核算銷售過程業(yè)務(wù)

核算銷售過程業(yè)務(wù)任務(wù)五核算銷售過程業(yè)務(wù)一、銷售過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最后階段。在這個(gè)階段，制造企業(yè)要將生產(chǎn)過程中生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，收回貨幣資金，以保證企業(yè)再生產(chǎn)活動(dòng)的順利進(jìn)行。企業(yè)的銷售過程，就是將已驗(yàn)收入庫的合格產(chǎn)品，按照銷售合同規(guī)定的條件送交訂貨單位或組織發(fā)運(yùn)，并按照銷售價(jià)格和結(jié)算制度規(guī)定，辦理結(jié)算手續(xù)，及時(shí)收取貨款、確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的過程。10/25/20232一、銷售過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容在銷售過程中，企業(yè)一方面取得了銷售產(chǎn)品的收入，另一方面還會(huì)發(fā)生一些銷售費(fèi)用，如銷售產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)和廣告費(fèi)等。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)稅法的規(guī)定，計(jì)算繳納企業(yè)銷售活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。企業(yè)銷售產(chǎn)品取得的收入，扣除因銷售產(chǎn)品而發(fā)生的實(shí)際成本、企業(yè)銷售活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，即為企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，這是企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的主要構(gòu)成部分。除此以外，企業(yè)還可能發(fā)生一些其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，取得其他業(yè)務(wù)收入和發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本。10/25/20233一、銷售過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容

因此，銷售過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容，主要包括確定和記錄產(chǎn)品銷售收入，因?yàn)殇N售產(chǎn)品而發(fā)生的實(shí)際成本和銷售費(fèi)用，計(jì)算企業(yè)銷售活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅金及附加，反映企業(yè)與購(gòu)貨單位所發(fā)生的貨款結(jié)算情況，考核銷售計(jì)劃的執(zhí)行情況，監(jiān)督營(yíng)業(yè)稅金及附加的及時(shí)繳納等。通過銷售過程業(yè)務(wù)的核算，促使企業(yè)努力增加收入、節(jié)約費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)盡可能多的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。10/25/20234二、銷售過程業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置

產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)銀行存款賬戶銷售產(chǎn)品獲得收入計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本支付銷售費(fèi)用計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金及附加結(jié)算貨款核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入庫存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本年利潤(rùn)應(yīng)交稅費(fèi)銷售費(fèi)用業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款月末其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本原材料…10/25/20235二、銷售過程業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置（一）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所發(fā)生的收入。本賬戶是損益類賬戶，貸方登記企業(yè)銷售商品（包括產(chǎn)成品，自制半成品等）、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實(shí)現(xiàn)的收入；借方登記發(fā)生的銷售退回或銷售折讓和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的收入；期末將本賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶后，本賬戶應(yīng)無余額?！爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶應(yīng)按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算，適合采用“貸方多欄式”明細(xì)賬。10/25/20236（二）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本賬戶是損益類賬戶，借方登記本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務(wù)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本；本期（月）發(fā)生銷售退回，如果已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，應(yīng)記在本賬戶的貸方；期末，將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，本賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算，適合采用“借方多欄式”明細(xì)賬。10/25/20237（三）“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。本賬戶是損益類賬戶，借方登記按照規(guī)定計(jì)算的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)稅金及附加；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。本賬戶明細(xì)賬適合采用“三欄式”。10/25/20238（四）“應(yīng)收賬款”賬戶“應(yīng)收賬款”賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。本賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的貨款、增值稅以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等款項(xiàng)；貸方登記實(shí)際收回的應(yīng)收款項(xiàng)；月末余額通常是借方性質(zhì)，表示應(yīng)收而未收回的款項(xiàng)，如果出現(xiàn)貸方性質(zhì)，表示企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)。