成本管理制度

成本管理制度第一章

總

則

為了規(guī)范我司產(chǎn)品成本核算，加強(qiáng)成本的管理及控制，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《公司會(huì)計(jì)制度》等有關(guān)規(guī)定，并結(jié)合本公司有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，特制訂成本管理制度。

第二章

成本核算的目的

加強(qiáng)成本核算，能夠?qū)Φ募皶r(shí)反映多個(gè)生產(chǎn)耗費(fèi)及生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際支出，并實(shí)時(shí)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督控制。

加強(qiáng)成本核算，能夠及時(shí)反映在產(chǎn)品、庫(kù)存商品的增減變動(dòng)、結(jié)存狀況，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整。

加強(qiáng)成本核算，對(duì)的及時(shí)計(jì)算在產(chǎn)品、庫(kù)存商品的單位成本及總成本，提供多個(gè)成本信息，以滿足各項(xiàng)管理工作和經(jīng)濟(jì)決策的需要。

加強(qiáng)成本核算，對(duì)的反映產(chǎn)品成本構(gòu)成狀況，提供減少產(chǎn)品成本的途徑。

第三章

成本會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容

成本的計(jì)算體是以產(chǎn)品為中心。成本計(jì)算金額以元為單位，保存兩位小數(shù)。產(chǎn)品屬于大量大批生產(chǎn)，采用品種法。

公司成本科目下設(shè)了兩個(gè)一級(jí)科目生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用在這兩個(gè)科目下分別設(shè)立了明細(xì)科目?，F(xiàn)在生產(chǎn)成本下設(shè)了九個(gè)三級(jí)明細(xì)科目生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-直接材料、生產(chǎn)成本-基本（輔助）生產(chǎn)成本-自制半成品、生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-直接人工、生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-人工附加費(fèi)、生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用；生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-直接材料、生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-直接人工、生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-人工附加費(fèi)、生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用.

3.1

生產(chǎn)成本科目核算的內(nèi)容

生產(chǎn)成本-基本（輔助）生產(chǎn)成本-直接材料：指產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，形成產(chǎn)品的多個(gè)原材料；本科目中的材料，重要指直接發(fā)放到產(chǎn)品上的多個(gè)材料。

生產(chǎn)成本-基本（輔助）生產(chǎn)成本-直接人工：指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、績(jī)效工資、多個(gè)補(bǔ)貼及津貼。

生產(chǎn)成本-基本（輔助）生產(chǎn)成本-人工附加費(fèi)：指的是按參加產(chǎn)品生產(chǎn)工人比例提取的職工福利費(fèi)。

生產(chǎn)成本-基本（輔助）生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用：指的是從當(dāng)月制造費(fèi)用科目余額中轉(zhuǎn)入的成本。生產(chǎn)成本-基本（輔助）生產(chǎn)成本-自制半成品：指的是產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，形成產(chǎn)品的多個(gè)自制半成品。

3.2

制造費(fèi)用明細(xì)科目核算的內(nèi)容

制造費(fèi)用－辦公費(fèi)：指的是生產(chǎn)車(chē)間耗用的文具、印刷、郵電費(fèi)、報(bào)刊雜志、資料費(fèi)等費(fèi)用。

制造費(fèi)用－差旅費(fèi)：指的是車(chē)間職工因公出差而發(fā)生的差旅費(fèi)用。

制造費(fèi)用－運(yùn)輸費(fèi)：指的是鐵路托運(yùn)，不能進(jìn)入原材料成本的運(yùn)雜費(fèi)。

制造費(fèi)用－修理費(fèi)：指的是修理生產(chǎn)使用固定資產(chǎn)的費(fèi)用，涉及大修理和經(jīng)常修理費(fèi)用，以及各項(xiàng)低值易耗品的修理費(fèi)用。

制造費(fèi)用－工資：指的是生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資和績(jī)效工資。

制造費(fèi)用－福利費(fèi)：指的是按生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資、績(jī)效工資提取一定比例的職工福利費(fèi)。

制造費(fèi)用－會(huì)議費(fèi)：指的是生產(chǎn)車(chē)間管理人員參加會(huì)議的費(fèi)用。

制造費(fèi)用－勞保費(fèi)：指的是生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的多個(gè)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用。指的是工作服、工作鞋以及涉及不構(gòu)成固定資產(chǎn)的安全裝置、衛(wèi)生設(shè)備、通風(fēng)設(shè)備等勞保用品支出的費(fèi)用。

