稅務(wù)會(huì)計(jì)：第四章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)

第四章

消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)消費(fèi)稅制度要素規(guī)定第二節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理注意納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間第二節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二、企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的核算三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算四、受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算五、將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資的核算六、將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的核算七、以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行非貨幣資產(chǎn)交換的核算八、包裝物繳納消費(fèi)稅的核算九、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的核算十、金銀首飾消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理十一、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算十二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算第二節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅借：企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅或待扣消費(fèi)稅貸：企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅借方余額：多繳的消費(fèi)稅貸方余額：尚未繳納的消費(fèi)稅對(duì)應(yīng)科目一般為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”（新準(zhǔn)則）

“主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在‘營(yíng)業(yè)稅金及附加’科目核算?！倍⑵髽I(yè)對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的核算（一）應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)際上繳時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款發(fā)生退貨或退稅時(shí)做相反分錄。

納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。舉例參見(jiàn)課本第126頁(yè)例3－1，例3－2。例某酒廠8月8日從本市B酒廠購(gòu)進(jìn)薯類(lèi)生產(chǎn)的酒精10噸，不含稅價(jià)格2000元每噸，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并付款入庫(kù)。8月10日購(gòu)入糧食生產(chǎn)的酒精4噸，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款共計(jì)28000元、增值稅額4760元；酒精驗(yàn)收入庫(kù)，款未付。8月28日，銷(xiāo)售用本月8日購(gòu)入酒精生產(chǎn)的白酒5噸，含稅價(jià)33930元每噸，開(kāi)出普通發(fā)票，貨款尚未收到。8月30日銷(xiāo)售用薯類(lèi)酒精和糧食酒精混合生產(chǎn)的白酒4噸，不含稅價(jià)65000元每噸，開(kāi)出專(zhuān)用發(fā)票，貨款收到。假定白酒的銷(xiāo)售價(jià)格高于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格的70%8月8日：借：原材料——酒精20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款234008月10日：借：原材料——酒精28000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4760

貸：銀行存款327608月28日：借：應(yīng)收賬款169650貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入145000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）24650借：營(yíng)業(yè)稅金及附加34000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅340008月30日：借：銀行存款304200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入260000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）44200借：營(yíng)業(yè)稅金及附加56000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅56000三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算1、收回后直接用于銷(xiāo)售（1）稅法相關(guān)規(guī)定：委托加工時(shí)委托方提貨時(shí)需繳納消費(fèi)稅，收回后直接銷(xiāo)售的，不再繳消費(fèi)稅。（2）會(huì)計(jì)處理發(fā)出材料時(shí)借：委托加工物資貸：原材料支付加工費(fèi)時(shí)借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款受托方代收代繳消費(fèi)稅：應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本。借：委托加工物資貸：銀行存款提貨時(shí)借：產(chǎn)成品貸：委托加工物資銷(xiāo)售時(shí)不再計(jì)算消費(fèi)稅委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)算

（1）以受托方的同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)“同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格”是指受托方（即代收代繳義務(wù)人）當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。

（2）沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的，則按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+受托加工收回的數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)參見(jiàn)教材P128例3-32、收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（1）稅法相關(guān)規(guī)定：委托加工時(shí)委托方提貨時(shí)應(yīng)繳消費(fèi)稅，但收回后連續(xù)生產(chǎn)再銷(xiāo)售時(shí)需要繳納消費(fèi)稅，但可以扣除生產(chǎn)領(lǐng)用原材料已負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。適用范圍：

（2）納稅人下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

①以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；

②以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；

③以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

④以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；⑤以委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；

⑥以委托加工收回的已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)。新增消費(fèi)稅稅目的抵扣

（一）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

（二）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

（三）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。

（四）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

（五）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

已納消費(fèi)稅稅款抵扣的管理辦法由國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。

（2）會(huì)計(jì)處理

發(fā)出材料、支付加工費(fèi)借：委托加工物資貸：原材料借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在提貨時(shí)結(jié)算被受托方代收代繳的消費(fèi)稅借：待扣稅金－－應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款借：原材料貸：委托加工物資收回后連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品，在出售時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅月末，計(jì)算出允許扣除的按照生產(chǎn)領(lǐng)用部分已納消費(fèi)稅部分借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅貸：待扣稅金——應(yīng)納消費(fèi)稅實(shí)際上繳消費(fèi)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款參見(jiàn)例題3-3，例3-5委托加工后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，存在著三種情況：

