《管理會(huì)計(jì)》第二章成本性態(tài)分析

第二章本錢性態(tài)分析管理會(huì)計(jì)整理課件學(xué)習(xí)目標(biāo)〔一〕知識(shí)目標(biāo)理解本錢的含義及分類；理解本錢習(xí)性的含義；理解變動(dòng)本錢、固定本錢和混合本錢的含義及分類?！捕臣寄苣繕?biāo)了解技術(shù)分析法、合同認(rèn)定法和散點(diǎn)圖法的分析過程；掌握賬戶分析法、上下點(diǎn)法和直線回歸法的分析過程。2整理課件本章內(nèi)容一、本錢含義及其分類二、本錢性態(tài)的分類以及分析方法3整理課件第一節(jié)本錢的含義及其分類本錢含義本錢分類4整理課件一、本錢的含義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本錢定義：本錢是企業(yè)為了獲取某項(xiàng)資產(chǎn)或到達(dá)一定目的而發(fā)生的可以用貨幣計(jì)量的價(jià)值犧牲。管理會(huì)計(jì)的本錢定義：本錢是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)象化的、以貨幣表現(xiàn)的、為到達(dá)一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)?！沧⒅匦纬杀惧X的必要性和目的性〕管理會(huì)計(jì)中的本錢概念的內(nèi)涵和外延更廣泛。5整理課件二、本錢分類不同目標(biāo)，不同本錢〔一〕按經(jīng)濟(jì)職能分類成本制造成本期間成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用6整理課件〔二〕按本錢性態(tài)分類變動(dòng)本錢固定本錢混合本錢管理會(huì)計(jì)中最重要的分類成本形態(tài)分析7整理課件〔三〕按本錢追溯到本錢對(duì)象的方式分類直接本錢不需要通過復(fù)雜的分配方法，能夠直接追溯到本錢計(jì)算對(duì)象的本錢。如產(chǎn)品本錢中的直接材料本錢、直接人工本錢。間接本錢不能直接追溯其產(chǎn)生來源，由多種產(chǎn)品或效勞共同承擔(dān)，必須根據(jù)特定的科學(xué)分配方法才能分配到相應(yīng)產(chǎn)品或效勞中的本錢。如輔助生產(chǎn)車間工人的工資、廠房的折舊。8整理課件〔四〕按決策相關(guān)性分類相關(guān)本錢與決策制定和實(shí)施相關(guān)的本錢，它是根據(jù)具體的決策類型和決策行為發(fā)生變化的本錢。非相關(guān)本錢與決策無關(guān)的、不受決策方案影響的本錢，包括過去已經(jīng)發(fā)生的本錢和其他與決策不相關(guān)的本錢。9整理課件〔五〕按本錢的可控性分類可控本錢考核對(duì)象對(duì)本錢的發(fā)生能予以控制的本錢。不可控本錢考核對(duì)象不能控制該本錢的發(fā)生，因而也不予負(fù)責(zé)的本錢?？煽乇惧X與不可控本錢都是相對(duì)的。10整理課件〔六〕按發(fā)生時(shí)態(tài)分類歷史本錢是過去實(shí)際發(fā)生的本錢，是企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)已實(shí)際支付過的本錢。未來本錢以后將要發(fā)生的本錢，它往往是由于某一經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所引起的，在未來某一個(gè)時(shí)期或某幾個(gè)時(shí)期可能發(fā)生的本錢。11整理課件第二節(jié)本錢性態(tài)的分類以及分析方法一、本錢性態(tài)的含義及分類本錢性態(tài)是指在一定條件下本錢總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系?！耙欢l件〞即相關(guān)范圍。業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)品產(chǎn)量、人工小時(shí)、機(jī)器工作小時(shí)、銷量等。12整理課件業(yè)務(wù)量一般理解為產(chǎn)量或銷量業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式絕對(duì)量相對(duì)量實(shí)物量?jī)r(jià)值量時(shí)間量本錢總額包括：全部生產(chǎn)本錢和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)本錢。13整理課件〔一〕固定本錢1.固定本錢的含義固定本錢是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，本錢總額與業(yè)務(wù)量的變動(dòng)無關(guān)的本錢。主要包括固定制造費(fèi)用、固定銷售費(fèi)用和固定管理費(fèi)用。如：行政管理人員的工資、辦公費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)稅、不動(dòng)產(chǎn)稅。固定本錢并非是固定不變的本錢。“固定〞的含義只是說明固定本錢總額和業(yè)務(wù)量變動(dòng)之間沒有必然的聯(lián)系，不會(huì)隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。14整理課件固定本錢的特點(diǎn)〔1〕在一定的相關(guān)范圍內(nèi)，固定本錢總額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，保持不變。其本錢模型是y=a〔a表示固定本錢總額〕。15整理課件〔2〕在一定的相關(guān)范圍內(nèi)，單位固定本錢與業(yè)務(wù)量成反比例變動(dòng)。其本錢模型為y=a/x〔x表示業(yè)務(wù)量〕。16整理課件2.固定本錢的分類分類標(biāo)準(zhǔn)：是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響。酌量性固定本錢也稱選擇性固定本錢，指通過管理當(dāng)局的決策行為能夠改變其數(shù)額的固定本錢。如廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等?？