第九章關(guān)稅案例教學(xué)教材課件

第九章 關(guān)稅措施學(xué)習(xí)目標(biāo)【P211】了解關(guān)稅的產(chǎn)生，掌握關(guān)稅的概念和種類掌握海關(guān)稅則和協(xié)調(diào)制度了解關(guān)稅的影響重點(diǎn)、難點(diǎn)：關(guān)稅的種類關(guān)稅的影響關(guān)稅的保護(hù)程度第一節(jié) 關(guān)稅概述性質(zhì)無(wú)償性預(yù)定性一、關(guān)稅的含義及性質(zhì)進(jìn)出口商品經(jīng)過(guò)一國(guó)關(guān)境時(shí)，由政

府所設(shè)置的海關(guān)向進(jìn)出口商征收的稅收。海關(guān)、關(guān)境、關(guān)稅屬性強(qiáng)制性二、關(guān)稅的主要特點(diǎn)1、關(guān)稅是一種間接稅2、稅收主體和客體分別是進(jìn)出口商和進(jìn)出口貨物3、可以起到調(diào)節(jié)一國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易的作用4、是一國(guó)對(duì)外貿(mào)易政策的重要手段三、關(guān)稅的作用（一）關(guān)稅的積極作用

1、增加財(cái)政收入2、保護(hù)本國(guó)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與發(fā)展3、調(diào)節(jié)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的供求關(guān)系，穩(wěn)定物價(jià)4、調(diào)節(jié)對(duì)外貿(mào)易收支差額，保持國(guó)際收支平衡5、改善國(guó)際關(guān)系（二）關(guān)稅的消極作用四、關(guān)稅水平關(guān)稅水平是指一個(gè)國(guó)家進(jìn)口關(guān)稅的平均稅率（一）簡(jiǎn)單算術(shù)平均法（二）加權(quán)算術(shù)平均法全部商品加權(quán)平均法有稅商品加權(quán)平均法選擇性商品加權(quán)平均法第二節(jié) 關(guān)稅類別一、按征稅商品的流向1.進(jìn)口稅（import

duty）進(jìn)口稅稅率可分為普通稅率、最惠國(guó)稅率、普惠制稅率和特惠稅率2.出口稅(export

duty)3.過(guò)境稅(transit

duty)重商主義時(shí)代盛極一時(shí)，目前已取消，只收取少量的印花費(fèi)、登記費(fèi)、簽證費(fèi)和統(tǒng)計(jì)費(fèi)。二、按征收關(guān)稅的目的劃分保護(hù)關(guān)稅(protective

tariff)以保護(hù)本國(guó)工業(yè)或農(nóng)業(yè)以及科學(xué)技術(shù)發(fā)展為主要目的而征收的關(guān)稅100%以上的保護(hù)關(guān)稅=禁止關(guān)稅或禁止進(jìn)口財(cái)政關(guān)稅（revenue

duty）具備條件：征稅的進(jìn)口貨物必須是國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或無(wú)代用品的商品征稅的進(jìn)口貨物在國(guó)內(nèi)必須有大量消費(fèi)稅率要適中或較低3.懲罰關(guān)稅或報(bào)復(fù)關(guān)稅懲罰關(guān)稅懲罰關(guān)稅（penalty

tariff）是指出口國(guó)某商品違反了與進(jìn)口國(guó)之間的協(xié)議，或者未按進(jìn)口國(guó)海關(guān)規(guī)定辦理進(jìn)口手續(xù)時(shí)，由進(jìn)口國(guó)海關(guān)向該進(jìn)口商品征收的一種臨時(shí)性的進(jìn)口附加稅。這種特別關(guān)稅具有懲罰或罰款性質(zhì)。例如，1988年日本半導(dǎo)體元件出口商因違反了與美國(guó)達(dá)成的自動(dòng)出口限制協(xié)定，被美國(guó)征收了100％的懲罰關(guān)稅。又如，若某進(jìn)口商虛報(bào)成交價(jià)格，以低價(jià)假報(bào)進(jìn)口手續(xù)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，進(jìn)口國(guó)海關(guān)將對(duì)該進(jìn)口商征收特別關(guān)稅作為罰款。報(bào)復(fù)關(guān)稅報(bào)復(fù)關(guān)稅（retaliatory

tariff）是指一國(guó)為報(bào)復(fù)他國(guó)對(duì)本國(guó)商品、船舶、企業(yè)、投資或知識(shí)產(chǎn)權(quán)等方面的

