內(nèi)部控制的嚴(yán)密性與適應(yīng)性防止企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)的幾點(diǎn)思考中航油事件的啟示

內(nèi)部控制的嚴(yán)密性與適應(yīng)性防止企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)的幾點(diǎn)思考中航油事件的啟示

中航石油（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中航石油）被選為新加坡“最具透明度的上市公司”。然而，在2004年底，他要求破產(chǎn)，因?yàn)槭推谪浗灰渍?.5億美元。通過(guò)新加坡普華永道會(huì)計(jì)公司公布的審計(jì)報(bào)告和相關(guān)資料,人們遺憾地發(fā)現(xiàn),企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)成為導(dǎo)致中航油最終巨額虧損的重要原因。可以說(shuō),中航油的千里之堤是潰于內(nèi)部控制這一蟻穴的。所以,防止內(nèi)部控制形同虛設(shè)是企業(yè)管理的重中之重。一、內(nèi)部控制需要嚴(yán)密性,適應(yīng)性差嚴(yán)密性與適應(yīng)性是內(nèi)部控制的生命。內(nèi)部控制形同虛設(shè),首先要從內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)尋找原因。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有很多可以參考的規(guī)定和資料,所以使內(nèi)部控制具有可行性不成問(wèn)題,但是確保內(nèi)部控制的嚴(yán)密性和適應(yīng)性往往很難,而這也恰恰是導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)的重要因素,因此,防止內(nèi)部控制形同虛設(shè),首先要從源頭開(kāi)始,力求其設(shè)計(jì)的嚴(yán)密性與適應(yīng)性。1.確保內(nèi)部控制的嚴(yán)密性。是保證內(nèi)部控制有效運(yùn)轉(zhuǎn)的前提,也是決定內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵。內(nèi)部控制不僅僅是一些制度的組合,更是一個(gè)嚴(yán)密的體系,其整體構(gòu)架主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成,每一個(gè)要素又可以再分為更多的項(xiàng)目。要使內(nèi)部控制不流于形式,真正發(fā)揮效用,必須維護(hù)內(nèi)部控制整體的嚴(yán)密性,確保項(xiàng)目之間有機(jī)聯(lián)系、互相牽制。只有這樣,才能使企業(yè)各項(xiàng)重要運(yùn)做分工明確、相互協(xié)調(diào)、相互制約。如果內(nèi)部控制本身不嚴(yán)密,就很容易出現(xiàn)漏控,最終導(dǎo)致失控,給企業(yè)帶來(lái)難以預(yù)計(jì)的災(zāi)難。轟動(dòng)世界的“巴林銀行倒閉案”的一個(gè)最重要的教訓(xùn)就是內(nèi)部控制不夠嚴(yán)密。中航油事件同樣如此。中航油雖然也制定了《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》并規(guī)定了最高風(fēng)險(xiǎn)不得超過(guò)500萬(wàn)美元,對(duì)所有產(chǎn)品敞口倉(cāng)位的限量設(shè)定為200萬(wàn)桶,但并沒(méi)有制定超過(guò)限額和倉(cāng)位的確實(shí)有效的應(yīng)急機(jī)制,如越級(jí)匯報(bào)、強(qiáng)制平倉(cāng)等。正是期貨交易風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的不夠嚴(yán)密,最終使中航油陷入巨額虧損的深淵。因此,要防止內(nèi)部控制形同虛設(shè),實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo),首先要確保內(nèi)部控制的嚴(yán)密性。2.確保內(nèi)部控制的適應(yīng)性,是內(nèi)部控制有效、長(zhǎng)期發(fā)揮作用的前提。適應(yīng)性包括適應(yīng)企業(yè)自身的特點(diǎn)和適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展與經(jīng)營(yíng)管理水平的不斷提高兩個(gè)方面。適合的,才是有效的;發(fā)展的、創(chuàng)新的才是有生命力的。因此,企業(yè)既應(yīng)根據(jù)具體情況,選擇、設(shè)計(jì)適合自己的內(nèi)部控制,還應(yīng)伴隨企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、業(yè)務(wù)的拓展和更新而不斷改進(jìn)、創(chuàng)新內(nèi)部控制。有條件的企業(yè),還應(yīng)關(guān)注并實(shí)施企業(yè)資源計(jì)劃(ERP),通過(guò)信息化手段整合企業(yè)資源,使內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)化,以便提高內(nèi)部控制效率和優(yōu)化內(nèi)部控制流程,使內(nèi)部控制真正成為企業(yè)永保生機(jī)的有力保障。二、加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)再好的內(nèi)部控制,如果僅僅說(shuō)在口上、寫(xiě)在紙上、掛在墻上,而不落實(shí)到行動(dòng)上,那也只能是“皇帝的新衣”。而落實(shí)不到位、不全面,同樣會(huì)使內(nèi)部控制因失效而形同虛設(shè),從巴林銀行倒閉,到中行高山案件、中航油事件,都說(shuō)明了這一問(wèn)題。所以要防止內(nèi)部控制流于形式,必須采取有效措施,確保全面到位即不折不扣地執(zhí)行內(nèi)部控制。1.深化產(chǎn)權(quán)制度改革,完善治理結(jié)構(gòu),建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度,為內(nèi)部控制有效運(yùn)行提供良好的制度環(huán)境。