內(nèi)資企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)與軟件操作

關(guān)于2006年度（內(nèi)資企業(yè)）所得稅匯算清繳電子報表填列事項申報系統(tǒng)軟件簡易操作電子報表結(jié)構(gòu)和填寫合理順序附中山市直屬分局2006年度企業(yè)所得稅年度申報及匯算清繳培訓(xùn)材料如果功能條被反白，可能是光盤有問題，請在中山國稅網(wǎng)下載軟件開發(fā)公司為珠海翔遠(yuǎn)軟件有限公司，電話/p>

企業(yè)所得稅申報系統(tǒng)軟件簡易操作說明一、軟件安裝1.將光盤放入光驅(qū)，或在中山國稅網(wǎng)()下載內(nèi)資企業(yè)所得稅電子申報軟件2.3版到硬盤并解壓縮。2.雙擊“內(nèi)資企業(yè)所得稅電子申報軟件2.3版”文件夾。3.先安裝IE6(一般XP系統(tǒng)計算機(jī)自帶IE6不用安裝，98或者2000系統(tǒng)如果以前沒有安裝過IE6請先安裝)，進(jìn)入IE6文件夾后雙擊ie6setup圖標(biāo)安裝。5、再依次雙擊dotnetfx.exe，langpack.exe，mdae_typ.exe這3個文件。6、最后雙擊setup.exe或setup。msi其中的任意一個文件。7.安裝完成后桌面出現(xiàn)：企業(yè)所得稅申報系統(tǒng)V2.3圖標(biāo)?！⒁猓涸谑状芜\行申報系統(tǒng)前，建議先點擊“開始一所有程序一內(nèi)資企業(yè)所得稅申報系統(tǒng)一企業(yè)所得稅申報系統(tǒng)操作指南”進(jìn)行閱讀，可以了解申報系統(tǒng)的詳細(xì)操作。※注意：金融保險企業(yè)、虧損未進(jìn)行逐年彌補(bǔ)的企業(yè)、有其他納稅調(diào)增(減)項目的企業(yè)，需在中山國稅網(wǎng)()下載安裝內(nèi)資企業(yè)所得稅電子申報軟件2.4版。第一次使用軟件的操作流程完稅完稅錄入/修改數(shù)據(jù)初始化設(shè)置新建申報企業(yè)登陸系統(tǒng)納稅申報生成申報數(shù)據(jù)打印報表保存報表是/否正確是/否正確二、軟件新建申報企業(yè)、初始化設(shè)置基本操作說明雙擊桌面“企業(yè)所得稅申報系統(tǒng)V2.3”圖標(biāo)或點擊“開始一一所有程序一內(nèi)資企業(yè)所得稅申報系統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅申報系統(tǒng)V2.3先點擊“新建申報企業(yè)”，顯示如下界面：◎注意：1.納稅人識別號一定要與公司國稅稅務(wù)登記證號一致，絕對不允許出錯；2.征收管理碼，即為納稅人編碼12位，如果企業(yè)不能確認(rèn)，請致電稅局查詢。3.開戶銀行及銀行賬號一定要是委托扣繳稅款的銀行及賬號；4.聯(lián)系電話(固定電話、手機(jī))要正確，方便聯(lián)系到公司辦稅人員；5.經(jīng)濟(jì)類型與所屬行業(yè)只能選擇，不能錄入，經(jīng)濟(jì)類型的選擇應(yīng)與稅務(wù)登記證相同：6.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼必填)；7.稅務(wù)登記日期應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營期限起日期填寫；8.開業(yè)日期填企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的日期；9.所屬年度填2006年；※注意：系統(tǒng)稅務(wù)登記日期和開業(yè)日期、所屬年度默認(rèn)企業(yè)電腦系統(tǒng)的日期，企業(yè)須自行修改。點擊“下一步”進(jìn)入初始化設(shè)置界面：◎注意：(如果沒有涉及相關(guān)項目的金額，則填“0”，不能空格)1、“適用稅率”：法定稅率為33%。2、“執(zhí)行會計制度”有三種可供選擇：(1)《企業(yè)會計制度》，適應(yīng)于所有工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)企業(yè)；(2)《金融保險企業(yè)會計制度》：適應(yīng)于所有銀行、信用社、保險公司、財務(wù)公司、信托投資公司、證券公司、典當(dāng)行；(3)《民間非營利組織會計制度》，適應(yīng)于所有非營利性社會團(tuán)體、協(xié)會、非營利組織。3、“不準(zhǔn)扣除的支出總額計算方式”：只有在“執(zhí)行會計制度”處選擇了((民間非營利組織會計制度》時，該對話框才可進(jìn)行選擇，根據(jù)單位具體情況選擇。4、“征收方式”：查賬征收5、“納稅方式”：一般企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇1。就地繳納。實行匯總(合并)納稅的成員企業(yè)選擇2.匯總納稅成員企業(yè)。6、就地預(yù)繳比例(%)”：實行匯總(合并)納稅的成員企業(yè)按照核定的預(yù)繳比例填寫。7、“申報方式”：按季申報。8、“啟用時間”：2006年年報。9、“預(yù)繳方式”：選擇按實際數(shù)預(yù)繳。10、預(yù)繳稅率確定方式:(1)按法定稅率：享受優(yōu)惠稅率的企業(yè)選擇；(2)按當(dāng)期累計所得：一般企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇此項。11、預(yù)繳申報是否需財務(wù)報表”：選擇“否”。