企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)初探

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u)建現(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)質(zhì)是以企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相分離，經(jīng)營管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)向制衡為主的各種權(quán)力相互制約，互相依存的一種企業(yè)管理制度安排，企業(yè)不同利害關(guān)系者對企業(yè)的權(quán)利和經(jīng)濟(jì)利益要求及其所承擔(dān)責(zé)任不同，實(shí)施會計(jì)控制的目的也就不同，因此，企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)決定企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)。[2]在現(xiàn)代企業(yè)利害關(guān)系者群體中，其核心作用的是使企業(yè)所有者和經(jīng)營者兩大集團(tuán)，由此企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)可以分為所有者目標(biāo)和經(jīng)營管理者目標(biāo)兩大目標(biāo)群。企業(yè)所有者最關(guān)心的是其投入企業(yè)資本的安全性及其收益，要求實(shí)現(xiàn)其資本保值、增值目標(biāo)，他們期望獲得真實(shí)、可靠的會計(jì)信息，據(jù)此客觀評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果，正確估價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，以便進(jìn)行正確的投資決策，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須靠有效的高質(zhì)量的會計(jì)控制作保證。因此，企業(yè)所有者內(nèi)部會計(jì)控制的主要目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)經(jīng)營管理者最關(guān)心的是如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，全面履行其受托經(jīng)營責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營者要實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，沒有會計(jì)控制是不可想象的，因此，企業(yè)經(jīng)營管理者實(shí)施對會計(jì)的控制并通過會計(jì)控制所要達(dá)到的目標(biāo)主要是：建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)營管理要求的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的健康運(yùn)行；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，及時(shí)向企業(yè)所有者提供其所接受的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他會計(jì)信息，以解脫其受托責(zé)任。三、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)按公司治理結(jié)構(gòu)層次劃分所謂公司治理結(jié)構(gòu)是指現(xiàn)代公司制企業(yè)在領(lǐng)導(dǎo)、管理、激勵、約束方面的制度和原則，它涉及公司所有利益相關(guān)者之間在責(zé)、權(quán)、利上的劃分和相互制衡，而不是單向的自上而下的統(tǒng)治和被統(tǒng)治的關(guān)系。[2]根據(jù)這一原理，結(jié)合我國公司治理結(jié)構(gòu)的特征，企業(yè)所有者和經(jīng)營管理者內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)還應(yīng)具體劃分為股東、股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理、財(cái)會經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)等若干層次具體的實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)。1.股東及股東大會。股東作為企業(yè)資本的出資者和股份的持有人，享有所有權(quán)和股東權(quán)，在內(nèi)部會計(jì)控制上擁有審查財(cái)務(wù)賬簿和股東大會決議以及監(jiān)督經(jīng)營管理者的權(quán)利；股東大會是公司的最高法定權(quán)利機(jī)關(guān)，享有決議權(quán)、聽取報(bào)告權(quán)與查核權(quán)，股東大會可以查核董事會所提交的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及監(jiān)事對這些財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及賬冊審核后所提出的報(bào)告。[4]可見，股東及股東大會實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的主要目標(biāo)是要求企業(yè)管理當(dāng)局提供真實(shí)、完整、有用的會計(jì)報(bào)告及其他會計(jì)信息，監(jiān)督管理當(dāng)局的經(jīng)營管理行為，以做出正確的投資及管理決策。2.董事和董事會。董事會是對內(nèi)管理公司事務(wù)，對外代表公司同第三者進(jìn)行交易活動的法定必備的業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)，對業(yè)務(wù)執(zhí)行其決策作用，它接受股東的委托，負(fù)責(zé)公司的戰(zhàn)略和資產(chǎn)經(jīng)營，監(jiān)督和制約主要決策，所以董事及董事會實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)主要是保證計(jì)劃、投資方案、利潤分配方案等的科學(xué)、公正、合理，公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，制定高效可行的公司基本管理制度等。3.經(jīng)理。企業(yè)經(jīng)理人由董事委任，是企業(yè)的代理人，具體負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營管理的日常工作，主要包括協(xié)助董事會制定企業(yè)戰(zhàn)略并負(fù)責(zé)具體實(shí)施，如制定企業(yè)長短期計(jì)劃；制定建議并實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)總戰(zhàn)略；制定并實(shí)施有關(guān)企業(yè)預(yù)算和管理控制程序，確保企業(yè)管理者能夠掌握正確信息，以明確目標(biāo)，做出決策，監(jiān)督績效；具體管理企業(yè)的勞動人事、生產(chǎn)經(jīng)營、市場營銷以及財(cái)務(wù)事項(xiàng)。