治理結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ),治理機(jī)制有效,才能保證不同層次控制目標(biāo)的一致性,只有從源頭實(shí)施內(nèi)部控制,才能保證其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此,必須深化產(chǎn)權(quán)制度改革,建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度,由股東主權(quán)模式轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)主權(quán)模式,引入利益相關(guān)者共同治理結(jié)構(gòu),以多種方式使企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化、合理化,從而實(shí)現(xiàn)治理結(jié)構(gòu)的效率改進(jìn),為內(nèi)部控制有效運(yùn)行營(yíng)造一個(gè)良好的制度環(huán)境。同時(shí)也可以使企業(yè)管理者與企業(yè)興衰息息相關(guān),使內(nèi)部控制成為管理者的內(nèi)在需求,這也是防止企業(yè)內(nèi)部控制流于形式的關(guān)鍵。2.提倡和營(yíng)造良好的企業(yè)文化,為內(nèi)部控制的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。企業(yè)文化代表著一個(gè)企業(yè)的風(fēng)范,表現(xiàn)為企業(yè)的追求與理想,它可以將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行統(tǒng)一和融合,使員工自身價(jià)值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的結(jié)合。因此,良好的企業(yè)文化有利于增強(qiáng)企業(yè)凝聚力,提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性;缺乏健康的企業(yè)文化,就會(huì)使內(nèi)部控制流于形式,企業(yè)成為一盤(pán)散沙,失去戰(zhàn)斗力。IBM公司擁有優(yōu)秀的企業(yè)文化,從而得以基業(yè)長(zhǎng)青;中航油“人治大于法治”的企業(yè)文化,使企業(yè)內(nèi)部控制徒有其表,也使企業(yè)折戟沉沙。所以要防止內(nèi)部控制形同虛設(shè),必須建設(shè)良好的企業(yè)文化,為內(nèi)部控制的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。(1)增強(qiáng)法治意識(shí),確立正確的管理觀念,強(qiáng)化制度觀念,是內(nèi)部控制得以不折不扣執(zhí)行的前提。嚴(yán)重影響內(nèi)部控制執(zhí)行、使內(nèi)部控制流于形式的首要原因是高級(jí)管理人員凌駕于內(nèi)部控制之上,而這也正是導(dǎo)致許多舞弊和危機(jī)發(fā)生的一個(gè)重要因素。中航油發(fā)生巨虧的直接原因是錯(cuò)誤決策,而導(dǎo)致錯(cuò)誤決策的根源恰恰是總裁陳久霖凌駕于內(nèi)部控制之上。他把持著公司業(yè)務(wù)的“絕對(duì)權(quán)利”,可以無(wú)視內(nèi)部控制,擅自決定從事明顯違反國(guó)家規(guī)定的投機(jī)業(yè)務(wù),可以在投機(jī)出現(xiàn)虧損之際擅自作出重大決策,而不必通過(guò)董事會(huì)的討論和批準(zhǔn)。正是這種不受制約、凌駕于內(nèi)部控制之上的特權(quán),使內(nèi)部控制成了中看不中用的繡花枕頭,也使明星企業(yè)轉(zhuǎn)瞬間變成了流星企業(yè)。所以,要防止內(nèi)部控制形同虛設(shè),就必須增強(qiáng)“依法治企”的法治意識(shí),確立和強(qiáng)化依法管理企業(yè)的觀念,強(qiáng)化制度觀念。企業(yè)應(yīng)積極開(kāi)拓渠道,采取多種形式強(qiáng)化包括高級(jí)管理人員在內(nèi)的全員教育培訓(xùn),提高其素質(zhì)和修養(yǎng),樹(shù)立法治意識(shí)、規(guī)則意識(shí)、制度意識(shí),強(qiáng)化遵守制度和自覺(jué)維護(hù)企業(yè)制度的道德品質(zhì),使“不折不扣地執(zhí)行”內(nèi)部控制,成為企業(yè)全體職員的自覺(jué)行為和工作的第一需求。尤其要增強(qiáng)高級(jí)管理人員學(xué)法、用法的自覺(jué)性,使其敬畏規(guī)則更要帶頭遵守規(guī)則,做到“決策先問(wèn)法、違法不決策”,形成學(xué)法、懂法、守法的良好氛圍。(2)增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),是內(nèi)部控制得以不折不扣執(zhí)行的有力保障。如果執(zhí)行內(nèi)部控制的人員缺乏責(zé)任意識(shí),該做的不做,該管的不管,或忽視控制程序,或錯(cuò)誤判斷,或相互串通舞弊等,將會(huì)直接導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈。如果缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),就會(huì)盲目樂(lè)觀,忽視甚至無(wú)視風(fēng)險(xiǎn),最終使企業(yè)面臨更大的、甚至破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。中航油期貨交易風(fēng)險(xiǎn)方面的內(nèi)部控制失靈,正是緣于有關(guān)內(nèi)控人員缺乏責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)所導(dǎo)致的嚴(yán)重失職與錯(cuò)誤。其中交易員沒(méi)有遵守交易規(guī)定,也沒(méi)有負(fù)責(zé)地對(duì)不良后果作善意提醒,風(fēng)險(xiǎn)控制員沒(méi)有正確計(jì)算交易收益,也沒(méi)有準(zhǔn)確匯報(bào)交易風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)際情況;風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)事先不分析、事中不監(jiān)控、事后不報(bào)告,在所有重大問(wèn)題上均未履行其職責(zé);內(nèi)部審計(jì)部不僅沒(méi)有定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告,還出具使人誤認(rèn)為公司內(nèi)部控制運(yùn)行良好的審計(jì)報(bào)告。正是以上有關(guān)人員責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的嚴(yán)重缺乏,使中航油的相關(guān)內(nèi)部控制徹底失敗,也把中航油推到了破產(chǎn)的邊緣。所以,要使內(nèi)部控制有效執(zhí)行,必須增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。企業(yè)要通過(guò)各種形式,增強(qiáng)職工為工作負(fù)責(zé)、為企業(yè)負(fù)責(zé)、為股東負(fù)責(zé)的意識(shí),通過(guò)建立健全崗位責(zé)任制,明確和強(qiáng)化各自的責(zé)任。還要增強(qiáng)危機(jī)意識(shí),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范,尤其要加強(qiáng)重大經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制,建立有效的防范機(jī)制,堵塞管理漏洞,加大對(duì)內(nèi)控制度的完善和執(zhí)行力度。3.提高職工的業(yè)務(wù)素質(zhì),這是內(nèi)部控制得以不折不扣執(zhí)行的關(guān)鍵。內(nèi)部控制是由人建立的,也是由人來(lái)執(zhí)行的。如果行使內(nèi)部控制職能的人員缺乏應(yīng)有的素質(zhì),在心理上、技能上未能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求,對(duì)內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常誤解、錯(cuò)用,那么再好的內(nèi)部控制也很難充分發(fā)揮作用。中航油期貨交易風(fēng)險(xiǎn)方面的內(nèi)部控制失靈,也是有關(guān)內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,缺乏石油衍生品交易知識(shí)所致。所以,確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行的關(guān)鍵是提高員工尤其是執(zhí)行內(nèi)部控制人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn),尤其要加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行人員的崗位培訓(xùn),同時(shí)通過(guò)建立學(xué)習(xí)型組織,采取有效的獎(jiǎng)勵(lì)措施,鼓勵(lì)員工鉆研業(yè)務(wù),不斷提高業(yè)務(wù)水平。另外,要使內(nèi)部控制執(zhí)行人員牢固掌握和及時(shí)了解內(nèi)部控制的內(nèi)容及其變化,以避免造成由于制度的不斷完善和更新而出現(xiàn)疏于管理的現(xiàn)象。只有這樣,才能使內(nèi)部控制切實(shí)得到執(zhí)行,在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。4.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督、審計(jì),是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),也是不折不扣執(zhí)行內(nèi)部控制的有效手段。管理界有兩個(gè)重要的等式,其中之一是“制度+不監(jiān)督、不檢查=0”。中航油內(nèi)部審計(jì)部的形同虛設(shè)導(dǎo)致其內(nèi)部控制的形同虛設(shè),充分印證了這一管理規(guī)律。所以,要確保內(nèi)部控制不折不扣地執(zhí)行,還要加強(qiáng)加大對(duì)執(zhí)行情況的監(jiān)督、審計(jì)以及對(duì)違反內(nèi)部控制制度的懲處力度,確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠按照預(yù)定的目標(biāo)和方式,在有效的控制下規(guī)范運(yùn)作。為此,企業(yè)要設(shè)定合理的程序,加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià),嚴(yán)格考核機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制,加大對(duì)違反和破壞內(nèi)部控制行為的懲處力度,及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題、偏差和錯(cuò)誤,使內(nèi)部控制更趨于完善,使內(nèi)部控制的效用得到更好的發(fā)揮。三、加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督1.加強(qiáng)政府監(jiān)督。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)之一就是確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。這不僅是政府對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行“再控制”的目標(biāo)之一,而且是國(guó)家以所有者和宏觀管理者的身份進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的基本目標(biāo)和要求。所以,財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等政府部門(mén)要在合理分工、強(qiáng)化責(zé)任的基礎(chǔ)上,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督,加大執(zhí)法力度和懲處力度,并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流,努力使監(jiān)督形成合力,增強(qiáng)威懾力,并幫助企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制,防止企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)現(xiàn)象的發(fā)生。2.加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督是對(duì)政府監(jiān)督與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的良好補(bǔ)充,并與之共同構(gòu)成“三位一體”的內(nèi)部控制監(jiān)督體系。所以,必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的社會(huì)監(jiān)