第八講 稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平課件

第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平第一節(jié)稅收公平原則

稅收公平主要分析在市場決定的個人收入分配前提下，稅收對個人收入分配的影響，以及如何通過各種稅收來改善市場所決定的個人收入分配狀況。稅收公平原則是針對收入分配而言，即是對收入再分配應(yīng)依據(jù)的公平準(zhǔn)則或公平目標(biāo)。

第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平一、公平標(biāo)準(zhǔn)公平的衡量標(biāo)準(zhǔn)有機(jī)會標(biāo)準(zhǔn)——每一個社會成員都具有同等的權(quán)利和機(jī)會參與市場競爭；（強(qiáng)調(diào)分配的過程）效用標(biāo)準(zhǔn)——公平收入分配要使社會效用極大化，只有社會成員的個人邊際效用完全相等時，收入分配才是公平的，社會效用才能極大化。均等標(biāo)準(zhǔn)——指均等財富或均等收入分配。每個人應(yīng)得到同等的福利；（強(qiáng)調(diào)分配的結(jié)果）注意：在個人效用曲線相同的情況下，效用標(biāo)準(zhǔn)與均等標(biāo)準(zhǔn)是一致的，在個人效用曲線不相同的情況下，個人邊際效用相等，社會效用最大，但個人收入可能沒有均等化。第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平二、公平原則

從糾正市場分配的缺陷考慮，稅收的公平原則應(yīng)包括創(chuàng)造平等的競爭環(huán)境。從公共品中獲得收益的不同，稅收的公平原則應(yīng)體現(xiàn)受益原則。從個人的能力角度考慮，稅收的公平原則應(yīng)體現(xiàn)能力原則。因此，公平原則包括：競爭原則，受益原則以及能力原則。第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平（一）競爭原則通過稅收為市場經(jīng)濟(jì)的行為主體創(chuàng)造平等的競爭環(huán)境。（二）受益原則把稅收當(dāng)作享受公共產(chǎn)品的價格。按照受益多少進(jìn)行征稅。此原則本身缺陷難以克服！第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平（三）能力原則按照個人納稅能力進(jìn)行征稅。能力強(qiáng)的多納稅，能力弱的少納稅。1、普遍征稅凡是有納稅能力的都必須普遍征稅，消除稅收上的特權(quán)。2、能力負(fù)擔(dān)橫向公平：凡是具有同等負(fù)擔(dān)能力的納稅人應(yīng)同等納稅?？v向公平：凡是不具有同等負(fù)擔(dān)能力的納稅人應(yīng)根據(jù)能力分別納稅。反映個人納稅能力的指標(biāo)主要有:收入，支出以及財產(chǎn)。第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平第二節(jié)稅收公平影響

這里主要介紹個人所得稅，商品稅，社會保險稅以及財產(chǎn)稅對個人收入分配的影響。一、所得稅對個人收入分配的影響個人所得稅的總體影響通過對以個人或家庭的收入與所得為對象進(jìn)行課稅，既減少個人收入水平，又調(diào)整收入結(jié)構(gòu)個人所得稅的影響途徑（一）所得稅稅基對個人收入分配的影響（二）所得稅稅率對個人收入分配的影響（三）所得稅征稅方式對個人收入分配的影響（四）負(fù)所得稅對個人收入分配的影響第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平（一）所得稅稅基對個人收入分配的影響稅基——應(yīng)稅所得的計算方法不同1、標(biāo)準(zhǔn)扣除法對個人所得按照固定數(shù)額扣除時，低收入者的扣除比例高于高收入者，因而具有累進(jìn)征稅的效果，有利于縮小收入差異；2、分項扣除法對個人所得按照選擇項目進(jìn)行扣除，因此對于收入分配的影響不定，取決于扣除的項目；若選擇基本生活支出項目扣除，有利于減少低收入者應(yīng)稅所得，縮小高低收入者的收入差異。第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平（二）所得稅稅率對個人收入分配的影響1、比例稅率比例稅率對于不同收入水平按照同樣比例征收，僅改變整體的收入水平，不改變整體收入結(jié)構(gòu)；比例稅率下，不會改變高收入者和低收入者之間的收入差異。2、累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率隨個人收入水平增加而遞增，則低收入者稅率低于高收入者；累進(jìn)稅率下，有利于改變整體收入分配結(jié)構(gòu)，縮小收入差異，并且累進(jìn)幅度越大，稅收再分配功能越強(qiáng)。

第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平（三）所得稅征稅方式對個人收入分配的影響1、綜合所得稅對個人的各種收入綜合總額按綜合稅率計算征收；只能改變總體的稅負(fù)水平，無法區(qū)分不同收入項目的稅收區(qū)別，改變收入結(jié)構(gòu)的能力小，對收入差異的再分配功能弱。2、分項所得稅對不同收入來源在稅收上區(qū)別對待；如果對個人收入中的工資所得與資本所得區(qū)別對待，可以改變整體的個人收入分配結(jié)構(gòu)；對工資所得稅率低于資本所得，能夠縮小低收入者（以工資所得為主）與高收入者（以資本所得為主）之間的收入差異。第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平（四）負(fù)所得稅對個人收入分配的影響1、負(fù)所得稅負(fù)所得稅實質(zhì)是當(dāng)個人所得低于平衡所得而在計算征收所得稅時給予的補(bǔ)助；