12、“壞帳核算方式”：執(zhí)行企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度的納稅人應(yīng)當(dāng)選擇(1)備抵法。如選擇備抵法，則系統(tǒng)要求錄入“期初壞帳準(zhǔn)備余額(會計)”金額：按照企業(yè)期初壞賬準(zhǔn)備賬面余額填寫，金額等于上年附表十四(1)《壞賬損失明細(xì)表))第1行1列。13、“期初壞帳準(zhǔn)備余額(稅法)”：按照稅法規(guī)定企業(yè)壞賬準(zhǔn)備期初余額，金額等于上年附表十四(1)《壞賬損失明細(xì)表》第1行2列。14、“期初呆賬準(zhǔn)備余額(金融)”：按照企業(yè)期初壞賬準(zhǔn)備賬面余額填寫，金額等于上年附表十四(2)《壞賬損失明細(xì)表》第1行。15、“呆賬準(zhǔn)備提取比例(%)”：按照金融企業(yè)實際提取比例填寫。點擊“下一步”出現(xiàn)如下界面：◎注意：1、“境外所得納稅款抵扣方法”：“分國不分項限額抵免”。2、“工資費用扣除方法”：(1)計稅工資：適用于一般企業(yè)；(2)全額扣除：適用于經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)的軟件和集成電路生產(chǎn)企業(yè)；(3)工效掛鉤：僅限于經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的企業(yè)。選擇3.工效掛鉤時，出現(xiàn)“工效掛鉤結(jié)余”對話框：填列企業(yè)建立工資儲備基金，已提取尚未發(fā)放的工資余額。3、“教育經(jīng)費扣除比例”：(1)一般企業(yè)選擇2.5%，據(jù)實扣除；(2)經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)的軟件和集成電路生產(chǎn)企業(yè)選擇金額扣除。4、“廣告費稅前扣除比例”：(1)2%：適用一般企業(yè)；(2)8%：適用制藥、食品(包括保健品、飲料)、服裝生產(chǎn)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等特殊行業(yè)；(3)25%：自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售(營業(yè))收入25%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費支出；(4)8.5%：適用電信企業(yè)；(5)不得扣除：適用生產(chǎn)糧食白酒的企業(yè)；(6)金額扣除：適用對從事軟件開發(fā)、集成電路及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站、從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。超過5年的，按8%的比例扣除。5、“廣告費以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”：廣告費一般按照限額扣除，對超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。此處填寫以前年度發(fā)生的，超過扣除限額未在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除的廣告費累計數(shù)。6、“期初多繳所得稅”：填企業(yè)在本納稅年度以前多繳納的所得稅，如不能確認(rèn)，請致電稅局查詢。

確認(rèn)填寫正確后，繼續(xù)點擊“下一步”出現(xiàn)“歷年企業(yè)盈虧數(shù)據(jù)”界面：在“本年虧損或盈利額”輸入企業(yè)自成立以來每一年度經(jīng)納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。※注意：應(yīng)當(dāng)填寫各年度經(jīng)納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額，非會計利潤。如不能確認(rèn)，請致電稅局查詢。

初始化完成后，點擊“完成”按紐?！⒁猓喝绻跏蓟瘺]有全部完成中途退出系統(tǒng)，則已完成的部分系統(tǒng)不會保存，故建議企業(yè)初始化工作一次性完成?！⒁猓撼跏蓟瓿珊?，點擊主菜單“系統(tǒng)”，選擇“初始化設(shè)置”子菜單可進(jìn)行修改。填報報表前，可對除稅務(wù)登記日期、所屬年度外的初始化數(shù)據(jù)進(jìn)行修改。如果在填表過程中發(fā)現(xiàn)需修改初始化數(shù)據(jù)，必須在保存已填數(shù)據(jù)后再修改(只能部分修改，其中稅務(wù)登記日期、所屬年度、啟用期間、預(yù)繳方式、預(yù)繳稅率確定方式、預(yù)繳申報是否需財務(wù)報表、壞賬核算方法、申報方式、境外所得已納稅款抵扣方法、工資費用扣除方法、歷年企業(yè)盈虧數(shù)據(jù)不能修改)，否則會丟失原已錄入數(shù)據(jù)。如果要全部修改，必須刪除所有已錄入數(shù)據(jù)。所以初始化數(shù)據(jù)須準(zhǔn)確。三、軟件數(shù)據(jù)錄入、申報、完稅基本操作注意問題初始化設(shè)置完成后，系統(tǒng)自動顯示登陸界面(如右圖)，“企業(yè)名稱”為初始化的公司名稱，第一次進(jìn)入本系統(tǒng)，用戶代碼：“sa”，用戶密碼為空。點擊“確定”按鈕登錄到系統(tǒng)中便可填寫申報表，出現(xiàn)以下畫面：◎注意：1.