不公正待遇，對(duì)從該國(guó)進(jìn)口的商品所課征的進(jìn)口附加

稅。通常在對(duì)方取消不公正待遇時(shí)，報(bào)復(fù)關(guān)稅也會(huì)相

應(yīng)取消。然而，報(bào)復(fù)關(guān)稅也像懲罰關(guān)稅一樣易引起他

國(guó)的反報(bào)復(fù)，最終導(dǎo)致關(guān)稅戰(zhàn)。例如，烏拉圭回合談

判期間，美國(guó)和歐洲聯(lián)盟就農(nóng)產(chǎn)品補(bǔ)貼問(wèn)題發(fā)生了激

烈的爭(zhēng)執(zhí)，美國(guó)提出一個(gè)“零點(diǎn)方案”，要求歐盟十年

內(nèi)將補(bǔ)貼降為零，否則除了向美國(guó)農(nóng)產(chǎn)品增加補(bǔ)貼外，還要對(duì)歐盟進(jìn)口商品增收200％的報(bào)復(fù)關(guān)稅。歐盟也

不甘示弱，揚(yáng)言反報(bào)復(fù)，雙方劍拔弩張，若非最后相

互妥協(xié)，就差點(diǎn)葬送了這一輪談判的成果。三、按征稅待遇分類（一）普通關(guān)稅普通稅——適用于未建交或未簽定關(guān)稅互惠的國(guó)家最惠國(guó)稅——簽定最惠國(guó)待遇條款的國(guó)家，正常關(guān)稅對(duì)工業(yè)制成品的進(jìn)口征收較高的關(guān)稅；對(duì)半制成品的進(jìn)口稅率次之；對(duì)原料的進(jìn)口稅率最低甚至免稅（二）優(yōu)惠關(guān)稅含義目的優(yōu)惠程度類別最惠國(guó)待遇下的關(guān)稅特定優(yōu)惠關(guān)稅普遍優(yōu)惠制下的關(guān)稅對(duì)某個(gè)國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口的全部或部分商品給予優(yōu)惠的低關(guān)稅或免稅待遇，主要針對(duì)優(yōu)惠國(guó)，互惠或非互惠。

1975年的《洛美協(xié)定》。特惠稅最早開(kāi)始于宗主國(guó)與其殖民地及附屬國(guó)之間的貿(mào)易。目前仍在起作用的且最有影響的是2000年6月23日歐盟15國(guó)與非洲、加勒比海及太平洋地區(qū)77國(guó)（簡(jiǎn)稱非加太集團(tuán)）簽訂的《科托努協(xié)定》（前身為《洛美協(xié)定》）的特惠稅，它是歐共體向參加協(xié)定的非洲、加勒比海和太平洋地區(qū)的發(fā)展中國(guó)家單方面提供的特惠關(guān)稅。根據(jù)協(xié)定，在協(xié)定的8年過(guò)渡期中，非加太國(guó)家97％的產(chǎn)品可免稅進(jìn)入歐盟市場(chǎng)。（2）特定優(yōu)惠關(guān)稅（3）普通優(yōu)惠制（GSP）發(fā)達(dá)國(guó)家給予發(fā)展中國(guó)家出口的制成品和半制成品普遍的、非歧視性的、非互惠性的一種關(guān)稅優(yōu)惠制度1968年 聯(lián)合國(guó)貿(mào)易發(fā)展會(huì)議原則：普遍的、非歧視性、非互惠性【

P217】普惠制的主要內(nèi)容對(duì)受惠國(guó)或地區(qū)的規(guī)定對(duì)受惠產(chǎn)品范圍的規(guī)定對(duì)受惠產(chǎn)品減稅幅度的規(guī)定對(duì)給惠國(guó)的保護(hù)措施規(guī)定對(duì)原產(chǎn)地的規(guī)定普惠制的有效期對(duì)給惠國(guó)的保護(hù)措施

