招投標(biāo)階段審計案例分析

姓名：陳雙雙學(xué)號：招投標(biāo)階段審計案例分析招標(biāo)投標(biāo)階段審計的重要內(nèi)容：1招標(biāo)前準(zhǔn)備工作的審計2資格預(yù)審文獻的審計3招標(biāo)文獻的審計4招標(biāo)控制價的編制與審計5投標(biāo)報價的審計【基本知識】第一部分：招標(biāo)前準(zhǔn)備工作的審計招標(biāo)前準(zhǔn)備工作的審計內(nèi)容涉及：1、審計招投標(biāo)的內(nèi)部控制制度與否建立，制度與否健全，執(zhí)行與否有效。2、審計招標(biāo)項目與否含有有關(guān)法規(guī)和制度規(guī)定的必要條件。應(yīng)含有的條件，如：（1）項目審批手續(xù)與否得到同意；（2）與否按規(guī)定申請了招標(biāo)事項的核準(zhǔn)手續(xù)；（3）資金或資金來源與否已經(jīng)貫徹。3、審計與否存在人為肢解工程項目、規(guī)避招投標(biāo)等違規(guī)操作風(fēng)險。4、檢查招投標(biāo)的程序與否符合有關(guān)法規(guī)和制度的規(guī)定，應(yīng)實施公開招標(biāo)的項目應(yīng)公開招標(biāo)，采用邀請招標(biāo)的，與否有三個以上投標(biāo)人參加投標(biāo)?！豆こ探ㄔO(shè)項目招標(biāo)范疇和規(guī)模原則規(guī)定》，達成下列原則的建設(shè)項目，必須進行招標(biāo)：（1）施工單項合同估算價在200萬元人民幣；（2）重要材料、設(shè)備等物資的采購，單項合同結(jié)算價在100萬元以上；（3）勘察、設(shè)計、監(jiān)理服務(wù)的采購，單項合同估算價在50萬元以上；（4）單項合同低于以上三條，但項目總投資在3000萬元以上。5、審計與否在指定的報刊、信息網(wǎng)絡(luò)或其它媒介公開公布招標(biāo)公示、招標(biāo)公示中的信息與否全方面、精確。6、審計與否存在故意違反招投標(biāo)程序的時間規(guī)定而造成的串標(biāo)風(fēng)險。第二部分資格預(yù)審文獻的審計資格預(yù)審文獻的審計內(nèi)容：1、資格預(yù)審公示內(nèi)容與否完整，申請人資格規(guī)定與否有關(guān)規(guī)定；2、審查資格預(yù)審文獻內(nèi)容的完整性，有關(guān)資質(zhì)規(guī)定的合理性；3、審查資格預(yù)審程序的合理、正當(dāng)性，審查辦法、評審原則的合理性，評審工作的公正、公平性；（一）含有獨立訂立合同的權(quán)利；（二）含有推行合同的能力，涉及專業(yè)、技術(shù)資格和能力，資金、設(shè)備和其它物質(zhì)設(shè)施狀況，管理能力，經(jīng)驗、信譽和對應(yīng)的從業(yè)人員；（三）沒有處在被責(zé)令停業(yè)，投標(biāo)資格被取消，財產(chǎn)被接管、凍結(jié)，破產(chǎn)狀態(tài)；（四）在近來三年內(nèi)沒有騙取中標(biāo)和嚴(yán)重違約及重大工程質(zhì)量問題；（五）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其它資格條件。資格審查時，招標(biāo)人不得以不合理的條件限制、排斥潛在投標(biāo)人或者投標(biāo)人，不得對潛在投標(biāo)人或者投標(biāo)人實施歧視待遇。任何單位和個人不得以行政手段或者其它不合理方式限制投標(biāo)人的數(shù)量。