制造費(fèi)用－低值易耗品攤銷：指的是指生產(chǎn)車(chē)間所使用的低值易耗品的攤銷費(fèi)。涉及家含有品、計(jì)量工具、小型工具等費(fèi)用。

制造費(fèi)用－通訊費(fèi)：指的是生產(chǎn)車(chē)間的電話費(fèi)、所內(nèi)的通訊費(fèi)、生產(chǎn)車(chē)間管理人員每月的手機(jī)話費(fèi)。

制造費(fèi)用－折舊費(fèi)：指的是與生產(chǎn)有關(guān)的固定資產(chǎn)按規(guī)定提取的折舊費(fèi)用。

制造費(fèi)用－水電費(fèi)：指的是生產(chǎn)車(chē)間由于消耗水電（日慣用水、照明用電）而支付的費(fèi)用。

制造費(fèi)用－其它：指的是產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，但未涉及在上述各項(xiàng)中的其它制造費(fèi)用，如勞務(wù)費(fèi)。

第四章

建立健全，制訂、修訂各項(xiàng)定額資料

產(chǎn)品的各項(xiàng)消耗定額，既是編制成本計(jì)劃、分析和考核成本水平的根據(jù)，也是審核和控制成本的原則；并且在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，要用產(chǎn)品的原材料消耗定額和工時(shí)的定額作為分派實(shí)際費(fèi)用的原則。因此，為了加強(qiáng)生產(chǎn)管理和成本管理各單位必須建立和健全定額管理制度，但凡能夠制訂的定額的多個(gè)消耗，都應(yīng)當(dāng)制訂先進(jìn)、合理、切實(shí)可行的消耗定額，并隨著生產(chǎn)技術(shù)科技的發(fā)展、技術(shù)的進(jìn)步、勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，不停修訂消耗定額，以充足發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

產(chǎn)品的各項(xiàng)定額制訂的好壞，需要各部門(mén)的親密配合。

首先要明確生產(chǎn)工藝流程，生產(chǎn)工藝流程由生產(chǎn)質(zhì)量部、技術(shù)部共同制訂。

生產(chǎn)工藝流程規(guī)定了對(duì)應(yīng)的消耗定額，并以此作為原則成本的基礎(chǔ)，領(lǐng)料根據(jù)定額發(fā)料，額外發(fā)料應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理同意。

生產(chǎn)車(chē)間負(fù)責(zé)制訂生產(chǎn)定額，提供工時(shí)運(yùn)用率，確保完畢產(chǎn)量、品種等計(jì)劃指標(biāo)，力求縮短生產(chǎn)周期，減少在產(chǎn)品資金的占用。

技術(shù)部門(mén)負(fù)責(zé)制訂物資的消耗定額，從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和工藝技術(shù)上確保產(chǎn)品質(zhì)量?jī)?yōu)、成本低、適銷對(duì)路，減少原材料等多個(gè)物資消耗，節(jié)省工時(shí)，講究經(jīng)濟(jì)效益。

生產(chǎn)質(zhì)量部門(mén)負(fù)責(zé)全方面質(zhì)量管理，編制和貫徹生產(chǎn)計(jì)劃告知單、預(yù)生產(chǎn)計(jì)劃、科研預(yù)投，組織均衡生產(chǎn)，提高優(yōu)級(jí)品率，減少部合格產(chǎn)品和廢品損失。每月生產(chǎn)質(zhì)量部制作生產(chǎn)進(jìn)程報(bào)告，涉及計(jì)劃完畢狀況，重大問(wèn)題應(yīng)報(bào)告管理層。

供應(yīng)部負(fù)責(zé)制訂計(jì)劃單價(jià)，控制外部加工費(fèi)用，合理組織物資的采購(gòu)，節(jié)省物資的采購(gòu)和保管費(fèi)用，做好材料的暫估。

辦公室負(fù)責(zé)制訂勞動(dòng)力合理組織，制訂勞動(dòng)定額，生產(chǎn)部門(mén)配合，提高工時(shí)運(yùn)用率和勞動(dòng)生產(chǎn)率，控制工資、福利的支出，節(jié)省勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用的開(kāi)支。

財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)把上述定額匯總，制訂公司多個(gè)產(chǎn)品的定額。每月根據(jù)生產(chǎn)質(zhì)量部上報(bào)的生產(chǎn)進(jìn)程報(bào)告，看生產(chǎn)資金的占用狀況。

