中級(jí)會(huì)計(jì)丨2017中級(jí)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理筆記第八章成本管理

中級(jí)會(huì)計(jì)丨2017中級(jí)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理筆記第八章成本管理第八章成本管理一、成本管理的主要內(nèi)容籌、投資、營運(yùn)資本內(nèi)容主要為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，本章及下一章側(cè)重于利潤表項(xiàng)目。二、量本利分析與應(yīng)用C-V-P分析（costvolumeprofitanalysis）量本利分析的主要目的為確定保本點(diǎn)與規(guī)劃目標(biāo)利潤。A、基本關(guān)系式利潤＝銷售收入-總成本＝銷售收入－（變動(dòng)成本+固定成本）＝銷量*單價(jià)-銷量*單位變動(dòng)成本-固定成本＝銷量*（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）-固定成本（此節(jié)相關(guān)公式中，經(jīng)常有銷量、產(chǎn)銷量混用，如果混用，則有一個(gè)假設(shè)前提：即產(chǎn)銷平衡。這樣做的目的是排除存貨干擾。）B、邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)總額＝銷售收入－變動(dòng)成本＝銷量*單位邊際貢獻(xiàn)＝銷售收入*邊際貢獻(xiàn)率其中：單位邊際貢獻(xiàn)＝單價(jià)-單位變動(dòng)成本＝單價(jià)*邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率＝邊際貢獻(xiàn)/銷售收入＝單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)變動(dòng)成本率＝變動(dòng)成本/銷售收入＝單位變動(dòng)成本/單價(jià)邊際貢獻(xiàn)率＝1-變動(dòng)成本率利潤＝邊際貢獻(xiàn)-固定成本＝銷量*單位邊際貢獻(xiàn)－固定成本＝銷售收入*邊際貢獻(xiàn)率－固定成本公式體會(huì)量本利模型公式很多，但不復(fù)雜。但由于概念眾多，在基本關(guān)系式中，引入了（邊際貢獻(xiàn)、單位邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)率、變動(dòng)成本率、保本銷售量、保本銷售額、保本作業(yè)率、安全邊際量、安全邊際額、安全邊際率）三類十個(gè)概念，容易引起混亂，應(yīng)當(dāng)理出頭緒。這套公式體系中心樞紐詞是“邊際”，而“邊際”主要是對(duì)著保本點(diǎn)銷售量說的。綜合利潤、保本點(diǎn)銷量、邊際的公式推導(dǎo)過程為：利潤＝銷量*（單價(jià)－單變）－固定成本

①利潤＝（安全邊際量+保本點(diǎn)銷量）*（單價(jià)-單變）-固定成本②利潤＝安全邊際量*（單價(jià)－單變）+[保本點(diǎn)銷量*（單價(jià)-單變）-固定成本]③利潤＝安全邊際量*（單價(jià)－單變）

④從名稱上就可以得出以下公式：保本點(diǎn)銷售量*（單價(jià)－單變）－固定成本＝0，此時(shí)正好保了本，沒利潤。保本點(diǎn)是一個(gè)臨界點(diǎn)，就是所謂的“邊際”。銷量在保本點(diǎn)時(shí)，邊際貢獻(xiàn)＝固定成本，此時(shí)利潤為0。銷量低于保本點(diǎn)銷售量時(shí)，邊際貢獻(xiàn)是在為固定成本做貢獻(xiàn)，還不能為公司創(chuàng)造利潤，此時(shí)利潤為負(fù)，負(fù)的值代表還沒有補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀窘痤~。（固定成本不變的情況下，即生產(chǎn)能力允許的情況下）從保本點(diǎn)再往上增加銷量，利潤＝安全邊際量*（單價(jià)-單變），安全邊際量實(shí)際上便是△銷量的意思，只不過起點(diǎn)不是0點(diǎn)，而是保本點(diǎn)銷量，（安全邊際量特指正常銷售量中大于保本點(diǎn)銷量的那部分銷量）所以利潤實(shí)質(zhì)上指的是超過保本點(diǎn)銷量的那一部分增量部分的邊際貢獻(xiàn)。邊際貢獻(xiàn)的從思路上是針對(duì)此說的，但：邊際貢獻(xiàn)的概念公式卻為銷量*（單價(jià)－單變），有點(diǎn)曖昧。如果保本點(diǎn)銷量、安全邊際量、邊際貢獻(xiàn)思路理清，其他概念公式就簡單了。1.單位邊際貢獻(xiàn)＝單價(jià)-單變＝單價(jià)*邊際貢獻(xiàn)率