2、當(dāng)收入低于核定水平時，享受補(bǔ)助，收入水平越低，所享受的補(bǔ)助越多；負(fù)所得稅加強(qiáng)了稅收的再分配功能，有助于進(jìn)一步縮小高低收入者的收入差異。第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平二、商品稅對個人收入分配的影響商品稅的總體影響通過對企業(yè)銷售商品取得的收入，或?qū)€人購買商品所支付的金額征收商品稅，既減少個人收入水平，又調(diào)整收入結(jié)構(gòu)商品稅的影響方式（一）一般商品稅（二）選擇性商品稅第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平征稅對象直接后果征稅效果對收入分配影響一般商品稅對所有商品普遍征收（稅率相同，可轉(zhuǎn)嫁）價格普遍提高，商品支出增加，減少收入水平具有累退性質(zhì)（邊際消費(fèi)傾向遞減）擴(kuò)大收入差距選擇性商品稅對奢侈品征稅（稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁）商品稅隨收入水平增加而上升具有累進(jìn)效果縮小收入差距對必需品征稅（稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁）商品稅隨收入水平增加而減少具有更強(qiáng)的累退效果擴(kuò)大收入差距第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平三、社會保險稅對個人收入分配的影響社會保險稅的總體影響通過對個人或企業(yè)所得征收的、專款用于社會保障事業(yè)的稅收。對個人收入分配的影響取決于對納稅人的選擇社會保險稅的影響方式（一）對個人征收社會保險稅（二）對企業(yè)征收社會保險稅第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平（一）對個人征收社會保險稅

1、對于整體收入水平的影響：直接減少個人收入水平；

2、對于整體收入結(jié)構(gòu)的影響（見下表）第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平2、社會保險稅對于整體收入結(jié)構(gòu)的影響社會保險稅征稅方式對收入分配產(chǎn)生效果再分配效果對個人綜合所得征收按比例稅率比例效果不變按累進(jìn)稅率累進(jìn)效果縮小收入差距對個人分項所得征收對工薪所得課稅（按比例稅率）累退效果擴(kuò)大收入差距對資本所得課稅（按比例稅率）累進(jìn)效果縮小收入差距第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平（二）對企業(yè)征收社會保險稅取決于社會保險稅的稅負(fù)歸宿：若由消費(fèi)者或職工負(fù)擔(dān)，則產(chǎn)生收入分配的累退效果，擴(kuò)大收入差異；若由企業(yè)所有者負(fù)擔(dān)，則產(chǎn)生收入分配的累進(jìn)效果，縮小收入差異。第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平四、財產(chǎn)稅的收入分配影響財產(chǎn)稅可以分為收益稅、財產(chǎn)占有稅以及財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。對財產(chǎn)征稅有利于調(diào)節(jié)財產(chǎn)所有者與非財產(chǎn)所有者之間的收入再分配效果。1、財產(chǎn)收益稅。對財產(chǎn)出租取得收入征稅。2、財產(chǎn)占有稅。對財產(chǎn)占有或所有進(jìn)行征稅。3、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。主要指遺產(chǎn)贈與稅。第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平

一般來說，比例稅率具有累退性，因此具有收入再分配功能，實現(xiàn)公平的稅收制度必須具有一定累進(jìn)程度的累進(jìn)稅制。一、累進(jìn)所得稅與公平分配對個人征收累進(jìn)所得稅，可以縮小稅后高收入者和低收入者之間的差距，增強(qiáng)收入分配的公平性。第三節(jié)稅收公平選擇第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平累進(jìn)所得稅與公平分配第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平二、選擇性商品稅與公平分配為克服商品稅按比例征稅存在的累退性行為，可以選擇高收入者較多使用的商品征稅或征收更高的比例稅。對生活必需品可以不征稅，而對奢侈品按高稅率征收。第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平三、社會保險稅與公平分配從收入角度：一般按工資收入比例征收。而非工資收入增加時，社會保險稅占個人總收入的比例反而下降，具有累退的特點(diǎn)。從支出角度：相對從收入角度，更具有明顯的收入再分配性質(zhì)。第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平社會保險稅的累進(jìn)性與社會保險體系的累進(jìn)性第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平改進(jìn)：從收入角度：個人由工資收入擴(kuò)大到非工資收入，企業(yè)按工資征收改為按利潤征收。從支出角度：應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大低收入人口的社會保障項目和資助力度。第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平四、財產(chǎn)稅與公平分配按照縱向公平原則，可以對財產(chǎn)征收累進(jìn)稅。財政稅作為地方稅種意義重大。同時可以彌補(bǔ)所得稅無法對尚未實現(xiàn)的資本利得征稅所帶來的缺陷。第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平第四節(jié)最優(yōu)稅收