免責(zé)條款當(dāng)受惠商品進(jìn)口量增加對(duì)本國(guó)生產(chǎn)者造成或即將造成重大損害時(shí)，給惠國(guó)保留完全或部分取消關(guān)稅優(yōu)惠待遇的權(quán)利

預(yù)定限額對(duì)給惠商品預(yù)先規(guī)定限額，超過(guò)限額的進(jìn)口不享受普惠制待遇對(duì)給惠國(guó)的保護(hù)措施

競(jìng)爭(zhēng)需要標(biāo)準(zhǔn)對(duì)來(lái)自受惠國(guó)的某種進(jìn)口商品，如超過(guò)當(dāng)年所規(guī)定的限額，或超過(guò)給惠國(guó)該種商品當(dāng)年進(jìn)口總額的50%，則取消下年度該受惠國(guó)的該種商品的關(guān)稅優(yōu)惠待遇

畢業(yè)條款對(duì)一些受惠國(guó)家（或地區(qū)），或?qū)λ麄兊哪承┊a(chǎn)品，當(dāng)其在國(guó)際市場(chǎng)上顯示出較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)能力時(shí)，取消其享受優(yōu)惠的資格，稱其為“畢業(yè)”原產(chǎn)地規(guī)則

原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)完全原產(chǎn)品非完全原產(chǎn)品——實(shí)質(zhì)性變化

直接運(yùn)輸規(guī)則

原產(chǎn)地證書《普遍優(yōu)惠制原產(chǎn)地證明書（申報(bào)與證明聯(lián)合）格式A》四、按常規(guī)與臨時(shí)分類（一）法定關(guān)稅（二）附加關(guān)稅含義目的進(jìn)口附加稅類別反補(bǔ)貼稅反傾銷稅報(bào)復(fù)關(guān)稅（1）反補(bǔ)貼稅又稱為抵消稅或補(bǔ)償稅，是對(duì)于直接或間接地接受獎(jiǎng)金或補(bǔ)貼的外國(guó)商品進(jìn)口所征收的一種進(jìn)口附加稅具備條件：進(jìn)口商品接受了補(bǔ)貼進(jìn)口商品會(huì)對(duì)進(jìn)口國(guó)生產(chǎn)的同類產(chǎn)品造成重大損害（2）反傾銷稅對(duì)于實(shí)行商品傾銷的進(jìn)口商品所征收的一種進(jìn)口附加稅正常價(jià)格：采用國(guó)內(nèi)價(jià)格采用第三國(guó)價(jià)格采用構(gòu)成價(jià)格具備條件：傾銷存在對(duì)進(jìn)口國(guó)國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品造成實(shí)質(zhì)性的損害或威脅對(duì)于接受了補(bǔ)貼的傾銷商品，不能同時(shí)既征收反傾銷稅，又征收反補(bǔ)貼稅（3）報(bào)復(fù)關(guān)稅一國(guó)為報(bào)復(fù)他國(guó)對(duì)本國(guó)商品、船舶、企業(yè)、投資或知識(shí)產(chǎn)權(quán)等方面的不公平

待遇，對(duì)從該國(guó)進(jìn)口的商品所課征的進(jìn)

口附加稅第三節(jié)關(guān)稅征收、減免與配額一、關(guān)稅征收關(guān)稅征收，是指海關(guān)依據(jù)海關(guān)稅則，向進(jìn)出口貿(mào)易商征收的稅。（一）海關(guān)稅則組成部分關(guān)稅稅率表又稱為關(guān)稅稅則，是一國(guó)對(duì)進(jìn)出口商品計(jì)征關(guān)稅的規(guī)章和對(duì)進(jìn)出口的應(yīng)稅和免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。海關(guān)課征關(guān)稅的規(guī)章條例及說(shuō)明稅則號(hào)列貨物分類目錄稅

