財務(wù)會計教學(xué)課件作者王沖項目七

項目七 應(yīng)交稅費的核算任務(wù)一 增值稅任務(wù)二 消費稅任務(wù)三 其他稅種任務(wù)一 增值稅一、增值稅的概述增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（一）增值稅的納稅人在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)），交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（以下簡稱應(yīng)稅服務(wù)），以及進口貨物的企業(yè)單位和個人為增值稅的納稅人。根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全程度，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。（二）增值稅的特點1.實行價外計稅；按增值環(huán)節(jié)計稅；按增值額計稅；重視專用發(fā)票的取得和使用。（三）增值稅稅率一般納稅人：17%，13%，11%，6%，0%小規(guī)模納稅人：3%二、增值稅的計算公式：當期應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。三、增值稅的賬務(wù)處理（一）進項稅額的核算

1.一般購進業(yè)務(wù)借：在途物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款2.接受投資轉(zhuǎn)入的物資借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：實收資本接受應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)借：管理費用/制造費用/銷售費用等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等購進免稅農(nóng)產(chǎn) 品借：庫存商 品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款【例2】南陽公司是增值稅一般納稅人，2016年1月18日購進甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明買價30

000元，增值稅額5

100元，款已用銀行存款支付，甲材料尚未驗收入庫。借：在途物資—甲材料30000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

5100貸：銀行存款35

100【例3】1月23日，南陽公司接受光明公司投入的設(shè)備一套，增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款為100000元，增值稅額為17000元。借：固定資產(chǎn)100

000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17

000貸：實收資本117

000【例4】1月24日，南陽公司以銀行存款支付銷售環(huán)節(jié)運輸費4

440元，專用發(fā)票上注明運費4

000元，增值稅為440元。借：銷售費用4000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）440貸：銀行存款4

440【例5】1月26日，南陽公司從農(nóng)民手中購進農(nóng)產(chǎn)品一批，以現(xiàn)金支付價款20000元，農(nóng)產(chǎn)品已經(jīng)驗收入庫。進項稅額=20

000×13%=2

600(元)采購成本=20

000－2

600=17

400(元)借：庫存商品 17

400應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

2

600貸：銀行存款 20

000（二）銷項稅額的核算1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【例6】1月26日，南陽公司向A公司銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明價款為2

000

000元，增值稅額為340

000元，A產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，價稅款尚未收到。借：應(yīng)收賬款—A公司貸：主營業(yè)務(wù)收入2

340

0002

000

000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340

0002.視同銷售借：在建工程/應(yīng)付職工薪酬等貸：庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【例7】1月27日，南陽公司將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品用于建造生產(chǎn)車間，成本20

000元，計稅價格30

000元，增值稅稅率17%。借：在建工程 25

100貸：庫存商品20

000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5

100（三）進項稅額轉(zhuǎn)出借：在建工程/應(yīng)付職工薪酬貸：原材料—甲材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）【例8】1月27日，南陽公司將已購進用于產(chǎn)品生產(chǎn)的甲材料20000元發(fā)放給職工做為福利，購進時已交納并確認的增值稅進項稅額為3

400元。借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利貸：原材料—甲材料23

40020

000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3

400（四）應(yīng)納稅額的計算及月末結(jié)轉(zhuǎn)借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅【例9】根據(jù)【例2】到【例8】的內(nèi)容，計算南陽公司1月份應(yīng)交的增值稅額并進行結(jié)轉(zhuǎn)。當期銷項稅額=340

000+5

100=345

100（元）當期進項稅額=5

100+17

000+440+2

600-3

400=21

740（元）當期應(yīng)納稅額=345

100-21

740=323

360（元）借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅323

360323

360任務(wù)二 消費稅一、消費稅的概述消費稅是指對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（一）消費稅的特點1.實行價內(nèi)征收。征收范圍和稅率選擇具有靈活性。征收環(huán)節(jié)具有單一性。作為特殊調(diào)節(jié)稅種，納稅人交納消費稅的貨物，同時交納增值稅。（二）消費稅的納稅人及其稅目、稅率消費稅的納稅人是指在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。消費稅的稅目有：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等

14項。消費稅的稅率有從價定率和從量定額兩種。（三）消費稅的計算1．從價定率的計算公式為：應(yīng)納消費稅額=不含增值稅的銷售額（或組成計稅價格）×消費稅稅率2.從量定額的計算公式為：應(yīng)納消費稅額=銷售數(shù)量×單位稅額（四）消費稅的賬務(wù)處理1、銷售應(yīng)稅消費品借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅【例12】南陽公司銷售自產(chǎn)的一批化妝品，價款200000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為30%。應(yīng)納消費稅額=200

