08第八章及利潤分配

第八章對賬、結(jié)賬與利潤確定第一節(jié)對賬第二節(jié)結(jié)賬第三節(jié)利潤確定

第一節(jié)對賬

一、對賬的意義、內(nèi)容和方法（一）對賬的意義（二）對賬的內(nèi)容（三）對賬的方法二、財產(chǎn)清查（一）財產(chǎn)清查的意義（二）財產(chǎn)清查的范圍（三）財產(chǎn)清查前的準備工作（四）財產(chǎn)清查的方法

對賬—是指在會計期末，結(jié)賬之前，或在財產(chǎn)清查之前，將賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與會計憑證、各種實物資產(chǎn)及各賬簿之間的有關(guān)數(shù)字所進行的核對工作。意義—以保證會計記錄的正確性。

一、對賬的意義、內(nèi)容和方法（一）對賬的意義（二）對賬的內(nèi)容

賬證核對賬賬核對賬實核對

如果你被派到一個企業(yè)去查賬，你應(yīng)該怎樣做？（三）對賬的方法

賬證核對的方法賬賬核對的方法賬實核對的方法

二、財產(chǎn)清查（一）財產(chǎn)清查的意義（二）財產(chǎn)清查的范圍（三）財產(chǎn)清查前的準備工作（四）財產(chǎn)清查結(jié)果的方法

（一）財產(chǎn)清查的意義1、概念—是指通過對各項財產(chǎn)物資和庫存現(xiàn)金的實地盤點，以及對銀行存款和債權(quán)債務(wù)的詢證核對，來查明各項財產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的實有數(shù)和賬面數(shù)是否相一致的一種會計方法。2、造成財產(chǎn)物資賬實不符的原因（1）在保管過程中可能發(fā)生的自然損耗，如風(fēng)干、揮發(fā)、氧化等；（2）由于自然災(zāi)害造成財產(chǎn)物資毀損，如地震、水災(zāi)、火災(zāi)等；（3）財產(chǎn)物資收發(fā)時，由于計量、檢驗不準，造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的混亂或差錯；（4）發(fā)生錯收、錯付，或在憑證、賬簿中出現(xiàn)錯記、漏記、錯記；（5）由于管理不善或工作人員失職以及營私舞弊、貪污盜竊等。3、財產(chǎn)清查的意義保證會計核算資料真實可靠；保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整；改善經(jīng)營管理，保證財經(jīng)紀律和結(jié)算制度的執(zhí)行；挖掘財產(chǎn)物資潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。（二）財產(chǎn)清查的內(nèi)容、范圍內(nèi)容1.各項實物資產(chǎn)：

包括存貨、固定資產(chǎn)等

2.貨幣資金及各種有價證券：

現(xiàn)金、銀行存款、股票、債券等

3.各種債權(quán)債務(wù)：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、銀行借款等

財產(chǎn)清查的范圍按內(nèi)容分全面清查局部清查按時間分定期清查不定期清查

（三）財產(chǎn)清查的準備工作

1.組成清查小組

2.制定清查工作計劃

3.賬簿登記完畢、核對清楚、結(jié)出余額

4.校正度量容器及準備好各種格式的清查表格（四）資產(chǎn)清查的方法1、實物資產(chǎn)的清查方法實物財產(chǎn)的清查，是指對固定資產(chǎn)、存貨等的清查，主要從數(shù)量、質(zhì)量上清查常用的清查數(shù)量的方法有：實地盤點法、抽樣盤點法、估計法、推算法等實物清查時，要填制“盤存單”和“賬存實存對比表”2、貨幣資金及有價證券的清查（1）現(xiàn)金的清查

P192

方法：實地盤點法

出納每日營業(yè)終了核對賬存、實存定期或不定期清查小組清查填制“庫存現(xiàn)金盤點報告單”（2）有價證券的清查

P194

方法：實地盤點法

定期或不定期清點股票、債券（3）銀行存款的清查方法：通過與銀行核對賬目，清查銀行存款的實有數(shù)

銀行每月或定期寄來對賬單，企業(yè)將銀行存款日記賬與對賬單逐筆核對，以查明企業(yè)的記錄與銀行的記錄是否相符。不相符有兩個原因：

1.存在“未達賬項”

2.錯賬不是錯賬。通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)整企業(yè)錯賬或銀行錯賬，要進一步查明原因，更正錯賬未達賬項—是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，另一方因尚未收到憑證而未登記入賬的款項。四種情況

1.企業(yè)已收而銀行未收

2.企業(yè)已付而銀行未付

3.銀行已收而企業(yè)未收

4.銀行已付而企業(yè)未付如企業(yè)存入支票如企業(yè)開出支票如企業(yè)委托銀行收款如銀行代付水電費等銀行存款余額調(diào)節(jié)表舉例

