《管理會計》第二章 變動成本法

第二章變動本錢法第一節(jié)本錢及其分類第二節(jié)混合本錢的分解第三節(jié)變動本錢法第一節(jié)本錢及其分類管理會計中的本錢概念本錢可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類本錢按性態(tài)分類一、管理會計中的本錢概念管理會計中的本錢定義：本錢是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為到達(dá)一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的，以貨幣表現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)資源的價值犧牲或代價。重視形成本錢的目的性和本錢發(fā)生的必要性財務(wù)會計中的本錢定義：本錢是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種消耗。二、本錢可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類本錢也有許多分類標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可以將本錢劃分為不同的類型。而不同的本錢分類可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。本錢按其核算的目標(biāo)分類本錢按其實(shí)際發(fā)生的時態(tài)分類本錢按其相關(guān)性分類本錢按其可識別性分類本錢按其經(jīng)濟(jì)用途分類本錢按其可盤存性分類本錢按其性態(tài)分類★1、本錢按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)本錢是為反映業(yè)務(wù)活動本身的消耗而核算的本錢。責(zé)任本錢是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核算的本錢。質(zhì)量本錢是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的本錢?！?、本錢按其實(shí)際發(fā)生的時態(tài)分類歷史本錢是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的本錢。未來本錢是指預(yù)先測算的本錢?！?、本錢按其相關(guān)性分類相關(guān)本錢是指本錢的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的本錢。無關(guān)本錢是指本錢的發(fā)生與特定決策方案無關(guān)的本錢?！?、本錢按其可控性分類可控本錢是指責(zé)任單位對其本錢的發(fā)生可以在事先預(yù)計并落實(shí)責(zé)任、在事中施加影響以及在事后進(jìn)行考核的本錢。不可控本錢是可控本錢的相對立概念。★5、本錢按其可識別性分類直接本錢是指那些與特定的歸集對象有直聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的本錢。間接本錢是指那些與特定的歸集對象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的本錢?！?、本錢按其經(jīng)濟(jì)用途分類成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用★7、本錢按其性態(tài)分類◎固定本錢◎變動本錢◎混合本錢管理會計中最重要的分類三、本錢按其性態(tài)分類本錢性態(tài)的涵義固定本錢變動本錢混合本錢

一)本錢性態(tài)的涵義本錢性態(tài)〔CostBehavior〕是指本錢與特定業(yè)務(wù)量〔Volume〕之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為本錢習(xí)性。業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式絕對量相對量實(shí)物量價值量時間量業(yè)務(wù)量用x表示成本包括：全部生產(chǎn)本錢和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)本錢,按總額。用y表示二)固定本錢固定本錢是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那局部本錢。固定本錢的內(nèi)容固定本錢一般包括以下內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險費(fèi)、廣告費(fèi)、不動產(chǎn)稅、管理人員薪金和按使用年限法計提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。固定本錢的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定本錢總額(用a表示)的不變性y=aay成本（元）0

固定成本總額性態(tài)模型圖

固定本錢的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位固定本錢(用a/x表示)的反比例變動性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

固定本錢的進(jìn)一步分類約束性固定本錢酌量性固定本錢約束性固定本錢是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那局部固定本錢。又稱經(jīng)營能力本錢廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動產(chǎn)稅、保險費(fèi)、管理人員薪金對于此類本錢只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位本錢。酌量性固定本錢是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那局部固定本錢。對于這局部固定本錢可從降低其絕對額的角度予以考慮。廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)和經(jīng)營性租賃費(fèi)三)變動本錢變動本錢是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那局部本錢，又稱可變本錢。變動本錢的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)本錢中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)和動力費(fèi)等；銷售費(fèi)用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等。我國包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費(fèi)、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費(fèi)和單純計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。變動本錢的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動本錢總額(用bx表示)的正比例變動性x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖

變動本錢的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位變動本錢(用b表示)的不變性x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖

四)混合本錢混合本錢的定義混合本錢的進(jìn)一步分類混合本錢分解的數(shù)學(xué)依據(jù)混合本錢的定義混合本錢是指介于固定本錢和變動本錢之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那局部本錢?；旌媳惧X存在的必然性本錢按其性態(tài)分類，采用了“是否變動〞與“是否正比例變動〞雙重分類標(biāo)志；不管哪個標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定本錢也不是變動本錢，游離于兩者之間的混合本錢。第二節(jié)混合本錢的分解階梯式混合本錢標(biāo)準(zhǔn)式混合本錢低坡式混合本錢曲線式混合本錢一、混合本錢的進(jìn)一步分類：階梯式混合本錢▲階梯式混合本錢又稱半固定本錢。▲特點(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其本錢不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，類似固定本錢，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，本錢就會跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止。▲內(nèi)容有：化驗員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等階梯式混合本錢性態(tài)模型圖示x業(yè)務(wù)量y成本標(biāo)準(zhǔn)式混合本錢又稱半變動本錢，它是由明顯的固定和變動兩部分本錢合成的。如費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。x業(yè)務(wù)量y本錢y=a+bxabx低坡式混合本錢其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額局部的本錢就相當(dāng)于變動本錢。x業(yè)務(wù)量y本錢曲線式混合本錢曲線式混合本錢通常有一個初始量，一般不變，相當(dāng)于固定本錢；在這個初始量的根底上，本錢隨業(yè)務(wù)量變動但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。按曲線斜率的不同變動趨勢遞減型混合成本遞增型混合成本遞減型混合本錢特點(diǎn)是：本錢的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，本錢的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。x業(yè)務(wù)量y本錢遞增型混合本錢特點(diǎn)是：本錢的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，本錢的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。x業(yè)務(wù)量y本錢二、混合本錢的分解●混合本錢分解是指按照一定方法將混合本錢區(qū)分為固定局部和變動局部的過程?！窀黝惢旌媳惧X都可以直接或間接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它。數(shù)學(xué)分解法上下點(diǎn)法散布圖法一元線性回歸★上下點(diǎn)法上下點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)本錢所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出上下兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固定本錢和單位變動本錢b的一種本錢性態(tài)分析方法。上下點(diǎn)法上下點(diǎn)法的具體步驟〔1〕確定上下點(diǎn)坐標(biāo)〔2〕計算b值〔3〕計算a值〔4〕建立本錢性態(tài)模型上下點(diǎn)法a＝高點(diǎn)本錢－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高＝低點(diǎn)本錢－b×低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx低月份產(chǎn)量（件）制造費(fèi)用（元）140010000025001100003600125000462513000058001500006750150100高點(diǎn)？低點(diǎn)？★散布圖法散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測畫線法，是指將假設(shè)干期業(yè)務(wù)量和本錢的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來推算固定本錢ａ和單位變動本錢ｂ的一種本錢性態(tài)分析方法。散布圖法的具體步驟〔1〕標(biāo)出散布點(diǎn)〔2〕劃線〔3〕讀出a值〔4〕任選一點(diǎn)〔5〕求b〔6〕建立本錢性態(tài)模型y=a+bx．．．．．．yxabx★一元直線回歸法一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對假設(shè)干期全部業(yè)務(wù)量與本錢的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來推算固定本錢a和單位變動本錢b的一種本錢性態(tài)分析方法。一元直線回歸法一元直線回歸法的具體步驟〔1〕列表求值〔2〕計算相關(guān)系數(shù)r〔3〕計算回歸系數(shù)a和b的值〔4〕建立本錢性態(tài)模型y=a+bx一元直線回歸法【注】嚴(yán)格說，回歸直線法應(yīng)在相關(guān)系數(shù)r=+1或→+1時才成立。其中當(dāng)0＜｜r｜＜＋１時，表示x與y相關(guān)；當(dāng)r＝０時，表示x與y無關(guān)；