所有表只有空白格可以按照企業(yè)實際情況錄入，系統(tǒng)灰色部分是自動生成項目，不用填寫。2.年度申報填表順序基本為先填附表(附表四、五、七最后填)，再填主表，填寫口徑請參閱填表說明。3．如錄入出錯，則會在保存時出現(xiàn)審核疑點，此時應(yīng)對照填表說明及審核疑點對錯誤處進(jìn)行修正，如保存或點申報后再發(fā)現(xiàn)錯誤，也可直接修改再保存，再重新申報。4.申報系統(tǒng)未限制小數(shù)位數(shù)，但CTAIS限制為兩位，因此企業(yè)填數(shù)時小數(shù)點不能超過兩位。5.附表十二《工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細(xì)表》(1)采用的是人*月的概念，即是第8行填平均計稅人數(shù)*當(dāng)年經(jīng)營月份(即年度累計人數(shù))，假設(shè)一個企業(yè)2個人做了一年，此處應(yīng)填24，10人工作一年應(yīng)填120，換言之是計稅人數(shù)*12后填入此處，第10行的計算才會正確。(2)實際發(fā)放額一欄中工會經(jīng)費欄應(yīng)填寫有專用繳款收據(jù)的數(shù)額，職工教育經(jīng)費填寫實際使用額。6.本期累計實際已預(yù)繳的所得稅額的數(shù)據(jù)應(yīng)準(zhǔn)確，如不等于ctais中實際已預(yù)繳數(shù)會在讀入時出現(xiàn)錯誤提示，修正后才可存盤。7．錄入完畢后，應(yīng)點保存，后點申報按鈕生成xml文件(注意：不是導(dǎo)出，導(dǎo)出是用于打印)，如提示有審核疑點，應(yīng)在改正后再重新保存，申報。申報導(dǎo)出文件默認(rèn)目錄為我的文檔目錄下的一個名稱為該納稅人識別號的文件夾內(nèi)，為.xml文件。8.將生成的xml文件拷貝入U盤或3.5寸軟盤中，并按“打印預(yù)覽”按鈕進(jìn)行預(yù)覽，再按“打印”按鈕進(jìn)行報表打印，如默認(rèn)格式超出紙張大小，可按導(dǎo)出按鈕，生成excel文件編輯后再打印。9.將拷有.xml文件的介質(zhì)、已簽名蓋章的紙質(zhì)申報資料、備案資料和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料帶到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。10．申報成功后在軟件中按[完稅]，完稅后可進(jìn)行下期申報操作。如在完稅后再需修改，應(yīng)撤消[完稅]，再修改。如果需要申報下一年度的申報，點新建年度，初始化所屬年度填寫下一年度，即可。如[完稅]后需修改前幾期的，需從后往前順序撤消[完稅],再修改.企業(yè)所得稅年度申報咨詢電話：8385850征收廳咨詢窗口：9號窗

電子報表結(jié)構(gòu)和填寫合理順序第一批應(yīng)予計算的附表計算順序:說明附表三：投資所得（損失）明細(xì)表由于事業(yè)單位的銷售（營業(yè)）收入表包括投資收益及投資轉(zhuǎn)讓凈收益，所以收益應(yīng)該是第一需要計算的表附表十四：壞帳損失明細(xì)表附表十、附表十二、附表十三、附表十四的計算順序并無要求，這幾張之所以要優(yōu)先于附表一、附表二，是因為帶來的收入成本費用是按收付實現(xiàn)制確認(rèn)的，先計算這幾張附表便于將按收付實現(xiàn)制確認(rèn)的收入成本費用調(diào)整為按稅法要求的按權(quán)責(zé)發(fā)生制填列。附表十三：資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表附表十二：工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細(xì)表附表10：境外所得稅抵扣計算明細(xì)表附表1：事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細(xì)表根據(jù)附表三及其他相關(guān)資料填列。附表2:按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整后填列。主表:主表H1=>H13計算得出調(diào)稅調(diào)整前所得。第二批應(yīng)予計算的附表附表11：廣告費支出明細(xì)表根據(jù)附表一分析填列附表4：納稅調(diào)整增加項目明細(xì)表根據(jù)附三、十一、十二、十三、十四填列及其他數(shù)據(jù)分析填列。附表5:納稅調(diào)整減少項目明細(xì)表根據(jù)附三、十一、十二、十三、十四填列及其他數(shù)據(jù)分析填列。主表:H14=>H16計算出納稅調(diào)后所得附表6：稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表補(bǔ)虧后應(yīng)納稅所得額不能為負(fù)附表7：免稅所得及減免稅明細(xì)表減附減免稅所得后應(yīng)納稅所得不能為負(fù)附表8：捐贈支出明細(xì)表減除允許扣除的捐贈后應(yīng)納稅所得不能為負(fù)附表9：技術(shù)開發(fā)費加計扣除額明細(xì)表減附允許加計扣除的技術(shù)開發(fā)加計扣除后，應(yīng)納稅所得額不能為負(fù)。