第三部分招標(biāo)文獻的審計一、招標(biāo)文獻內(nèi)容審計要點1、審查施工招標(biāo)工程的審批手續(xù)與否完畢、資金來源與否貫徹；2、審查招標(biāo)公示或投標(biāo)邀請書的內(nèi)容與否完整；3、審查設(shè)計文獻及其它技術(shù)資料與否滿足招標(biāo)規(guī)定；4、審查招標(biāo)文獻的內(nèi)容與否正當(dāng)、合規(guī)，與否全方面、精確地表述招標(biāo)項目的實際狀況以及招標(biāo)人的實質(zhì)性規(guī)定，內(nèi)容與否完整性；5、審查工期、質(zhì)量規(guī)定與否合理，技術(shù)原則和規(guī)定與否清晰、合理；6、審查招標(biāo)的時間、澄清時間、投標(biāo)使用期與否符合有關(guān)規(guī)定；7、審查投標(biāo)確保金、履約擔(dān)保的方式、數(shù)額及時間與否符合有關(guān)規(guī)定；8、審查評標(biāo)方法的選用與否合理，評分原則與否先進合理，評委的構(gòu)成與否滿足有關(guān)規(guī)定；9、審查招標(biāo)程序的合理、正當(dāng)性，評標(biāo)、定標(biāo)工作的公正、公平性；10、審查施工招標(biāo)文獻的計價規(guī)定、合同重要條款；11、審查招標(biāo)文獻中規(guī)定的格式、內(nèi)容與否齊全。二、招標(biāo)答疑文獻的審計1.審查答疑文獻的實效性，應(yīng)滿足招投標(biāo)法的有關(guān)規(guī)定，避免招標(biāo)人不在有效時間內(nèi)發(fā)出答疑文獻。2.根據(jù)各投標(biāo)單位提出的疑問，招標(biāo)人的回復(fù)應(yīng)清晰，不得含糊不清，投標(biāo)人提出的疑問應(yīng)盡量回復(fù)，并形成書面文獻。3.答疑中涉及設(shè)計圖紙的有關(guān)問題，設(shè)計單位應(yīng)進行回復(fù)，并通過招標(biāo)人形成書面回復(fù)意見。4.涉及工程量清單的疑問招標(biāo)人應(yīng)督促有關(guān)編制人員認(rèn)真復(fù)核，通過招標(biāo)人形成書面回復(fù)意見，避免對提出有異議的工程量清單不予以回復(fù)。5.涉及價款調(diào)節(jié)的問題，回復(fù)時應(yīng)前后保持一致避免引發(fā)歧義；避免暫估項與分部分項出現(xiàn)重復(fù)現(xiàn)象。工程量清單的審計1、工程量清單的審計根據(jù)（1）《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》（GB50500-）及本地有關(guān)規(guī)定（2）招標(biāo)文獻（3）設(shè)計文獻（涉及配套的原則圖集）（4）有關(guān)的工程施工規(guī)范與工程驗收規(guī)范（5）擬采用的施工組織設(shè)計和施工技術(shù)方案（6）送審工程量清單2、工程量清單審計要點（1）封面審核封面格式及有關(guān)蓋章與否符合《清單計價規(guī)范》的規(guī)定（2）總闡明，應(yīng)按下列內(nèi)容填寫①工程概況：建設(shè)規(guī)模、工程特性、計劃工期、施工現(xiàn)場實際狀況、自然地理條件、環(huán)保規(guī)定等。②工程招標(biāo)和分包范疇。③工程量清單編制根據(jù)。④工程質(zhì)量、材料、施工等的特殊規(guī)定。⑤招標(biāo)人自行采購材料的名稱、規(guī)格型號、數(shù)量等。⑥暫列金額、自行采購材料的金額數(shù)量。⑦其它需要闡明的問題。（3）分部分項工程量清單①審核分部分項工程量清單與否根據(jù)附錄A、附錄B、附錄C、附錄D、附錄E、附錄F規(guī)定統(tǒng)一項目編碼，統(tǒng)一項目名稱，統(tǒng)一項目特性，統(tǒng)一計量單位和統(tǒng)一工程量計算規(guī)則進行編制。