工程結(jié)算弄虛作假與審計方法

工程結(jié)算弄虛作假與審計方法一、常見的弄虛作假1、利用審計依據(jù)做文章特征：抓住合同、招標文件或其他相關(guān)規(guī)定的矛盾和表達不清之處做文章，擴大矛盾外延，突出調(diào)增成本之處。2、肢解定額子目特征：將定額某一子目所綜合的內(nèi)容分解為兩項或三項，然后再以這兩三項分別套取定額以達到結(jié)算成本增加的目的。3、拆分合同承包范圍特征：對合同中利潤少或不便于施工且相對獨立的部分以各種理由進行甩項，或另外分包給其他單位，讓建設(shè)方分包方結(jié)算，以達到利潤最大化。4、材料以次充好特征：用質(zhì)量和價格相對較差的材料充當優(yōu)質(zhì)高價好材料，用產(chǎn)地較遠或市場上較少的或新上市的材料替代某正規(guī)材料，最終達到低價買進高價結(jié)算的目的。5、偽造工程資料特征：對技術(shù)聯(lián)系單、簽證單、施工日志、隱蔽記錄等資料進行篡改偽造后提供給建設(shè)方進入審計程序。6、隱匿證據(jù)材料特征：將相對連續(xù)的資料或證明力較強的不利于施工企業(yè)的證據(jù)材料隱匿不提交或只提交一部分進入審計程序，以此混淆和擾亂審計工作，抱著投機的心理以達到高估冒算的目的。7、簽證不規(guī)范特征：簽字不全，簽證內(nèi)容、時間與其他記錄不符，簽證人權(quán)限不符；牽強附會理由不充分；巧立名目簽證；虛假簽證等以補償其他無關(guān)費用。8、重復計價特征：在固定價中已包含了的費用卻在零星用工或其他簽證中又重復計入；或是同一標段的某工序在工作界面劃分時不清晰，重復套取定額。9、簽證單只增不減特征：一個工序替代另一個工序后，只是增加了簽證而不扣除原來商務(wù)標書中的定額子目。10、簽證單故意不全特征：將技術(shù)聯(lián)系單替代簽證單進入審計程序，抱著投機心理準備在審計時軟磨硬泡要費用。11、串通虛假簽證特征：甲乙雙方串通，多計工程量或費用，甚至未實施的也辦理簽證。二、審計重點（一）嚴查細查工程量工程量的審核是造價審核的基礎(chǔ)性工作，十分繁瑣、復雜，工程量正確與否，將對工程造價產(chǎn)生重要影響。所以工程造價審計必須對工程量進行重點審計。重點審查各分項工程量是否符合現(xiàn)行定額計算規(guī)則，有無錯算、重算、漏算現(xiàn)象。如一些交叉部位重復計算、該扣的不扣等。（二）審查相關(guān)定額執(zhí)行情況1、審查定額單價的套用審查的內(nèi)容主要是工程預結(jié)算書中所列各分項單價是否與定額相符，其名稱，規(guī)格，計量單位和所包括的工作內(nèi)容是否與定額一致。在定額套用中存在的主要問題是高套子目，增列子目和重復列子目。在審計中常發(fā)現(xiàn)有的送審單位把相同、相近的工作內(nèi)容，分別套用兩個定額子目來重復計價，如：有的對定額子目工作內(nèi)容說明中已包括的工序增列子目計價；有的是利用子目名稱的近似性，套用單價過高的子目。有的是定額混用，那個定額中的單位高用那個定額。再者就是定額單位的問題。比如有的定額以10M2為單位，在送審結(jié)算中往往發(fā)現(xiàn)施工方按基礎(chǔ)單位輸入工程量，這樣就整整差了10倍的工作量。還有的是把計算結(jié)果公斤當成噸工程量輸入，差距就很大了。2、審查定額單價的換算首先要審核該定額是否允許換算，其次是審核換算是否正確。由于定額是在正常施工條件，合理的勞動組織的工藝條件下，完成規(guī)定計算單位，符合國家技術(shù)標準的驗收規(guī)范的合格產(chǎn)品所必須的消費量標準，它反映了在一定時期內(nèi)的科學技術(shù)和生產(chǎn)力發(fā)展水平，因此在執(zhí)行定額時，一般不應(yīng)采取施工機械的不同，施工方法的不同而進行機械臺班定額消耗量和單價換算，因此審核中對于計價文件規(guī)定可以換算的子目才能進行換算，而不能隨意換算各子目。3、審查補充定額及單位估價表的編制是否符合編制原則，有無相關(guān)部門批復。（三）審查取費標準工程造價除定額直接費以外，尚有其他直接費、現(xiàn)場經(jīng)費、間接費、利潤、稅金等費用。