由此可知，企業(yè)經(jīng)理的內(nèi)部會計(jì)控制主要是建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)營管理要求的內(nèi)部經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)；建立經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)；堵塞漏洞，消除隱患，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整；保證會計(jì)資料真實(shí)完整；及時(shí)提供會計(jì)信息；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。4.監(jiān)事和監(jiān)事會。監(jiān)視由公司創(chuàng)立會或股東大會選任并對股東大會負(fù)責(zé)，它是對董事和經(jīng)理班子行使監(jiān)督職能的機(jī)關(guān)或個人；監(jiān)事會是對董事會、董事和經(jīng)理等管理人員行使監(jiān)督職能的機(jī)關(guān)，對股東大會負(fù)責(zé)，其主要職能是對公司普通業(yè)務(wù)的監(jiān)察和財(cái)務(wù)會計(jì)的監(jiān)察，因此，監(jiān)事及監(jiān)事會實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的主要目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營管理決策、日常經(jīng)營活動及行為。5.企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人既要對總經(jīng)理負(fù)責(zé)又要對董事會負(fù)責(zé)，因而財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)主要是實(shí)現(xiàn)董事會的內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)并接受監(jiān)事會的監(jiān)督。由此推及企業(yè)會計(jì)人員及會計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的主要目標(biāo)是認(rèn)真進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督，履行自身職責(zé)，對財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。6.內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的基本內(nèi)容和方式。在我國，內(nèi)部審計(jì)主要是對所在單位的主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，對企業(yè)總經(jīng)理或董事會負(fù)責(zé)，其主要目標(biāo)是對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查，了解執(zhí)行中存在的問題，及時(shí)反饋，促進(jìn)單位領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)改進(jìn)工作，完善制度。四、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)按其內(nèi)容層次劃分企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)按其內(nèi)容層次劃分大致如下：內(nèi)部制度科學(xué)合理，查錯防弊及時(shí)準(zhǔn)確，財(cái)產(chǎn)安全完整，業(yè)務(wù)活動健康運(yùn)行，風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)有效，會計(jì)資料真實(shí)完整，會計(jì)信息及時(shí)有用，管理制度健全完善，管理效率真實(shí)高效，國家法規(guī)貫徹執(zhí)行，經(jīng)濟(jì)效益不斷提高，職業(yè)道德完善升華等，這些內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)呈相互聯(lián)系、相互依存的遞進(jìn)關(guān)系，一般表現(xiàn)為前者是后者的基礎(chǔ)和條件。1.建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的基本內(nèi)控目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)按照《會計(jì)法》等法律法規(guī)的要求，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，包括股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理及其以下各基層管理和業(yè)務(wù)部門經(jīng)理及人員的內(nèi)部權(quán)限、職責(zé)義務(wù)范圍、履行方法及獎懲內(nèi)容、辦法等各項(xiàng)內(nèi)容，都應(yīng)以科學(xué)合理的制度性質(zhì)固定下來，尤其是各部門及經(jīng)辦人員的內(nèi)控目標(biāo)與具體內(nèi)容應(yīng)具體、詳盡、科學(xué)、合理、適當(dāng)。2.查錯防弊及及時(shí)準(zhǔn)確實(shí)施是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的基本目標(biāo)之一，也是企業(yè)內(nèi)部各管理階層、各管理部門的會計(jì)管理目標(biāo)，但是各管理階層及管理部門的具體查錯防弊的具體目標(biāo)、具體方法及措施確是不盡相同的。如對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)過程中的查錯防弊，應(yīng)由財(cái)會部門協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局制定相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必須分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)當(dāng)相互制約，加強(qiáng)款項(xiàng)收付的稽核等相關(guān)的規(guī)章制度，各資金使用部門應(yīng)嚴(yán)格遵守授權(quán)與批準(zhǔn)程序及權(quán)限范圍規(guī)定，會計(jì)部門及人員應(yīng)嚴(yán)格履行審查監(jiān)督職責(zé)。3.保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整，即使財(cái)產(chǎn)經(jīng)管和使用部門及人員的內(nèi)控目標(biāo)，又是財(cái)會人員的內(nèi)置職責(zé)，同時(shí)又是企業(yè)出資者及管理當(dāng)局的內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)。從會計(jì)基本原理角度來看，企業(yè)資產(chǎn)的安全完整包含著資本的安全完整，資產(chǎn)是資本賴以存在的自然形態(tài)，資產(chǎn)還是對企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)效益有用的經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)現(xiàn)資本保值增值也有賴于資產(chǎn)的安全完整，它要求企業(yè)會計(jì)在穩(wěn)健等會計(jì)原則基礎(chǔ)上遵循會計(jì)職業(yè)道德，在盡可能防范和抵御未來資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，從事會計(jì)核算及監(jiān)督工作，在制定各項(xiàng)投資及其他經(jīng)營決策時(shí)，要充分考慮投資及其它決策的風(fēng)險(xiǎn)因素。4.促使并保持企業(yè)業(yè)務(wù)活動健康運(yùn)行是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的基本目標(biāo)之一。所謂業(yè)務(wù)活動健康運(yùn)行是指各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動內(nèi)容合理合法，符合企業(yè)整體業(yè)務(wù)目標(biāo)要求和效益大于成本原則，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在可預(yù)見的控制范圍之內(nèi)，開辦業(yè)務(wù)活動的手段與方法科學(xué)正當(dāng)，無違法違紀(jì)行為，業(yè)務(wù)活動效果具有可持續(xù)發(fā)生的效益型和前瞻性，業(yè)務(wù)活動運(yùn)行程序明確、順暢、快捷、高效率，業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門及人員責(zé)任心強(qiáng)、積極性高的運(yùn)行狀態(tài)。業(yè)務(wù)活動健康運(yùn)行這一內(nèi)控目標(biāo)涵蓋了很多具體的控制目標(biāo)。5.風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)有效目標(biāo)的主要內(nèi)容。包括企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)程度、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生及其防范部門，風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制健全，防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)措施得當(dāng)，風(fēng)險(xiǎn)信息反饋靈敏準(zhǔn)確，防范風(fēng)險(xiǎn)能夠令行禁止，防范風(fēng)險(xiǎn)的獎懲制度嚴(yán)明等。6.會計(jì)資料真實(shí)完整及是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的基本目標(biāo)，又是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的基本的極為重要的手段。會計(jì)正是通過真實(shí)完整的會計(jì)資料記錄、匯總、報(bào)告等手段實(shí)現(xiàn)其對企業(yè)經(jīng)營責(zé)任落實(shí)，對企業(yè)財(cái)產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督管理職能的。7.會計(jì)信息及時(shí)有用是在會計(jì)資料真實(shí)完整及前述各個目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)進(jìn)一步達(dá)到的基本目標(biāo)之一。會計(jì)信息是指對企業(yè)利害關(guān)系者進(jìn)行管理及經(jīng)營決策有用的會計(jì)資料，從內(nèi)部會計(jì)控制的層次內(nèi)容來函，會計(jì)資料真實(shí)完整主要是單位負(fù)責(zé)人、會計(jì)部門及人員的基本內(nèi)控職責(zé)，會計(jì)資料能否進(jìn)一步成為會計(jì)信息，這主要是股東、股東大會、監(jiān)事會等的內(nèi)控職責(zé)，即會計(jì)資料是否有用，要根據(jù)使用者的目的和標(biāo)準(zhǔn)來判斷，胡是會計(jì)資料與會計(jì)信息的質(zhì)量及目標(biāo)的區(qū)別，只能混淆內(nèi)控中的不同職責(zé)與任務(wù)。8.管理制度健全完善。時(shí)指出內(nèi)部會計(jì)控制制度之外的各項(xiàng)企業(yè)管理制度應(yīng)健全完善，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，督促企業(yè)建立健全與內(nèi)控制度協(xié)調(diào)一致的企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理規(guī)章制度，并確保這些規(guī)章制度貫徹執(zhí)行。9.管理效率真實(shí)高效。這一目標(biāo)及要求內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)保證真實(shí)反映企業(yè)管理效率情況，又要求內(nèi)部會計(jì)控制制度不能過于繁瑣，不講效率，同時(shí)又要保持適度的控制與被控制之間的博弈空間，以便不斷完善內(nèi)部會計(jì)控制制度。[5]10.保證國家法規(guī)制度貫徹執(zhí)行。這不僅是社會審計(jì)國家政府有關(guān)部門對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制實(shí)施“再控制”的目標(biāo)之一，也是國家以所有者和國家宏觀管理者的身份進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的基本目標(biāo)和要求，是我國會計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分和特色之一。11.促使經(jīng)濟(jì)效益不斷提高。這既是整個經(jīng)濟(jì)管理的目標(biāo)，也是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)，既是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，確保單位經(jīng)營管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的總體要求，也是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制好壞的最終標(biāo)準(zhǔn)。參考文獻(xiàn)：[1]潘秀麗.對內(nèi)部控制若干問題的研究[J].會計(jì)研究，2001，（6）：22-24.[2]張俊民.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)構(gòu)造及其分層設(shè)計(jì)[J].會計(jì)研究，2001，（5）：32-44.[3]宋建波.企業(yè)會計(jì)控制原理及應(yīng)用[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001.75.[4]閆達(dá)五.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].會計(jì)研究，2001，（2）：16-18.[5]朱榮恩，徐建新。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度[M].北京：中國審計(jì)出版社，2000.8.ontheobjectivesofenterpriseinternalaccountingcont