1元/件）105155198182640小計(jì)5257759909103200固定制造費(fèi)用修理費(fèi)100011409009003940折舊10001000100010004000管理人員工資200200200200800保險(xiǎn)費(fèi)7585110190460財(cái)產(chǎn)稅100100100100400小計(jì)23752525231023909600合計(jì)290033003300330012800減：折舊10001000100010004000現(xiàn)金支出19002300230023008800一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制6．產(chǎn)品成本預(yù)算

單位成本的有關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)自直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算。生產(chǎn)量、期末存貨量的數(shù)據(jù)來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算，銷售量的數(shù)據(jù)來(lái)自銷售預(yù)算。

生產(chǎn)成本、存貨成本、銷貨成本等數(shù)據(jù)根據(jù)單位成本和有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得出。產(chǎn)品成本預(yù)算是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總，主要內(nèi)容包括產(chǎn)品的單位成本和總成本。一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制表7-10是M公司本年的產(chǎn)品成本預(yù)算。表7-10產(chǎn)品成本預(yù)算項(xiàng)目單位成本生產(chǎn)成本

（640件）期末存貨

（20件）銷貨成本

（630件）單價(jià)/每千克

或每小時(shí)單耗/千克

或小時(shí)成本直接材料5105032000100031500直接人工210201280040012600變動(dòng)制造費(fèi)用0.510532001003150固定制造費(fèi)用1.5101596003009450合計(jì)9057600180056700金額單位：元一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制7．銷售及管理費(fèi)用預(yù)算

銷售費(fèi)用預(yù)算是指為了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算所支付的費(fèi)用預(yù)算。銷售費(fèi)用預(yù)算是以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)費(fèi)用計(jì)劃編制。編制該預(yù)算時(shí)要求分析銷售收入、銷售利潤(rùn)和銷售費(fèi)用的關(guān)系，力求實(shí)現(xiàn)銷售費(fèi)用的最有效使用。

管理費(fèi)用是搞好一般管理業(yè)務(wù)所必須的費(fèi)用。管理費(fèi)用多屬于固定成本，所以，一般是以過(guò)去的實(shí)際開(kāi)支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見(jiàn)變化來(lái)調(diào)整。重要的是，企業(yè)必須充分考察每種費(fèi)用是否必要，以便提高費(fèi)用使用效率。一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制表7-11是M公司本年的銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。表7-11銷售及管理費(fèi)用預(yù)算金額單位：元項(xiàng)目金額銷售費(fèi)用銷售人員工資2000廣告費(fèi)5500包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)3000保管費(fèi)2700折舊1000管理費(fèi)用管理人員工資4000福利費(fèi)800保險(xiǎn)費(fèi)600辦公費(fèi)1400折舊1500合計(jì)22500減：折舊2500每季度支付現(xiàn)金5000（20000÷4）二、專門決策預(yù)算的編制專門決策預(yù)算主要是長(zhǎng)期投資預(yù)算（也稱資本支出預(yù)算），通常是指與項(xiàng)目投資決策相關(guān)的專門預(yù)算，它往往涉及長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目的資金投放與籌集，并經(jīng)?？缭蕉鄠€(gè)年度。編制專門決策預(yù)算的依據(jù)是項(xiàng)目財(cái)務(wù)可行性分析資料及企業(yè)籌資決策資料。專門決策預(yù)算的要點(diǎn)是準(zhǔn)確反映項(xiàng)目資金投資支出與籌資計(jì)劃，它同時(shí)也是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。二、專門決策預(yù)算的編制表7-12是M公司本年的專門決策預(yù)算。

表7-12專門決策預(yù)算表金額單位：元項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年投資支出預(yù)算50000——80000130000借入長(zhǎng)期借款30000——6000090000三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制

現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算（除生產(chǎn)預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算外）和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的，專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行籌資或歸還借款等的預(yù)算。現(xiàn)金預(yù)算由可供使用現(xiàn)金、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金籌措與現(xiàn)金運(yùn)用組成。相關(guān)計(jì)算公式如下：

可供使用現(xiàn)金=期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入 （7-10）可供使用現(xiàn)金?現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺 （7-11）現(xiàn)金余缺+現(xiàn)金籌措?現(xiàn)金運(yùn)用=期末現(xiàn)金余額