①單位邊際貢獻(xiàn)的含義有二層：一是在銷量低于保本點(diǎn)時(shí)，（正常經(jīng)營的公司不這樣）每銷售一單位的產(chǎn)品對(duì)“固定成本”作的貢獻(xiàn)。二是當(dāng)銷量高于（含等于）保本點(diǎn)時(shí)，每增加一單位銷量對(duì)“利潤”作的貢獻(xiàn)。2.邊際貢獻(xiàn)率＝邊際貢獻(xiàn)/銷售收入＝單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)。②由于銷量低于保本點(diǎn)情形非正常公司情況，一般假設(shè)基礎(chǔ)是第二種情況（即正常銷量高于保本點(diǎn)的情況），從保本點(diǎn)以上的銷量，由于不需要再補(bǔ)償固定成本，思路上，固定成本變得相對(duì)“無關(guān)”，此時(shí)邊際貢獻(xiàn)率的含義為：公司銷售額（或單位銷售額）中有多少屬于補(bǔ)償變動(dòng)成本的部分。公式本身沒有增量的形式，但理解上有增量的含義。變動(dòng)成本率＝變動(dòng)成本/銷售收入＝單位變動(dòng)成本/單價(jià)③邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率＝1

④3.邊際貢獻(xiàn)＝銷售收入-變動(dòng)成本＝銷量*單位邊際貢獻(xiàn)