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2009年11月31日

項目項目

金額

金額企業(yè)銀行存款日記賬余額6840071200銀行對賬單余額加：銀收企未收減：銀付企未付加：企收銀未收12000減：企付銀未付1800144001400調(diào)節(jié)后存款余額調(diào)節(jié)后存款余額8140081400調(diào)節(jié)后余額相符，說明雙方賬目基本正確；否則，一方或雙方有錯賬，應(yīng)及時查明原因，并予以更正不能作為記賬依據(jù)舉例P193

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2006年07月31日

項目項目

金額

金額企業(yè)銀行存款日記賬余額5864063800銀行對賬單余額加：銀收企未收40004860減：銀付企未付2000加：企收銀未收52003500減：企付銀未付7000調(diào)節(jié)后存款余額調(diào)節(jié)后存款余額6550065500不能作為記賬依據(jù)練習(xí)某公司2009年11月30日銀行存款日記賬的賬面余額為88650元，銀行對賬單的余額為92360元，經(jīng)核對，存在以下未達賬項：1.29日，企業(yè)收到貨款3150元轉(zhuǎn)賬支票一張，送存銀行，銀行尚未入賬。2.30日，銀行代企業(yè)劃付電話費費450元，發(fā)票尚未到達企業(yè)。3.30日，銀行已收妥企業(yè)托收款1875元，尚未通知企業(yè)。4.30日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)帳支票5435元購買A材料，企業(yè)已入賬，銀行尚未記賬。要求：根據(jù)以上未達賬項編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”練習(xí)

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2009年11月30日

項目項目

金額

金額企業(yè)銀行存款日記賬余額8865092360銀行對賬單余額加：銀收企未收1875

減：銀付企未付450

加：企收銀未收3150

減：企付銀未付5435

調(diào)節(jié)后存款余額調(diào)節(jié)后存款余額9007590075不能作為記賬依據(jù)練習(xí)p208

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2007年8月31日

項目項目

金額

金額企業(yè)銀行存款日記賬余額3768547570銀行對賬單余額加：少記9000

銀收企未收7800208

減：銀付企未付123456

加：企收銀未收4700

減：企付銀未付14055435

調(diào)節(jié)后存款余額調(diào)節(jié)后存款余額5122545430不能作為記賬依據(jù)3、債權(quán)債務(wù)的清查

債權(quán)、債務(wù)的清查包括各種應(yīng)收、應(yīng)付款項方法：與對方單位核對賬目

清查單位編制“對賬單”寄給對方單位。“對賬單”一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單，對方單位如核對相符，應(yīng)在回單上蓋章后退回；核對不符，對方單位應(yīng)在回單上注明不符情況后退回，以進一步查明原因。確有錯賬，應(yīng)予以更正如果無法收回“對賬單”回單，則報批后另行處理(五)

財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

1、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的程序

1.明確差異，分析原因

2.總結(jié)經(jīng)驗，改進措施

3.調(diào)整賬目，保證賬實一致2、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

（1）設(shè)置賬戶：（2）“待處理財產(chǎn)損溢”賬務(wù)處理：批準處理前批準處理后

待處理財產(chǎn)損溢盤虧盤盈處理盤盈處理盤虧批準處理前，先記入該賬戶；批準處理后轉(zhuǎn)出賬務(wù)處理分兩步1.財產(chǎn)盤盈

批準前借：固定資產(chǎn)／現(xiàn)金／原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢批準后借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入管理費用固定資產(chǎn)、現(xiàn)金盤盈原材料盤盈2.財產(chǎn)盤虧

（1）固定資產(chǎn)盤虧

批準前借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)批準后借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢

（2）原材料盤虧批準前借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料批準后借：其他應(yīng)收款管理費用營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢責(zé)任人賠償自然損耗自然災(zāi)害（3）現(xiàn)金盤虧批準前借：待處理財產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金批準后借：其他應(yīng)收款管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢責(zé)任人賠償無法查明原因

第二節(jié)結(jié)賬一、結(jié)賬的含義二、結(jié)賬前準備工作三、損益類賬戶的結(jié)賬（虛賬戶、無余額）

四、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益賬戶的結(jié)賬（1）月末結(jié)賬（2）年末結(jié)賬

一、結(jié)賬的含義

◆在會計期末對一定時期內(nèi)賬簿記錄所做的結(jié)束工作。主要是計算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下一會計期間。結(jié)賬的內(nèi)容結(jié)賬的時間月末、季末、半年末、年末為編制會計報表做準備二、結(jié)賬前的準備工作

必須檢查本期發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否都已編制會計憑證，并據(jù)以記入有關(guān)賬簿。必須檢查本期所有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否都已編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄，并已調(diào)整賬簿的記錄。要事先進行對賬，保證賬證、賬賬和賬實相符。

結(jié)賬的基本方法

總賬月結(jié)結(jié)計本月發(fā)生額及余額總賬年結(jié)結(jié)計12月發(fā)生額及余額結(jié)計全年累計發(fā)生額及余額結(jié)轉(zhuǎn)下年日記賬的結(jié)賬結(jié)計本日、本月發(fā)生額及余額明細賬的結(jié)賬應(yīng)收、應(yīng)付等，隨時結(jié)出余額。月末不需再結(jié)，只劃紅線。三、收入、費用類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)賬戶名稱：主營業(yè)務(wù)收入2009年憑證號碼

摘要

借方

貸方

借或貸余額月日101收1甲產(chǎn)品銷售收入50000

貸500002收2乙產(chǎn)品銷售收入30000

貸300003收3乙產(chǎn)品銷售收入

200000

貸28000031轉(zhuǎn)26轉(zhuǎn)入“本年利潤”

280000

平0

本月合計280000280000

平0111

收入、費用類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)賬戶名稱：主營業(yè)務(wù)成本2009年憑證號碼

摘要借方貸方借或貸余額月日1031轉(zhuǎn)25結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本18000031轉(zhuǎn)27轉(zhuǎn)入“本年利潤”18000031

本月合計180000180000平

0

11收入、費用類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)賬戶名稱：本年利潤2009年憑證號碼

摘要借方貸方借或貸余額月日1231轉(zhuǎn)26收入類賬戶轉(zhuǎn)入

280000

31轉(zhuǎn)27費用類賬戶轉(zhuǎn)入180000

31轉(zhuǎn)28

計交所得稅33000

31轉(zhuǎn)29轉(zhuǎn)入“未分配利潤”67000

本年累計16000001600000

平

0

本月合計

280000

280000平

0四、資產(chǎn)、權(quán)益賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)●月結(jié)—

每月末時進行的結(jié)賬9●年結(jié)—

年末時進行的結(jié)賬9四、資產(chǎn)、權(quán)益賬戶的年結(jié)賬戶名稱：原材料2009年憑證號碼

摘要借方貸方借或貸余額月日121期初余額借3000002轉(zhuǎn)1購買A材料100003轉(zhuǎn)2生產(chǎn)領(lǐng)用材料3000031

本月合計1000030000借32000031

本年累計18600001934000借47600031

結(jié)轉(zhuǎn)下年借476000資產(chǎn)、權(quán)益賬戶的年結(jié)賬戶名稱：原材料

2010年憑證號碼摘要借方貸方借或貸余額月日11上年結(jié)轉(zhuǎn)借476000三欄式日記賬的登記

現(xiàn)金日記賬2009年憑證號碼

對賬月日10111現(xiàn)付1銀付1現(xiàn)收1期初余額購買辦公用品從銀行提現(xiàn)金收到出租物押金本日合計

……管理費用銀行存款其他應(yīng)收款5000.001000.005000.00……1200.001200.00……2500.001300.006300.007300.007300.00……31

10000.006000.006500.00摘要對應(yīng)科目支出

結(jié)存收入本月合計

應(yīng)收賬款明細賬賬戶名稱：甲公司

2009年憑證號碼摘要借方貸方借或貸余額月日101期初余額

借10000017轉(zhuǎn)6銷售A產(chǎn)品10000借11000018轉(zhuǎn)7銷售A產(chǎn)品10000借12000019轉(zhuǎn)10銷售A產(chǎn)品10000借13000020收2收妥貨款20000借110000

11

第三節(jié)利潤的確定一、利潤總額構(gòu)成的內(nèi)容二、利潤核算設(shè)置的賬戶三、利潤的核算四、利潤分配的核算第三節(jié)利潤的確定一、利潤總額構(gòu)成的內(nèi)容財務(wù)成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動所形成的最終成果，是收入與成本費用相抵后的差額。收入大于成本費用的差額，表現(xiàn)為企業(yè)的利潤。反之，則表現(xiàn)為企業(yè)的虧損。構(gòu)成：

