價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展

1循環(huán)周期注釋1.1價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念國(guó)際經(jīng)濟(jì)對(duì)價(jià)值鏈的研究始于20世紀(jì)90年代初，中國(guó)對(duì)價(jià)值鏈的研究始于大約2000年。初始研究?jī)H是對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)的初步探討，包括將價(jià)值鏈理論應(yīng)用于我國(guó)的會(huì)計(jì)中，如建立價(jià)值理論對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的影響。2003年,閻達(dá)五教授首先明確了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念和理論框架,指出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是基于“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”和價(jià)值鏈管理的基本思想,從新的角度———價(jià)值管理提出的一種創(chuàng)造性的新的會(huì)計(jì)模式,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)可以表述為以價(jià)值增值為目的,對(duì)以戰(zhàn)略聯(lián)盟為表現(xiàn)形式的價(jià)值鏈加以追蹤、核算、預(yù)測(cè)、控制、評(píng)價(jià)的一種管理活動(dòng)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的本質(zhì)是對(duì)企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究,亦即收集、加工、存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息,實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的規(guī)劃、控制和管理,保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合理、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn),從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和價(jià)值分配的一種管理活動(dòng)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)以業(yè)務(wù)流程再造思想為指導(dǎo),疏通信息傳遞渠道,調(diào)整企業(yè)價(jià)值鏈,從而協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)的協(xié)作關(guān)系,為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)概念的提出不僅把會(huì)計(jì)管理理論推向了一個(gè)新的階段,更重要的是,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的建立和發(fā)展將會(huì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生重大影響。1.2價(jià)值鏈管理整合了會(huì)計(jì)管理的各方資源價(jià)值鏈會(huì)計(jì)突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的時(shí)空觀,形成基于整體價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)新框架,其目標(biāo)是在實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈聯(lián)盟價(jià)值最大化的同時(shí)實(shí)現(xiàn)核心企業(yè)價(jià)值最大化,體現(xiàn)出二維的時(shí)空特征。(1)空間維度。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)中,會(huì)計(jì)核算主體已經(jīng)由原來傳統(tǒng)的單個(gè)核心企業(yè)延伸到價(jià)值鏈上的包括供應(yīng)商、分銷商、客戶在內(nèi)的價(jià)值鏈聯(lián)盟。它突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以單個(gè)組織作為會(huì)計(jì)主體的狹隘性與局限性,只要是價(jià)值鏈能觸及的地方,都被納入會(huì)計(jì)核算與管理的范圍,會(huì)計(jì)視野擴(kuò)大。因此,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的有效實(shí)施有賴于價(jià)值鏈各方的合力協(xié)作。鏈上的任何一個(gè)企業(yè)的決策都會(huì)影響其他企業(yè)的決策,一個(gè)企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃和庫(kù)存優(yōu)化控制等不但要考慮本身的業(yè)務(wù)流程和所擁有的資源,更要從價(jià)值鏈整體出發(fā),進(jìn)行全面的優(yōu)化和控制,體現(xiàn)出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)空間維度的特點(diǎn)。(2)時(shí)間維度。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制為核心,在管理過程中以時(shí)間序列為依據(jù),分別以事前的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中的實(shí)時(shí)控制和事后的分析考評(píng)為內(nèi)容,廣泛開展全方位、全過程的會(huì)計(jì)管理。實(shí)時(shí)性是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)最重要的特點(diǎn)。在IT環(huán)境下,信息技術(shù)的發(fā)展和在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用,使得信息傳遞、處理、共享與手工環(huán)境相比有了質(zhì)的飛躍,信息的獲取從事后獲取靜態(tài)會(huì)計(jì)核算信息轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)獲取反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程的動(dòng)態(tài)信息,對(duì)比分析、找出偏差、糾正偏差、指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束、促進(jìn)等控制行為從事后走向事中,從靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)。