率1.海關(guān)稅則的貨物分類（即國(guó)際貿(mào)易商品分類體系）（1）海關(guān)合作理事會(huì)稅則目錄（CCCN）1952年商品分類方法：以商品自然屬性為主，結(jié)合商品的加工程度、制造階段和商品的最終用途來(lái)劃分21類 99章 1015項(xiàng)稅目號(hào)前4類（1-24章）為農(nóng)畜產(chǎn)品后17類（25-99章）為工業(yè)制成品適用于海關(guān)管理（2）國(guó)際貿(mào)易標(biāo)準(zhǔn)分類（SITC）1950年10類 63章 233組 786分組 1924個(gè)基本項(xiàng)目適用于貿(mào)易統(tǒng)計(jì)（3）商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度（HS）1983年按生產(chǎn)部門、自然屬性、成分、用途、加工程度、制造階段等進(jìn)行編制21類97章（其中第77章留空備用）章以下設(shè)1241個(gè)四位數(shù)的稅目和5019個(gè)六位數(shù)的子目2、海關(guān)稅則的主要種類協(xié)定稅則按照制定稅則的權(quán)限單式稅則按照稅率表的欄數(shù)按照進(jìn)出口商品流向出口貨物稅則自主稅則復(fù)式稅則進(jìn)口貨物稅則（二）計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)1.從量稅以商品的重量、數(shù)量、容量、長(zhǎng)度和面積等計(jì)量單位為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征的關(guān)稅從量稅額=商品數(shù)量*每單位從量稅稅率特點(diǎn)【P227】2.從價(jià)稅以進(jìn)口商品的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征一定比率的關(guān)稅從價(jià)稅額=商品總值*從價(jià)稅率特點(diǎn)【P228】從價(jià)稅的特點(diǎn)征收比較簡(jiǎn)單稅率明確，便于比較稅收負(fù)擔(dān)比較公平既可增加財(cái)政收入，又可起到保護(hù)作用【例】對(duì)自行車征收10％的從價(jià)稅，意味著每進(jìn)口100美元自行車需支付關(guān)稅10美元，每進(jìn)口200美元自行車需支付關(guān)稅20美元。而對(duì)進(jìn)口自行車征收10美元從量稅意味著海關(guān)對(duì)每輛進(jìn)口自行車征收10美元的固定關(guān)稅，而不考慮自行車的價(jià)格水平。而征收復(fù)合稅是對(duì)進(jìn)口自行車征收5％的從價(jià)稅和10美元的從量稅，這將導(dǎo)致每進(jìn)口一輛單價(jià)為100美元的自行車須繳納15美元關(guān)稅，每進(jìn)口一輛單價(jià)為200美元的自行車須繳納20美元的關(guān)稅。完稅價(jià)格的價(jià)基【P228】

CIF價(jià)：進(jìn)口商品完稅價(jià)格的價(jià)基

FOB價(jià)：出口商品完稅價(jià)格的價(jià)基

【美國(guó)、加拿大等國(guó)的進(jìn)口稅完稅價(jià)格以FOB價(jià)為價(jià)基】關(guān)貿(mào)總協(xié)定第7條的規(guī)定

海關(guān)對(duì)進(jìn)口商品的估價(jià)，應(yīng)以進(jìn)口商品或相同商品的實(shí)際價(jià)格，而不是以國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的價(jià)格或者以武斷或虛構(gòu)的價(jià)格，作為計(jì)征關(guān)稅的依據(jù)。

實(shí)際價(jià)格：在進(jìn)口國(guó)立法確定的某一時(shí)間和地點(diǎn)，在正常貿(mào)易過(guò)程中處于充分競(jìng)爭(zhēng)條件下，某一商品或相同商品出售或兜售的價(jià)格海關(guān)估價(jià)協(xié)議

進(jìn)口商品的成交價(jià)格

相同商品的成交價(jià)格

類似商品成交價(jià)格

倒扣法

計(jì)算價(jià)格法

合理辦法3、復(fù)合稅同時(shí)采用從量稅和從價(jià)稅混合稅額=從量稅額+從價(jià)稅額以從量稅為主加征從價(jià)稅以從價(jià)稅為主加征從量稅4、選擇稅對(duì)一種進(jìn)口商品同時(shí)訂有兩種稅率（從量稅和從價(jià)稅），在征稅中選擇其稅額較高的一種征稅?；瑴?zhǔn)稅差價(jià)稅當(dāng)某種本國(guó)生產(chǎn)的產(chǎn)品國(guó)內(nèi)價(jià)格高于同

類的進(jìn)口商品價(jià)格時(shí)，為了削弱進(jìn)口商

品的競(jìng)爭(zhēng)力，保護(hù)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，按國(guó)內(nèi)價(jià)格與進(jìn)口價(jià)格之間的差額征收

