工程竣工決算審計不同于竣工結(jié)算審核的十大要點

工程竣工決算審計不同于竣工結(jié)算審核的十大要占八、、竣工決算審計是政府投資項目管理的最后一道關(guān)口，是項目全過程造價管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是審計機關(guān)需要積極防控的重要審計風(fēng)險點。近年來，建設(shè)工程領(lǐng)域查處的很多重大腐敗案件，或與項目竣工決算管理混亂有著直接或間接的關(guān)系。參與政府投資項目建設(shè)的承包商為獲取更豐厚的經(jīng)濟利益，必然會在竣工決算環(huán)節(jié)動起“歪腦筋”。在建設(shè)項目審計中，一個很重要的內(nèi)容就是項目的竣工決算審計，在實施這項審計時，應(yīng)該關(guān)注把握以下這十個主要關(guān)鍵點：1、審查項目竣工決算報告的編制情況審計人員應(yīng)重點了解決算編制工作的責(zé)任單位，其編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對項目遺留問題的處理是否合規(guī)。重點關(guān)注實際投資核算，包括建安工程投資、設(shè)備投資、待攤投資核算的真實和準(zhǔn)確，待攤投資支出的合法、合規(guī)性以及分?jǐn)偡椒ǖ暮侠硇?，特別是建設(shè)單位管理費、勘察設(shè)計費、土地征用費等前期費用的核算、分?jǐn)偸欠窈戏?、合?guī)。2、審查項目建設(shè)及概算執(zhí)行情況重點關(guān)注項目建設(shè)是否按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計概算進行在取得項目的竣工決算表后，整理匯總一個概算與實際投資的對比明細(xì)表，將其中實際投資與概算投資出入較大的單項工程作為審查的重點，在此基礎(chǔ)上逐項分析超概算或節(jié)約的具體內(nèi)容與原因，比如是否存在概算外項目和擴大工程規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的情況，有無重大工程質(zhì)量事故和經(jīng)濟損失或投資浪費等情況。3、審查建設(shè)項目資金來源根據(jù)項目設(shè)計概算批復(fù)，審核建設(shè)資金來源是否與設(shè)計概算內(nèi)容一致，工程建設(shè)過程中建設(shè)資金到位情況等。4、審查交付使用財產(chǎn)和在建工程造價真實性重點關(guān)注交付使用財產(chǎn)是否真實、完整，移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)，其中切勿忽略各類備品配件、工器具等的交付移交；同時關(guān)注大額無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、鋪底流動資金是否真實、正確。5、審查工程造價真實性和合規(guī)性重點審查成本核算是否完整，關(guān)注有無擠占工程成本，提高工程造價，轉(zhuǎn)移建設(shè)投資的問題，實際審計（內(nèi)審網(wǎng)注：更多審計方法案例關(guān)注公眾號內(nèi)審網(wǎng)）中應(yīng)注意以下若干問題。（一）整體把握建安工程成本。重點關(guān)注各類設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、材料價差等工程結(jié)算，特別是工程結(jié)算時對于各類成本費用的調(diào)增調(diào)減，通過審查其支撐性資料來判斷其真實性，分析合法合規(guī)性，對于提交的結(jié)算資料有疑點的可具體延伸資料提交方，要求提供資料原件和相應(yīng)的財務(wù)會計資料。（二）重點核查施工工程量。通過比對招標(biāo)工程量、施工圖量、竣工圖量，結(jié)合設(shè)計變更或工程聯(lián)系單的具體內(nèi)容，來核查分析施工工程量的準(zhǔn)確性。由于工程量的計算量大且繁瑣，可以有重點地審查投資比例較大的分項工程，如混凝土結(jié)構(gòu)梁、板、柱、鋼結(jié)構(gòu)等，和容易混淆或出漏洞的項目，如建筑工程中的內(nèi)外墻體、面積應(yīng)以實砌體積計算。此外，工程量的計算也可作為評價設(shè)計單位工作質(zhì)量的依據(jù)。（三）審核工程物資材料用量及價差。物資材料用量審核，根據(jù)基本建設(shè)項目的特征選擇主要工程材料，審查主要材料采購合同、入庫單或施工現(xiàn)場接收單（如施工、監(jiān)理、廠家、甲方代表的四方簽證量）、耗量表等。由于各地市場材料價格不一且波動較大，材料的價差審核有一定難度，特別是時間較早的工程項目取證的困難性更大。具體而言，材料價差應(yīng)依照定額用量、實際消耗量和預(yù)算定額單價、實際單價分析計算。6、審查尾工工程根據(jù)修正總概算和工程形象進度，核實尾工工程的未完工作量和投資，如是否經(jīng)有關(guān)部門核實或?qū)徟?，尾工工程與預(yù)留尾工資金是否相匹配。防止將概算外新增項目列作尾工項目，擠占工程投資，或者是大量預(yù)留尾工資金的情況。7、審查轉(zhuǎn)出投資、應(yīng)核銷投資及應(yīng)核銷其他支出關(guān)注列支依據(jù)是否充分，手續(xù)是否完備，內(nèi)容是否真實，核銷是否合規(guī)，有無虛列投資的問題。8、審查項目結(jié)余資金審查實際投資是否控制在總投資之內(nèi)，未使用的工程物資的賬務(wù)處理是否得當(dāng)。重點審核庫存物資，防止隱匿、轉(zhuǎn)移、挪用庫存物資。審查是否存在虛列債權(quán)債務(wù)，隱匿、轉(zhuǎn)移項目結(jié)余資金的問題。9、關(guān)注基建收入的情況包括各項工程建設(shè)副產(chǎn)品的變價收入、試生產(chǎn)收入，以及各項索賠和違約金等其他收入，相關(guān)收入是否及時入賬，核算是否真實、完整，有無隱匿、轉(zhuǎn)移收入的問題