從以上分析可知,可以通過審視價(jià)值鏈與價(jià)值鏈管理理論去改造原來的會(huì)計(jì)管理理論,即依據(jù)會(huì)計(jì)管理的時(shí)間序列,通過擴(kuò)展會(huì)計(jì)管理的時(shí)間與空間維度,實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈與會(huì)計(jì)的有機(jī)融合。2《價(jià)值鏈》的實(shí)施成本和可行性分析2.1企業(yè)價(jià)值增值最大化隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷發(fā)展,人們觀察經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)的理念、指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的思路、組織經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的方式乃至追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的都發(fā)生了很大變化。就企業(yè)經(jīng)營(yíng)而言,人們對(duì)企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)、對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的定位、對(duì)經(jīng)營(yíng)方式的選擇,乃至對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理方法的實(shí)施都有許多新的發(fā)展。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的定位已經(jīng)從企業(yè)利潤(rùn)最大化發(fā)展成為企業(yè)價(jià)值增值最大化;企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式正在向外向型、多元化、集團(tuán)化的方向發(fā)展;日常經(jīng)營(yíng)管理實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)術(shù)管理、供應(yīng)鏈管理與價(jià)值鏈管理、實(shí)體資源管理與信息虛擬管理的結(jié)合,人們把管理的視線轉(zhuǎn)向了價(jià)值及其載體數(shù)字的活動(dòng)上,把管理目標(biāo)鎖定在業(yè)務(wù)鏈和價(jià)值鏈的每個(gè)環(huán)節(jié)的價(jià)值增值上。從現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式本身來看,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都受到越來越多的批評(píng)。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)批評(píng)的焦點(diǎn)在于:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無法反映企業(yè)價(jià)值的信息。如,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)前瞻性信息、無形資產(chǎn)信息以及非財(cái)務(wù)信息等披露不足。在信息時(shí)代的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下,產(chǎn)品壽命周期逐步縮短,許多先進(jìn)企業(yè)已經(jīng)實(shí)行適時(shí)制造方式,實(shí)現(xiàn)了零存貨。在這種情況下,管理會(huì)計(jì)傳統(tǒng)知識(shí)中的“經(jīng)濟(jì)訂貨量”、“最佳生產(chǎn)批量”等方法已經(jīng)失去了原有的作用。管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域所涌現(xiàn)的各種新的理念和方法,如價(jià)值鏈、供應(yīng)鏈管理、EVA(經(jīng)濟(jì)增加值)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系、作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理、平衡計(jì)分卡、精益制造思想等,又無法較好地融入現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)理論體系之內(nèi)?？梢?變革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式已是大勢(shì)所趨。2.2價(jià)值分配機(jī)制的確立、企業(yè)價(jià)值一方面,價(jià)值鏈理論為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)施奠定理論基礎(chǔ)。價(jià)值鏈管理包括垂直價(jià)值鏈管理、水平價(jià)值鏈管理和虛擬價(jià)值鏈管理。國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行了多方面、多角度的研究,取得的成果為實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)打下了良好的基礎(chǔ)。價(jià)值鏈理論對(duì)界定價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的核算對(duì)象和范圍、探索計(jì)量方法、制定合理的激勵(lì)和約束機(jī)制,確定價(jià)值分配機(jī)制具有理論指導(dǎo)意義。另一方面,現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為企業(yè)實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)提供技術(shù)支持。會(huì)計(jì)史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德曾指出:“會(huì)計(jì)的發(fā)展是反映性的,也就是說,會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的,并與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)?！被仡檿?huì)計(jì)的發(fā)展史,會(huì)計(jì)系統(tǒng)的每一次完善與加強(qiáng),都有新技術(shù)的加入?，F(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、多媒體視頻技術(shù)和通訊技術(shù)的迅速發(fā)展,為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持。