會(huì)計(jì)信息失真的成因分析及治理對(duì)策

會(huì)計(jì)信息失真的成因分析及治理對(duì)策

近年來(lái)，嚴(yán)重的信息丟失問(wèn)題已成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的主要問(wèn)題。對(duì)此，會(huì)計(jì)界已作出各種原因分析，但眾說(shuō)紛紜，看法不盡一致。有人認(rèn)為是會(huì)計(jì)人員身份不明所致，有人認(rèn)為是會(huì)計(jì)信息加工錯(cuò)誤所致，有人認(rèn)為是監(jiān)督機(jī)制不健全所致。本文在綜合了已有觀點(diǎn)，從外部監(jiān)督、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等方面分析會(huì)計(jì)信息違法性失真的成因，提出了治理對(duì)策。一、會(huì)計(jì)系統(tǒng)中資金的失真是一種，是整個(gè)法律過(guò)程會(huì)計(jì)信息失真不僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的失真，而且是整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)程的失真。會(huì)計(jì)信息失真并不是會(huì)計(jì)行為的偶然現(xiàn)象，而是貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)行為過(guò)程。因而會(huì)計(jì)信息失真主要是會(huì)計(jì)信息源失真即會(huì)計(jì)憑證失真、會(huì)計(jì)賬薄失真和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告失真。1、憑證內(nèi)容不符會(huì)計(jì)憑證分原始憑證和記賬憑證。如果會(huì)計(jì)信息失真，必然先從這些憑證入手，它們是進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的切口，因而對(duì)憑證的驗(yàn)證更為重要，會(huì)計(jì)憑證失真是會(huì)計(jì)信息失真之源。會(huì)計(jì)憑證失真的表現(xiàn)形式有會(huì)計(jì)人員和經(jīng)辦人員偽造、編造、篡改或張冠李戴的發(fā)票和白條。憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符合會(huì)計(jì)法律的要求，如請(qǐng)客送禮、行賄的發(fā)票、白條可能是真實(shí)的，但確是違法的。有時(shí)會(huì)計(jì)憑證上所載的內(nèi)容與實(shí)際情況相背離，弄虛作假，例如，本應(yīng)由關(guān)系單位或個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，列為本單位費(fèi)用，吃、送、拿這些五花八門的支出堂而皇之的進(jìn)入企業(yè)成本費(fèi)用，使會(huì)計(jì)信息失真。如數(shù)字含糊、偷開(kāi)冒領(lǐng)、以少開(kāi)多、憑證上的文字說(shuō)明不完整。會(huì)計(jì)憑證失真的另一主要表現(xiàn)是記賬憑證失真。記賬憑證被用以調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，如待攤費(fèi)用、折舊費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、收益、成本結(jié)轉(zhuǎn)等，涉及到企業(yè)內(nèi)部的收益分配，造假的可能性和危害性更大。2、設(shè)置實(shí)時(shí)賬實(shí)會(huì)計(jì)賬薄的數(shù)據(jù)來(lái)自憑證，由于憑證失真造假，會(huì)計(jì)賬薄也就必然失真。還有企業(yè)為了應(yīng)付不同的需要，設(shè)置兩套賬、三套賬。如為應(yīng)付財(cái)稅檢查，假賬假做、假賬真做。以掩蓋真相，有的企業(yè)為了利于其內(nèi)部分配，另設(shè)一套賬，真賬真做。還有企業(yè)會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，賬目混亂，形成賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)不符。3、單位內(nèi)部資金管理其表現(xiàn)形式主要有以下幾種：(1)虛設(shè)利潤(rùn)，將未實(shí)現(xiàn)的收入作為以實(shí)現(xiàn)的收入處理，將發(fā)生的成本費(fèi)用不予入賬反映，以取得經(jīng)濟(jì)上和政治上的利益。(2)弄虛作假、擠占成本。截留銷售收入。(3)憑空編造。有些單位根據(jù)自身和領(lǐng)導(dǎo)意圖，任意制造數(shù)據(jù)，如虛報(bào)職工名字冒領(lǐng)工資、吃空頭等。(4)搞賬外賬，一是指隱匿轉(zhuǎn)移資金于賬薄之外，形成單位的小金庫(kù)；二是指一些違法行為，為了逃避監(jiān)督、檢查，巧施手段在賬外作案，即對(duì)一些收入、支出不入賬，而是另設(shè)一本賬，單獨(dú)記錄，以便自己掌握和控制。二、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低的原因，既有客觀方面的也有主觀方面的?？陀^上講，我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的缺陷，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的收集缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和嚴(yán)格的要求；主觀上講，受管理體制及經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)的影響，不少企業(yè)弄虛作假，隱瞞真相，使會(huì)計(jì)信息失去了客觀基礎(chǔ)，人為降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。相對(duì)客觀因素而言，主觀因素對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響更大，因此，我們對(duì)會(huì)計(jì)信息失真原因的探討也將重點(diǎn)放在了主觀原因的分析上。（一）會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)原則的局限性主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)學(xué)本身對(duì)事物的定性分析上具有的模糊性、不確定性和定量分析上的主觀判斷和估計(jì)。具體的影響因素有如下幾種：1．變換不定的經(jīng)濟(jì)因素，使得會(huì)計(jì)的假設(shè)、前提具有了一定的局限性和不準(zhǔn)確性。