本賬戶應(yīng)按照債務(wù)人、購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算，適合采用“三欄式”明細(xì)賬。10/25/20239（五）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票的票面金額；貸方登記商業(yè)匯票到期收到的金額；月末借方余額，表示企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算，適合采用“三欄式”明細(xì)賬。10/25/202310【工作指導(dǎo)】企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。10/25/202311（六）“預(yù)收賬款”賬戶預(yù)收賬款賬戶，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。本賬戶是負(fù)債類，貸方登記企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)；借方登記企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額。購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸記本賬戶；退回多付的款項(xiàng)，借記本賬戶。本賬戶期末余額如果是貸方性質(zhì)，表示企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)（尚未結(jié)算或結(jié)算后應(yīng)退還部分）；如果是借方性質(zhì)余額，表示應(yīng)由購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)。本賬戶應(yīng)按購(gòu)貨單位進(jìn)行明細(xì)核算，適合采用“三欄式”明細(xì)賬。10/25/202312【工作指導(dǎo)】預(yù)收賬款情況不多的，也可將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，結(jié)算時(shí)登記在“應(yīng)收賬款”賬戶的借方。10/25/202313（七）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括:出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。本賬戶是損益類，貸方登記企業(yè)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的已實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入；期末結(jié)轉(zhuǎn)以后，本賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的收入種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算，適合采用“貸方多欄式”明細(xì)賬。10/25/202314（八）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。本賬戶是損益類，借方登記企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)以后，本賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)成本的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算，適合采用“借方多欄式”明細(xì)賬。10/25/202315三、銷售過程業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)處理【會(huì)計(jì)工作26】12月21日，企業(yè)向撫順大商集團(tuán)銷售豪華型健身車50臺(tái)，單價(jià)4000元，大眾型健身車10臺(tái)，單價(jià)2000元，增值稅17％。銷售科業(yè)務(wù)員與購(gòu)貨方簽訂購(gòu)貨協(xié)議后，購(gòu)貨方采購(gòu)員將轉(zhuǎn)賬支票交到財(cái)務(wù)科，財(cái)務(wù)科開具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日，出納李明填寫進(jìn)賬單并送交銀行。銀行收下轉(zhuǎn)賬支票和進(jìn)賬單，經(jīng)過審核后，將進(jìn)賬單第三聯(lián)蓋章后退還出納李明。“增值稅專用發(fā)票”、“進(jìn)賬單”如下。10/25/20231610/25/20231710/25/20231810/25/202319【工作過程】根據(jù)上述原始憑證分析，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起資產(chǎn)和收入及負(fù)債三個(gè)要素發(fā)生變動(dòng)。一方面，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款項(xiàng)目增加了257400元，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶；另一方面，使企業(yè)收入要素中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目增加了220000元，應(yīng)貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，同時(shí)，使負(fù)債要素中的應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）項(xiàng)目增加了37400元，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。10/25/202320【工作過程】因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款257400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——豪華型健身車200000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——大眾型健身車20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）37400根據(jù)上述分析結(jié)果，財(cái)會(huì)人員應(yīng)根據(jù)“增值稅專用發(fā)票”記賬聯(lián)、“中國(guó)工商銀行進(jìn)賬單”收賬通知為依據(jù)，填制記賬憑證。10/25/202321【會(huì)計(jì)工作27】12月21日，企業(yè)向撫順罕王商場(chǎng)銷售20臺(tái)大眾型健身車，單價(jià)2000元，增值稅17％，款未收。銷售科業(yè)務(wù)員與購(gòu)貨方簽訂購(gòu)貨協(xié)議，約定本月24日收款，財(cái)務(wù)科開具增值稅專用發(fā)票，并辦理委托收款手續(xù)，銀行受理。“增值稅專用發(fā)票”樣式同前，“托收憑證”第一聯(lián)受理回單。10/25/20232210/25/202323【工作過程】根據(jù)上述原始憑證分析，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起資產(chǎn)和收入及負(fù)債三個(gè)要素發(fā)生變動(dòng)。