企業(yè)價值鏈會計內(nèi)涵、職能與方法

企業(yè)價值鏈會計內(nèi)涵、職能與方法

隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展和經(jīng)濟全球化進程的加快，特別是在中國加入wto后過渡階段，公司面臨著相對開放的市場和相對激烈的競爭環(huán)境。在這種情況下,許多企業(yè)的活動從注重企業(yè)內(nèi)部到同時注重外部合作關(guān)系,都開始重新審視自己的經(jīng)營機制、業(yè)務(wù)流程和組織結(jié)構(gòu)等構(gòu)成企業(yè)戰(zhàn)略優(yōu)勢的核心要素。與之相適應(yīng),一種基于建立企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的新型管理模式一一“價值鏈管理”應(yīng)運而生。本文試圖從價值鏈會計的產(chǎn)生背景出發(fā),對價值鏈會計的涵義及職能進行了探討。一、差異化競爭著名的企業(yè)競爭戰(zhàn)略專家、哈佛大學(xué)教授邁克爾·波特(MichaelEPorter)于1985年在其所著的《競爭優(yōu)勢》《CompetitiveAdvantage》)一書中,指出企業(yè)有三種基本的競爭戰(zhàn)略行可供選擇:成本領(lǐng)先(costleadership)、標歧立異(different)和目標集聚(focus),其實質(zhì)就是低成本和差異化。然而,20世紀90年代以來,隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟、知識經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化的發(fā)展、企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境和管理模式發(fā)生了翻天覆地的變化。差異化競爭已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)最基本的競爭戰(zhàn)略,由此產(chǎn)生了新的競爭模式。首先,企業(yè)競爭核心從提供價低質(zhì)優(yōu)的產(chǎn)品競爭轉(zhuǎn)變?yōu)闋幦】蛻糇畲鬂M意度的服務(wù)競爭,先進的服務(wù)手段已成為企業(yè)制勝的關(guān)鍵。其次,企業(yè)競爭范圍從單一企業(yè)擴大到價值鏈,現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使得企業(yè)管理的范圍超越了自身的資源,延伸到了供應(yīng)商、分銷商和客戶。再次,企業(yè)競爭內(nèi)容也從價格競爭轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值競爭。企業(yè)競爭戰(zhàn)略和營銷觀念的變化必將引起企業(yè)管理理論的變化,會計管理是企業(yè)管理的一個核心內(nèi)容,因此有必要研究基于價值鏈上的會計問題,這就是價值鏈會計。二、研發(fā)價值鏈會計,豐富企業(yè)管理實踐價值鏈的概念是由波特于1985年在其《競爭優(yōu)勢》一書中最先提出的。波特的思想是把價值鏈當作一種運作性的競爭工具提出的,而現(xiàn)在價值鏈已經(jīng)上升為一種管理的方法體系。價值鏈管理是一種集成的管理思想和方法,它把不同企業(yè)集成起來以增加整個價值鏈的效率,注重企業(yè)間的合作,完成從供應(yīng)商到最終用戶的物流計劃和控制以及資源的分配等職能。價值鏈會計理念是伴隨著價值鏈管理理論的發(fā)展而出現(xiàn)的。價值鏈分析雖然20世紀90年代就在管理會計等領(lǐng)域得到應(yīng)用,但價值鏈會計卻是一個新興的會計領(lǐng)域,其概念則是由我國著名會計學(xué)家閻達五教授(2003年)首先提出的,他在新的時代背景下結(jié)合國內(nèi)外最新管理學(xué)科的前沿動態(tài),首創(chuàng)了“價值鏈會計”概念。他認為:“價值鏈會計可以表述以價值增值為目的,為對以戰(zhàn)略聯(lián)盟為表現(xiàn)形式的價值鏈加以追蹤、核算、預(yù)測、控制、評價的一種管理活動”。中國人民大學(xué)戴德明教授在整理閻達五教授研究成果的基礎(chǔ)上,從價值鏈會計的研究起點、研究動因、研究過程、研究框架和研究展望等方面較為系統(tǒng)地總結(jié)了閻達五教授價值鏈會計的基本思想,初步構(gòu)建了價值鏈會計研究的理論框架,并對價值鏈會計的研究內(nèi)容提出了一個基本方向,同時指出價值鏈會計實質(zhì)是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究,具體可表述為:收集、加工、存儲、提供并利用價值信息,實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理,保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉(zhuǎn),從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值及其合理分配的一種管理活動。因此,在時間維度上,價值鏈會計以會計實時控制為核心,沿著事前預(yù)算管理、事中實時控制和事后考評管理開展全方位、全過程的會計管理;在空間維度上,價值鏈會計把原來的以單一企業(yè)形式存在的會計核算主體擴展為以價值鏈聯(lián)盟形式存在的全新形式的會計管理主體,同時,將以貨幣為計量手段的各會計核算對象擴展為以價值鏈形式存在的一切可以量化的會計管理對象。