這些費用都是按一定的計價基礎(chǔ)以一定的比例計取的，同時以上費用在工程造價中所占比例也較高，所以審計人員有必要對其實施詳細審計。1、審查各項費用的計取基礎(chǔ)是否符合現(xiàn)行規(guī)定，有無不能作為計算基礎(chǔ)的費用列入計費基礎(chǔ)，如對于特殊約定費用，進入直接費進行取費；零星人工按簽證進入直接費參與取費。2、審查定額直接費調(diào)減以后各項費用是否相應(yīng)調(diào)整。3、審查各項費用計取的費率是否與工程合同規(guī)定相符，是否與現(xiàn)行規(guī)定相符，是否與工程類別相符，是否與工程的性質(zhì)相符，如工程是新建、改建或技改等。在審計中發(fā)現(xiàn)取費中存在的問題還有：（1）定額與費用不配套。一些電力建設(shè)工程在合同中約定按地方定額執(zhí)行，因為電力取費相對較高，施工方就采用定額子目套用地方定額，采用電力取費的方法增大造價。（2）老定額套用新取費或者用新定額套用老取費。因為審計工作一般都是滯后的，往往會審計以前年度的工程，在新、老定額交叉使用的階段特別要關(guān)注此類問題。（3）費用重復問題。如一些工程采用施工圖預算加變更簽證的結(jié)算方式，這種方式實際上就是以實結(jié)算，但送審單位在施工圖預算中往往計取包干系數(shù)或風險系數(shù)，這樣一來，費用就發(fā)生了重復。還用的送審單位在簽證中仍計取包干系數(shù)，這也是費用重復的一種方式。(四）對其他費用的審查根據(jù)工程實際情況。(五)其他需要注意的問題除了以上幾點，在工程造價的審計中還需關(guān)注以下問題：1、對工程的設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證及各種調(diào)差進行詳細審計。工程在建設(shè)過程中經(jīng)常發(fā)生設(shè)計變更、工程變更及各種調(diào)差，這些都對工程造價產(chǎn)生重要影響，同時它又是產(chǎn)生漏洞、增大工程造價的重要因素，因此，應(yīng)對此進行詳細審計。（1）審查設(shè)計變更、簽證手續(xù)是否齊全，是否經(jīng)設(shè)計單位、建設(shè)單位、監(jiān)理部門簽字認可，按要求須進行重新審批的重大設(shè)計變更手續(xù)是否完善。否則不予以結(jié)算。（2）審查設(shè)計變更、簽證是否必要，是否真正發(fā)生，有無隨意擴大工程變更工程量等虛假現(xiàn)象。例如，某道路工程結(jié)算審核，一份現(xiàn)場簽證的內(nèi)容是增加早強劑若干噸，理由合適，并由監(jiān)理工程師和建設(shè)單位科長簽字。審核疑點是：早強劑的總用量是無法一次計量的，正確的簽證應(yīng)只記錄使用早強劑的路段范圍，至于摻入率應(yīng)該由設(shè)計單位發(fā)出。審計人員將早強劑的總用量與混凝土的總用量聯(lián)系起來，計算出早強劑摻量為水泥的20%還多，是正常用量的10倍以上，證明該簽證嚴重失實，不能做為結(jié)算依據(jù)。例如，某電纜溝結(jié)算審核，施工方以簽證的方式確定支架工程量，附的簡圖表明了支架方式及間距（沒有說明電纜溝長度）。審計人員對該工程量進行了倒推復核，發(fā)現(xiàn)按連接件計算的電纜溝長度和按支架的個數(shù)計算的長度不一致，相差較遠，到現(xiàn)場實地復核后，證實該簽證嚴重失實。(這也說明施工方簽證水平不高)（3）審查該設(shè)計變更、簽證是否應(yīng)發(fā)生費用。雖然有時發(fā)生了變更及簽證，但并不意外著一定有費用發(fā)生。對該費用的發(fā)生應(yīng)嚴格執(zhí)行合同，分析是否在包干范圍內(nèi)、或者單項設(shè)計變更發(fā)生的金額超過合同約定計取的金額等等。（4）審查簽證中的特殊約定費用。對于一些新工藝、新材料或沒有合適子目套用的項目，甲乙雙方常常約定一價格，做為結(jié)算依據(jù)。這也是和建設(shè)、監(jiān)理單位關(guān)系相處很好的施工方通常采用的簽證方式。