一方面，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目增加了46800元，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”賬戶；另一方面，使企業(yè)收入要素中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目增加了40000元，應(yīng)貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，同時(shí)，使負(fù)債要素中的應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）項(xiàng)目增加了6800元，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。10/25/202324【工作過程】因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——撫順罕王商場(chǎng)46800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——大眾型健身車40000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800根據(jù)上述分析結(jié)果，財(cái)會(huì)人員應(yīng)根據(jù)“增值稅專用發(fā)票”記賬聯(lián)、“托收憑證”受理回單聯(lián)為依據(jù)，填制記賬憑證。10/25/202325【會(huì)計(jì)工作28】12月21日，企業(yè)預(yù)收沈陽商業(yè)城購(gòu)買健身車定金10000元。銷售科業(yè)務(wù)員與購(gòu)貨方簽訂購(gòu)貨協(xié)議，約定本月23發(fā)貨，財(cái)務(wù)科開具“收款收據(jù)”。“進(jìn)賬單”和“收款收據(jù)”格式與前同，此處省略。10/25/202326【工作過程】根據(jù)上述原始憑證分析，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)要素發(fā)生變動(dòng)。一方面，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款項(xiàng)目增加了10000元，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶；另一方面，使企業(yè)負(fù)債要素中的預(yù)收賬款項(xiàng)目增加了10000元，應(yīng)貸記“預(yù)收賬款”賬戶。因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款10000貸：預(yù)收賬款——沈陽商業(yè)城10000根據(jù)上述分析結(jié)果，財(cái)會(huì)人員應(yīng)根據(jù)“進(jìn)賬單”和“收款收據(jù)”為依據(jù)，填制記賬憑證。10/25/202327【會(huì)計(jì)工作29】12月22日，企業(yè)向鐵嶺興隆百貨銷售豪華型健身車30臺(tái)，單價(jià)4000元，銷售大眾型健身車50臺(tái)，單價(jià)2000元，增值稅17％，收到對(duì)方簽發(fā)并承兌的銀行承兌匯票一張，約定次年3月22日收款，票面金額為257400元，財(cái)務(wù)科開具增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)與前相同，此處省略?！般y行承兌匯票”如下。10/25/20232810/25/202329【工作過程】根據(jù)上述原始憑證分析，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)要素發(fā)生變動(dòng)。一方面，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目增加了257400元，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶；另一方面，使企業(yè)收入要素中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目增加了220000元，應(yīng)貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，同時(shí)，使負(fù)債要素中的應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）項(xiàng)目增加了37400元，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。10/25/202330【工作過程】因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)——鐵嶺興隆百貨257400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——豪華型健身車120000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——大眾型健身車100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）37400根據(jù)上述分析結(jié)果，財(cái)會(huì)人員應(yīng)根據(jù)“增值稅專用發(fā)票”記賬聯(lián)、“銀行承兌匯票”為依據(jù)，填制記賬憑證。10/25/202331【會(huì)計(jì)工作30】12月22日，財(cái)務(wù)科開出轉(zhuǎn)賬支票500元，支付由本企業(yè)承擔(dān)的銷售給鐵嶺興隆百貨的運(yùn)雜費(fèi)，“轉(zhuǎn)賬支票存根”樣式同前，“運(yùn)雜費(fèi)收據(jù)”如下。10/25/20233210/25/202333【工作過程】根據(jù)上述原始憑證分析，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起費(fèi)用和資產(chǎn)兩個(gè)要素發(fā)生變動(dòng)。一方面，根據(jù)銷售合同，由本企業(yè)承擔(dān)銷售商品的運(yùn)雜費(fèi)500元，應(yīng)借記“銷售費(fèi)用”賬戶；另一方面，付款使企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款減少了500元，應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶。因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用——運(yùn)雜費(fèi)500貸：銀行存款50010/25/202334【工作指導(dǎo)】上述分錄是由賣方負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)的處理方法。如果是由買方支運(yùn)雜費(fèi)，賣方只是代替購(gòu)買單位墊付，需要將運(yùn)雜費(fèi)發(fā)票原件交給買方，本企業(yè)留復(fù)印件，作為付款的依據(jù)，會(huì)計(jì)分錄也會(huì)有所不同：借：應(yīng)收賬款——鐵嶺興隆百貨500貸：銀行存款500根據(jù)上述分析結(jié)果，財(cái)會(huì)人員應(yīng)根據(jù)“運(yùn)雜費(fèi)收據(jù)”、“轉(zhuǎn)賬支票存根”為依據(jù)，填制記賬憑證。10/25/202335【會(huì)計(jì)工作31】12月23日，企業(yè)向沈陽商業(yè)城銷售豪華型健身車180臺(tái)，單價(jià)4000元，大眾型健身車120臺(tái)，單價(jià)2000元，增值稅17％，已預(yù)收定金10000元，雙方協(xié)議約定其余貨款于次日結(jié)清。財(cái)務(wù)科開出開具增值稅專用發(fā)票，開具“托收憑證”，辦理收款手續(xù)。原始憑證“增值稅專用發(fā)票”和“托收憑證”樣式同前，此處省略。