主表:H17=>34計算出應(yīng)納稅所得額附表十四壞賬附表十境外所得稅抵扣計算附表三/投資附表十三折舊附表十二工資附表十一廣告附表五/調(diào)減附表四/調(diào)增附表九加計扣除附表七減免附表六補(bǔ)虧附表二成本附表一收入主表納稅申報表附表十四壞賬附表十境外所得稅抵扣計算附表三/投資附表十三折舊附表十二工資附表十一廣告附表五/調(diào)減附表四/調(diào)增附表九加計扣除附表七減免附表六補(bǔ)虧附表二成本附表一收入主表納稅申報表直屬分局2006年度企業(yè)所得稅年度申報及匯算清繳培訓(xùn)材料一、匯算清繳的范圍直屬分局2006年度企業(yè)所得稅匯算清繳的范圍為我分局負(fù)責(zé)征收管理的實行查賬征收和核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，包括銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)。2002年1月1日二、使用新所得稅納稅申報表，推進(jìn)所得稅電子申報根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂所得稅納稅申報表的通知》(國稅發(fā)[2006]56號)要求，從2006年7月1日起三、年度申報報送資料(一)查賬征收企業(yè)需報送以下資料(一式兩份)及年報電子數(shù)據(jù)資料：1.企業(yè)所得稅年度納稅申報主表及附表；(電子申報軟件生成打印報表)2.企業(yè)會計報表(資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表)、會計報表附注和財務(wù)情況說明書；(事業(yè)單位為各類收支與節(jié)余情況、資產(chǎn)與負(fù)債情況、人員與工資情況及財政部門規(guī)定的年度決算應(yīng)上報的其他內(nèi)容)3.如發(fā)生彌補(bǔ)虧損、提取壞帳準(zhǔn)備等涉及取消審批項目的事項，應(yīng)報送《所得稅報備資料一覽表》及相關(guān)明細(xì)資料；4.房地產(chǎn)企業(yè)、虧損企業(yè)需提供注冊稅務(wù)師事務(wù)所出具的匯算清繳查賬報告；5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。(二)核定征收企業(yè)需報送以下資料1.《企業(yè)所得稅納稅申報表》(適用于核定征收企業(yè))2.企業(yè)會計報表(資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表)四、新申報表在內(nèi)容上的主要變化1、新申報表允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈的計算基數(shù)為申報表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”，原來為“納稅調(diào)整前所得”。按照會計制度核算在“營業(yè)外支出”列支的各項捐贈支出(包括公益、救濟(jì)性捐贈支出(不在申報表主表第11行及附表二第17行至第25行填報，而在附表八《捐贈支出明細(xì)表))中填報。2、新申報表主表第2行“投資收益”中股息性質(zhì)的所得不做還原計算，原來需要還原計算。3、明確《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》(國稅發(fā)[2006]678號)中所稱每月全部職工工資，是指按稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資額，該數(shù)額是允許稅前扣除的工會經(jīng)費的計算基數(shù)。4、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2006]88號)的有關(guān)規(guī)定：(1)對企業(yè)當(dāng)年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。(2)企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除不再設(shè)置當(dāng)年支出比上年增長1O%的前置條件。5、明確廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等項扣除的計算基數(shù)為申報表主表第1行“銷售(營業(yè))收入”，納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務(wù)收入”。6、明確企業(yè)納稅年度在應(yīng)付福利費中實際列支的符合稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基本醫(yī)療保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險，應(yīng)作為納稅調(diào)減項目在申報表中反映。7、根據(jù)新申報表附表七《免稅所得及減免稅明細(xì)表》填報說明有關(guān)規(guī)定，“免予補(bǔ)稅的投資收益”包括被投資方與納稅人適用稅率一致，以及享受定期減免稅或者定期低稅率期間，向納稅人分回的利潤及股息、紅利。與原來政策比較，“免于補(bǔ)稅的投資收益”增加了定期低稅率期間向納稅人分回的利潤及股息、紅利，如西部大開發(fā)企業(yè)2001～2010年減按15%的稅率征稅，就屬于定期減低稅率優(yōu)惠。8、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2006]126號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整計稅工資政策具體實施有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2006]137號)，從2006年7月1曰起計稅工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整到人均1600元／月。