2．在對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行定量分析時(shí)，存在一些主觀判斷、估計(jì)和預(yù)測(cè)，這種會(huì)計(jì)核算計(jì)量本身就包含著不確定因素，它對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也具有一定的影響。3．會(huì)計(jì)核算方法的可選性，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息所反映的內(nèi)涵不同，出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的差異。4．會(huì)計(jì)原則的廣泛適應(yīng)性，使得會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中不可避免地注入個(gè)人的主觀因素判斷。而個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平各有不同，所以也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。（二）主觀原因1、各企業(yè)、企業(yè)的作用發(fā)揮不充分隨著《會(huì)計(jì)法》等法規(guī)的頒布實(shí)施，國(guó)家將許多權(quán)利下放給企業(yè)，但對(duì)如何有效地指導(dǎo)企業(yè)用好這些權(quán)利、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)者缺乏相應(yīng)的制約管理，致使一些經(jīng)營(yíng)者和單位膽大妄為，無(wú)視國(guó)家法律法規(guī)，造成嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，只是在不同的企業(yè)其目的不同。如三資企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)大多為隱瞞利潤(rùn)、偷稅逃稅；國(guó)有企業(yè)是為私設(shè)小金庫(kù)，廠長(zhǎng)、經(jīng)理個(gè)人得到經(jīng)濟(jì)上、政治上的好處而調(diào)整利潤(rùn)，股份制企業(yè)是為上市及上市后股價(jià)不劇烈漲跌、好向股東交代而調(diào)整利潤(rùn)。另外，各執(zhí)法部門重復(fù)監(jiān)督嚴(yán)重，單位堪其擾。其次，社會(huì)審計(jì)沒(méi)起到應(yīng)有的中介作用。目前我國(guó)從事社會(huì)審計(jì)的人員還很少，力量不足，從業(yè)人員年齡結(jié)構(gòu)不合理，總體業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì)低，加上掛靠體制的影響，使得獨(dú)立性不強(qiáng)，存在不公平競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象，為爭(zhēng)奪客戶，出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、未能充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)客觀公正的鑒證作用。存在類似問(wèn)題的還有資產(chǎn)評(píng)估所、稅務(wù)代理所等中介機(jī)構(gòu)。最后，國(guó)家審計(jì)隸屬于行政，審計(jì)出的問(wèn)題處理難的現(xiàn)象較為普遍，難以充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用所有這些都使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性無(wú)法保證。2、會(huì)計(jì)條件不健全，產(chǎn)生混亂良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的前提。但在一些企業(yè)中會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作弱化到了較為嚴(yán)重的地步。例如，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全、會(huì)計(jì)人員的配備不合理、崗位責(zé)任制不明晰、會(huì)計(jì)交接手續(xù)不規(guī)范、會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合法有效的原始憑證支撐、賬簿登記隨意性大等，造成賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不實(shí)、數(shù)據(jù)差錯(cuò)嚴(yán)重。其次，不重視內(nèi)部審計(jì)工作。有的單位未設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的單位雖設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，卻安排一些業(yè)務(wù)能力較差或根本不具備審計(jì)能力的人員，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。3、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍較低由于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制改革尚不完全配套，特別是粗放型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式還沒(méi)有得到根本轉(zhuǎn)變，致使一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者只站在個(gè)人或企業(yè)自身立場(chǎng)上，或?yàn)橥瓿缮霞?jí)下達(dá)指標(biāo)，或?yàn)闈M足自已經(jīng)濟(jì)欲望，對(duì)會(huì)計(jì)工作不當(dāng)回事，有些領(lǐng)導(dǎo)還指使會(huì)計(jì)人員隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。同時(shí)，我國(guó)目前企業(yè)中會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍較低。從業(yè)務(wù)素質(zhì)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量中生成的，因而免不了要對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一些不確定因素進(jìn)行估計(jì)、判斷和推理，不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行這一工作的結(jié)果往往不同。