審計課件第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿

第六章審計證據(jù)與審計工作底稿

通過對本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生能夠掌握審計證據(jù)充分性和適當(dāng)性特征；熟悉審計證據(jù)的種類，能夠運用專業(yè)知識判斷不同審計證據(jù)的可靠程度；了解形成審計工作底稿的內(nèi)容及編制要素；掌握審計工作底稿的復(fù)核、歸檔、變動與保存的相關(guān)要求，能夠運用所學(xué)知識編制審計工作底稿。學(xué)習(xí)目標(biāo)安達(dá)信“妨礙司法”刑事訴訟案

2002年6月15日上午，美國得克薩斯州休斯敦地方法庭在開庭不久后宣布，由12人組成的大陪審團在經(jīng)過10天的休庭商議后，就2002年3月14日美國司法部(UnitedStatesDepartmentofJustice)對安達(dá)信會計師事務(wù)所(ArthurAndersenLLP)提起的刑事訴訟案件達(dá)成一致，認(rèn)定安達(dá)信會計師事務(wù)所犯有“妨礙司法公正罪”。休斯敦地方法庭大陪審團最終裁定：安達(dá)信公司在法庭審理安然破產(chǎn)案時，銷毀的部分文件和電腦資料并不是該公司聲稱的屬于例行的清理，而是有意阻礙聯(lián)邦調(diào)查員審查安然公司的資料。安達(dá)信公司故意銷毀安然公司的審計文件，試圖逃避美國證券交易委員會的調(diào)查。該公司承認(rèn)在2001年10月23日開始的兩個星期中銷毀了數(shù)千頁安然公司的文件。該公司在2001年10月17日就已得知美國證券交易委員會(SecuritiesandExchangeCommission)在對安然公司的財務(wù)狀況進行調(diào)查，但直到11月8日收到證券交易委員會的傳票后才停止銷毀文件。本章引例安達(dá)信“妨礙司法”刑事訴訟案

自從2001年年底安然公司破產(chǎn)案曝光后，作為安然審計公司的安達(dá)信也被拖下了水。繼因與安然合伙“違規(guī)操作”而受到美國國會、證券交易委員會的調(diào)查后，2002年3月14日美國司法部又以“妨礙司法”為由，對安達(dá)信提起刑事訴訟，美國司法部指控安達(dá)信毀壞有關(guān)安然案的證據(jù)，從而妨礙司法調(diào)查，從而開創(chuàng)了美國歷史上第一起大型會計師事務(wù)所受到刑事調(diào)查的案例。2002年1月15日，負(fù)責(zé)審計安然財務(wù)的安達(dá)信下令解雇銷毀安然案資料的首席審計師大衛(wèi)·鄧肯，同時還宣布，其他三名涉案人員也開始放長假。安達(dá)信在當(dāng)天的聲明中指出：去年10月23日，在鄧肯獲悉紐約證券交易所(NewYorkStockChange)已要求安然提交有關(guān)財務(wù)信息后開始大規(guī)模銷毀資料，銷毀工作一直進行到11月9日。而之前的一天，紐交所剛剛向安達(dá)信送去傳票，要求其提交相關(guān)記錄。本章引例安達(dá)信“妨礙司法”刑事訴訟案

盡管安達(dá)信休斯頓公司自行調(diào)查指認(rèn)鄧肯有意銷毀證據(jù)，眾議院商業(yè)委員會官員則相信，根據(jù)2001年10月12日該公司芝加哥總部備忘錄顯示，鄧肯曾得到了公司上層的認(rèn)可后才正式銷毀資料、鄧肯在接受司法部、聯(lián)邦調(diào)查局和SEC的問訊時，拒不承認(rèn)是擅自做出銷毀審計工作底稿的決定，而堅稱是在2001年10月12日接到安達(dá)信總部的律師通過電子郵件發(fā)出的指令后，才下令銷毀審計工作底稿的，直至11月8日收到該律師的指令后才停止銷毀活動?？砂策_(dá)信一直不認(rèn)賬，其間還請出美國聯(lián)邦儲備委員會前主席沃克爾進行過公司重組，以期做最后的掙扎。此案開審期間，控辯雙方律師更是大擺龍門陣，彼此對陣異常激烈。由12人組成的大陪審團拿出最后裁定也不輕松。他們經(jīng)過了長達(dá)10天的磋商，第一輪投票是6：6，第二輪投票才達(dá)到了9：3。據(jù)陪審團成員透露，促使做出最后裁定的并非是司法部的指控，而是安達(dá)信公司一名律師去年10月寫給該公司合伙人的一份備忘錄。那名律師勸導(dǎo)合伙人改變有關(guān)安然會司的信息，目的是阻礙司法調(diào)查。本章引例安達(dá)信“妨礙司法”刑事訴訟案