在2006年度納稅申報時，《工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細(xì)表》統(tǒng)一按計稅工資政策調(diào)整前的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)960元進(jìn)行填報，2006年7—12月提高稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表五《納稅調(diào)整減少項目明細(xì)表》第17行項下填報。從2O07年度起，正常填報。9、明確查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)專計算應(yīng)補(bǔ)稅額，但不得彌補(bǔ)以前年度虧損，不得作為計算公益、救濟(jì)性捐贈稅前扣除的基數(shù)。

內(nèi)資企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)序號項目扣除標(biāo)準(zhǔn)1借款利息不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的部分據(jù)實扣除2工資薪金計稅工資2006年1至6月月人均960元，2006年7月起月人均1600元3職工工會經(jīng)費憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，計稅工資總額的2%4職工福利費允許扣除的工資總額的14%5職工教育經(jīng)費對企業(yè)當(dāng)年提取并實際使用的，在不超過計稅工資總額的2.5%以內(nèi)的部分可稅前扣除。6業(yè)務(wù)招待費不超過申報表主表第1行“銷售(營業(yè))收入”的5‰，1500萬以上不超過該部分的3‰7廣告費1)一般企業(yè)，在申報表主表第1行“銷售(營業(yè))收入2%以內(nèi)據(jù)實扣除，超過部分無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)2)自2001年1月1日起，制藥、服裝生產(chǎn)體育文化和家具建材商城等待業(yè)的企業(yè)，可在申報表主表第1行、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、“銷售(營業(yè))收入8%以內(nèi)據(jù)實扣除，自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在申報表主表第1行“銷售(營業(yè))收入25%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費支出，超過部分無限期向以后納稅年反結(jié)轉(zhuǎn)。3)從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除8業(yè)務(wù)宣傳費申報表主表第1行“銷售(營業(yè))收入5‰內(nèi)據(jù)實扣除9固定資產(chǎn)折舊房屋、建筑物20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備1O年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；殘值率不得高于5%，從投入使用月份的次月起采取直線折舊法計算。10開辦費從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營月份次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷11固定資產(chǎn)改良支出如有關(guān)固定資產(chǎn)未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值：未提足折舊的，12壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的5‰，差額提取13壞賬損失必須年度終了后15日內(nèi)報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，凡未經(jīng)批準(zhǔn)的，一律不得自行稅前扣除14財產(chǎn)損失必須年度終了后15日內(nèi)報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，凡未經(jīng)批準(zhǔn)的，一律不得自行稅前扣除15差旅費證明材料包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證16會議費證明材料包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證17捐贈除另有規(guī)定外，通過非營利的社會團(tuán)體的國家機(jī)關(guān)用于公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈，在應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)準(zhǔn)予據(jù)實扣除18除壞賬準(zhǔn)備外的資產(chǎn)跌價、減值準(zhǔn)備不得稅前扣除19資本性支出不得稅前扣除20無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出不得稅前扣除21違法經(jīng)營罰款和被沒收財物損失不得稅前扣除22稅收滯納金、罰金、罰款不得稅前扣除23災(zāi)害事故損失有賠償部分不得稅前扣除24非廣告性的贊助支出不得稅前扣除25與取得收入無關(guān)的支出不得稅前扣除26以前年度應(yīng)計未計費用不得稅前扣除27以前年度應(yīng)提未提折舊不得稅前扣除