10/25/202336【工作過程】根據(jù)上述原始憑證分析，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起收入和負(fù)債兩個(gè)要素發(fā)生變動(dòng)。一方面，發(fā)出購(gòu)貨方預(yù)定的貨物，使企業(yè)負(fù)債要素中的預(yù)收賬款項(xiàng)目處于結(jié)算狀態(tài)，應(yīng)該將全部金額1591200元記在“預(yù)收賬款”賬戶的借方；另一方面，使企業(yè)收入要素中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目增加了1360000元，應(yīng)貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，同時(shí)使負(fù)債要素中的應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）項(xiàng)目增加了231200元，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。10/25/202337【工作過程】因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)收賬款——沈陽商業(yè)城1591200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——豪華型健身車1120000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——大眾型健身車240000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）23120010/25/202338【工作指導(dǎo)】預(yù)收賬款是雙重性質(zhì)賬戶，當(dāng)企業(yè)收到預(yù)付賬款時(shí)，負(fù)債增加，記在“預(yù)收賬款”賬戶的貸方，結(jié)算時(shí)，無論預(yù)收金額的多少，一律記在借方。結(jié)算后，如果借方余額，表示應(yīng)該補(bǔ)收的差額，為“債權(quán)”，即“應(yīng)收賬款”的性質(zhì)；如果為貸方余額，則表示應(yīng)退給賣方的差額，為“債務(wù)”，即“應(yīng)付賬款”的性質(zhì)。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)該格外注意“應(yīng)收賬款”與“預(yù)收賬款”，“應(yīng)付賬款”與“預(yù)付賬款”等賬戶明細(xì)賬的余額方向及其含義。根據(jù)上述分析結(jié)果，財(cái)會(huì)人員應(yīng)根據(jù)“增值稅專用發(fā)票”記賬聯(lián)、“托收憑證”為依據(jù)，填制記賬憑證。10/25/202339【會(huì)計(jì)工作32】12月24日，企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的“托收憑證”（收賬通知），撫順罕王商場(chǎng)支付前欠貨款46800元，“托收憑證”第四聯(lián)——收賬通知如下。10/25/20234010/25/202341【工作過程】根據(jù)上述原始憑證分析，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起資產(chǎn)要素兩個(gè)賬戶發(fā)生變動(dòng)。一方面，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款增加46800元，應(yīng)該記在銀行存款賬戶的借方；另一方面，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的應(yīng)收賬款賬戶減少了46800元，應(yīng)貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款46800貸：應(yīng)收賬款——撫順罕王商場(chǎng)46800根據(jù)上述分析結(jié)果，財(cái)會(huì)人員應(yīng)根據(jù)“托收憑證”收賬通知聯(lián)，填制記賬憑證。10/25/202342【會(huì)計(jì)工作33】12月25日，企業(yè)應(yīng)收大連大商集團(tuán)銀行承兌匯票到期，辦理收款手續(xù)，收到款項(xiàng)234000元?！般y行承兌匯票”和“托收憑證”收賬通知聯(lián)，與前相同，此處略。10/25/202343【工作過程】根據(jù)上述原始憑證分析，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起資產(chǎn)要素兩個(gè)賬戶發(fā)生變動(dòng)。一方面，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款增加234000元，應(yīng)該記在銀行存款賬戶的借方；另一方面，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的應(yīng)收票據(jù)賬戶減少了234000元，應(yīng)貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款234000貸：應(yīng)收票據(jù)——大連大商集團(tuán)234000根據(jù)上述分析結(jié)果，財(cái)會(huì)人員應(yīng)根據(jù)“托收憑證”記賬聯(lián)，填制記賬憑證。10/25/202344【會(huì)計(jì)工作34】12月25日，企業(yè)收到沈陽商業(yè)城預(yù)付不足款1581200元，“托收憑證”第四聯(lián)收賬通知單樣式與前相同，此處略。10/25/202345【工作過程】根據(jù)上述原始憑證分析，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起資產(chǎn)要素兩個(gè)賬戶發(fā)生變動(dòng)。一方面，補(bǔ)收貨款，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款增加1581200元，應(yīng)該記在銀行存款賬戶的借方；另一方面，補(bǔ)收貨款1581200元，應(yīng)記在“預(yù)收賬款”賬戶的貸方。因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1581200貸：預(yù)收賬款——沈陽商業(yè)城1581200根據(jù)上述分析結(jié)果，財(cái)會(huì)人員應(yīng)根據(jù)“托收憑證”記賬聯(lián)，填制記賬憑證。10/25/202346【會(huì)計(jì)工作35】12月25日，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付電視臺(tái)廣告費(fèi)30000元，取得“廣告費(fèi)發(fā)票”，如下；“轉(zhuǎn)賬支票存根”樣式與前相同，此處省略。根據(jù)上述原始憑證分析，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起企業(yè)費(fèi)用要素和資產(chǎn)要素發(fā)生變化。一方面，引起企業(yè)費(fèi)用要素中的銷售費(fèi)用增加了30000元，應(yīng)借記“銷售費(fèi)用”賬戶；另一方面，引起企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款項(xiàng)目減少了30000元，應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶。10/25/20234710/25/202348【工作過程】因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)30000貸：銀行存款30000根據(jù)上述分析結(jié)果，財(cái)會(huì)人員應(yīng)根據(jù)“廣告費(fèi)發(fā)票”和“轉(zhuǎn)賬支票存根”，填制銀行記賬憑證。