成本會計教案分類法

第六章分類法1、重要內(nèi)容：分類法的使用2、重點：分類法的含義、特點、合用范疇和計算程序。3、授學(xué)時間：4節(jié)。第一節(jié)分類法一、分類法的特點

在大量、大批生產(chǎn)產(chǎn)品的公司，產(chǎn)品成本核算普通采用品種法，以產(chǎn)品品種為成本計算對象，每一種產(chǎn)品都要分別設(shè)立生產(chǎn)成本明細賬。但是，如果公司的產(chǎn)品種類諸多，就要設(shè)立多個生產(chǎn)成本明細賬，造成產(chǎn)品成本計算工作的繁瑣，工作量較大，如食品廠生產(chǎn)多個各樣的面包、餅干、糖果、鞋廠生產(chǎn)多個材料、規(guī)格的鞋子等。因此，在實際工作中能夠采用一種簡化的成本計算辦法，即分類法。

分類法的特點是先按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費用，計算該類產(chǎn)品成本；類內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本按照一定的分派辦法分派擬定。二、分類法的計算程序

（一）根據(jù)產(chǎn)品特點進行分類；

產(chǎn)品分類普通從三個方面進行：第一，生產(chǎn)工藝相近的產(chǎn)品；第二，耗用相似原材料的產(chǎn)品；第三，在同一生產(chǎn)部門加工生產(chǎn)的產(chǎn)品。

（二）按產(chǎn)品類別編制多個生產(chǎn)費用匯總表；

（三）按產(chǎn)品類別設(shè)立生產(chǎn)成本明細賬；

（四）在各類產(chǎn)品成本明細賬中歸集費用；

（五）計算大類產(chǎn)品的綜合竣工產(chǎn)品成本；

（六）擬定類內(nèi)產(chǎn)品各成本項目的分派原則。

1.材料費用的分派原則

（1）按定額消耗量計算

（2）按定額費用計算

2.直接人工費用的分派原則

（1）按實際工時計算

（2）按定額工時計算

3.制造費用的分派原則

（1）實際工時

（2）定額工時

4.系數(shù)法

在按照定額原則進行類內(nèi)產(chǎn)品的費用分派時，為了簡化計算，能夠采用系數(shù)法。系數(shù)法的計算過程是：

（1）在大類產(chǎn)品內(nèi)選擇一種產(chǎn)量較大、生產(chǎn)比較穩(wěn)定或規(guī)格較為適中的產(chǎn)品作為原則產(chǎn)品，將其單位產(chǎn)品定額的系數(shù)擬定為“1”。

（2）將類內(nèi)其它產(chǎn)品的定額根據(jù)與原則產(chǎn)品定額的比例折算為系數(shù)。

（3）根據(jù)產(chǎn)量和折算系數(shù)計算多個產(chǎn)品的總系數(shù)。

（4）以系數(shù)作為分派原則計算費用分派率。

（5）根據(jù)系數(shù)計算多個產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟膶嶋H費用。

（七）計算每一種產(chǎn)品的竣工成本。

【例6-1】某公司的乙類產(chǎn)品中有A、B、C三種產(chǎn)品，三種產(chǎn)品的材料費用定額分別為A產(chǎn)品20元/件，B產(chǎn)品30元/件，C產(chǎn)品40元/件。公司將A產(chǎn)品擬定為原則產(chǎn)品，其材料費用的定額系數(shù)擬定為1。

20××年9月份的生產(chǎn)成本資料：乙類產(chǎn)品的竣工產(chǎn)品總成本為82800元，竣工產(chǎn)品產(chǎn)量為A產(chǎn)品50件，B產(chǎn)品100件，C產(chǎn)品80件。

規(guī)定：采用系數(shù)法計算多個產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧腺M用。多個產(chǎn)品的總系數(shù)計算如表6-2所示。

表6-2多個產(chǎn)品原材料費用系數(shù)計算表產(chǎn)品名稱單位產(chǎn)品系數(shù)產(chǎn)量（件）總系數(shù)A產(chǎn)品15050B產(chǎn)品1.5（30/20）100150C產(chǎn)品2（40/20）80160累計——360分派材料費用