管理會計案例解析管理會計案例1一、甲企業(yè)本年計劃生產(chǎn)1000件A產(chǎn)品，正常價格為80元/件。年初編制的成本計劃見表：成本計劃表 產(chǎn)銷量：1000件成本項目總成本單位成本直接材料2400024直接人工1200012變動性制造費用40004固定性制造費用1000010銷售及管理費用50005合計55000551月份乙企業(yè)要求甲企業(yè)追加訂貨200件A產(chǎn)品，特殊訂價為50元/件。要求：就以下各個不相關(guān)方案作出可否接受此項追加訂貨的決策。（1）、企業(yè)最大生產(chǎn)能力為1200件，剩余能力無法轉(zhuǎn)移，追加訂貨不需要追加專屬成本。（2）、企業(yè)最大生產(chǎn)能力為1160件，剩余能力無法轉(zhuǎn)移，也不需要追加專屬成本。（3）、企業(yè)最大生產(chǎn)能力為1200件，剩余能力也無法轉(zhuǎn)移，但追加訂貨要求經(jīng)過某臺專用設(shè)備加工，該設(shè)備價值1800元。（4）、最大生產(chǎn)能力1180件，剩余能力可以轉(zhuǎn)移，若對外出租可獲租金收入200元，追加訂貨要求加1100元專屬成本。分析：依題意分別用各種方法解題如下：(1)、∵特殊訂價50元＞單位變動成本40元（24+12+4）∴可以接受此追加訂貨可以獲利潤2000元＝（50－40）×200(2)、列相關(guān)損益分析表如下：見表1表1： 相關(guān)損益分析表單位：元方案項目接受追加訂貨拒絕追加訂貨相關(guān)收入50×200＝100000相關(guān)成本96000其中：增量成本40×160＝64000機(jī)會成本80×40＝32000相關(guān)損益＋4000在此情況下，接受訂貨的相關(guān)損益為+400，比不接受訂貨多400元，所以應(yīng)當(dāng)考慮接受此追加訂貨。該表中按160件計算接受訂貨的相關(guān)增量成本，原因是企業(yè)最大生產(chǎn)能力為1160件，原計劃生產(chǎn)1000件，故追加訂貨200件中只能有160件可利用剩余生產(chǎn)能力，屬于相關(guān)產(chǎn)量，其余40件要沖擊原計劃產(chǎn)量，但這40件不論是否接受訂貨均要安排生產(chǎn)，對于增量成本而言屬于無關(guān)產(chǎn)量。機(jī)會成本反映的是追加訂貨影響正常計劃完成（只完成了960件）而減少的正常收入(3)、編制差別損益分析表見表2：表2：差別損益分析表單位：元方案項目接受追加訂貨拒絕追加訂貨相關(guān)收入50×200＝100000+10000相關(guān)成本合計98000+9800其中：增量成本40×200＝80000專屬成本18000 差別損益+200訂貨可獲200元利潤，應(yīng)接受追加訂貨。(4)、不應(yīng)接受追加訂貨。見表3相關(guān)損益分析表，接受訂貨的相關(guān)損益比拒絕訂貨的相關(guān)損益少100元。表3：相關(guān)損益分析表單位：元方案項目接受追加訂貨拒絕 相關(guān)收入50×200＝10000200 相關(guān)成本99000其中：增量成本40×180＝72000 專屬成本11000 機(jī)會成本80×20＝16000相關(guān)損益+100+200表3中的第二方案若改為拒絕訂貨，則其相關(guān)收入200元租金就應(yīng)當(dāng)列入第一個方案的相關(guān)成本，作為另一個機(jī)會成本項目。管理會計案例2表1是企業(yè)1990——1999年連續(xù)10年有關(guān)產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、成本以及售價等資料。據(jù)此按兩種成本法編制的損益表表2所示（為簡化計算，貢獻(xiàn)式損益表是按變通的形式編制的）。根據(jù)以上資料編制的棕合分析表見表3。從這個例子中不難發(fā)現(xiàn)兩個問題：第一、即使前后期成本水平、價格和存貨計價方法不變，兩種成本法出現(xiàn)不為零的營業(yè)凈利潤差異也只有可能性，而沒有必然性；第二、產(chǎn)銷平衡關(guān)系與分期營業(yè)凈利潤差異的性質(zhì)之間的聯(lián)系似乎也并不像想象中的那樣有規(guī)律。表一期間項目一二三四五六七八九十1.產(chǎn)銷量與存貨量（件）Q100100010001250100010009009001650X14000400040005000400050004000250050003100X24000300040004750425050004100250042504750Q2010001000125010001000900900165002.成本水平（1—10期）單位變動生產(chǎn)成本b1＝10元單位變動非生產(chǎn)成本b2＝0.3元每期固定性制造費用a1＝10000元每期固定性銷售管理費用a2＝4100元3.每期生產(chǎn)成本(a1＋b1x1)（元）500005000050000600005000060000500003500060000410004.每期銷售及管理費用(a2＋b2x2)(元)53005000530055255375560053304850537555255.銷售水平（1—10期）產(chǎn)品銷售單價p＝20元各項假定：每期生產(chǎn)量指當(dāng)期投產(chǎn)且全部完工量（不存在在產(chǎn)品問題）。（2）每期銷售量中不存在退還、折讓和折扣問題。（3）各期成本水平不變（單位變動成本與固定成本總額均不變）。（4）各期售價不變（產(chǎn)品質(zhì)量與市場銷路不變）。（5）存貨按先進(jìn)先出法計價（FIFO）。（6）假定各期的服務(wù)費用均為零。表二損益表期間項目一二三四五六七八九十十損益表（傳統(tǒng)式）營業(yè)收入（PX2）800006000080000950008500010000082000500008500095000營業(yè)成本期初存貨成本001250012500150001250012000112501260019800加：本期生產(chǎn)成本50000500005000060000500006000050000350006000041000減：期末存貨成本012500125001500012500120001125012600198000營業(yè)成本50000375005000057500525006050050750336505280060800營業(yè)毛利3000022500300003750032500395003125016350320034200減營業(yè)費用銷售及管理費用5300500053005525537556005330485053755525營業(yè)凈利潤24700175002470031975271253390025920115002682528675損益表（貢獻(xiàn)式）營業(yè)收入（PX2）800006000080000950008500010000082000500008500095000營業(yè)變動成本(b1x240000300004000047500425005000041000250004250047500營業(yè)貢獻(xiàn)邊際40000300004000047500425005000041000250004250047500減：期間成本固定性制造費用（A10000100001000010000100001000010000100001000010000銷售及管理費用5300、500005300552553755600533048555053755525合計1530015000153001552515375156001533014850153751525營業(yè)凈利潤24700150002470031975271253440025670101502712531975表三綜合分析表期間 項目一二三四五六七八九十合計產(chǎn)銷生產(chǎn)量400040004000500040005000400025005000310040600銷售量400030004000475042505000410025004250475040600利潤率完全成本法24700175002470031975271253390025920115002682528675252820變動成本法24700150002470031975271253440025670101502712531975252820差量02500000－5002501350—300－33000產(chǎn)銷平衡法絕對平衡產(chǎn)大于銷相對平衡1產(chǎn)大于銷產(chǎn)小于銷相對平衡1產(chǎn)小于銷相對平衡2產(chǎn)大于銷產(chǎn)小于銷＝完全成本期末單位存貨中固定性制造費用02.52.02.542.001）法下存貨與利潤差額的關(guān)系期末存或量010001000125010001000900900165002）期末存貨吸收的固定性制造費用02500250025002500200022503600330003）=1）×2）期初單位存貨中固定性制造費用002.52.02.542.04）期初存貨量001000100012501000100090090016505）期初存貨釋放的固定性制造費用00250025002500250020002250360033006）=4）×5）存貨吸收與釋放的固定制造費用差額02500000-5002501350-300-33007）=3）－6）管理會計案例3計算單純固定資產(chǎn)投資項目的凈現(xiàn)金流量。企業(yè)擬購建一項固定資產(chǎn)，需投資100萬元，按直線法折舊，使用壽命10年。預(yù)計投產(chǎn)后每年可獲營業(yè)凈利潤10萬元。假定不考慮所得稅因素。要求：就以下各種不相關(guān)情況用簡化公式分別計算項目的凈現(xiàn)金流量。（1）、在建設(shè)起點投入自有資金100萬元，當(dāng)年完工并投產(chǎn)，期末無殘值。（2）、建設(shè)期為一年，其余條件同（1）。（3）、期滿有凈殘值10萬元，期余條件同（1）。（4）、建設(shè)期為一年，年初年末分別投入50萬元自有資金，期末無殘值。（5）、在建設(shè)起點一次投入借入資金100萬元，建設(shè)期為一年，發(fā)生建設(shè)期資本化利息10萬元，期末無殘值。（6）、期末有10萬元凈殘值，其余條件同（5）。分析：依題意計算有關(guān)指標(biāo)：∵固定資產(chǎn)原值＝固定資產(chǎn)投資＋建設(shè)期資本化利息∴在第（1）、（2）、（3）、（4）、種情況下，固定資產(chǎn)原值＝100（萬元）在第（5）、（6）種情況下，固定資產(chǎn)原值＝100＋10＝110（萬元）∵固定資產(chǎn)年折舊=∴在第（1）、（2）、（4）、種情況下，年折舊=（萬元）在第（3）種情況下，年折舊=萬元）在第（5）種情況下，年折舊=（萬元）在第（6）種情況下年折舊=（萬元）∵項目計算期=建設(shè)期+經(jīng)營期∴在第（2）、（4）、（5）、（6）、種情況下，n=1+10=11（年）在第（1）、（3）、情況下n=0+10=10（年）∵第n年回收額=該年回收固定資產(chǎn)余值+回收流動資金∴在第（1）、（2）、（4）、（5）、種情況下，回收額為零。