梢酝ㄟ^精打細(xì)算、防止浪費(fèi)來降低其總額。約束性固定本錢也稱經(jīng)營(yíng)能力本錢，即取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模與質(zhì)量的固定本錢。如房屋及設(shè)備租金、照明費(fèi)、行政管理人員的薪金。它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)必須負(fù)擔(dān)的最低本錢，短期不能輕易改變。只能合理利用生產(chǎn)能力以降低單位本錢，而不宜降低總額。17整理課件3.固定本錢的相關(guān)范圍期間范圍：固定本錢僅在特定期間內(nèi)保持固定不變?？臻g范圍：固定本錢只是在特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)具有固定性。18整理課件〔二〕變動(dòng)本錢1.變動(dòng)本錢的含義變動(dòng)本錢是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其本錢總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的本錢。一般包括變動(dòng)制造費(fèi)用、變動(dòng)銷售費(fèi)用和變動(dòng)管理費(fèi)用。如：直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工人薪金、推銷傭金及按加工量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。19整理課件變動(dòng)本錢的特點(diǎn)〔1〕在一定的相關(guān)范圍內(nèi)，變動(dòng)本錢總額與業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)。其本錢模型可表示為y=bx〔b為單位變動(dòng)本錢，x為業(yè)務(wù)量〕。20整理課件〔2〕在一定的相關(guān)范圍內(nèi)，單位變動(dòng)本錢不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，保持不變。其本錢模型為y=b。21整理課件2.變動(dòng)本錢的分類分類標(biāo)準(zhǔn)：本錢發(fā)生原因酌量性變動(dòng)本錢受企業(yè)管理部門決策影響的變動(dòng)本錢。通過采取科學(xué)決策、降低材料采購(gòu)本錢、優(yōu)化勞動(dòng)組合和嚴(yán)格控制開支的手段來降低。如：采購(gòu)價(jià)格、計(jì)件單價(jià)等。技術(shù)性變動(dòng)本錢由技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系決定的變動(dòng)本錢，企業(yè)管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額。通過改進(jìn)設(shè)計(jì)、工藝技術(shù)、提高材料利用率和勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低單耗，防止浪費(fèi)來降低。如：材料耗用額。22整理課件3.變動(dòng)本錢的相關(guān)范圍在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，變動(dòng)本錢總額隨業(yè)務(wù)量呈正比例變動(dòng)。23整理課件〔三〕混合本錢1.混合本錢的含義混合本錢是指具有變動(dòng)本錢和固定本錢雙重性態(tài)的本錢，其總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)，但并非正比例變動(dòng)。2.混合本錢的分類按變動(dòng)趨勢(shì)不同：半變動(dòng)本錢延期變動(dòng)本錢半固定本錢曲線變動(dòng)本錢24整理課件半變動(dòng)本錢又稱標(biāo)準(zhǔn)式混合本錢，它由固定本錢〔初始基數(shù)〕和變動(dòng)本錢兩局部構(gòu)成。如費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)。25整理課件半固定本錢又稱階梯式混合本錢。這類混合本錢在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其本錢總額是固定的。而一旦業(yè)務(wù)量突破這一范圍，就突然躍到一個(gè)新的水平，并在這一新的范圍內(nèi)保持固定不變，直到發(fā)生新的業(yè)務(wù)量突破，從而形成類似階梯狀的變動(dòng)軌跡。企業(yè)化驗(yàn)員、保養(yǎng)員、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等人員的工資就屬于這類本錢。26整理課件例如，甲企業(yè)規(guī)定一名檢驗(yàn)工人的月工資為500元，月工作量是檢驗(yàn)1000件產(chǎn)品，那么企業(yè)每增加1000件產(chǎn)品，就需要增加一份檢驗(yàn)員的工資。27整理課件延期變動(dòng)本錢又稱低坡式混合本錢。在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持不變，一旦突破這個(gè)范圍，其本錢隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)。延期變動(dòng)本錢在特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)與固定本錢類似，超過特定業(yè)務(wù)量范圍發(fā)生的本錢那么與變動(dòng)本錢類似。例如職工的加班工資。28整理課件曲線變動(dòng)本錢是指本錢總額隨業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)而呈曲線增長(zhǎng)的本錢。這種本錢和產(chǎn)量有依存關(guān)系，但不是直線關(guān)系。各種曲線本錢在相關(guān)范圍內(nèi)可近似地看作變動(dòng)本錢或半變動(dòng)本錢。按曲線斜率的不同變動(dòng)趨勢(shì)

