第六章固定資產與無形資產

第六章固定資產與無形資產固定資產無形資產第一節(jié)固定資產-概念1、定義固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。2、確認條件（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量第一節(jié)固定資產-取得第一節(jié)固定資產-取得固定資產取得的會計處理（一）購置固定資產1、購入不需要安裝的固定資產2、購入需要安裝的固定資產的核算：在建工程-固定資產（二）自行建造固定資產的核算1、自行建造固定資產入賬價值的確定2、在建工程的核算（1）自營工程的核算“在建工程”賬戶為成本費用歸集賬戶借：在建工程貸：銀行存款、工程物資、應付職工薪酬等第一節(jié)固定資產-取得借：固定資產貸：在建工程（2）出包工程的核算“在建工程”賬戶為與承包工程方結算類賬戶借：在建工程貸：銀行存款借：固定資產貸：在建工程第一節(jié)固定資產-折舊固定資產折舊1、影響固定資產折舊的因素（1）折舊基數（2）預計凈殘值（3）固定資產的使用壽命2、固定資產折舊范圍除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；（2）按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。規(guī)定：按照月初固定資產余額計提折舊第一節(jié)固定資產-折舊3、折舊方法（1）年限平均法年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用年限×100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產原價×月折舊率（2）工作量法每一工作量折舊額=固定資產原價×（1-殘值率）/預計總工作量某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×每一工作量折舊額第一節(jié)固定資產-折舊（3）雙倍余額遞減法年折舊率=2/預計的折舊年限×100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產賬面凈值×月折舊率（4）年數總和法年折舊率=尚可使用年數/預計使用年限的年數總和。月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）×月折舊率第一節(jié)固定資產-折舊例：興海公司的一臺設備按雙倍余額遞減法計算折舊。該設備原始價值240000元，預計凈殘值為9600元，預計使用5年。年折舊率：1/5×2×100%＝40%月折舊率：40%÷12＝3．33%年折舊額：年初固定資產賬面凈值×年折舊率月折舊額：年初固定資產賬面凈值×月折舊率※在計算年折舊額時暫不考慮固定資產的預計殘值（最后兩年才予考慮）；“年初固定資產賬面凈值”是指固定資產在使用期間的各年年初凈值，該凈值應為上年初賬面凈值扣除上年提取折舊后的差額。第一節(jié)固定資產-折舊第一節(jié)固定資產-折舊※

年數總和法在計算年折舊額時需考慮固定資產的預計殘值?！肮潭ㄙY產凈值”是扣除預計凈殘值后的差額，是各年提取折舊的基數，在各年是一致的。第一節(jié)固定資產-折舊對雙倍余額遞減法和年數總和法的評價優(yōu)點：加速折舊法。既注重了固定資產的有形損耗，也注重了其無形損耗?？梢员M快收回發(fā)生在固定資產上的支出，避免由于技術進步等引起的固定資產的無形損耗。缺點：計算方法相對比較復雜，不容易理解和應用，其使用范圍也受到一定的限制。

第一節(jié)固定資產-折舊第一節(jié)固定資產-折舊4、固定資產折舊的會計處理借：制造費用管理費用其他業(yè)務支出（經營租賃租出固定資產）貸：累計折舊5、折舊的特殊情況（1）不完整年度的折舊（2）原先估計的預計可使用年限或者凈殘值有誤6、折舊按月初余額計提。（規(guī)定）第一節(jié)固定資產-減值固定資產減值固定資產減值，是指固定資產的可收回金額低于其賬面價值。這里所稱的可收回金額，是指根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者。借：資產減值損失貸：固定資產減值準備注意：計提減值準備后，必須重新計算以后每年的折舊。第一節(jié)固定資產-減值例：東升公司某項固定資產原值為6489000元，累計折舊3214800元，尚可使用年限5年，預計凈殘值80000，年末固定資產出現減值跡象，“固定資產減值準備”的賬面余額為6000元，假設該固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額為3180000元，預計未來現金流量的現值為3000000元，折舊方法為年限平均法。要求：（1）計提當年固定資產減值準備；（2）計算以后年度每年應計提的折舊。第一節(jié)固定資產-處置第一節(jié)固定資產-處置固定資產的處置1．固定資產轉入清理借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產2．發(fā)生清理費用、稅金等借：固定資產清理貸：銀行存款、應交稅金等3．出售收入和殘料等的處理借：銀行存款等貸：固定資產清理第一節(jié)固定資產-處置4．保險公司賠償的處理借：其他應收款貸：固定資產清理5．清理凈損益的處理借：固定資產清理貸：營業(yè)外收入或借：營業(yè)外支出貸：固定資產清理固定資產報廢、變賣基本處理與變賣相同。第一節(jié)固定資產-清查四、固定資產的清查：“待處理財產損溢”賬戶盤虧：基本同存貨盤盈：以前年度損益調整借：固定資產貸：以前年度損益調整第一節(jié)固定資產-清查固定資產×××賬面價值×××待處理財產損溢發(fā)生的固定盤虧及毀損資產凈盤虧的轉銷及毀損數其他應收款×××累計折舊結轉數×××固定資產減值準備結轉數×××營業(yè)外支出×××以前年度損益調整調整減少數調整增加數

注：企業(yè)如有固定資產盤盈，應作為前期差錯記入該賬戶。第二節(jié)無形資產-概念一、無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。二、無形資產的特征：（1）不具有實物形態(tài)。（2）屬于可辨認的非貨幣性資產。（3）所提供的未來經濟利益具有很大的不確定性。三、無形資產的確認（1）該資產產生的經濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產的成本能夠可靠地計量。第二節(jié)無形資產-概念四、種類1、外購與自制2、專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。第二節(jié)無形資產-核算無形資產減值準備抵補無形資提取的減值減值損失等準備資產減值損失確認、計提期末結轉的減值準備本年利潤×××銀行存款等×××××××××無形資產購入、投資處置無形資者投入等產成本自行開發(fā)其他業(yè)務成本×××研發(fā)支出各種支出研發(fā)成本原材料等××××××累計攤銷×××攤銷數管理費用攤銷數確認處置收入：借：銀行存款×××貸其他業(yè)務收入×××增加減少攤銷減值準備提取研發(fā)支出第二節(jié)無形資產-核算五、無形資產取得的核算1．購入無形資產借：無形資產貸：銀行存款2．投入的無形資產借：無形資產貸：實收資本第二節(jié)無形資產-核算3、自行研發(fā)“研發(fā)支出”科目，用來核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各項支出。明細科目-“費用化支出”、-“資本化支出”不滿足資本化條件的借：研發(fā)支出（費用化支出）貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬借：管理費用貸：研發(fā)支出（費用化支出）第二節(jié)無形資產-核算滿足資本化條件的借：研發(fā)支出（資本化支出）貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬借：無形資產貸：研發(fā)支出（資本化支出）六、有使用壽命的無形資產攤銷借：管理費用、其他業(yè)務成本、制造費用等貸：累計攤銷七、減值借：資產減值損失貸：無形資產減值準備第二節(jié)無形資產-核算八、出租轉讓取得的收入計入“其他業(yè)務收入”，發(fā)生的與轉讓有關的各種費用支出，計入“其他業(yè)務成本”。九、出售借：銀行存款累計攤銷無形資產減值準備貸：無形資產應交稅費——應交營業(yè)稅營業(yè)外收入——處置非流動資產利得注：攤銷按照月末余額計算。（規(guī)定）第二節(jié)無形資產-核算十、報廢借：累計攤銷無