2002年10月16日，美國休斯敦聯(lián)邦地方法院對安達(dá)信妨礙司法調(diào)查做出最嚴(yán)厲的判決，罰款50萬美元，并禁止它在5年內(nèi)從事相關(guān)業(yè)務(wù)。這是安然公司2001年底宣布破產(chǎn)后的第一起相關(guān)刑事判決，安達(dá)信會計師事務(wù)所(ArthurAndersenLLP)也成為企業(yè)財務(wù)丑聞暴發(fā)后唯一被判有罪的公司。早在大陪審團6月15日裁定安達(dá)信犯有“妨礙司法公正罪”后，安這信公司在8月31日宣布放棄在美國的全部審計業(yè)務(wù)，正式退出其從事了89年的審計行業(yè)。據(jù)報道，該公司在31日發(fā)表的聲明中說：“從今天開始，安達(dá)信會計師事務(wù)所自動放棄或者同意撤回該公司在所有州的經(jīng)營許可。”安達(dá)信公司先前的22.8萬員工只剩下不到3000人，以前的1200個公司審計客戶，也都同安達(dá)信斷絕了關(guān)系，安達(dá)信因安然事件中的審計失敗行為而破產(chǎn)。我們知道，審計最重證據(jù)。在安然事件中，最讓會計職業(yè)界意想不到的是安達(dá)信居然銷毀數(shù)以千計的審計工作底稿，妨礙司法調(diào)查，這是對會計職業(yè)道德的公然挑釁，必然導(dǎo)致它最終破產(chǎn)。本章引例第一節(jié)

審計證據(jù)一、審計證據(jù)的概念（一）會計記錄含有的信息會計記錄是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)，構(gòu)成注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)所需獲取的審計證據(jù)的重要部分。（二）其他信息1.注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息。2.通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息。3.注冊會計師自己編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。二、審計證據(jù)的特點（一）審計證據(jù)的充分性——數(shù)量要求審計證據(jù)的類型與獲取途徑審計過程中是否會發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊注冊會計師的審計經(jīng)驗具體審計項目的重要性3245因素1審計風(fēng)險二、審計證據(jù)的特點（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性——質(zhì)量要求（1）特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。（2）針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。（3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。1.審計證據(jù)的相關(guān)性2.審計證據(jù)的可靠性（1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠（2）內(nèi)部控制健全有效時形成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時形成的審計證據(jù)更可靠（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠三、審計證據(jù)的種類審計證據(jù)（三）口頭證據(jù)（四）環(huán)境證據(jù)（一）實物證據(jù)（二）書面證據(jù)三、審計證據(jù)的種類（一）實物證據(jù)

實物證據(jù)是指注冊會計師通過實地觀察或清查盤點所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。例如，對于庫存現(xiàn)金可以通過實地的監(jiān)督盤點來對其數(shù)額進行驗證。實物證據(jù)只是證明了實物資產(chǎn)的存在與否，而對于資產(chǎn)的價值和所有權(quán)的歸屬還需通過其他程序得到的審計證據(jù)加以證明。三、審計證據(jù)的種類（二）書面證據(jù)

書面證據(jù)是指注冊會計師獲取的各種以書面文件形式表現(xiàn)的審計證據(jù)。書面證據(jù)數(shù)量多，是審計證據(jù)的主要組成部分，構(gòu)成了審計證據(jù)的基本證據(jù)。最常見的書面證據(jù)主要包括以下幾個方面：會計記錄。被審計單位管理層聲明書。其他書面文件。三、審計證據(jù)的種類1.外部證據(jù)外部直接證據(jù)是指由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制并由其直接遞交給注冊會計師的書面證據(jù)。外部間接證據(jù)由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，但由被審計單位持有并提交注冊會計師的書面證據(jù)。

外部證據(jù)是由被審計單位以外的機構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)，一般具有較強的證明力。外部證據(jù)包括兩類：（二）書面證據(jù)三、審計證據(jù)的種類（二）書面證據(jù)2.內(nèi)部證據(jù)

內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員編制和提供的書面證據(jù)，包括被審計單位的會計記錄（原始憑證、記賬憑證、賬簿記錄、財務(wù)報表等）、被審計單位管理層聲明書以及其它各種由被審計單位編制和提供的有關(guān)書面文件。

內(nèi)部證據(jù)由被審計單位制作、處理和保存，容易被歪曲，客觀性較差，所以可靠性和證明力相對較低。三、審計證據(jù)的種類（二）書面證據(jù)3．親歷證據(jù)

親歷證據(jù)是指審計人員親自觀察或親自在被審計單位執(zhí)行某些活動而取得或編制的證據(jù)，例如審計人員親自參與盤點或監(jiān)督盤點編制的盤點表、審計人員觀察取得的關(guān)于被審計單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況的證據(jù)等。親歷證據(jù)的可靠性取決于其所依賴的基本資料的可靠性、所采用方法的科學(xué)合理性及職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性等因素，親歷證據(jù)的可靠性和證明力相對比較強。三、審計證據(jù)的種類（三）口頭證據(jù)

口頭證據(jù)是指被審計單位員工或其他有關(guān)人員對注冊會計師的提問作口頭答復(fù)所形成的證據(jù)。例如，注冊會計師詢問其實物資產(chǎn)、會計記錄、文件等的存放地點，采用特殊會計政策的理由，內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行情況，收回逾期應(yīng)收賬款的可能性等。

通常，口頭證據(jù)本身不足以證明事情的真相，往往僅作為旁證資料存在。三、審計證據(jù)的種類（四）環(huán)境證據(jù)有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟的運行情況。被審計單位內(nèi)部控制情況。被審計單位管理條件和管理水平。被審計單位管理人員和財務(wù)人員的素質(zhì)。證據(jù)種類具體審計目標(biāo)總體

合理性真實性完整性所有權(quán)估價截止機械

準(zhǔn)確性披露分類實物證據(jù)√√√√書面證據(jù)√√√√√√√√√口頭證據(jù)√√√√√√√√環(huán)境證據(jù)√四、審計證據(jù)的收集、鑒定與綜合第二節(jié)

審計工作底稿一、審計工作底稿的概念及作用（一）審計工作底稿的概念

審計工作底稿，是指審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是審計人員在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。一、審計工作底稿的概念及作用（二）審計工作底稿的作用

作用3.審計工作底稿是評價審計人員專業(yè)能力和工作業(yè)績、明確審計責(zé)任的主要依據(jù)4.審計工作底稿為審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供依據(jù)5.審計工作底稿對未來的審計業(yè)務(wù)具有參考價值2.審計工作底稿是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)1.審計工作底稿是連接整個審計工作的紐帶二、審計工作底稿的種類綜合類工作底稿是指審計人員在審計計劃和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。備查類工作底稿是指審計人員在審計過程中編制或取得的對審計工作具有備查作用的各種審計資料。業(yè)務(wù)類工作底稿是指審計人員在實施階段為執(zhí)行具體審計程序所編制和取得的工作底稿。綜合類工作底稿（一）業(yè)務(wù)類工作底稿（二）備查類工作底稿（三）三、審計工作底稿的存在形式和內(nèi)容（一）審計工作底稿的存在形式