當(dāng)r＝＋１時，表示x與y完全正相關(guān)；當(dāng)r＝—１時，表示x與y完全負(fù)無關(guān)；第三節(jié)變動本錢法變動本錢法和完全本錢法的概念兩種方法的區(qū)別利潤差額的規(guī)律變動本錢法的優(yōu)缺點(diǎn)一、變動本錢法和完全本錢法的概念完全本錢法:以經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件;全部生產(chǎn)本錢作為產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容;非生產(chǎn)本錢作為期間本錢;按傳統(tǒng)式損益確定損益計量程序。完全本錢〔生產(chǎn)本錢〕的內(nèi)容直接材料：買價+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險費(fèi)+包裝費(fèi)+倉儲費(fèi)+入庫前的合理損耗、整理費(fèi)+相關(guān)稅金直接人工：直接生產(chǎn)工人的工資、獎金、津貼、加班費(fèi)等。制造費(fèi)用：不能直接追溯到某種特定產(chǎn)品的間接本錢。包括：間接材料、間接人工、其他制造費(fèi)用

完全本錢法制造本錢期間費(fèi)用盈虧完工成品銷售本錢收入利潤制造費(fèi)用直接人工直接材料在產(chǎn)品庫存商品變動本錢法:以本錢性態(tài)分析為前提將變動生產(chǎn)本錢作為產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容將固定生產(chǎn)本錢及非生產(chǎn)本錢作為期間本錢按奉獻(xiàn)式損益確定損益計算變動本錢法變動生產(chǎn)本錢固定制造費(fèi)用邊際奉獻(xiàn)完工成品銷售本錢收入利潤變動制造費(fèi)用直接人工直接材料在產(chǎn)品庫存商品變動期間費(fèi)用邊際奉獻(xiàn)固定期間費(fèi)用二、變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品本錢及期間本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨本錢及銷貨本錢的水平不同銷貨本錢的計算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同一〕應(yīng)用的前提條件不同●變動本錢法首先要求進(jìn)行本錢性態(tài)分析●完全本錢法首先要求把全部本錢按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類二〕產(chǎn)品本錢及期間本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工

變動制造費(fèi)用變動性管理、銷售、財務(wù)費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用固定管理費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定財務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用三〕存貨本錢的水平不同注意：變動本錢法與完全本錢法的單位產(chǎn)品本錢不同舉例：假定某公司2002年只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，生產(chǎn)量4000件，銷售量3500件，期初存貨為0，銷售單價46元，直接材料20000元，直接人工32000元，單位變動制造費(fèi)6元，固定制造費(fèi)28000元，單位變動推銷及管理、財務(wù)費(fèi)用4元，固定推銷及管理、財務(wù)費(fèi)用費(fèi)用總額21000元。要求1、分別采用不同本錢法計算期末存貨本錢。解：完全本錢法：單位產(chǎn)品生產(chǎn)本錢=〔4000×6+28000+20000+32000〕÷4000=104000/4000=26元

變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用直接材料直接人工期末存貨本錢=0+4000×26—3500×26=13000元變動本錢法：單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)本錢=〔32000+20000〕/4000+6=19元

單位變動制造費(fèi)用直接材料直接人工期末存貨本錢=500×19=9500元四〕銷貨本錢的計算公式不完全相同完全本錢法！變動本錢法！五〕損益確定程序不同完全本錢法的損益計算公式：１、銷售收入—生產(chǎn)本錢＝銷售毛利〔銷售本錢〕２、銷售毛利—期間本錢＝稅前利潤〔銷售、管理費(fèi)用〕變動本錢法的損益計算公式：１、銷售收入—變動本錢＝邊際奉獻(xiàn)〔奉獻(xiàn)毛益〕〔變生＋變非生〕２、邊際奉獻(xiàn)—固定本錢＝稅前利潤〔固生＋固非生〕編制收益表變動本錢法

銷售收入46×3500=161000銷售產(chǎn)品變動生產(chǎn)本錢19×3500=66500變動推銷管理財務(wù)費(fèi)用4×3500=14000奉獻(xiàn)邊際=161000-66500-14000=80500營業(yè)利潤=80500-21000-28000=31500完全本錢法銷售收入46×3500=161000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)本錢26×3500=91000營業(yè)毛利161000-91000=70000期間費(fèi)用4×3500+21000=35000營業(yè)利潤70000-35000=350