社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展為企業(yè)實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)創(chuàng)造了條件。價(jià)值鏈、數(shù)字價(jià)值鏈、虛擬價(jià)值鏈、價(jià)值網(wǎng)和價(jià)值中樞等理論的提出,為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)提供了理論支持;IT技術(shù)的飛速發(fā)展,計(jì)算機(jī)在企業(yè)中的普及應(yīng)用,為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)提供了技術(shù)基礎(chǔ)。此外,對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的作業(yè)成本計(jì)算、作業(yè)成本管理等方法的應(yīng)用,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)、衍生金融工具、人力資本等的確認(rèn)和計(jì)量以及多層次彩色財(cái)務(wù)報(bào)告模式等問題的討論,為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)提供了研究示范。3中國(guó)企業(yè)關(guān)于價(jià)值鏈管理的對(duì)策3.1優(yōu)化價(jià)值鏈管理,提高管理水平價(jià)值鏈會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定對(duì)象是實(shí)施了價(jià)值鏈管理的企業(yè),也就是說,一個(gè)沒有價(jià)值鏈管理理念并且沒有建立相應(yīng)管理模式的企業(yè)是無法實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的。價(jià)值鏈管理作為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)支持層面的一項(xiàng)內(nèi)容,為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)搭建了一個(gè)組織、文化及業(yè)務(wù)平臺(tái)。因此,要實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì),企業(yè)首要的工作是建立企業(yè)價(jià)值鏈的文化平臺(tái),重塑管理體系,將傳統(tǒng)封閉式的管理模式變革為信息化和價(jià)值化的管理模式,并不斷加以優(yōu)化,提高管理水平。優(yōu)化價(jià)值鏈管理可以從以下幾個(gè)方面入手:一是管理思想創(chuàng)新。應(yīng)更新觀念,將傳統(tǒng)的內(nèi)部管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒蛢r(jià)值化的管理模式,形成了以核心價(jià)值觀為主的企業(yè)文化,這是推行價(jià)值鏈管理的基本導(dǎo)向。二是以顧客為導(dǎo)向。樹立企業(yè)的一切價(jià)值增值活動(dòng)都以客戶為中心的觀念,站在客戶的角度選擇產(chǎn)品制定戰(zhàn)略,參與價(jià)值鏈管理,通過價(jià)值鏈上企業(yè)緊密合作為客戶提供價(jià)值來獲得價(jià)值增值,從而保證客戶價(jià)值最大化。三是重組業(yè)務(wù)流程。企業(yè)的核心能力與可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),都將來自于企業(yè)所獨(dú)有的、不斷變革的、可以提高顧客滿意度的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程。進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重組可以達(dá)到客戶滿意,提升企業(yè)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力。四是培育核心能力。增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力是價(jià)值鏈管理的根本所在。企業(yè)可以通過產(chǎn)品研發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷、組織結(jié)構(gòu)、信息技術(shù)等各個(gè)方面培育核心能力,贏得企業(yè)持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。五是組織創(chuàng)新。優(yōu)化價(jià)值鏈管理,企業(yè)必須考慮價(jià)值鏈管理的組織創(chuàng)新問題,重構(gòu)適應(yīng)價(jià)值鏈管理的組織體系,使公司內(nèi)部各個(gè)部門乃至分布于各地的分公司或辦事處一道協(xié)同工作,使得整個(gè)企業(yè)流程達(dá)到最優(yōu)的運(yùn)行效果。六是加強(qiáng)信息化建設(shè)。對(duì)最快最新最全信息的有效集成和共享可以使企業(yè)及時(shí)、全面地了解各方面情況,有助于企業(yè)加強(qiáng)成本管理,減少資源浪費(fèi),優(yōu)化價(jià)值鏈管理。3.2會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)成企業(yè)要實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì),必須建立起全面、實(shí)時(shí)的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)(AccountingInformationSystem,AIS),始終使管理決策和控制活動(dòng)建立在實(shí)時(shí)、可靠的信息基礎(chǔ)之上,而信息技術(shù)的發(fā)展為這種信息系統(tǒng)的構(gòu)建提供了實(shí)現(xiàn)手段。建立完善先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該考慮各種因素,如會(huì)計(jì)所處的環(huán)境、目標(biāo)和職能,信息技術(shù)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理等,以滿足現(xiàn)代用戶不斷變化的信息需求。構(gòu)建基于價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面:首先,要變革會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)和指導(dǎo)思想。從會(huì)計(jì)核算信息化到會(huì)計(jì)管理信息化到如今的會(huì)計(jì)決策支持信息化,我國(guó)的AIS經(jīng)歷了3個(gè)階段:部門內(nèi)部集成、企業(yè)內(nèi)的過程集成和跨企業(yè)集成。