第五章

建立健全材料的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤(pán)點(diǎn)制度

建立健全管理制度，避免存貨丟失，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高存貨的周轉(zhuǎn)速度，提高流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。

5.1

材料的領(lǐng)料程序

領(lǐng)發(fā)材料，要有嚴(yán)格的手續(xù)和制度。有消耗定額的，按定額發(fā)料，沒(méi)有消耗定額的，按照合理需用量發(fā)料，避免材料亂領(lǐng)亂用，造成積壓浪費(fèi)。

正常領(lǐng)料：（1）由領(lǐng)料部門(mén)填制材料的出庫(kù)單一式三份：一份自己留存、一份留給庫(kù)房、一份送交財(cái)務(wù)部。材料出庫(kù)單標(biāo)明生產(chǎn)計(jì)劃號(hào)、用于那種產(chǎn)品名稱、物料代碼、領(lǐng)用產(chǎn)品名稱（名稱要統(tǒng)一）、規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量。

（2）倉(cāng)庫(kù)保管員根據(jù)出庫(kù)單直接將材料發(fā)放到產(chǎn)品類別上，并登記金蝶倉(cāng)存管理－領(lǐng)料發(fā)貨－生產(chǎn)領(lǐng)料-錄入。以此作為材料成本歸集的根據(jù)之一；在月底財(cái)務(wù)結(jié)原材料賬套前，倉(cāng)庫(kù)應(yīng)核對(duì)好收發(fā)料和材料明細(xì)賬，務(wù)必使賬單一致；

（3）各車(chē)間辦事人員設(shè)立賬簿，在賬上按產(chǎn)品名稱登記領(lǐng)用材料，在每月的23日上報(bào)財(cái)務(wù)部。

（4）財(cái)務(wù)部根據(jù)領(lǐng)料單成本人員編制按產(chǎn)品名稱直接材料匯總表。財(cái)務(wù)上記入生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-直接材料.

非正常領(lǐng)料：（1）生產(chǎn)中設(shè)計(jì)修改：如果設(shè)計(jì)修改系新增材料，其材料成本核算與歸集同正常領(lǐng)料；如果是更換材料，更換前的領(lǐng)料做退庫(kù)解決，辦理退庫(kù)單，更換后材料成本核算與歸集同正常領(lǐng)料。記入生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-直接材料.

（2）生產(chǎn)中質(zhì)量事故（生產(chǎn)操作或原材料缺點(diǎn)）發(fā)現(xiàn)需要補(bǔ)領(lǐng)料，必須持生產(chǎn)副總或生產(chǎn)管理質(zhì)量管理部門(mén)簽字的單子到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料，倉(cāng)庫(kù)在領(lǐng)料單上標(biāo)明發(fā)料名稱和因素，方便存貨管理人員在作材料財(cái)務(wù)成本分析時(shí)使用。其材料成本核算和歸集同正常領(lǐng)料。財(cái)務(wù)上記入生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本－直接材料.

（3）維修領(lǐng)料，售后服務(wù)領(lǐng)料，應(yīng)在材料出庫(kù)單上標(biāo)明維修號(hào)、維修的產(chǎn)品名稱、物料代碼、物料名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量，其材料成本的核算歸集同正常領(lǐng)料。產(chǎn)品維修領(lǐng)料記入生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本－直接材料，產(chǎn)品的售后服務(wù)領(lǐng)料記入營(yíng)業(yè)費(fèi)用-售后服務(wù)費(fèi)其它領(lǐng)料：（1）材料的出售，同正常的領(lǐng)料手續(xù)，財(cái)務(wù)上記入其它業(yè)務(wù)支出.

（2）產(chǎn)品的研發(fā)，應(yīng)在材料出庫(kù)單標(biāo)明科研計(jì)劃號(hào)，同正常的領(lǐng)料手續(xù)。財(cái)務(wù)上記入管理費(fèi)用-研究開(kāi)發(fā)費(fèi).