材料費用分派率=82800/360=230

A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧腺M用=230×50=115000（元）

B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧腺M用=230×150=34500（元）

C產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧腺M用=230×160=36800（元）

【例6-2】某公司甲類產(chǎn)品中有A、B、C、D四種產(chǎn)品，其中B產(chǎn)品為原則產(chǎn)品，類內(nèi)產(chǎn)品的費用分派原則為：材料按系數(shù)法分派，材料系數(shù)按費用定額擬定，直接人工和制造費用按實際工時分派。

20××年9月份的有關(guān)材料以下：

（1）產(chǎn)品的材料費用定額：A產(chǎn)品18元/件、B產(chǎn)品10元/件、C產(chǎn)品24元/件、D產(chǎn)品8元/件。

（2）多個產(chǎn)品工時統(tǒng)計：A產(chǎn)品5600工時、B產(chǎn)品4000工時、C產(chǎn)品6000工時、D產(chǎn)品4400工時。

（3）本月多個產(chǎn)品竣工產(chǎn)量：A產(chǎn)品100件、B產(chǎn)品120件、C產(chǎn)品90件、D產(chǎn)品150件。

（4）甲類產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本、本業(yè)主發(fā)生費用、產(chǎn)成品成本和月末產(chǎn)品成本資料，見甲類產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細賬，如表6-3所示。

表6-3基本生產(chǎn)成本明細賬

產(chǎn)品類別：甲類

產(chǎn)品名稱：（A產(chǎn)品、B產(chǎn)品、C產(chǎn)品、D產(chǎn)品）

單位：元20××年憑證摘要直接

材料直接

人工制造

費用累計月日種類編號41月初在產(chǎn)品成本458601698012360210490430本月發(fā)生費用1350003985035640285690430生產(chǎn)費用累計1808605683048000285690430產(chǎn)成品成本1431004280037000222900430月末在產(chǎn)品成本37760140301100062790規(guī)定：計算多個產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。甲類產(chǎn)品成本計算程序以下：

多個產(chǎn)品的材料費用總系數(shù)，如表6-4所示。

表6-4多個產(chǎn)品原材料費用系數(shù)計算表產(chǎn)品名稱材料定額（元/件）單位產(chǎn)品系數(shù)竣工產(chǎn)品產(chǎn)量（件）總系數(shù)A產(chǎn)品181.8100180B產(chǎn)品101120120C產(chǎn)品242.490216D產(chǎn)品80.8150120累計———636材料費用分派率=143100/636=225