因為銷售產(chǎn)品的壟斷性和多樣性，真實的價格一直被蒙蔽，施工方和有關(guān)現(xiàn)場管理人員以良好的關(guān)系為基礎(chǔ)牟取暴利。再者特殊約定費用是完全價，只能計取稅金，不能參與取費，施工方往往采用補充定額的方式進入直接費，重復計取費用。簽證中的零星人工也存在此類問題。（5）審查簽證內(nèi)容與定額內(nèi)容重復問題。在工程結(jié)算中隱蔽工程的簽證常引起爭議，因為簽證人員往往在重視技術(shù)及時間的前提下，或者由于現(xiàn)場管人員的本身素質(zhì)，忽視了計費問題，結(jié)果簽證中出現(xiàn)了在定額內(nèi)已包括的內(nèi)容重復簽證的現(xiàn)象。這一點也需要關(guān)注。（6）對各種調(diào)差進行詳細審計。審查各種調(diào)差的依據(jù)是否正確、有效，計算是否正確，有無擴大調(diào)差基數(shù)的現(xiàn)象。2、對設(shè)備、材料進行詳細審計在工程費用中，設(shè)備及主材的價格占了相當一部分費用，所以必須進行詳細審計。而且建筑材料品種眾多，質(zhì)量千差萬別，市場價格變異性很大，送審單位往往在材料價格上做文章，虛高工程造價，使得材差調(diào)整成為矛盾和焦點問題。(這就要求我們審計人員在平常的工作中調(diào)查收集市場材料價格信息，了解實際價格行情，從而使審計核定的價格有理有據(jù)。一般采用信息價、市場調(diào)查、電話查詢、上網(wǎng)查詢等）設(shè)備、材料主要審核以下內(nèi)容：（1）審查鋼材、木材、水泥的消耗數(shù)據(jù)是否準確(要進行材料分析，鋼材要抽筋計算）；列入直接費的材料是否符合預算價格；（2）材料代用和變更是否有簽證：（3）材料差價是否符合找差規(guī)定，數(shù)量是否準確，實際價格是否準確，差價計算是否準確：（4）設(shè)備與材料劃分是否準確，計價方式是否符合合同約定：（5）甲供材及設(shè)備的用量是否準確，有無多計欠供、少算超供材料的現(xiàn)象：返還的超供材料是否與所供材料品牌、規(guī)格、材質(zhì)相符。（6）設(shè)備價重復計列問題。我們在審計中曾發(fā)現(xiàn)，在一主變壓器合同中已包括滅火充氮裝置價120000元，但又單列該設(shè)備價，造成設(shè)備費重復計入。還有一種情況，就是重復計列運雜費。有的設(shè)備按合同約定為運至現(xiàn)場價，結(jié)算中在該合同價的基礎(chǔ)上又計取運雜費，造成費用重復。（7）甲供材重復計入。有些建設(shè)單位為了利用已有的設(shè)備材料，或控制設(shè)備材料質(zhì)量及價格，采取由建設(shè)單位提供設(shè)備及材料。施工方在結(jié)算中對此部分材料仍計入承包結(jié)算費用，沒有扣除。3、水電費、優(yōu)惠費用等問題的處理，在結(jié)算時不能忽略。（1）對于水電費的扣減，根據(jù)具體情況采用按比例、從定額中直接扣除或安裝水表、電表等。（2）對于投標中或合同中約定優(yōu)惠的費用，一般都不會忽略，主要是強調(diào)對于同一投標、合同范圍內(nèi)的工程設(shè)計變更、簽證內(nèi)容要進行同比例優(yōu)惠。保證造價真實性的審計是投資審計工作的最重要任務(wù)。作為審計從業(yè)者，我們必須在建筑工程造價控制與管理的各個環(huán)節(jié)中充分發(fā)揮控制、把關(guān)與監(jiān)督的作用，確保審計工作既真實客觀，又能夠快捷高效地進行。我們的目標是在提高審計質(zhì)量的前提下，盡可能地節(jié)約審計成本，提高審計工作效率。因此，根據(jù)不同建設(shè)項目的特點，采取不同的審計方法顯得尤為重要。三、常見的工程造價審核方法包括逐項審查法、對比審查法、重點審查法等多種方法。1、逐項審查法逐項審查法，又稱全面審查法，是一種按照施工工序，對各個分項工程的項目從頭到尾逐一詳細審查的方法。這種方法的優(yōu)點在于它的全面性和細致性，能夠高質(zhì)量地審查工程，達到良好的效果。