從會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)來(lái)看，一些會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)較差，利用職務(wù)之便弄虛作假，或挪用公款、或伙同他人營(yíng)私舞弊，侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)；有些會(huì)計(jì)人員主動(dòng)迎合領(lǐng)導(dǎo)的不良心理，與其同流合污，明知不僉開(kāi)支不予抵制，為不法經(jīng)營(yíng)者出謀劃策，故意造假賬假表。4、會(huì)計(jì)人員是企業(yè)的管理者在現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)中，尤其是在國(guó)有企業(yè)，會(huì)計(jì)一直扮演著雙重角色，既要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行反映，又要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。這是由我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的國(guó)企管理形式?jīng)Q定的，那時(shí)國(guó)家既是所有者，又是管理者。從廣義的內(nèi)部管理角度講，需要會(huì)計(jì)具有監(jiān)督職能，但會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中受企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，其個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益取決于集體的效益（即使是賬面效益），取決于企業(yè)的經(jīng)理人員，會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)上喪失其獨(dú)立性，使其各項(xiàng)工作易于受企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員的干預(yù)和操縱。會(huì)計(jì)人員因堅(jiān)持原則受打擊報(bào)復(fù)也是常有的事。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，會(huì)計(jì)人員雙重角色的尷尬更為嚴(yán)重，而財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)人員的保護(hù)又很乏力。因此，出現(xiàn)了讓會(huì)計(jì)回歸企業(yè)的呼聲，這實(shí)質(zhì)上是讓會(huì)計(jì)人員完全聽(tīng)從企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo)，雖然尷尬解除了，卻帶來(lái)了另一問(wèn)題，在我國(guó)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)體制不順的情況下，回歸企業(yè)的會(huì)計(jì)只能聽(tīng)從經(jīng)營(yíng)者的擺布，會(huì)計(jì)信息失真也就在所難免了。三、提高息質(zhì)量的要求隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)步伐的加快和入世后與國(guó)際的全面接軌，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求也需要相應(yīng)地不斷提高。因此，治理會(huì)計(jì)信息失真已成為當(dāng)務(wù)之急，我們必須把它作為一項(xiàng)長(zhǎng)遠(yuǎn)的任務(wù)，堅(jiān)持不懈地抓下去。筆者認(rèn)為，解決當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題應(yīng)當(dāng)從以下幾方面入手：（一）加強(qiáng)單位內(nèi)的監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)資料不完整現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是“產(chǎn)權(quán)明晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開(kāi)，管理科學(xué)”。要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)必須要按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，構(gòu)建科學(xué)、合理的企業(yè)組織領(lǐng)導(dǎo)制度，按照決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制約的原則，設(shè)置內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，形成嚴(yán)格、科學(xué)的現(xiàn)代管理制度。通過(guò)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)約束，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性的真實(shí)性，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，根治會(huì)計(jì)信息失真的弊端。督促各單位建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督不可缺少的制約機(jī)制，一方面它能保證會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整；另一方面通過(guò)其對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面、經(jīng)常、及時(shí)的監(jiān)督，保證單位內(nèi)部控制逐步完善。（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員責(zé)任市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將會(huì)計(jì)提到了一個(gè)前所未有的重要位置，會(huì)計(jì)工作越來(lái)越成為發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。因此要大力加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，做好扎實(shí)的基礎(chǔ)工作。