10/25/202349【會(huì)計(jì)工作36】12月25日，出售鋼管1噸，售價(jià)15000元，增值稅2550元，開出增值稅專用發(fā)票一張，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，填寫進(jìn)賬單，銀行受理入賬。原始憑證“增值稅專用發(fā)票”和“進(jìn)賬單”樣式同前，此處省略。10/25/202350【工作過程】根據(jù)上述原始憑證進(jìn)行分析，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起了企業(yè)資產(chǎn)、收入和負(fù)債要素發(fā)生變化。使資產(chǎn)要素中的銀行存款增加了17550元，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶；使企業(yè)收入要素中的其他業(yè)務(wù)收入增加了15000元，負(fù)債要素中的“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”項(xiàng)目增加了2550元，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。因此，該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:借：銀行存款17550貸：其他業(yè)務(wù)收入——銷售材料15000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255010/25/202351【會(huì)計(jì)工作37】12月31日，計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。10/25/202352【工作過程】財(cái)會(huì)人員應(yīng)該根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶中“應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”和“應(yīng)交消費(fèi)稅”三本明細(xì)賬記錄的本期應(yīng)交稅金合計(jì)數(shù)，按稅法有關(guān)規(guī)定，計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（簡(jiǎn)稱城建稅）和教育費(fèi)附加。其中，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，地方教育費(fèi)附加征收率為1%（注：遼寧地區(qū)2011年2月份以前標(biāo)準(zhǔn)）。其計(jì)算公式為：10/25/202353【工作過程】城市維護(hù)建設(shè)稅=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅+應(yīng)交消費(fèi)稅）×7%教育費(fèi)附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅+應(yīng)交消費(fèi)稅）×3%地方教育費(fèi)附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅+應(yīng)交消費(fèi)稅）×1%仔細(xì)審核本月“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬，應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額合計(jì)是315350.00元，進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)是211909.80元，貸方余額103440.20元，為應(yīng)交未交增值稅，下月交納。其他明細(xì)賬沒有發(fā)生額。計(jì)算結(jié)果如下：10/25/202354【工作過程】應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=103440.20×7%＝7240.81應(yīng)交教育費(fèi)附加=103440.20×3%＝3103.21應(yīng)交地方教育費(fèi)附加=103440.20×1%＝1034.40根據(jù)上述計(jì)算過程填制“城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加計(jì)算表”如下。10/25/202355【工作過程】根據(jù)上述原始憑證進(jìn)行分析，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起企業(yè)費(fèi)用要素和負(fù)債要素發(fā)生變化。一方面，引起企業(yè)費(fèi)用要素中的營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目增加了11378.42元，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶；另一方面，引起企業(yè)負(fù)債要素中應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目中的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加分別增加7240.81元、3103.21元和1034.40元，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。10/25/202356【工作過程】因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加11378.42貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅7240.81應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加3103.21應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加1034.40根據(jù)上述分析結(jié)果，財(cái)會(huì)人員應(yīng)根據(jù)“城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加計(jì)算表”，填制記賬憑證。10/25/202357【工作指導(dǎo)】按照遼寧省人民政府下發(fā)的《關(guān)于調(diào)整地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》，自2011年2月1日起，遼寧省境內(nèi)所有繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅(以下簡(jiǎn)稱“三稅”)的單位和個(gè)人(包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人)，要按其實(shí)際繳納“三稅”的2%征收地方教育附加。10/25/202358【會(huì)計(jì)工作38】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品的銷售成本。根據(jù)“庫存商品明細(xì)賬”的記錄和有關(guān)“庫存商品出庫單”，編制“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本計(jì)算單”如下。10/25/20235910/25/20236010/25/202361【工作過程】根據(jù)上述原始憑證進(jìn)行分析，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起費(fèi)用和資產(chǎn)兩個(gè)要素發(fā)生變化。一方面，因?yàn)殇N售商品，引起費(fèi)用要素中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目增加了