②審核分部分項工程量清單與否按招標(biāo)文獻及圖紙的規(guī)定進行編制，清單項目與否完整，清單工程量計算與否精確，項目特性描述與否完整清晰，不應(yīng)出現(xiàn)漏項、錯項、錯算等狀況。③編制分部分項工程量清單時，項目編碼不能重復(fù)，一種編碼只能對應(yīng)一種對應(yīng)的清單項目和工程數(shù)量。④審核補充項目的編制與否符合規(guī)范規(guī)定，與否附上了補充項目的名稱、項目特性、計量單位、工程量計算規(guī)則和工作內(nèi)容。（4）方法項目清單①審核以“項”為單位的方法項目與否列入了“方法項目清單與計價表（一）”，能夠按分部分項工程量清單方式進行編制的方法項目與否按分部分項工程量清單的編制方式進行編制，與否已列入“方法項目清單與計價表（二）”。②根據(jù)招標(biāo)文獻、圖紙及現(xiàn)場狀況，審核所列方法項目與否完整，所采用的施工辦法與否得當(dāng)，規(guī)范中沒有的方法項目與否進行了補充，不應(yīng)出現(xiàn)項。③審核“方法項目清單與計價表（二）”中的方法項目清單工程量與否計算精確、項目特性描述與否完整清晰，項目編碼不應(yīng)重復(fù)。④出現(xiàn)清單規(guī)范中未列的方法項目，編制人可作補充，以項為單位的方法項目，應(yīng)在“方法項目清單與計價表（一）”中增加列項；如在“方法項目清單與計價表（二）”中補充的項目，應(yīng)列在清單項目最后，在“項目編碼”欄中以“×B00×”字示之，并附補充項目的名稱、項目特性、計量單位、工程量計算規(guī)則和工作內(nèi)容。（5）其它項目清單①根據(jù)擬建項目的具體狀況，審核暫列金額設(shè)定與否合理，有無超出規(guī)范中規(guī)定的計取比例。②審核暫估價設(shè)立的項目與否合理，暫估價格與否符合市場行情，暫估價格的類型與否對的，有無出現(xiàn)與分部分項工程量清單重復(fù)的象。③審核計日工設(shè)立的類型與否全方面，給定的暫定數(shù)量與否合理。④審核總承包服務(wù)費中包含的工作內(nèi)容與否齊全。（6）規(guī)費及稅金審核規(guī)費及稅金項目審計，與否按國家有關(guān)規(guī)定進行列項。第四部分招標(biāo)控制價的編制與審計一、招標(biāo)控制價的編制1、招標(biāo)控制價的編制根據(jù)（1）《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范（GB50500-）》及本地有關(guān)規(guī)定；（2）國家或省級、行業(yè)建設(shè)主管部門頒發(fā)的計價定額和計價頒發(fā)；（3）工程造價管理機構(gòu)公布的工程造價信息；工程造價信息沒有的公布的參考市場價格；（4）招標(biāo)文獻及招標(biāo)答疑（含工程量清單及暫估價表；）；（5）通過同意和會審的全部施工圖、設(shè)計文獻；（6）通過同意的設(shè)計概算文獻；（7）與建設(shè)項目有關(guān)的原則、規(guī)范、技術(shù)資料；（8）國家及省、市造價管理部門有關(guān)規(guī)定；（9）其它有關(guān)的計價規(guī)定。招標(biāo)控制價的審計1、審計原則（1）建設(shè)項目應(yīng)通過有關(guān)部門同意；（2）建設(shè)項目工程預(yù)算應(yīng)控制在概算之內(nèi)，應(yīng)經(jīng)濟合理；（3）材料、設(shè)備取價應(yīng)參考工程造價管理機構(gòu)公布的工程造價信息及市場信息價格，符合市場行情價格；（4）分部分項清單、方法項目清單、其它項目清單應(yīng)結(jié)合項目狀況及市場因素，充足體現(xiàn)競爭性；（5）規(guī)費、稅金清單應(yīng)嚴(yán)格按照政府規(guī)定費率計取，不作為競爭性項目。