尤其是要建立和健全內(nèi)部控制制度，材料物資的收發(fā)領(lǐng)退與保管制度、原始記錄登記與保管制度等等。同時(shí)要加快發(fā)展會(huì)計(jì)電算化推廣應(yīng)用步伐，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)操作技能的現(xiàn)代化。這一方面可以提高會(huì)計(jì)核算的效率，另一方面也可解決手工操作不規(guī)范、不統(tǒng)一、易出差錯(cuò)的弊病。在規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的同時(shí)，也要建立和健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系。在會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)崗位建立責(zé)任制，明確單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員及業(yè)務(wù)當(dāng)事人在會(huì)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量管理中的任務(wù)職責(zé)、要求和權(quán)力。（1）經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)責(zé)任。經(jīng)營(yíng)者必須代表單位對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量特征和特性負(fù)主要負(fù)責(zé)。（2）部門負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任。企業(yè)會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成質(zhì)量負(fù)具體的、全面的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任包括選擇和運(yùn)用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；建立健全內(nèi)部控制制度和獎(jiǎng)懲制度；保護(hù)資產(chǎn)的安全完整等等。（3）會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)責(zé)任，《會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定了會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為者，將依法追糾其刑事責(zé)任，并吊銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。因此，會(huì)計(jì)人員必須嚴(yán)格按要求辦事，自覺(jué)進(jìn)行質(zhì)量控制。（三）單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任單位負(fù)責(zé)人是單位的法定代表人，代表本單位依法行使職權(quán)，對(duì)本單位向社會(huì)提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任。明確單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，分清單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料應(yīng)負(fù)的責(zé)任?！稌?huì)計(jì)法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)?！睂挝回?fù)責(zé)人規(guī)定為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，不僅明確了責(zé)任承擔(dān)者，避免有問(wèn)題無(wú)人負(fù)責(zé)的現(xiàn)象，而且針對(duì)目前會(huì)計(jì)信息失真在很大程度上是由于領(lǐng)導(dǎo)人的操縱所致，該規(guī)定是切中要害的。單位負(fù)責(zé)人因需對(duì)單位會(huì)計(jì)工作及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，勢(shì)必重視并規(guī)范會(huì)計(jì)工作，以減少自身的風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)于提高會(huì)計(jì)工作及信息質(zhì)量而言，無(wú)疑具有重要意義。（四）提高會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)也是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一個(gè)不容忽視的問(wèn)題。會(huì)計(jì)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平的高低，直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)人員既要重視業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，也要重視政治素質(zhì)的提高。當(dāng)前應(yīng)做好以下幾方面的工作：（1）完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，嚴(yán)格規(guī)定具備哪些條件才有資格從事財(cái)會(huì)工作，具備哪些條件才能擔(dān)任總會(huì)計(jì)師。（2）健全專業(yè)資格確認(rèn)制度。在堅(jiān)持目前專業(yè)資格考評(píng)結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，相應(yīng)提高資格考試的入門條件。（3）建立一套統(tǒng)一的、具有剛性的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)人員遵守規(guī)范的情況進(jìn)行監(jiān)督，特別要加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此約束和管制會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德行為。（4）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，嚴(yán)格定期培訓(xùn)制度。（五）確立了第三者的法律地位實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是構(gòu)筑會(huì)計(jì)信息質(zhì)量