效率和公平是稅收政策和制度設(shè)計的兩個基本準(zhǔn)則，即稅收應(yīng)同時符合效率和公平目標(biāo)。但效率和公平目標(biāo)往往是沖突的，提高效率往往以犧牲公平為代價，而實現(xiàn)公平也往往以犧牲效率為代價。因此，要同時實現(xiàn)稅收的效率和公平目標(biāo)必須在兩者之間作出權(quán)衡，犧牲部分效率以換取公平目標(biāo)的實現(xiàn)，或犧牲部分公平以換取效率目標(biāo)的實現(xiàn)。最優(yōu)稅收就是同時實現(xiàn)效率和公平目標(biāo)的稅收。

第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平一、最優(yōu)商品稅政府在制定商品稅政策和設(shè)計商品稅制度時首先需要解決的是：在收入即定的情況下使稅收超額負(fù)擔(dān)極小化，以實現(xiàn)稅收的效率目標(biāo)；同時，為兼顧稅收的公平目標(biāo)，如何在實現(xiàn)公平和犧牲效率之間權(quán)衡。第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平（一）商品稅的效率分析單一稅率的一般商品稅產(chǎn)生的稅收超額負(fù)擔(dān)小于差別稅率的一般商品稅以及單一稅率的選擇性商品稅。而如果必須實行差別稅率的一般商品稅或選擇性商品稅，那么只能依據(jù)反彈性法則進(jìn)行征稅。反彈性法則：即是征稅商品選擇或稅率高低差異應(yīng)同價格彈性相反。彈性大的商品不征稅或少征稅，彈性小的商品征收較高的稅。第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平（二）商品稅的公平分析單一稅率的一般商品稅是中性的，對收入分配的公平影響有限。在選擇差別稅率或者選擇性商品稅時，可能對收入分配的公平性有較大影響。例如對低收入者消費(fèi)的生活必需品征收較低的稅，而對高收入者消費(fèi)的奢侈品征收較高的稅。第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平（三）最優(yōu)商品稅為實現(xiàn)公平分配目標(biāo)，應(yīng)依據(jù)彈性法則征稅：選擇性商品稅優(yōu)于一般商品稅；在選擇性商品稅的情況下，應(yīng)選擇彈性大的商品征稅；在一般商品稅的情況下，如果實行差別稅率，應(yīng)使彈性大的商品稅率高于彈性小的商品。因此，上述商品稅的效率和公平目標(biāo)稅收政策措施相沖突，即依據(jù)反彈性法則征稅同稅收的公平目標(biāo)相違背。第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平為了在實現(xiàn)稅收效率目標(biāo)時兼顧公平，需要對商品稅的反彈性法則作出修正。假定X和Y兩種商品中，X商品是必需品，而Y商品是奢侈品，低收入階層更多消費(fèi)X商品，而高收入階層更多消費(fèi)Y商品。假定在社會福利函數(shù)中，給予低收入者的效用以較大的權(quán)數(shù)，而給予高收入者的效用以較小的權(quán)數(shù)，這樣即使X商品的需求彈性比Y商品小，最優(yōu)商品稅也要求對Y商品以較高的稅率征稅，而對X商品以較低的稅率征稅。第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平以較高稅率對Y征稅雖然產(chǎn)生了相對較大的超額負(fù)擔(dān)，但是利于公平收入分配。社會可能寧愿以較高的超額負(fù)擔(dān)的代價以求得更公平的收入分配。即對必需品適用低稅率或免稅，對奢侈品適用高稅率征稅。第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平二、最優(yōu)所得稅（一）所得稅的公平分析從社會效用極大化的所得稅的公平目標(biāo)考慮，稅收政策和制度的設(shè)計應(yīng)使個人稅后收入分配盡可能地均等。因為高收入者的邊際效用要比低收入者小，在同樣稅收收入的情況下，對高收入者征稅導(dǎo)致的社會效用損失小于對低收入者征稅。依據(jù)收入均等化為公平目標(biāo)的所得稅應(yīng)實行高低稅率差異懸殊的累進(jìn)稅。第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平（二）所得稅的效率分析個人的效用不僅取決于收入，還取決于閑暇。這樣，所得稅會扭曲工作決策并產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)。這樣累進(jìn)所得稅就不可避免地陷入兩難困境：一方面要求所得稅使稅后收入分配均等。另一方面，由于所得稅的超額負(fù)擔(dān)，均等收入分配將導(dǎo)致社會實際收入總額下降。為此，可考慮建立一個線性所得稅模型，線性所得稅的特點(diǎn)是將政府補(bǔ)貼和比例稅率結(jié)合，使稅收產(chǎn)生累進(jìn)效果。即個人收入越高，稅收占個人收入比例也越高。第八講稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析2：稅收公平