第一、收回后，當(dāng)期全部領(lǐng)用，則其繳交的消費(fèi)稅稅額＝計(jì)提的消費(fèi)稅稅額－受托方已代扣代繳的消費(fèi)稅稅額；

第二、收回后，當(dāng)期未領(lǐng)用，則其繳交的消費(fèi)稅稅額＝計(jì)提的消費(fèi)稅稅額；

第三、收回后，當(dāng)期部分領(lǐng)用，則其繳交的消費(fèi)稅稅額＝計(jì)提的消費(fèi)稅稅額－部分受托方已代扣代繳的消費(fèi)稅稅額。在此種情況下，出現(xiàn)了“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的帳戶(hù)在繳交了當(dāng)期消費(fèi)稅后還出現(xiàn)借方余額，即未抵扣完的待扣已交消費(fèi)稅。

四、受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算1、稅法相關(guān)規(guī)定

2、會(huì)計(jì)處理收到受托加工物資時(shí)：

不作會(huì)計(jì)處理，但對(duì)收到的受托加工物資，應(yīng)當(dāng)在備查簿中進(jìn)行登記。

實(shí)際加工時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用等

受托方會(huì)計(jì)處理

交付完工物資時(shí)：

借：應(yīng)收帳款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

另外：在備查簿上登記交還的受托加工物資。

五、將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資的核算屬于消費(fèi)稅的視同銷(xiāo)售行為應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理增值稅的視同銷(xiāo)售和消費(fèi)稅的視同銷(xiāo)售大體相同，但兩者考慮的角度不同，消費(fèi)稅主要考慮一次課征制。因此在征稅時(shí)會(huì)有些差異，主要表現(xiàn)在：

1、自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)用于生產(chǎn)其他非應(yīng)稅消費(fèi)品。

2、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物行為，增值稅方面屬于視同銷(xiāo)售，但在消費(fèi)稅方面不屬于視同銷(xiāo)售。視同銷(xiāo)售行為計(jì)稅依據(jù)的確定

（1）以納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。

“同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格”是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期的銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但如果銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由或無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算。如果當(dāng)月沒(méi)有發(fā)生銷(xiāo)售或當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。

（2）沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。

組成計(jì)稅價(jià)格１、實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-比例稅率)２、實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率表1、甲類(lèi)卷煙10%10、鞭炮、焰火5%2、乙類(lèi)卷煙5%11、貴重首飾及珠寶玉石6%3、雪茄煙5%12、汽車(chē)輪胎5%4、煙絲5%13、摩托車(chē)6%5、糧食白酒10%14、高爾夫球及球具10%6、薯類(lèi)白酒5%

15、高檔手表20%7、其他酒5%16、游艇10%8、酒精5%

17、木制一次性筷子5%9、化妝品5%

18、實(shí)木地板5%

19、乘用車(chē)8%

20、中輕型商用客車(chē)5%企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的會(huì)計(jì)處理

1、稅法上屬視同銷(xiāo)售應(yīng)繳納消費(fèi)稅。按照同類(lèi)產(chǎn)品的最高售價(jià)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。而在計(jì)算增值稅時(shí)，按照該商品的當(dāng)月同類(lèi)產(chǎn)品的平均售價(jià)。

“納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅”

2、會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)收入。

舉例2、會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的售價(jià)銀行存款：其他費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅（最高售價(jià)計(jì)稅）舉例參見(jiàn)課本第131頁(yè)。六、企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利、樣品、捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理1、稅法相關(guān)規(guī)定：視同銷(xiāo)售，按照同類(lèi)產(chǎn)品的平均售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅。2、會(huì)計(jì)規(guī)定：用于在建工程、捐贈(zèng)和樣品，不確認(rèn)收入。用于職工個(gè)人福利，則確認(rèn)收入。3、會(huì)計(jì)處理1、用于在建工程借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（平均價(jià)格計(jì)算）應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅2、用于職工福利借：應(yīng)付職工薪酬－－福利費(fèi)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20*2800應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（平均價(jià)格計(jì)算）20*2800*0.17借：營(yíng)業(yè)稅金及附加220*20貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅220*20借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000*20貸：庫(kù)存商品3、用于樣品試吃借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅220*10應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10*2800*0.17庫(kù)存商品10*2000教材例4-20,4-214、用于捐贈(zèng)借：營(yíng)業(yè)外支出貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