A產(chǎn)品的產(chǎn)成品直接材料費用=225×180=40500（元）

B產(chǎn)品的產(chǎn)成品直接材料費用=225×120=27000（元）

C產(chǎn)品的產(chǎn)成品直接材料費用=225×216=48600（元）

D產(chǎn)品的產(chǎn)成品直接材料費用=225×120=27000（元）

直接人工費用分派率=42800/（5600+4000+6000+4400）=2.14（元/小時）

A產(chǎn)品的產(chǎn)成品直接人工費用=2.14×5600=11984（元）

B產(chǎn)品的產(chǎn)成品直接人工費用=2.14×4000=8560（元）

C產(chǎn)品的產(chǎn)成品直接人工費用=2.14×6000=12840（元）

D產(chǎn)品的產(chǎn)成品直接人工費用=2.14×4400=9416（元）

制造費用分派率=37000/（5600+4000+6000+4400）=1.85（元/小時）

A產(chǎn)品的產(chǎn)成品制造費用=1.85×5600=10360（元）

B產(chǎn)品的產(chǎn)成品制造費用=1.85×4000=7400（元）

C產(chǎn)品的產(chǎn)成品制造費用=1.85×6000=11100（元）

D產(chǎn)品的產(chǎn)成品制造費用=1.85×4400=8140（元）

多個產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本累計：

A產(chǎn)品=40500+11984+10360=62844（元）

B產(chǎn)品=27000+8560+7400=42960（元）

C產(chǎn)品=48600+12840+11100=72540（元）

D產(chǎn)品=27000+9416+7140=44556（元）

根據(jù)上述計算編制產(chǎn)成品成本計算表，如表6-5所示。

表6-5產(chǎn)成品成本計算表

20××年4月單位：元項目產(chǎn)量（件）材料費用定額單位產(chǎn)品材料系數(shù)材料費用總系數(shù)實際工時直接材料直接人工制造費用成本累計分派率——————————2252.141.85——A產(chǎn)品100181.8180560040500119841036062844B產(chǎn)品1201011204000270008560740042960C產(chǎn)品90242.4216600048600128401110072.540D產(chǎn)品15080.81204400270009416814044556累計460————63601431004280037000222900根據(jù)甲類產(chǎn)品類內(nèi)多個產(chǎn)成品成本計算表及產(chǎn)成品驗收入庫單，作以下會計分錄

借：庫存產(chǎn)品——甲類產(chǎn)品——A產(chǎn)品62844

——B產(chǎn)品42960

——C產(chǎn)品72540

——D產(chǎn)品44556

貸：基本生產(chǎn)成本——甲類產(chǎn)品222900三、分類法合用范疇和應(yīng)用條件

采用分類法進行成本計算合用于公司的產(chǎn)品、規(guī)格繁多，按照一定原則劃分為若干類別的公司或車間；分類法還合用于工業(yè)公司的聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品以及某些等級產(chǎn)品、零星產(chǎn)品的成本計算。

公司采用分類法進行成本核算應(yīng)含有的條件是公司的產(chǎn)品種類諸多；多個產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝比較相似；生產(chǎn)工藝相似的產(chǎn)品在同一生產(chǎn)部門進行生產(chǎn)；同類產(chǎn)品之間有比較精確的分派原則。第二節(jié)聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品成本計算的辦法聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)無論品種多少、其成本計算也需要采用分類法或分類法相似的辦法。一、聯(lián)產(chǎn)品成本計算辦法

（一）聯(lián)產(chǎn)品的概念

聯(lián)產(chǎn)品是指在生產(chǎn)過程中對同一原料通過相似工藝過程的加工，同時生產(chǎn)出來的幾個重要產(chǎn)品。

（二）聯(lián)產(chǎn)品的重要特性

（1）聯(lián)產(chǎn)品都是公司的重要產(chǎn)品，是公司生產(chǎn)活動的重要目的。

（2）聯(lián)產(chǎn)品成本計算的核心是聯(lián)合成本的分派計算，即擬定分離點。

（3）銷售價格較高，對公司收入有較大奉獻。

（4）要生產(chǎn)一種產(chǎn)品，普通要生產(chǎn)全部聯(lián)產(chǎn)品。

（三）聯(lián)產(chǎn)品成本計算辦法

【例6-3】某公司對同一原料通過相似工藝技術(shù)進行加工時，生產(chǎn)出聯(lián)產(chǎn)品甲、乙、丙三種重要產(chǎn)品，將甲、乙、丙三種產(chǎn)品歸為一類（W類），采用分類法計算成本。假定類內(nèi)產(chǎn)品之間分派費用的原則為：原材料費用按多個產(chǎn)品的原材料費用系數(shù)分派，原材料費用系數(shù)按原材料費用定額擬定；其它費用按定額工時比例分派。該公司規(guī)定乙產(chǎn)品為原則產(chǎn)品。（1）根據(jù)原材料費用定額計算原材料費用系數(shù)，如表6-6所示。

表6-6多個產(chǎn)品原材料費用系數(shù)計算表產(chǎn)品名稱單位產(chǎn)品原材料費用原材料名稱或編號消耗定額（公斤）計劃單價費用定額原材料費用系數(shù)甲1041

2026

403340

85

8115

6

20600

510

16202730÷3900=0.7小計2730乙（原則產(chǎn)品）1041

2026

403380

50

12015

6

201200

300

24001小計3900丙1041

2026

403389

90

15015

6

201335

540

30004875÷3900=1.25小計4875（2）按產(chǎn)品類別（W類）開設(shè)產(chǎn)品成本明細賬。根據(jù)各項生產(chǎn)費用分派表登記產(chǎn)品或本明細賬，計算該類