在第（3）、（6）、種情況下，回收額=10（萬元）。按簡化公式計算的各年凈現(xiàn)金流量應(yīng)分別為：（1）、NCF0=-100萬元，NCF1——10=10+10=20（萬元）（2）、NCF0=-100萬元，NCF1=0，NCF2——11=10+10=20（萬元）（3）、NCF0=-100萬元，NCF1——9=10+9=19（萬元）NCF10=10+9+10=29（萬元）（4）、NCF0——1=-50萬元，NCF2——11=10+10=20（萬元）（5）、NCF0=-100萬元，NCF1=0，NCF2——11=10+11=21（萬元）（6）、NCF0=-100萬元，NCF1=0，NCF2——10=10+10=20萬元，NCF11=10+10+10=30（萬元）。管理會計案例4計算完整工業(yè)投資項目的凈現(xiàn)金流量。某工業(yè)項目需要原始投資125萬元，其中固定資產(chǎn)投資100萬元，開辦費投資5萬元，流動資金投資20萬元。建設(shè)期為1年，建設(shè)期與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的資本化利息10萬元，固定資產(chǎn)投資和開辦費投資于建設(shè)起點投入，流動資金于完工時（第1年末）投入。該項目壽命期10年，固定資產(chǎn)按直線法折舊，期滿10萬元凈殘值；開辦費自投產(chǎn)年份起分5年攤銷完畢。預(yù)計投產(chǎn)后第1年獲5萬元利潤，，以后每年遞增5萬元；流動資金于終結(jié)點一次回收。要求：按簡化公式計算項目各年凈現(xiàn)金流量。分析：依題意計算如下指標(biāo)：項目計算期=1+10=11（年）固定資產(chǎn)原值=100+10=110（萬元）（3）、固定資產(chǎn)年折舊=（萬元）（共10年）（4）、開辦費攤銷額=（萬元）（5年）（5）、投產(chǎn)后每年利潤分別為5、10、15、…..，50萬元（10年）（6）、建設(shè)期凈現(xiàn)金流量：NCF0=-100(萬元)NCF1=-5-20=-25(萬元)經(jīng)營期凈現(xiàn)金流量：NCF2=5+10+1=16（萬元）NCF3=10+10+1=21（萬元）NCF4=15+10+1=26（萬元）NCF5=20+10+1=31（萬元）NCF6=25+10+1=36（萬元）NCF7=30+10+0=40（萬元）NCF8=35+10+0=45（萬元）NCF9=40+10+0=50（萬元）NCF10=45+10+0=55（萬元）NCF11=50+10+0+（10+20）=90（萬元）管理會計案例5計算考慮所得稅的固定資產(chǎn)項目的凈現(xiàn)金流量。某固定資產(chǎn)項目需要一次投入價款100萬元，資金來源系銀行借款，年利息率10%，建設(shè)期為一年，用投產(chǎn)后稅后利潤歸還貸款本息。該固定資產(chǎn)可使用10年，按直線法折舊，期滿有凈殘值10萬元。投入使用后，可使每年產(chǎn)品銷售收入（不含增值稅）增加80.39萬元，同時使經(jīng)營成本增加48萬元。所得稅率為33%。要求：分別按兩種方法計算該項目凈現(xiàn)金流量（中間結(jié)果保留兩位小數(shù)）。分析：先計算相關(guān)指標(biāo)：項目計算期=1+10=11（年）固定資產(chǎn)原值=100+100×10%×1=110（萬元）年折舊=（萬元）經(jīng)營期每年總成本=年經(jīng)營成本+年折舊=48+10=58（萬元）每年營業(yè)凈利潤=利潤總額=80.39-58=22.39（萬元）每年應(yīng)交所得稅22.39×33%≈7.39（萬元）第一種方法：按簡化公式計算凈現(xiàn)金流量建設(shè)期凈現(xiàn)金流量：NCF0=-100萬元，NCF1=0經(jīng)營期凈現(xiàn)金流量：NCF2——10==15+10=25（萬元）NCF11=15+10+10=35（萬元）第二種方法：按定義編制現(xiàn)金流量表見表一：如下表一某固定資產(chǎn)投資項目現(xiàn)金流量表（部分）單位：萬元0123…..1011合計0現(xiàn)金流入量1營業(yè)收入1.2回收固定資產(chǎn)余值1.3現(xiàn)金流入量合計00000080.39080.3980.39080.39…..…..…..80.39080.3980.3910.0090.39803.9010.00813.900現(xiàn)金流出量2.1固定資產(chǎn)投資2.2經(jīng)營成本2.3所得稅（33%）2.4現(xiàn)金流出量合計100001000000048.007.3955.39048.007.3955.39…..…..…..…..048.007.3955.39048.007.3955.39100.00480.0073.90653.903.0凈現(xiàn)金流量-100025.0025.00…..25.0035.00160.00顯然，按兩種方法計算該項目凈現(xiàn)金流量完全相同。管理會計案例6計算更新改造項目的凈現(xiàn)金流量。某企業(yè)考慮購置1臺新設(shè)備替換舊設(shè)備，以降低其生產(chǎn)成本。舊設(shè)備原值97000元，帳面凈值57000元，每年折舊額10000元，估計還可用5年，5年后殘值7000元，若現(xiàn)在變賣可獲40000元（使用該設(shè)備所生