例某啤酒廠將自己生產(chǎn)的某新品牌啤酒20噸發(fā)給職工作為福利，10噸用于廣告宣傳，讓客戶(hù)及顧客免費(fèi)品嘗。該啤酒每噸成本2000元，每噸出廠價(jià)格2800元。七、以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

1、稅法規(guī)定：按照同類(lèi)產(chǎn)品的最高售價(jià)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。而在計(jì)算增值稅時(shí)，按照該商品的當(dāng)月同類(lèi)產(chǎn)品的平均售價(jià)。

2、會(huì)計(jì)規(guī)定：一般來(lái)說(shuō)，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入。換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14

號(hào)——收入》以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

不滿(mǎn)足商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交易，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。

2、會(huì)計(jì)處理

（1）不滿(mǎn)足商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交易借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：庫(kù)存商品（賬面成本）應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅（最高售價(jià)計(jì)稅）（2）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出的資產(chǎn)公允價(jià)值都能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交易換取生活資料和消費(fèi)資料（非貨幣性資產(chǎn)交易）借：庫(kù)存商品或原材料（換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（換出或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（平均價(jià)格計(jì)算）借或貸：銀行存款（若涉及補(bǔ)價(jià)的）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅（最高售價(jià)計(jì)算）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品在單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換中，換入資產(chǎn)成本中不包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和為換出資產(chǎn)而發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)，只有增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)--進(jìn)項(xiàng)）和為換入資產(chǎn)而發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)，即換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值或公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）+增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)）+為換入資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)。八、應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理1、稅法相關(guān)規(guī)定2、處理分三種情況（1）隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)。（2）隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售但單獨(dú)計(jì)價(jià)。（3）不作價(jià)，收取租金（4）收取包裝物押金

包裝物銷(xiāo)售收入通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算，應(yīng)繳的消費(fèi)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。收租金時(shí)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入計(jì)提稅金時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅關(guān)于包裝物押金的總結(jié)非酒類(lèi)產(chǎn)品

收取時(shí)：不繳增值稅和消費(fèi)稅啤酒和黃酒

沒(méi)收時(shí)：非酒類(lèi)產(chǎn)品：繳增值稅和消費(fèi)稅啤酒和黃酒：僅繳增值稅其他酒類(lèi)產(chǎn)品

收取時(shí)：增值稅和消費(fèi)稅

沒(méi)收時(shí)：不繳增值稅和消費(fèi)稅舉例甲企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品(非酒類(lèi))收取押金2340元，逾期一年未收回包裝物，消費(fèi)稅適用稅率10%。

收取押金時(shí)

借：銀行存款2340

貸：其他應(yīng)付款——存入保證金2340

逾期時(shí)

借：其他應(yīng)付款——存入保證金2340

貸：其他業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)340

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅200。

舉例

某白酒生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，于2013年10月銷(xiāo)售糧食白酒5000斤，不含稅銷(xiāo)售收入10000元，另外收取包裝物押金1170元，約定6個(gè)月后返還包裝物，如逾期未能歸還，沒(méi)收押金。（白酒適用定率稅率20%，定額稅率每斤0.5元）第一種處理方式:收取押金時(shí)，將應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅均計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”。

計(jì)算應(yīng)納包裝物押金的增值稅稅額：1170÷1.17×0.17=170元

計(jì)算應(yīng)納包裝物押金的消費(fèi)稅稅額：1170÷1.17×0.2=200元

借：銀行存款12870

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

其他應(yīng)付款1170

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加4500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅4500

借：銷(xiāo)售費(fèi)用370

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅200

2、包裝物到期時(shí)：

①如收回

借：其他應(yīng)付款1170

貸：銀行存款1170

②如未收回，沒(méi)收包裝物押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款1170

貸：其他業(yè)務(wù)收入1170第二種處理方式

1、收取押金時(shí)，將交納的增值稅沖減“其他應(yīng)付款”，交納的消費(fèi)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。

借：銀行存款12870

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

其他應(yīng)付款1170

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加4500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅4500

借：其他應(yīng)付款170

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅200