醫(yī)藥批發(fā)零售行業(yè)掛靠經(jīng)營偷稅現(xiàn)象的調(diào)研報告

醫(yī)藥批發(fā)零售行業(yè)掛靠經(jīng)營偷稅現(xiàn)象的調(diào)研報告

一、掛靠經(jīng)營方式的產(chǎn)生及由此引發(fā)的問題

根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從事藥品的批發(fā)、零售業(yè)務(wù)必需具備兩個條件，一要必需持有“藥品經(jīng)營許可證”，二要必需是“增值稅一般納稅人”。但是由于“藥品經(jīng)營許可證”在近幾年內(nèi)根本停辦，且經(jīng)過國家醫(yī)藥局的整頓又撤消了一批違法經(jīng)營或不具備經(jīng)營資格者的“藥品經(jīng)營許可證”；而辦理一般納稅人需要在注冊資金、經(jīng)營面積、專業(yè)會計人員配備等方面進展嚴格審核。上述兩資格審批的嚴格使得新辦藥品經(jīng)營單位不得已紛紛掛靠具備這兩個條件的單位經(jīng)營。在評估檢查中他們發(fā)覺，存在問題較多的主要是原國有醫(yī)藥批發(fā)、零售企業(yè)。這些企業(yè)為了增加資金來源、拓寬市場以增加競爭力，通過企業(yè)改制或增設(shè)內(nèi)部非獨立核算分支機構(gòu)的方式允許內(nèi)部及社會上有藥品經(jīng)營要求而無上述經(jīng)營條件的人員掛靠經(jīng)營，雙方間只是名義上的“總公司”和“所屬分支機構(gòu)”，而沒有實際的投資、約束關(guān)系?？偣緝H依據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，按銷售收入的肯定比例向各分支機構(gòu)收取治理費，同時為它們供應(yīng)發(fā)票、稅務(wù)登記號碼供經(jīng)營單位使用，而對各分支機構(gòu)實際經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實性、合法性卻不進展審核、監(jiān)視，造成了治理上的混亂，會計核算數(shù)據(jù)失控，為局部違法經(jīng)營者偷逃稅款供應(yīng)了便利之門，以至直接影響納稅申報的真實性和精確性。經(jīng)檢查分析，實行掛靠經(jīng)營方式的納稅人主要存在以下問題：

(一)賬簿設(shè)置不健全，不能真實反映其經(jīng)營狀況

總公司未制定統(tǒng)一的會計核算制度，對各分支機構(gòu)的賬簿設(shè)置和會計核算方法沒有統(tǒng)一的要求?？偣静唤傎~，每月只負責(zé)匯總所屬分支機構(gòu)上報的會計報表，并以此計算、申報、繳納稅款；對各分支機構(gòu)的賬簿設(shè)置也不作統(tǒng)一的要求和檢查，因而分支機構(gòu)設(shè)賬狀況較為混亂，上報的數(shù)據(jù)不能保證真實、牢靠。

（二）賬目作假，偷逃稅款現(xiàn)象嚴峻

一是利用往來科目進展賬外經(jīng)營。分支機構(gòu)購銷業(yè)務(wù)頻頻反映在往來科目（二級科目一般為個人）間，而有些分支機構(gòu)沒有建立相應(yīng)的現(xiàn)金及銀行等明細賬簿，不能照實反映出資金的運轉(zhuǎn)和走向以及是否存在差價等狀況。在組織批量進貨時，資金多采納（個人）現(xiàn)金結(jié)算方式，賬面上承包人以個人名義借款后不斷地向企業(yè)注入資金卻少有抽回，使“應(yīng)付賬款”數(shù)額越積越大。另外經(jīng)抽查比擬企業(yè)銀行對賬單與銷售收入賬，存在當(dāng)期的銀行對賬單中的增加欄金額遠遠大于當(dāng)期賬面的銷售收入額的狀況。

二是賬賬不符、賬實不符。主要是庫存商品賬與倉庫保管賬余額不符、庫存商品賬有借方余額而相應(yīng)的卻沒有倉庫及倉庫保管賬，存在發(fā)出商品不報、少報或遲報收入問題。

（三）虛假申報，隨便調(diào)整進銷項稅款

一是取得供貨方的返利未按規(guī)定作進項稅轉(zhuǎn)出，支付給購貨方的銷售返利直接沖減銷售收入；

二是以貨易貨取得的進項稅額未經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批自行抵扣，對進貨金額多于出貨金額或只有進貨金額而無出貨金額時取得的進項稅金，全額在當(dāng)期申報抵扣；

三是紅字沖銷銷售額未取得合法證明資料。

四是遲報收入、早抵進項稅額、隨便調(diào)整應(yīng)納稅款的現(xiàn)象常常大量存在，有的一個月份竟能少申報繳納增值稅50余萬元。

（四）發(fā)票治理失控，存在虛開隱患

首先，增值稅專用發(fā)票雖然根本是由總公司統(tǒng)一治理，但開具時僅憑各部門業(yè)務(wù)員供應(yīng)的諸如供貨單位名稱、稅號、地址等，對其供應(yīng)的開票業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實、合法并不把握；

其次，一般發(fā)票治理松懈，對在異地經(jīng)營的所屬部門實行整本事用空白發(fā)票異地開具的做法。

第三，批準的自印發(fā)票使用混亂、喪失嚴峻。對此，公司既沒有記錄也沒有發(fā)覺，更沒有實行任何措施。同時在已經(jīng)使用的發(fā)票中跨年度、不按業(yè)務(wù)發(fā)生時間挨次開具現(xiàn)象比擬嚴峻。另外，發(fā)覺有肆意虛開行為，發(fā)票虛開金額不作銷售，涉嫌隱匿銷售收入。

二、幾點建議

（一）稅務(wù)機關(guān)與醫(yī)藥治理部門加強協(xié)調(diào)形成合力，嚴格審批從事醫(yī)藥批發(fā)、零售企業(yè)的經(jīng)營資格。對那些不具備財務(wù)治理及醫(yī)藥產(chǎn)品治理力量的單位，一律不允許其經(jīng)營此類產(chǎn)品。

（二）強化對非獨立核算分支機構(gòu)的監(jiān)管力度。在催促分支機構(gòu)辦理注冊稅務(wù)登記的同時，加強總機構(gòu)對其注冊機構(gòu)在財務(wù)核算、稅收核算和上繳及遵紀守法等方面的監(jiān)視治理。

（三）強化會計核算單位的監(jiān)控力度，提高納稅申報的質(zhì)量。各主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對會計核算方面存在問題較多的`單位限期整改。必需要求各總公司統(tǒng)一制定會計核算制度，統(tǒng)一賬簿設(shè)置，統(tǒng)一會計核算方法，對庫存商品實行集中、統(tǒng)一治理，健全會計核算體制，提高會計核算的真實性。增加匯總核算的納稅人對其所屬分支機構(gòu)在財務(wù)核算、稅收核算和上繳及遵紀守法等方面的監(jiān)視治理職能。

（四）加強對醫(yī)藥行業(yè)批發(fā)、零售企業(yè)一般納稅人發(fā)票使用的日常監(jiān)控和治理。一是嚴格掌握專用發(fā)票的使用。要求醫(yī)藥行業(yè)批發(fā)、零售企業(yè)在開具專用發(fā)票前、后都要進展嚴格的審核，必要時要審核購、銷雙方的合同或資金往來狀況，最好能將庫存商品實行統(tǒng)一集中治理，在開具專用發(fā)票前審查倉庫中有無發(fā)票上銷售的該種商品，盡可能杜絕虛開發(fā)票行為。二是標準一般發(fā)票尤其是自印一般發(fā)票的治理，嚴格自印發(fā)票審批程序，建立驗舊印新制度，并將其納入微機治理，確保已使用的發(fā)票標準、完整，各基層治理局要定期檢查，堵塞治理漏洞。

（五）完善銷貨退回政策。醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)的銷售對象大局部為醫(yī)院、診所，由于受藥物有效期等因素的影響，銷貨退回時有發(fā)生，目前的退回憑證為醫(yī)院出據(jù)的退回證明，有的是醫(yī)務(wù)處等醫(yī)院部門出具的證明，隨便性較大，業(yè)務(wù)的真實性也值得疑心，由于業(yè)務(wù)量大、醫(yī)院不協(xié)作等緣由，難以查實，易造成稅收漏洞，建議完善銷貨退回政策。

（六）嚴峻打擊利用掛靠方式經(jīng)營的偷稅行為。稅務(wù)