2、招標(biāo)控制價的審計根據(jù)（1）《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范（GB50500-）》及本地有關(guān)規(guī)定；（2）國家或省級、行業(yè)建設(shè)主管部門頒發(fā)的計價定額和計價頒發(fā)；（3）工程造價管理機構(gòu)公布的工程造價信息；工程造價信息沒有的公布的參考市場價格；（4）招標(biāo)文獻及招標(biāo)答疑（含工程量清單及暫估價表；）；（5）通過同意和會審的全部施工圖、設(shè)計文獻；（6）通過同意的設(shè)計概算文獻；（7）與建設(shè)項目有關(guān)的原則、規(guī)范、技術(shù)資料；（8）送審招標(biāo)控制價預(yù)算書；（9）國家及省、市造價管理部門有關(guān)規(guī)定；（10）其它有關(guān)的計價規(guī)定。3、招標(biāo)控制價審計要點（1）分部分項清單費用①審核綜合單價與否參考現(xiàn)行消耗定額進行組價，計費與否完整，取費費率與否按國家或省級、行業(yè)建設(shè)主管部門對工程造價計價中費用或費用原則執(zhí)行。綜合單價中與否考慮了投標(biāo)人承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險費用。②審核定額工程量計算與否精確，人工、材料、機械消耗量與定額不一致，與否按定額規(guī)定進行了調(diào)節(jié)。③審核人工、材料、設(shè)備單價與否按工程造價管理機構(gòu)公布的工程造價信息及市場信息價格進入綜合單價，對于造價信息價格嚴(yán)重偏離市場價格的材料、設(shè)備，與否進行了價格解決；招標(biāo)文獻中提供暫估單價的材料，與否按暫估的單價進入綜合單價，暫估價與否在工程量清單計價表中單列，并計算了總額；④工程量應(yīng)按工程量清單提供的清單工程量進行計算；⑤綜合單價分析應(yīng)清單計價規(guī)范中規(guī)定的表格形式，應(yīng)清晰，充足滿足后來調(diào)價的需要；⑥綜合單價與數(shù)量的乘積與否與合價一致；⑦各分項金額累計與否與總計一致。（2）通用方法項目清單費用應(yīng)根據(jù)有關(guān)計價規(guī)定、工程具體狀況及公司實力進行計算，清單未列的但實際會發(fā)生的方法項目應(yīng)進行補充；有關(guān)方法項目應(yīng)齊全，計算基礎(chǔ)、費率應(yīng)清晰。（3）專業(yè)方法項目清單費用應(yīng)根據(jù)專業(yè)方法項目清單數(shù)量進行計價，具體綜合單價的組價原則按分部分項工程量清單費用的組價原則進行計算。（4）其它項目清單費用審計暫列金額與否按工程量清單給定的金額進行計價，根據(jù)招標(biāo)文獻及工程量清單的規(guī)定，應(yīng)注意此部分費用與否應(yīng)計算規(guī)費和稅金。專業(yè)暫估價格與否按招標(biāo)工程量清單給定的價格進行計價，與否應(yīng)計取了規(guī)費和稅金。計日工與否按工程量清單予以的數(shù)量進行計價，計日工單價與否為綜合單價?？偝邪?wù)費與否按招標(biāo)文獻及工程量清單的規(guī)定，結(jié)合本身實力對發(fā)包人發(fā)包專業(yè)工程和發(fā)包人供應(yīng)材料計取總包服務(wù)費，計取的基數(shù)與否精確，費率有無突破有關(guān)規(guī)定。（5）規(guī)費、稅金與否嚴(yán)格按政府規(guī)定費率計算，計算基數(shù)與否精確；（6）總價與否控制在同意的概算范疇內(nèi)，如超出原概算，招標(biāo)人應(yīng)將其報原概算審批部門審核。（7）封面應(yīng)有招標(biāo)控制價的大寫與小寫，同時招標(biāo)人、工程造價咨詢?nèi)思胺ǘù砣嘶蚴跈?quán)人蓋章和簽字，同時含有有關(guān)資質(zhì)的編制人和復(fù)核人應(yīng)簽字蓋資質(zhì)專用章。（8）復(fù)核完畢預(yù)算編審工作之后，為了檢查成果的可行性，必須采用類比法。即運用工程所在地的類似工程的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)進行分析比較，進行可行性判斷。如差距過大，應(yīng)尋找因素，如設(shè)計錯誤，應(yīng)予糾正。第五部分投標(biāo)報價的審計一、投標(biāo)報價的審計根據(jù)（1）《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》（GB50500-）；（2）國家或省級、行業(yè)建設(shè)主管部門頒發(fā)計價方法；（3）國家或省級、行業(yè)建設(shè)主管部門頒發(fā)的計價定額；（4）招標(biāo)文獻、工程量清單及其補充告知、答疑紀(jì)要；（5）建設(shè)工程設(shè)計文獻及有關(guān)資料；（6）施工現(xiàn)場狀況、工程特點及擬定的投標(biāo)施工組織設(shè)計或施工方案；（7）合同條件；（8）與建設(shè)項目有關(guān)的原則、規(guī)范等技術(shù)資料；（9）市場價格信息或工程造價管理機構(gòu)公布的工程造價信息；（10）本地生活物資價格水平；（11）投標(biāo)報價（12）其它的有關(guān)資料。二、投標(biāo)報價的審計辦法1.投標(biāo)報價的符合性審計（1）投標(biāo)報價與否在招標(biāo)控制價范疇內(nèi)，超出招標(biāo)控制價的投標(biāo)報價，根據(jù)招標(biāo)文獻規(guī)定應(yīng)為無效報價。（2）格式與否符合招標(biāo)文獻及有關(guān)規(guī)范的規(guī)定。（3）工程量清單與否按招標(biāo)文獻給定的工程量清單進行報價，對工程量清單修改的投標(biāo)報價，根據(jù)招標(biāo)文獻規(guī)定應(yīng)為無效報價。（4）暫估價、暫列金額與否按招標(biāo)文獻給定的價格進入報價，未按招標(biāo)文獻給定價格進行報價的投標(biāo)價格，根據(jù)招標(biāo)文獻規(guī)定應(yīng)為無效報價。（5）規(guī)費、稅金、安全文明施工費與否按規(guī)定的費率進行報價，計算的基數(shù)與否精確，此部分不應(yīng)進行競爭，否則根據(jù)招標(biāo)文獻的規(guī)定應(yīng)為無效報價。（6）對招標(biāo)文獻商定的其它投標(biāo)報價符合性進行審計。2.投標(biāo)報價的合理性審計（1）方法項目費：A.計取辦法與否與投標(biāo)時的施工組織設(shè)計和施工方案一致。B.與否齊全，有無必須的方法項目而沒有進行列項報價的狀況。C.計取的比例、綜合單價的價格與否合理，有無偏離市場價格。D.占總價的比例，并對比各投標(biāo)單位的方法項目費，看方法項目費與否偏低或偏高。（2）計日工價格與否嚴(yán)重偏離市場價格。（3）總承包服務(wù)核算投標(biāo)報價中計取的服務(wù)費用與否合理，對投標(biāo)報價中承諾的服務(wù)內(nèi)容與否與招標(biāo)文獻、合同條件規(guī)定的一致。（4）總闡明報價范疇與否與招標(biāo)文獻商定的內(nèi)容一致；材料設(shè)備的選用與否滿足招標(biāo)文獻的規(guī)定；總闡明中特別闡明的事項應(yīng)認(rèn)真分，看與否與招標(biāo)文獻規(guī)定一致，避免中標(biāo)后投標(biāo)文獻的效力不不大于招標(biāo)文獻而產(chǎn)生糾紛。