的關(guān)稅，差價(jià)稅是一種滑動(dòng)關(guān)稅。西歐

共同市場(chǎng)對(duì)農(nóng)畜產(chǎn)品實(shí)行季節(jié)稅（三）通關(guān)程序申報(bào)驗(yàn)貨征稅放行二、關(guān)稅減免三、關(guān)稅配額第四節(jié) 關(guān)稅保護(hù)度（P232-235）一、關(guān)稅名義保護(hù)率二、關(guān)稅有效保護(hù)率三、關(guān)稅有效保護(hù)率的政策意義一、關(guān)稅名義保護(hù)率根據(jù)“世界銀行”的定義：一種商品的名義保護(hù)率是由于實(shí)行保護(hù)而引起的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格超過(guò)國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格的部分占國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格的百分比名義關(guān)稅=[（國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格-國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格）/國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格]*100%二、有效保護(hù)率1.概念又稱為實(shí)際保護(hù)率或有效關(guān)稅，是指征收關(guān)稅后對(duì)某類產(chǎn)品在其生產(chǎn)過(guò)程中增值的影響或保護(hù)程度有效保護(hù)率=[（國(guó)內(nèi)加工增值-國(guó)外加工增值）/國(guó)外加工增值]*100%有效保護(hù)率=[（進(jìn)口商品的名義關(guān)稅-原料價(jià)格在最終成品中占有的比率*進(jìn)口原料名義關(guān)稅）/（1-原料價(jià)格在最終產(chǎn)品中占有的比率）]*100%例1、設(shè)中國(guó)對(duì)小汽車的關(guān)稅稅率為180%，國(guó)內(nèi)一典型的汽車制造商的成本結(jié)構(gòu)和部件關(guān)稅稅率如下：成本項(xiàng)目鋼板發(fā)動(dòng)機(jī)輪胎占汽車價(jià)格比重20%30%10%關(guān)稅稅率60%120%30%請(qǐng)計(jì)算對(duì)中國(guó)小汽車行業(yè)的有效保護(hù)率。如果鋼板、發(fā)動(dòng)機(jī)、輪胎的關(guān)稅分別降為10%、30%、5%，計(jì)算小汽車的有效保護(hù)率。上面計(jì)算表明，如要提高有效保護(hù)率，應(yīng)該采取什么措施？由有效保護(hù)率公式，可以計(jì)算得（1）（2）（3）上述計(jì)算表明，降低對(duì)產(chǎn)品零部件的關(guān)稅有助于提高有效保護(hù)率。有效保護(hù)率與最終產(chǎn)品名義關(guān)稅的關(guān)系當(dāng)最終產(chǎn)品的名義關(guān)稅稅率高于原材料進(jìn)口名義關(guān)稅稅率時(shí)，有效保護(hù)率高于名義關(guān)稅率當(dāng)最終產(chǎn)品的名義關(guān)稅稅率等于原材料進(jìn)口名義關(guān)稅稅率時(shí)，有效保護(hù)率等于名義關(guān)稅率當(dāng)最終產(chǎn)品的名義關(guān)稅小于原材料進(jìn)口名義關(guān)稅稅率時(shí)，有效保護(hù)率小于名義關(guān)稅率，甚至?xí)霈F(xiàn)負(fù)有效保護(hù)率3.名義保護(hù)與有效保護(hù)的區(qū)別【P233-234】名義保護(hù)只考慮關(guān)稅對(duì)某種產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格的影響有效保護(hù)著眼于生產(chǎn)過(guò)程的增加值，考察了整個(gè)關(guān)稅制度對(duì)被保護(hù)商品在生產(chǎn)過(guò)程中的增加值所產(chǎn)生的影響，它不但注意了關(guān)稅對(duì)成品的價(jià)格影響，也注意了原材料或中間產(chǎn)品由于征收關(guān)稅而增加的價(jià)格部分三、關(guān)稅有效保護(hù)率的政策含義（P234-235）第五節(jié) 關(guān)稅減讓談判一、關(guān)稅減讓的含義二、關(guān)稅減讓談判的基礎(chǔ)與原則三、關(guān)稅減讓談判權(quán)的確定四、關(guān)稅減讓談判的類型與方式

五、烏拉圭回合關(guān)