（3）材料的借用，應(yīng)由借用人填制出庫(kù)單一式三份，一份自己留存，一份送交倉(cāng)存，一份送交財(cái)務(wù)部。材料的借用應(yīng)及時(shí)償還。未償還，應(yīng)于每月末書(shū)面文獻(xiàn)闡明因素。

5.2

材料的退庫(kù)

對(duì)于每月發(fā)生或每批發(fā)生的剩余材料應(yīng)及時(shí)在每月的25日辦理材料的退庫(kù)。

（1）對(duì)于生產(chǎn)所剩材料，應(yīng)當(dāng)編制紅字出庫(kù)單，據(jù)以退回倉(cāng)庫(kù)。

（2）對(duì)于車(chē)間已領(lǐng)未用、下月需要繼續(xù)使用的材料，為了避免本月末交庫(kù)、下月初又領(lǐng)用的手續(xù)，能夠采用假退料的方法，即材料實(shí)物不動(dòng)，只是填制一份本月份的退料單，表達(dá)改項(xiàng)余料已經(jīng)退庫(kù)，同時(shí)編制一份下月份的領(lǐng)料單，表達(dá)改項(xiàng)材料又作為下月份的領(lǐng)料出庫(kù)。

5.3

材料的盤(pán)存

庫(kù)存材料應(yīng)定時(shí)清查、盤(pán)點(diǎn)，作到賬物相符，避免差錯(cuò)和霉?fàn)€變質(zhì)，避免積壓浪費(fèi)和貪污盜竊，以保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全。

庫(kù)存材料的盤(pán)點(diǎn)采用永續(xù)盤(pán)存制。存貨人員最少每季盤(pán)存一次，寫(xiě)出盤(pán)點(diǎn)報(bào)告，對(duì)于材料的短缺，應(yīng)分析因素，追究當(dāng)事人的責(zé)任。

第六章

建立在產(chǎn)品、產(chǎn)成品保管、移交、傳遞制度

6.1

建立在產(chǎn)品的保管、移交、傳遞制度

在產(chǎn)品是公司的重要物資，要保護(hù)在產(chǎn)品的完整。如果保管不當(dāng)，會(huì)發(fā)生丟失、毀損等狀況。因此，為了保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)物資的安全，也應(yīng)搞好在產(chǎn)品成本核算工作。

在產(chǎn)品是指在生產(chǎn)過(guò)程中尚未竣工的產(chǎn)品。在產(chǎn)品數(shù)量的核算是進(jìn)行在產(chǎn)品成本計(jì)算的基礎(chǔ)，公司計(jì)算在產(chǎn)品成本所根據(jù)的是期末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量，每月車(chē)間辦事人員應(yīng)盤(pán)點(diǎn)在產(chǎn)品，編制在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存報(bào)表。送交財(cái)務(wù)部。

在產(chǎn)品的借出由經(jīng)辦人員品填制在產(chǎn)品的出庫(kù)單一式三份，一份自己留存，一份送交倉(cāng)存，一份送交財(cái)務(wù)部。在產(chǎn)品的借出應(yīng)及時(shí)償還。在產(chǎn)品的償還應(yīng)填制紅字出庫(kù)單。倉(cāng)存人員應(yīng)設(shè)立備查賬簿登記在產(chǎn)品借出償還狀況。每月上報(bào)財(cái)務(wù)部一份。

為了加強(qiáng)在產(chǎn)品的數(shù)量核算，保護(hù)在產(chǎn)品的安全完整，成本會(huì)計(jì)人員應(yīng)定時(shí)對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行清查，特別是在中期和年度決算時(shí)，必須進(jìn)行一次全方面的清查。

6.2

明確自制半成品

為了加強(qiáng)半成品的核算，更加好地控制部件庫(kù)收發(fā)狀況，有必要計(jì)算半成品的成本。自制半成品進(jìn)行物流模塊，明確自制半成品的物料代碼、名稱、規(guī)格型號(hào)、物料屬性。

每月部件庫(kù)核算人員應(yīng)向財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)質(zhì)量管理部報(bào)出部件庫(kù)收發(fā)結(jié)存報(bào)表。

6.3

加強(qiáng)庫(kù)存商品的保管、移交、傳遞制度

為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全，有必要對(duì)庫(kù)存商品的入、出庫(kù)核算加強(qiáng)。