綜上,本文認為價值鏈會計是知識經(jīng)濟環(huán)境下的產(chǎn)物,它是以市場和客戶需求為導(dǎo)向,以核心企業(yè)為龍頭,以價值鏈的整體價值增值為根本目標,以提高價值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標,以協(xié)同商務(wù)、協(xié)同競爭和多贏原則為運作模式,通過運用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),實現(xiàn)對價值鏈上的物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制,從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值及其合理分配的一種管理活動。價值鏈會計管理的目的就是要將核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)商、客戶連成一個完整的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu),形成一個極具競爭力的戰(zhàn)略聯(lián)盟,通過價值鏈的創(chuàng)建,實現(xiàn)整個價值鏈的低成本或差異化的競爭優(yōu)勢,真正實現(xiàn)“多贏”。三、會計在價值鏈中的職能(一)實時評價職能價值鏈會計的職能與現(xiàn)在人們所認識到的管理會計職能,在內(nèi)涵上有所區(qū)別,否則,價值鏈會計的創(chuàng)新意義就無從談起。價值鏈會計的反映職能包括簡單反映和評價基礎(chǔ)上的反映兩層含義。簡單反映,是指對價值創(chuàng)造和價值流轉(zhuǎn)的信息進行簡單的加工和處理,并加以反映,以供管理者決策和實施管理控制使用。評價基礎(chǔ)之上的反映,則是一種經(jīng)過比較、分析和評判基礎(chǔ)上的反映,是一種更高級的反映。實時評價既可以看作是一種更高級反映的前提,隱含在反映職能之中,也可以將其分離為一種獨立的職能。實時評價職能強調(diào)的是評價的即時性,也就是說,要以最快的速度揭示價值鏈價值創(chuàng)造的過程,并對細分的價值鏈條各項價值活動作出評判。這種經(jīng)過評價產(chǎn)生的即時性信息,更有利于管理者正確及時地進行決策,實時采取有效的管理措施。價值鏈會計的實時評價是提高企業(yè)核心競爭力的必然要求。在知識經(jīng)濟時代,產(chǎn)業(yè)競爭空前激烈,信息傳播、處理和反饋的速度大大加快,企業(yè)要想在這樣的環(huán)境下保持并提高其核心競爭力,立于不敗之地,必須建立起全面、實時的價值信息系統(tǒng),始終使管理決策和控制活動建立在實時、可靠的信息基礎(chǔ)之上。因此,價值鏈會計實際上也是價值鏈管理的信息支持系統(tǒng)。對價值鏈進行實時評價與反映的前提是正確劃分價值鏈。實際上不僅不同的產(chǎn)業(yè)具有不同的價值鏈,即使是在同一產(chǎn)業(yè)的不同企業(yè),以及同一企業(yè)的不同發(fā)展階段也有不同的價值鏈。按照邁克爾·波特的觀點,價值鏈一般包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)經(jīng)營、外部后勤、市場銷售與服務(wù)等五項基本活動和采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理與企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等四項輔助活動。企業(yè)的價值鏈流程如下圖所示。價值鏈會計要對流程圖中的五項基本活動和四項輔助活動進行實時評價與反映,就是要反映這些價值創(chuàng)造的實況,對他們做出“優(yōu)劣”、“好壞”的評價,并在評價的基礎(chǔ)上實時反映。為了更為準確地對企業(yè)的價值活動進行評價和分析,需要對這些基本活動和輔助作更為詳細的劃分,并建立科學(xué)合理的考核評價指標體系。(二)價值鏈管理的核心是協(xié)調(diào)和控制價值創(chuàng)造活動實時評價與反映是價值鏈會計的基本職能。由于它是以提供用于決策和控制所需要的相關(guān)價值信息為己任的,所以,它本身還不是完全意義上的管理活動。但價值鏈會計所具有的控制職能則使價值鏈會計提升為一種真正意義上的管理活動。價值鏈管理強調(diào)的是企業(yè)各項價值創(chuàng)造活動的分解和集合,即在分解基礎(chǔ)之上的集合和在集合體下的分解?！皟r值鏈”這個概念本身就體現(xiàn)了各項價值創(chuàng)造活動的細分和它們之間有機整合狀態(tài)。實際上,價值鏈就是一個價值創(chuàng)造系統(tǒng),價值鏈管理的目標就是通過整合價值活動,實現(xiàn)價值創(chuàng)造的最大化。整合價值活動的基礎(chǔ)是協(xié)調(diào)、控制價值創(chuàng)造活動,協(xié)調(diào)和控制要按照價值鏈管理的目標來進行。如對企業(yè)各價值鏈價值創(chuàng)造活動的業(yè)績管理、成本控制、資本預(yù)算、薪資報酬等機制都屬于管理控制的范疇。這些管理控制活動能夠而且應(yīng)該由價值鏈會計來完成。價值鏈會計所進行的控制雖然不是管理控制的全部,但它確實是控制活動的重要組成部分。價值鏈管理的一個重要特征是,以價值創(chuàng)造最大化為宗旨,按照“鏈”的結(jié)構(gòu)觀來看待企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。因此,協(xié)調(diào)各環(huán)節(jié)的價值創(chuàng)造活動,實現(xiàn)價值創(chuàng)造系統(tǒng)的高效運轉(zhuǎn)就顯得至關(guān)重要。價值鏈上任何一個環(huán)節(jié)的運作質(zhì)量和效果都會對鏈條上其他環(huán)節(jié)產(chǎn)生重要的影響。如果價值鏈上的某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題,整個價值鏈都可能遭到破壞。因此,必須從價值鏈的整體目標出發(fā),對價值鏈進行全面的優(yōu)化與控制。但是,價值鏈會計對價值鏈的控制也不可能是孤立和分散的控制,而應(yīng)該在實時評價的基礎(chǔ)上進行的全方位控制。這正是價值鏈會計控制職能所特有的含義。四、價值鏈會計在實踐層面的不足