遞減型混合成本

遞增型混合成本

29整理課件遞增曲線本錢是指本錢總額在一定初始基數(shù)的根底上，隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈更大幅度增長(zhǎng)的本錢。即單位本錢遞增。30整理課件遞減曲線本錢是指本錢總額在一定初始基數(shù)的根底上，隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，但增長(zhǎng)幅度遞減的本錢。即單位本錢遞減。31整理課件本錢性態(tài)分類圖示約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本半變動(dòng)成本半固定成本延期變動(dòng)成本曲線變動(dòng)成本固定成本變動(dòng)成本混合成本總成本32整理課件二、本錢性態(tài)分析方法本錢性態(tài)分析是指在本錢性態(tài)分類根底上，按一定的程序和方法最終將全部本錢分解為固定本錢和變動(dòng)本錢兩類，并建立本錢函數(shù)模型根本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)和一元線性假設(shè)主要方法歷史資料分析法技術(shù)分析法賬戶分析法合同確認(rèn)法上下點(diǎn)法散點(diǎn)圖法回歸直線法33整理課件〔一〕歷史資料分析法1.上下點(diǎn)法上下點(diǎn)法又稱兩點(diǎn)法。通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)本錢所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出上下兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此推算混合本錢中的固定局部和變動(dòng)局部。簡(jiǎn)單方便，但無法排除偶然因素。34整理課件上下點(diǎn)法的根本步驟：〔1〕確定上下點(diǎn)坐標(biāo)，即(X高,Y高)和(X低,Y低)〔2〕計(jì)算b值〔3〕計(jì)算a值

〔4〕建立本錢性態(tài)模型或35整理課件2.散點(diǎn)圖法散點(diǎn)圖法又稱目測(cè)畫線法將假設(shè)干期業(yè)務(wù)量和本錢的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)圖上，通過目測(cè)畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)、能反映本錢變動(dòng)的平均變動(dòng)趨勢(shì)直線，并據(jù)此來推算a和b。能夠考慮所提供的全部歷史資料，比較形象直觀、易于理解。但目測(cè)畫線的主觀隨意性較大。36整理課件散點(diǎn)圖法的根本步驟〔1〕將各期業(yè)務(wù)量與相應(yīng)混合本錢的歷史資料作為點(diǎn)的坐標(biāo)標(biāo)注在平面直角坐標(biāo)圖上?！?〕目測(cè)畫一條直線，使其盡可能通過或接近所有坐標(biāo)點(diǎn)?！?〕在縱坐標(biāo)上讀出該直線的截距值，即固定本錢總額a。〔4〕在直線上任取一點(diǎn)，假設(shè)其坐標(biāo)值為〔X,Y〕。將它們代入下式計(jì)算單位變動(dòng)本錢b：〔5〕將a，b值代入下式，得出一般本錢性態(tài)模型：y=a+bx。37整理課件3.回歸直線法又稱最小平方法根據(jù)一定期間混合本錢和業(yè)務(wù)量的歷史資料，確定一條最能代表該期間混合本錢與業(yè)務(wù)量關(guān)系的回歸直線，借以確定混合本錢中變動(dòng)本錢和固定本錢。它是在反映業(yè)務(wù)量與本錢之間關(guān)系的直線中，確定一條所有觀測(cè)值到直線距離誤差平方和最小的直線——回歸線?；貧w直線法利用了最小平方原理，因此計(jì)算結(jié)果更為準(zhǔn)確，但其工作量較大。38整理課件回歸直線法的根本步驟〔1〕找到n期的歷史數(shù)據(jù)資料，n≥5〔2〕用列表法對(duì)歷史資料加工，求出〔3〕計(jì)算相關(guān)系數(shù)r，判斷業(yè)務(wù)量x與本錢總額y之間的線性關(guān)系。一般來說，只要r接近1，就說明x與y根本正相關(guān)，可以運(yùn)用回歸直線法。39整理課件〔4〕按照以下公式求a，b值：〔5〕將a、b值代入下式，寫出一般本錢性態(tài)模型：40整理課件〔二〕技術(shù)分析法技術(shù)分析法又稱工程技術(shù)法。它是通過對(duì)生產(chǎn)過程中各種材料和人工本錢消耗量的技術(shù)測(cè)定，劃分固定本錢和變動(dòng)本錢的方法。結(jié)果較準(zhǔn)確，但工作量大。一般在新建企業(yè)或新產(chǎn)品的生產(chǎn)等無歷史資料參考的情況下采用。41整理課件〔三〕賬戶分析法賬戶分析法又稱會(huì)計(jì)分析法。是根據(jù)各個(gè)本錢、費(fèi)用賬