庫(kù)存商品竣工時(shí)，由車(chē)間管理人員填制入庫(kù)單，產(chǎn)成品入庫(kù)單應(yīng)具體標(biāo)明生產(chǎn)計(jì)劃號(hào)、物料編碼、產(chǎn)品名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、入庫(kù)經(jīng)手人、倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)人，車(chē)間負(fù)責(zé)人簽字。庫(kù)存商品竣工應(yīng)及時(shí)。這樣能夠?qū)Φ牡赜?jì)算出產(chǎn)品的成本，在此基礎(chǔ)上，才干對(duì)的精確地計(jì)算出公司利潤(rùn)額的計(jì)算。運(yùn)用庫(kù)存商品，能夠合理調(diào)節(jié)公司的生產(chǎn)進(jìn)度，當(dāng)產(chǎn)成品庫(kù)存增加時(shí)，應(yīng)當(dāng)減少產(chǎn)量；當(dāng)產(chǎn)成品庫(kù)存較少時(shí)，能夠適宜地增加產(chǎn)量。

庫(kù)存商品出庫(kù)時(shí)，無(wú)論是對(duì)外轉(zhuǎn)移，還是內(nèi)部使用，都應(yīng)及時(shí)開(kāi)具出庫(kù)單，出庫(kù)單應(yīng)具體標(biāo)明合同、客戶名稱、產(chǎn)品名稱、規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量、出庫(kù)經(jīng)手人、訂立合同人。

庫(kù)房保管人員應(yīng)認(rèn)真查看實(shí)物和產(chǎn)成品出庫(kù)單與否相符。如果不一致，應(yīng)規(guī)定出庫(kù)單重開(kāi)。

第七章

成本的計(jì)算辦法

7.1

成本計(jì)算辦法按品種法。

每月按照產(chǎn)品種類(產(chǎn)成品和半成品)為成本計(jì)算對(duì)象，開(kāi)設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬。這時(shí)公司發(fā)生的費(fèi)用，可根據(jù)領(lǐng)料單上標(biāo)明的生產(chǎn)計(jì)劃號(hào)、合同號(hào)、領(lǐng)料用途、領(lǐng)料用于何種產(chǎn)品進(jìn)行歸集。登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的基本生產(chǎn)成本直接材料明細(xì)表。

7.2

對(duì)的劃分多個(gè)產(chǎn)品的費(fèi)用界限

為了分析和考核多個(gè)產(chǎn)品的成本計(jì)劃或成本定額執(zhí)行狀況，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算多個(gè)產(chǎn)品的成本，因此，應(yīng)當(dāng)計(jì)入本月產(chǎn)品的成本的生產(chǎn)費(fèi)用還應(yīng)在多個(gè)產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分。

屬于某種產(chǎn)品單獨(dú)發(fā)生，能夠直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

屬于幾個(gè)產(chǎn)品共同發(fā)生，不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，則應(yīng)采用適宜的分派辦法，分派計(jì)入這幾個(gè)產(chǎn)品的成本。

直接材料分派率＝材料實(shí)際總耗用量×材料單價(jià)/多個(gè)產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量之和

某產(chǎn)品應(yīng)分派的材料費(fèi)用＝該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×材料費(fèi)用分派率

直接人工的分派率=該車(chē)間當(dāng)期發(fā)放的工資總額/當(dāng)期車(chē)間產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)累計(jì)某產(chǎn)品應(yīng)分派的直接人工＝該車(chē)間當(dāng)期發(fā)放的工資總額×直接人工分派率人工附加費(fèi)的分派率=該車(chē)間當(dāng)期發(fā)放的工資附加費(fèi)/當(dāng)期車(chē)間產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)累計(jì)

某種產(chǎn)品應(yīng)分派的工資附加費(fèi)＝該車(chē)間當(dāng)期發(fā)放的工資附加費(fèi)×工資附加分派率

制造費(fèi)用的分派率＝該車(chē)間當(dāng)期發(fā)生制造費(fèi)用/當(dāng)期車(chē)間產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)累計(jì)某種產(chǎn)品應(yīng)分派的制造費(fèi)用＝該車(chē)間當(dāng)期發(fā)生制造費(fèi)用×制造費(fèi)用分派率

7.3生產(chǎn)費(fèi)用在竣工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分派

如果在產(chǎn)品數(shù)量比較多，就應(yīng)當(dāng)采用適宜的辦法，在竣工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分派生產(chǎn)費(fèi)用，方便計(jì)算竣工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

如果原材料是一次投入時(shí)，普通分批材料費(fèi)用時(shí)，不必計(jì)算在產(chǎn)品中的直接材料成本項(xiàng)目的約當(dāng)產(chǎn)量，應(yīng)按竣工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分派材料費(fèi)用。

直接材料費(fèi)用分派率＝（月初在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用+本月發(fā)生的直接材料費(fèi)用）