營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出

利潤總額凈利潤

二、設(shè)置賬戶1、“投資收益”賬戶

2、“營業(yè)外收入”賬戶

3、“營業(yè)外支出”賬戶4、“本年利潤”賬戶5、“所得稅費用”賬戶

三、利潤的核算

（一）投資收益的核算（二）營業(yè)外收支的核算（三）利潤總額的核算（四）所得稅的核算（五）年末凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn)（一）投資收益的核算購買股票進行股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利貸：投資收益（二）營業(yè)外收支的核算無法付出款項對外捐贈接受捐贈借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入借：營業(yè)外支出貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)報廢、出售的核算例:某企業(yè)報廢一臺機器,原值100000元,已提折舊90000元。報廢中,支付清理費用2000元,有殘料4000元入庫。計算：凈值＝100000－90000＝10000（元）清理凈損失＝10000＋2000－4000＝8000（元）核算內(nèi)容1.結(jié)轉(zhuǎn)凈值2.清理費用3.殘料入庫4.結(jié)轉(zhuǎn)凈損溢

核算設(shè)置賬戶固定資產(chǎn)清理凈額清理費用營業(yè)稅凡支出出售收入殘料保險賠償凡收入結(jié)轉(zhuǎn)凈收益(收入>支出)結(jié)轉(zhuǎn)凈損失(收入<支出)營業(yè)外收入營業(yè)外支出

賬務(wù)處理

1.結(jié)轉(zhuǎn)凈值2.清理費用3.殘料入庫4.結(jié)轉(zhuǎn)凈損溢

借：固定資產(chǎn)清理

2000貸：固定資產(chǎn)100000

累計折舊90000借：固定資產(chǎn)清理

10000

貸：銀行存款

2000

借：原材料／現(xiàn)金

4000

貸：固定資產(chǎn)清理

4000

借：營業(yè)外支出

8000

貸：固定資產(chǎn)清理

8000

固定資產(chǎn)清理凈值10000

清理費2000殘料4000

結(jié)轉(zhuǎn)8000

營業(yè)外支出（三）利潤總額的核算1、利潤總額的計算公式①營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+投資收益

–主營業(yè)務(wù)成本–其他業(yè)務(wù)成本–營業(yè)稅金及附加

–銷售費用–管理費用–財務(wù)費用②利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入–營業(yè)外支出③所得稅費用=利潤總額×

稅率凈利潤=利潤總額–所得稅費用利潤表2、利潤總額的會計處理

費用類賬戶本年利潤收入類賬戶

結(jié)轉(zhuǎn)費用收入結(jié)轉(zhuǎn)×××

×××

借：本年利潤貸：所有費用類賬戶借：所有收入類賬戶貸：本年利潤利潤總額＝收入合計－費用合計

營業(yè)稅金及附加銷售費用所得稅費用其他業(yè)務(wù)成本（四）所得稅的核算1、所得稅及凈利潤的計算所得稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率凈利潤＝利潤總額－所得稅2、所得稅的會計處理計納所得稅

結(jié)轉(zhuǎn)所得稅

次月上繳時利潤總額±調(diào)整項目

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

借：本年利潤貸：所得稅費用借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款（五）年末凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn)月末所得稅結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，“本年利潤”賬戶的余額即表示為凈利潤

本月收入1000000

本月費用600000

所得稅100000

凈利潤300000

月初余額

3700000

3700000

＋300000累計凈利潤年末結(jié)轉(zhuǎn)

4000000

本年利潤借：本年利潤4000000

貸：未分配利潤4000000結(jié)轉(zhuǎn)后，年末無余額

利潤分配—未分配利潤本年利潤收入費用稅金凈利潤凈利潤400結(jié)轉(zhuǎn)利潤來源利潤分配

四、利潤分配的核算

（一）利潤分配的順序

（二）利潤分配核算設(shè)置的賬戶（三）利潤分配的會計處理

（四）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”各明細賬戶

（一）利潤分配的順序

（一）提取法定盈余公積（二）提取法定公益金（三）向投資者分配利潤可供分配利潤提取法定盈余公積金向投資者分配利潤可供投資者分配利潤=凈利潤－提取的法定盈余公積＋以前年度未分配利潤支付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積支付普通股現(xiàn)金股利提取法定盈余公積按當(dāng)年凈利潤的10%提取主要用途是彌補企業(yè)虧損和按照規(guī)定轉(zhuǎn)增資本等計算公式：提取法定盈余公積=全年凈利潤×提取比例

=4000000×10%=400000提取任意盈余公積按當(dāng)年凈利潤的5%提取主要用途是彌補企業(yè)虧損和按照規(guī)定轉(zhuǎn)增資本等計算公式：提取任意盈余公積=全年凈利潤×提取比例

=4000000×5%=200000向投資者分配利潤按可供分配的利潤進行分配?？晒┓峙涞睦麧櫈楫?dāng)年凈利潤減去上述二項分配后的余額，再加上上年未分配的利潤計算公式：可供分配的利潤=全年凈利潤－已提盈余公積

+上年未分配的利潤

=4000000－400000－200000=5000000向投資者分配利潤=可供分配的利潤×分配比例

=5000000×60%=3000000年末未分配利潤