審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。（二）審計工作底稿的內(nèi)容

審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來郵件以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。四、審計工作底稿的編制要求和要素（一）審計工作底稿的編制要求獲取是指審計人員從被審計單位或其他第三方取得的有關(guān)某一審計事項的審計資料。獲取審計工作底稿的基本要求編制是指審計人員根據(jù)被審計單位提供的資料，對某一審計事項進行審計后，按照一定的格式與要求所作的審計記錄。編制審計工作底稿的基本要求12（二）審計工作底稿的要素0103050204審計項目的名稱編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期被審計單位的名稱審計項目時點或期間索引號及編號06審計過程的記錄0708審計標(biāo)識及其說明審計結(jié)論客戶名稱：××執(zhí)行人：××日期：2017.2.08審計項目：營業(yè)收入復(fù)核人：××日期：2017.2.08索引號：H0101會計報表截止日：2016年12月31日復(fù)核人：××日期：頁

次：1/1審

計

小

結(jié)一、上期數(shù)本期數(shù)營業(yè)收入112786470.32150115923.75二、審計說明1．已獲取營業(yè)收入明細(xì)表，復(fù)核加計正確并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)相符。2．該公司主要系生產(chǎn)加工和銷售各類服裝及各種面料、自營和代理各類商品進出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，確認(rèn)營業(yè)收入實現(xiàn)的原則為：已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量時，確認(rèn)營業(yè)收入的實現(xiàn)。經(jīng)查，該公司主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，前后期是否一致；本期未發(fā)現(xiàn)周期性、偶然性的收入的發(fā)生。3．該公司主營業(yè)務(wù)收入分為三類：出口銷售業(yè)務(wù)、國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)。本期收入較上期增加37329453.43元，增幅33.10%，主要系出口銷售業(yè)務(wù)本期較上期增加38285784.27元，增幅35.27%，增加的原因為：出口經(jīng)營業(yè)務(wù)較上期有所上升，出口量有所增加少，導(dǎo)致收入的增加。4．其他業(yè)務(wù)收入為房屋的出租收入，已獲取相關(guān)房屋租賃合同的復(fù)印件。5．已對營業(yè)收入進行抽憑，經(jīng)抽查，未發(fā)現(xiàn)重大差異。三、審計結(jié)論經(jīng)審核，營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)列報，本期發(fā)生額可以確認(rèn)。五、審計工作底稿的復(fù)核表6-5審計工作底稿三級復(fù)核制度（一）項目組成員實施的復(fù)核（二）項目質(zhì)量控制復(fù)核

項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。需要注意的是，項目質(zhì)量控制復(fù)核并不能減輕項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍，取決于審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和審計風(fēng)險，具體包括客觀評價下列事項。1.項目組作出的重大判斷；2.項目組在準(zhǔn)備審計報告時得出的結(jié)論。國家審計機關(guān)和審計人員

第一節(jié)審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)（一）審計檔案的分類審計檔案的所有權(quán)審計工作底稿歸檔的期限在出具審計報告前，審計人員應(yīng)完成所有必要的審計程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出適當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。1.永久性檔案2.當(dāng)期檔案審計工作底稿的所有權(quán)屬于承接該項業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果審計人員未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。（二）（三）（四）六、審計工作底稿的歸檔（一）審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)六、審計工作底稿的歸檔（二）審計工作底稿歸檔后的變動（1）審計人員已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。（2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求審計人員實施新的或追加的審計程序，或?qū)е聦徲嬋藛T得出新的結(jié)論。1.需要變動審計工作底稿的情形六、審計工作底稿的歸檔（二）審計工作底稿歸檔后的變動（1）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；（2）修改或增加審計工作底稿的具體理由；（3）修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。2.變動審計工作底稿時的記錄要求六、審計工作底稿的歸檔（三）審計工作底稿的保存圖6-2審計工作底稿歸檔、保存示意圖審計概述

第二節(jié)（四）審計檔案的保密與調(diào)閱3.因工作需要，并經(jīng)委托人同意，在下列情況下，不同會計師事務(wù)所的注冊會計師可以要求查閱工作底稿：2.注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查；1.法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)；010203六、審計工作底稿的歸檔

審計工作底稿存在的問題

審計組審計宏偉公司2016年度財務(wù)報表。與審計工作底稿相關(guān)的部分事項如下：1.注冊會計師A在具體審計計劃中記錄擬對固定資產(chǎn)采購與付款循環(huán)采用綜合性方案，因在測試控制時發(fā)現(xiàn)相關(guān)控制運行無效，將其改為實質(zhì)性方案，重新編制具體審計計劃工作底稿，并替代原