通過這種方法，可以逐步發(fā)現(xiàn)累積的不真實造價，特別適用于工程量較小、工藝簡單的單位工程，或者各分項增加少量工程量的單位工程，還有技術(shù)力量薄弱甚至信譽度較低的單位送審的結(jié)算。2、分組計算審查法分組審查法是一種將相關(guān)項目劃分為若干組，并利用同組中一個數(shù)據(jù)來審查相關(guān)聯(lián)的分項工程量的方法。通過審查一個分項工程的數(shù)量，就能推斷同組中其他幾個分項工程量的準確性。這種方法的顯著特點是審查速度快、效率高，同時工作量相對較小。3、對比審查法對比審查法是一種通過對已建成工程的造價進行比較，來審查同類工程造價的方法。例如，可以比較裝飾標準、結(jié)構(gòu)形式、平面布置等相同的住宅樓、辦公樓、廠房等工程，如果它們具有相似的特點，那么每平方米的造價應(yīng)該相近，只需對基礎(chǔ)部分和場地地質(zhì)條件的差異進行調(diào)整和修正。工程發(fā)生變更時，很多情況下遵循有增必有減的法則，采用對比分析的方法可以發(fā)現(xiàn)和糾正聯(lián)系單只增不減、一邊倒的傾向。需要注意的是，有時候聯(lián)系單雖有增也有減，但只減小的不減大的、或只減明的不減暗的，減而不全的情況更具有欺騙性。4、重點審查法重點審查法是一種通過抓住重點子目進行審查的方法，通常關(guān)注工程量大、單價高的各分項工程，特別是補充的單價和增列的其他費用。這種方法的優(yōu)點在于突出重點，審查時間較短，同時能夠取得良好的審查效果。5、標準圖審查法標準圖審查法是一種針對利用標準圖紙或通用圖紙施工的工程項目的審計方法。在這種方法中，審計部門首先集中力量編制標準預算，作為這類標準圖紙的基準造價，或者以這類標準圖紙的工程量為標準進行審查對照。然后，針對局部不同的部分和設(shè)計變更的部分進行單獨審查。這種方法的優(yōu)點在于審查時間較短，效果良好，并且定案容易。然而，該方法的缺點是僅適用于按標準圖紙設(shè)計或施工的工程，適用范圍較為有限。(平時需注意資料的積累)6、經(jīng)驗抽查審查法根據(jù)審計人員在長期工作實踐中積累的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)了預結(jié)算中容易出錯的問題，并采取了抽查審核的方法。這種方式僅適用于內(nèi)部審計，適用于人力緊張、任務(wù)繁重的情況。然而，對于外部結(jié)算不適用，并且依據(jù)性相對較弱。7、邏輯判斷法審計工作中也有對邏輯關(guān)系的運用。按時間順序?qū)δ骋皇录嚓P(guān)資料做完整的收集，看似松散的資料會體現(xiàn)出一個有序的排列，再按因果邏輯關(guān)系進行分析，看一些資料關(guān)聯(lián)事件的因果邏輯關(guān)系是否對應(yīng)，因果關(guān)系不對應(yīng)的，資料必是虛假的。例如，某管線工程挖管溝39.5千米，簽證增加5.5千米淤質(zhì)土管溝開挖及2.8千米石方段管溝開挖，結(jié)算時共計入管溝47.8千米。經(jīng)查管線的設(shè)計長度和竣工驗收長度均為39.5千米，最終認定資料造假和虛假簽證，核減8.3千米的管溝挖埋成本。8、逆向推理法首先應(yīng)注意所關(guān)注的資料是否具有這些特征：是不是復印件，筆跡或著色有無明顯差別或拼貼痕跡。發(fā)現(xiàn)上述特征后，再采用逆證法反向推算關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的矛盾，就可以認定資料遭惡意篡改。如某工程基礎(chǔ)驗槽記錄(復印件)有關(guān)開挖深度、寬度的數(shù)據(jù)存在明顯私改痕跡，根據(jù)這些數(shù)據(jù)結(jié)合土壤類別和放坡系數(shù)等關(guān)系進行推算，無法與設(shè)計基礎(chǔ)尺寸匹配，審計認定該驗槽記錄存在造假嫌疑。經(jīng)調(diào)閱備案的原始資料，證實資料造假。9、整體把關(guān)法由于工程項目規(guī)模大、專業(yè)多、周期長，因此審計工作必然很繁瑣，“規(guī)模大”