000×30%=60000（元）借：營業(yè)稅金及附加60

000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅60

0002、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）—應(yīng)交消費稅【例13】南陽公司將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程。該應(yīng)稅消費品的售價為50

000元，成本為40

000元，消費稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。增值稅銷項稅額=50

000×17%=8

500（元）消費稅稅額=50

000×10%=5

000（元）借：在建工程 53

500貸：庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）—應(yīng)交消費稅40

0008

5005

0003、委托加工應(yīng)稅消費品發(fā)出委托加工材料時：借：委托加工物資貸：原材料支付加工費及增值稅時：借：委托加工物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款支付消費稅時：

借：委托加工物資貸：銀行存款加工完成時：借：庫存商品貸：委托加工物資如果委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，其支付的消費稅按規(guī)定予以抵扣：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅貸：銀行存款完工時則：借：原材料貸：委托加工物資【例14】南陽公司委托虹光公司加工一批應(yīng)稅產(chǎn)品，發(fā)出的加工材料實際成本為21000元；收到虹光公司開具的增值稅專用發(fā)票，其中加工費6

000元，增值稅1020元；虹光公司代扣消費稅3000元。當月加工完畢并收回，已知南陽公司收回委托加工物資后直接用于出售。南陽公司應(yīng)進行的會計處理：發(fā)出委托加工材料時：借：委托加工物資21000貸：原材料21

000支付加工費及增值稅時：借：委托加工物資6000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）1020貸：銀行存款7

020支付消費稅時：借：委托加工物資3

000貸：銀行存款3

000加工完成時：委托加工物資總成本=21000+6000+3000=30

000（元）借：庫存商品30

000貸：委托加工物資30

000如果委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，其支付的消費稅按規(guī)定予以抵扣：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅3000貸：銀行存款3

000完工時則：借：原材料27000貸：委托加工物資27

000任務(wù)三 其他稅種一、城市維護建設(shè)稅（一）概述1、概念：城市維護建設(shè)稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅為計稅依據(jù)，分別與上述三種稅同時繳納。2、計算公式：應(yīng)納城市維護建設(shè)稅稅額=（增值稅+消費稅）×適用稅率3、稅率：城市維護建設(shè)稅按納稅人所在地不同，分為7%、5%、1%三檔。（二）賬務(wù)處理1、計算應(yīng)交城市維護建設(shè)稅時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

2、實際上交時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅貸：銀行存款【例15】南陽公司2016年3月主營業(yè)務(wù)交納增值稅額30000元，消費稅額360

000元，其他業(yè)務(wù)繳納的營業(yè)稅額40000元，城市維護建設(shè)稅稅率為7%。應(yīng)交城市維護建設(shè)稅=（30

000+360

000+40

000）×7%=30100（元）借：營業(yè)稅金及附加 30

100貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 30

100實際上交時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 30

100貸：銀行存款 30

100二、教育費附加（一）概述教育費附加是國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)，提高人民的文化素質(zhì)而征收的一項費用。其計算方法與城市維護建設(shè)稅的計算方法相同，教育費附加費率為3%。（二）賬務(wù)處理

1、計算時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加

2、實際上交時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加貸：銀行存款【例16】南陽公司2016年4月主營業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅120000元，消費稅80

000元，教育費附加費率為3%。應(yīng)交教育費附加=（120

000+80

000）×3%=6

000（元）借：營業(yè)稅金及附加6000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加6

000實際上交時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加6000貸：銀行存款6

000三、資源稅（一）概述資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅，它是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅數(shù)量征收的一種稅。（二）賬務(wù)處理

1、計算時：借：營業(yè)稅金及附加生產(chǎn)成本貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅

2、實際上交時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅貸：銀行存款【例17】南陽公司本月對外銷售資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品3600噸、將自產(chǎn)資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品800噸用于其產(chǎn)品生產(chǎn)，稅法規(guī)定每噸礦產(chǎn)品應(yīng)資源稅5元，南陽公司應(yīng)做會計處理如下：借：營業(yè)稅金及附加生產(chǎn)成本貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅貸：銀行存款18

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000（四）印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費（一）概述企業(yè)應(yīng)交納的印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用

稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費都是需要計入“管理費用”的稅種。（二）賬務(wù)處理1、計算時：

借：管理費用貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅—應(yīng)交車船稅—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅2、實際上交時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅—應(yīng)交