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致新的業(yè)務(wù)形式、業(yè)務(wù)需求信息的變化,而技術(shù)的發(fā)展包括IT技術(shù)的發(fā)展、管理技術(shù)的發(fā)展又要求AIS的設(shè)計(jì)目標(biāo)、指導(dǎo)思想發(fā)生改變,同時(shí)IT技術(shù)的發(fā)展又為AIS的發(fā)展提供新的實(shí)現(xiàn)手段。其次,要利用信息技術(shù)不斷完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。技術(shù)基礎(chǔ)決定了企業(yè)能夠建立怎樣的信息系統(tǒng),信息技術(shù)是構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有力的技術(shù)手段,也正是因?yàn)橛辛诵畔⒓夹g(shù)的飛速發(fā)展,才使得價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)施成為可能。因此,建立基于價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須構(gòu)建一個(gè)IT環(huán)境,利用信息技術(shù)并不斷提升技術(shù)水平,加強(qiáng)現(xiàn)代化AIS的建設(shè)。第三,要再造業(yè)務(wù)流程,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化。企業(yè)中的業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)流程和管理流程應(yīng)該是相互聯(lián)系、相互依存的,而不是相互獨(dú)立的。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式使得財(cái)務(wù)流程遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)流程,會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重滯后,無法實(shí)現(xiàn)跨企業(yè)信息集成。因此,要構(gòu)建基于價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須借助企業(yè)業(yè)務(wù)流程的全面改造,實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)管理工作的整合,強(qiáng)化會(huì)計(jì)的實(shí)時(shí)控制功能,最終實(shí)現(xiàn)資金流、物流、信息流和業(yè)務(wù)流的集成。以價(jià)值鏈管理理論為基礎(chǔ),借助信息技術(shù),構(gòu)建業(yè)務(wù)事件驅(qū)動(dòng)結(jié)構(gòu)體系,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式的改革和創(chuàng)新。該系統(tǒng)能夠?qū)崟r(shí)、高效地生成會(huì)計(jì)信息,實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)和控制的職能,大大減少會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度,使他們有更多的時(shí)間和精力從事管理、控制和決策工作。3.3基于價(jià)值鏈的成本管理隨著競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈和先進(jìn)的價(jià)值鏈管理模式的廣泛應(yīng)用,傳統(tǒng)的成本管理方法面臨挑戰(zhàn),已不能完全滿足企業(yè)管理的需要。企業(yè)要取得成本優(yōu)勢(shì),就必須降低整個(gè)價(jià)值鏈的成本,提高供應(yīng)鏈效率,從而達(dá)到整體最優(yōu),提高企業(yè)自身的戰(zhàn)略地位和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此基于價(jià)值鏈的成本管理思想成為一種需要和趨勢(shì)。成本管理離不開具體的成本管理方法的應(yīng)用。目前,比較先進(jìn)的成本管理方法有作業(yè)成本法(Activity-BasedCosting,ABC)和目標(biāo)成本法。價(jià)值鏈分析是基于戰(zhàn)略角度來對(duì)企業(yè)整體進(jìn)行宏觀的分析和把握,是外向型的管理方法和定性的分析方法,是一般的原則;而作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法是具體的管理方法,是基于戰(zhàn)術(shù)和執(zhí)行角度對(duì)作業(yè)層面進(jìn)行的管理。完善的成本管理方法應(yīng)該是在戰(zhàn)略框架指導(dǎo)下的具體執(zhí)行。因此基于價(jià)值鏈的成本管理應(yīng)該是戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析和具體管理方法的結(jié)合,而供應(yīng)鏈作業(yè)成本法和供應(yīng)鏈目標(biāo)成本法正好滿足了要求。(1)供應(yīng)鏈作業(yè)成本法。供應(yīng)鏈作業(yè)成本法是從整個(gè)供應(yīng)鏈的角度,通過分析作業(yè)成本和交易成本,來優(yōu)化產(chǎn)品總成本。供應(yīng)鏈作業(yè)成本主要是供應(yīng)鏈成員中單個(gè)企業(yè)內(nèi)部職能部門的職責(zé),它以內(nèi)部代理關(guān)系為特征。交易成本雖然是供應(yīng)鏈所有參與企業(yè)共同的職責(zé),但在企業(yè)間代理關(guān)系中很難確定誰(shuí)是委托方,誰(shuí)是代理方,雙方似乎都同時(shí)既是代理方又是委托方,當(dāng)彼此需求得到滿足時(shí),雙方相互肯定對(duì)方的業(yè)績(jī)。這意味著他們?cè)诠餐墓?yīng)鏈中確認(rèn)、討論和分析交易成本動(dòng)因,雙方的關(guān)系應(yīng)該是合作,主要的合作機(jī)制是信任和協(xié)調(diào),整個(gè)供應(yīng)鏈的關(guān)系以信任為基礎(chǔ),目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)雙贏。供應(yīng)鏈作業(yè)成本的應(yīng)用,使得發(fā)生的成本依據(jù)成本動(dòng)因不僅可以對(duì)產(chǎn)品,也可以對(duì)供應(yīng)商和客戶進(jìn)行分配。企業(yè)在以作業(yè)成本控制和分配自身成本的同時(shí),從供應(yīng)鏈的視角,可以更有效地管理供應(yīng)商和客戶成本,從而降低供應(yīng)鏈總成本,實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈總價(jià)值最大化。(2)供應(yīng)鏈目標(biāo)成本法。就傳統(tǒng)的目標(biāo)成本過程來說,組件水平的目標(biāo)成本屬單個(gè)企業(yè)的作業(yè)范圍,在此基礎(chǔ)上,引入供應(yīng)鏈思想,組件目標(biāo)成本的確定可看成是上游供應(yīng)商的市場(chǎng)目標(biāo)成本,這種市場(chǎng)目標(biāo)成本沿著供應(yīng)鏈上傳直到原材料供應(yīng)商。供應(yīng)鏈目標(biāo)成本