（7-12）1．現(xiàn)金預(yù)算三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制（1）期初現(xiàn)金余額是在編制預(yù)算時(shí)預(yù)計(jì)的，下一季度的期初現(xiàn)金余額等于上一季度的期末現(xiàn)金余額，全年的期初現(xiàn)金余額指的是年初的現(xiàn)金余額，所以等于第一季度的期初現(xiàn)金余額。（2）現(xiàn)金收入的主要來(lái)源是銷貨取得的現(xiàn)金收入，銷貨取得的現(xiàn)金收入數(shù)據(jù)來(lái)自銷售預(yù)算。（3）現(xiàn)金支出部分包括預(yù)算期的各項(xiàng)現(xiàn)金支出。（4）財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金余缺與理想期末現(xiàn)金余額的比較，并結(jié)合固定的利息支出數(shù)額及其他因素，來(lái)確定預(yù)算期現(xiàn)金運(yùn)用或籌措的數(shù)額。1．現(xiàn)金預(yù)算三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制表7-13是M公司本年的現(xiàn)金預(yù)算。該公司理想的現(xiàn)金余額為3000元，資金不足時(shí)可取得短期借款，且借款額必須是1000元的整數(shù)倍；借款利息按季支付，假設(shè)新增借款發(fā)生在季度期初，歸還借款發(fā)生在季度期末（如果需要?dú)w還借款，應(yīng)先歸還短期借款，且歸還的數(shù)額為100元的整數(shù)倍）。1．現(xiàn)金預(yù)算項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初現(xiàn)金余額80003200306030408000加：現(xiàn)金收入（表7-5）18200260003600037600117800可供使用現(xiàn)金26200292003906040640125800減：現(xiàn)金支出直接材料（表7-7）500067408960951030210直接人工（表7-8）210031003960364012800制造費(fèi)用（表7-9）19002300230023008800銷售及管理費(fèi)用（表7-11）500050005000500020000所得稅費(fèi)用400040004000400016000購(gòu)買設(shè)備（表7-12）5000080000130000股利80008000現(xiàn)金支出合計(jì)680002114024220112450225810現(xiàn)金余缺?41800806014840?71810?100010現(xiàn)金籌措與運(yùn)用借入長(zhǎng)期借款（表7-12）300006000090000取得短期借款200002200042000歸還短期借款68006800短期借款利息（年利率10%）5005005008802380長(zhǎng)期借款利息（年利率12%）450045004500630019800期末現(xiàn)金余額32003060304030103010表7-13現(xiàn)金預(yù)算金額單位：元三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表用來(lái)綜合反映企業(yè)在計(jì)劃期的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)最主要的財(cái)務(wù)預(yù)算表之一。通過(guò)編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表，可以了解企業(yè)預(yù)期的盈利水平。如果預(yù)算利潤(rùn)與最初編制方案中的目標(biāo)利潤(rùn)有較大差距，就需要調(diào)整部門預(yù)算，設(shè)法達(dá)到目標(biāo)，或者經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同意后修改目標(biāo)利潤(rùn)。編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的主要內(nèi)容包括銷售收入、銷售成本、毛利、銷售及管理費(fèi)用、利息、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用（估計(jì)）和凈利潤(rùn)。2．預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制表7-14是M公司本年的預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。表7-14預(yù)計(jì)利潤(rùn)表

金額單位：元2．預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制項(xiàng)目金額銷售收入（表7-5）126000銷售成本（表7-10）56700毛利69300銷售及管理費(fèi)用（表7-11）22500利息（表7-13）22180利潤(rùn)總額24620所得稅費(fèi)用（估計(jì)）16000凈利潤(rùn)8620三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表用來(lái)反映企業(yè)在計(jì)劃期末預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況。編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的目的在于判斷預(yù)算反映的財(cái)務(wù)狀況的流動(dòng)性和穩(wěn)定性。如果通過(guò)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析，發(fā)現(xiàn)某些財(cái)務(wù)比率不佳，必要時(shí)可以修改有關(guān)預(yù)算，以改善財(cái)務(wù)狀況。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制需要以計(jì)劃期開(kāi)始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，結(jié)合計(jì)劃期間各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)利潤(rùn)表進(jìn)行編制。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是全面預(yù)算的終點(diǎn)。3．預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制表7-15是M公司本年的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。表7-15資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算

金額單位：元3．預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)年初余額年末余額負(fù)債和股東權(quán)益年初余額年末余額流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債貨幣資金（表7-13）80003010短期借款035200應(yīng)收賬款（表7-5）620014400應(yīng)付賬款（表7-7）23504640存貨（表7-7、表7-10）24003800流動(dòng)負(fù)債合計(jì)235039840流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1660021210非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期借款120000210000固定資產(chǎn)4375037250非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)120000210000在建工程100000230000負(fù)債合計(jì)122350249840非