（5）投標(biāo)書的內(nèi)容容與否齊全，綜合單價分析表與否滿足招標(biāo)文獻及規(guī)范的規(guī)定，綜合單價分析表提供的與否齊全。（6）需要審核的其它內(nèi)容。3.投標(biāo)報價審計成果文獻（1）報價符合性審核分析表（2）報價合理性審核分析表（3）報價審核匯總表三、投標(biāo)報價技巧的審計投標(biāo)技巧：忽然降價法許諾優(yōu)惠條件多方案報價法不平衡報價法先虧后盈法無利潤報價法【案例分析】案例名稱：瀏陽某國際廣場D棟綜合樓工程（1）工程概況：瀏陽某國際廣場D棟綜合樓建筑面積18200㎡，框架構(gòu)造，地上十八層，地下一層，人工挖孔樁基礎(chǔ)，平屋面，外墻貼面磚，內(nèi)墻天棚抹混合砂漿及做888三遍，地面水泥砂漿找平，鋁合金門窗，本工程采用工程量清單招標(biāo)方式，中標(biāo)價為1546萬元。（2）問題：①施工承包合同商定，合同價款為1546萬元，合同價款承包方式為固定價格合同方式，合同價款采用方式不明確。②公示的招標(biāo)控制價，沒有闡明與否含稅金。③清單描述不清晰；a、其中一項為土方清單，項目特性為挖基礎(chǔ)土方，土質(zhì)類別、開挖方式、深度都沒有描述清晰。b、承包方提出預(yù)制過梁C20清單描述不清晰，特性描述沒有安裝工作內(nèi)容。④施工承包合同中對有些變更子目的計價辦法不明確。(3)審計分析及解決：①合同價款采用方式不明確施工承包合同商定，合同價款為1546萬元，合同價款承包方式為固定價格合同方式。這樣本合同承包價款終究為固定總價合同還是固定單價合同，業(yè)主認(rèn)為是固定總價合同，承包方認(rèn)為是固定單價，雙方簽定的合同也非常簡樸。審計人員根據(jù)慣例，在合同沒有明確狀況下，查看其它有關(guān)文獻，在查看招標(biāo)文獻時，招標(biāo)文獻規(guī)定工程量清單中所列工程數(shù)量作為投標(biāo)的共同基礎(chǔ)，不能作為最后結(jié)算根據(jù)，這樣我們認(rèn)為本合同應(yīng)為固定單價合同，工程量應(yīng)重新計算，其綜合單價按投標(biāo)報價時的綜合單價。②清單綜合單價涉及費用不明確本工程招標(biāo)時業(yè)主對每個分部分項工程的綜合單價都設(shè)一種招標(biāo)控制價公示，承包方報價時不能超出招標(biāo)控制價，招標(biāo)文獻對投標(biāo)報價所含的多個費用沒有商定，承包合同也沒有商定，在結(jié)算時承包方提出所報綜合單價沒有含稅金，規(guī)定增加稅金。審計人員認(rèn)真審查承包方的投標(biāo)書的綜合單價分析表，發(fā)現(xiàn)綜合單價已計算稅金，因此鑒定所報單價不能再計稅金，如果投標(biāo)文獻無法判斷與否計入，審核時我們應(yīng)對其綜合單價按現(xiàn)行定額及有關(guān)文獻進分析，看其單價與否已計入稅金，或者按湖南省的計價方法確認(rèn)其已包含（湖南省的計價方法規(guī)定綜合單價包含了規(guī)費和稅金）。③清單描述不清晰a、基礎(chǔ)土方，清單項目特性為挖基礎(chǔ)土方，土質(zhì)類別、開挖方式、深度都沒有描述清晰。承包方在結(jié)算時認(rèn)為他們報價時土質(zhì)類別按一、二類土考慮計算，開挖方式按機械開挖，現(xiàn)實際開挖土質(zhì)有部分為三、四類土，開挖方式為人工開挖，規(guī)定重新計算單價。審計人員認(rèn)為承包方投標(biāo)報價時已對本工程地質(zhì)條件已經(jīng)理解，由于業(yè)主當(dāng)時已提供地質(zhì)勘探報告，并且我方查看技術(shù)標(biāo)書，承包方在施工方案中明確基礎(chǔ)開挖方式為人工開挖，綜合以上因素，