產(chǎn)品成本，假定該公司這些產(chǎn)品成本按定額成本計算，根據(jù)月初、月末在產(chǎn)品定額成本資料和本月多個生產(chǎn)費用分派表，登記該類產(chǎn)品成本明細賬。如表6-7所示。

表6-7基本生產(chǎn)成本明細賬

產(chǎn)品名稱：W類單位：元摘要直接材料直接人工制造費用成本累計月初在產(chǎn)品成本（定額成本）628652029566825149985本月費用800102775090135197895生產(chǎn)費用累計14287548045156960347880產(chǎn)成品成本971552918496000220320月末在產(chǎn)品成本457201886160960127560分派計算甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。根據(jù)多個產(chǎn)品的產(chǎn)量、原材料費用系數(shù)和工時消耗定額，

分派計算W類內(nèi)甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。

有關(guān)資料為：類內(nèi)各產(chǎn)品工時消耗定額為：甲產(chǎn)品8小時，乙產(chǎn)品10小時，丙產(chǎn)品12小時；本月份各產(chǎn)品產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品45件，乙產(chǎn)品840件，丙產(chǎn)品600件。根據(jù)原材料費用系數(shù)、本月產(chǎn)量以及其它有關(guān)產(chǎn)品成本資料，編制W類產(chǎn)成品成本計算表，如表6-8所示。

表6-8多個產(chǎn)成品成本計算表

產(chǎn)品類別：W類單位：元項目產(chǎn)量

（件）原材料費

用系數(shù)原材料費

用總系數(shù)工時消耗定額定額

工時直接

材料直接

人工制造

費用成本

累計①②③④=②×③⑤⑥=②×⑤⑦=④×分派率⑧=⑥×分派率⑨=⑥×分派率⑩費用分派率

甲產(chǎn)品

乙產(chǎn)品

丙產(chǎn)品

450

840

600

0.7

1

1.25

315

840

750

8

10

12

3600

8400

720051

16065

42840

382501.52

5.472

12768

109445

18000

4

36000

39537

97608

85194累計190519200971552918496000222339表6-8中多個費用分派率的計算以下：

直接費用分派率=97155/1905=51

直接人工費用分派率=29184/19200=1.52

制造費用分派率=96000/19200=5

在表6-8所示產(chǎn)品成本計算表中，各項費用的累計數(shù)是分派對象，它應(yīng)當(dāng)根據(jù)該類產(chǎn)品成本明細賬（表6-7）中產(chǎn)成品成本一行中的數(shù)字填列。表中原材料費用分派率，應(yīng)根據(jù)原材料費用累計數(shù)除以原材料費用總系數(shù)的累計數(shù)計算填列；原材料費用分派率分別乘以多個產(chǎn)成品的原材料費用總系數(shù)，即可求得多個產(chǎn)成品的直接材料費用；直接人工、制造費用的分派率，則應(yīng)根據(jù)各該項費用的累計數(shù)，分別除以定額工時的累計數(shù)計算填列；以各該項費用分派率，分別乘以多個產(chǎn)成品的定額工時，即可求得類內(nèi)多個產(chǎn)成品的各該項費用。

二、副產(chǎn)品成本計算辦法

（一）副產(chǎn)品的特點

在公司的生產(chǎn)中，有時會出現(xiàn)在生產(chǎn)重要產(chǎn)品的同時，還附帶生產(chǎn)出某些副產(chǎn)品，這些副產(chǎn)品能夠作為獨立的產(chǎn)品對外出售。為了精確計算多個產(chǎn)品的利潤水平，公司需要計算副產(chǎn)品的成本。但是，副產(chǎn)品的生產(chǎn)和主產(chǎn)品的生產(chǎn)時聯(lián)系在一起的，為了簡化成本核算工作，能夠?qū)⒅鳌⒏碑a(chǎn)品作為一類產(chǎn)品，采用分類法進行成本核算。副產(chǎn)品有下列特點：

（1）在公司的生產(chǎn)中所占比重較小。

（2）不是獨立的生產(chǎn)過程，與主產(chǎn)品的生產(chǎn)狀況親密有關(guān)。

（3）能夠作為產(chǎn)品獨立出售。

（二）副產(chǎn)品成本的計算

1.副產(chǎn)品生產(chǎn)的兩種狀況

（1）在生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時，直接生產(chǎn)出可對外出售的副產(chǎn)品。

（2）在生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時，生產(chǎn)出可用于加工副產(chǎn)品的原料，對原料進行再加工，才干成為能夠?qū)ν獬?/p>

售的產(chǎn)品。

2.副產(chǎn)品的計算辦法

在計算副產(chǎn)品的成本時，普通是將主、副產(chǎn)品合并為一類產(chǎn)品，按類歸納集生產(chǎn)費用，月末采用一定的標(biāo)

準(zhǔn)進行類內(nèi)產(chǎn)品的分派。

（1）與普通的分類法相似，月末將生產(chǎn)部門發(fā)生的共同費用按照一定的原則在主、副產(chǎn)品之間進行分派。

【例6-4】某公司在生產(chǎn)A產(chǎn)品的同時，還能夠生產(chǎn)出一種原料，對該種原料進行再加工，就能夠生產(chǎn)出

對外出售的B產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品在同一種車間生產(chǎn)。公司為了簡化核算，將兩種產(chǎn)品作為一類產(chǎn)品進行成本計算，其中，A產(chǎn)品是主產(chǎn)品，B產(chǎn)品是副產(chǎn)品，A、B產(chǎn)品費用分派原則以下：B產(chǎn)品的材料費用按定額（5元/公斤）計價，從材料費用總額中扣除，本月生產(chǎn)的副產(chǎn)品——原料為800公斤，對其中的600公斤進行了再加工；

該車間本月發(fā)生材料費用20500元。

該車間本月生產(chǎn)A、B產(chǎn)品共發(fā)生直接人工105300元，制造費用42390元，按定額工時比例在A、B產(chǎn)品之間分派，A、B產(chǎn)品定額工時資料如表6-9所示。

表產(chǎn)品工時工時定額（工時/件）產(chǎn)量（件）定額工時（工時）A產(chǎn)品5050025000B產(chǎn)品20100累計——27000本月A、B產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品資料和月末在產(chǎn)品資料為定額成本，A、B產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細賬如表6-10和表6-11所示。

表6-10基本生產(chǎn)成本明細賬

產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品單位：元憑證摘要產(chǎn)量（件）直接材料直接人工制造費用累計種類編號月初在產(chǎn)品（定額成本）20065004700550016700本月發(fā)生費用400205009750039250157250減：原料800（公斤）-4000——-4000生產(chǎn)費用累計600230001020044750169950產(chǎn)成品成本500180009900041950158950單位成本—3619883.90317.90月末在產(chǎn)品（定額成本）10050003200280011000（注：4000*=800公斤×5元/公斤，副產(chǎn)品——原料的成本從直接材料成本中一次扣除）

表6-11基本生產(chǎn)成本明細賬

產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品憑證摘要產(chǎn)量（件）直接材料直接人工制造費用累計種類編號月初在產(chǎn)品（定額成本）501200350014006100本月發(fā)生費用12030007800314013940略略生產(chǎn)費用累計17041130015400產(chǎn)成品成本10025508320244013310單位成本—25.5083.2024.40133.10月末在產(chǎn)品（定額成本）701650298021006730成本計算環(huán)節(jié)：

B產(chǎn)品本月發(fā)生材料費用=600×5=3000（元）

直接人工分派率=105300/27000=3.9（元/小時）

A產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯?3.9×25000=97500（元）

B產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯?3.9×=7800（元）

制造費用分派率=42390/27000=1.57（元/小時）

A產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M用=1.57×25000=39250（元）

B產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M用=1.57×=3140（元）

根據(jù)上述計算成果，登記產(chǎn)品成本明細賬，如表6-10和表6-11所示。

（2）事先擬定副產(chǎn)品的固定成本，月末按固定成本計算副產(chǎn)品成本，總成本減去副產(chǎn)品的成本即為主產(chǎn)品成本。這種辦法比較簡樸，但