⑤＝銷售收入*邊際貢獻(xiàn)率單位邊際貢獻(xiàn)（單價(jià)-單變）一式兩用，即補(bǔ)償固定成本（保本點(diǎn)以前），又為利潤做“貢獻(xiàn)”（保本點(diǎn)以后），當(dāng)然理解上主要用在為利潤做“貢獻(xiàn)”方面。但銷量也含兩項(xiàng)（保本點(diǎn)銷量+安全邊際量），所以銷量*（單價(jià)-單變）又把這兩層意思合二為一了。即邊際貢獻(xiàn)有兩項(xiàng)內(nèi)容：一補(bǔ)償固定成本部分；二利潤部分。這樣：邊際貢獻(xiàn)＝固定成本+利潤。注意：邊際貢獻(xiàn)不能完美體現(xiàn)“邊際”的含義，因?yàn)槠滗N量是“總體”的概念（銷量＝保本點(diǎn)銷量+安全邊際量），而單位邊際貢獻(xiàn)能體現(xiàn)“邊際”的含義。建議：做例8-1體會(huì)邊際貢獻(xiàn)相關(guān)公式。4.單一產(chǎn)品量本利分析此后為應(yīng)用部分，前部分為概念或理念，建立理念后，應(yīng)用很簡單。單一產(chǎn)品量本利分析主要為三項(xiàng)內(nèi)容，保本分析、量本利分析圖、安全邊際分析。保本分析就是“邊際”點(diǎn)上（稱保本點(diǎn)、盈虧臨界點(diǎn)）的本、量、利情況，由于利為0，主要是計(jì)算保本時(shí)的銷量及相關(guān)指標(biāo)。量本利分析圖則從二個(gè)主要圖表模式對(duì)“邊際”前，“邊際”上本量利及相互關(guān)系進(jìn)行形象表達(dá)，并提供分析思路。安全邊際分析主要分析“邊際”點(diǎn)外的相關(guān)數(shù)據(jù)關(guān)系。4.1保本分析利潤＝銷量*（單價(jià)－單變）－固定成本，利潤為0時(shí)，0＝銷量*（單價(jià)－單變）－固定成本此時(shí)的銷量即為保本點(diǎn)銷售量保本銷售量＝固定成本/（單價(jià)-單變）＝固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)。⑥保本銷售額＝固定成本/邊際貢獻(xiàn)率＝固定成本/（1-變動(dòng)成本率）⑦為何要進(jìn)行保本點(diǎn)分析？與同類（可比）公司比時(shí)，如果保本銷售量變小，意味著公司銷售產(chǎn)品產(chǎn)生的銷售收入平衡相應(yīng)變動(dòng)成本、全部固定成本的難度變小；經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)變小（指經(jīng)營過程中導(dǎo)致?lián)p失的可能性），盈利的難度變小。公司降低保本點(diǎn)的方法主要有：提價(jià)（單價(jià)，分母）、降本（單變、固定成本），不進(jìn)行保本分析，公司也希望提價(jià)、降本，只不過從公式上明確了這層關(guān)系而已。實(shí)際上在投資決策時(shí)（生產(chǎn)線投資），保本點(diǎn)基本上沒有什么降低的余地，因?yàn)閱蝺r(jià)、單變變動(dòng)的余地小，主要影響保本點(diǎn)的主要是固定成本的比重，這在投資后就確定了。建議：做例8-2，體會(huì)邊際貢獻(xiàn)與保本點(diǎn)的思路與計(jì)算。保本作業(yè)率（盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率）＝保本點(diǎn)銷量/正常銷量*100%＝保本點(diǎn)銷售額/正常銷售額*100%。此公式體現(xiàn)了保本點(diǎn)與正常銷售之間的比重關(guān)系。4.2量本利分析圖基本量本利分析圖1邊際貢獻(xiàn)式量本利分析圖2主要的量本利分析圖有兩個(gè)，即基本圖與邊際貢獻(xiàn)式圖。二圖都是三條線，其中總收入線、總成本線完全一樣。區(qū)別是基本圖第三條線為固定成本線，邊際貢獻(xiàn)式圖第三條線為變動(dòng)成本線。實(shí)際上，圖2延著總成本線起點(diǎn)畫橫軸平行線，即包含圖1的全部內(nèi)容，圖1延0點(diǎn)畫總成本線的平行線，即包含圖2全部內(nèi)容。區(qū)別只在于邊際貢獻(xiàn)式圖能直觀地看出邊際貢獻(xiàn)，這也是其名稱的來歷。圖很直觀，好畫，應(yīng)該會(huì)畫會(huì)看。4.3安全邊際分析安全邊際量＝實(shí)際或預(yù)計(jì)（正常）銷量－保本點(diǎn)銷量⑧安全邊際額＝實(shí)際或預(yù)計(jì)（正常）銷額－保本點(diǎn)銷額

安全邊際量*單價(jià)安全邊際率＝安全邊際量/實(shí)際或預(yù)計(jì)（正常）銷量*100%＝安全邊際額/實(shí)際或預(yù)計(jì)（正常）銷額*100%⑨安全反義詞是不安全，或風(fēng)險(xiǎn)，虧了就是有了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)了。所以安全邊際（量、額、率）是反映經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的。（量、額）是絕對(duì)指標(biāo)，率是相對(duì)指標(biāo)?！斑呺H”無時(shí)不在量本利分析中起作用。建議：體會(huì)一下表8-1，做例8-4，理解安全邊際概念公式的運(yùn)用。保本銷量+安全邊際量＝正常銷量

⑩保本作業(yè)率+安全邊際率＝1

（11）利潤＝邊際貢獻(xiàn)－固定成本＝銷售收入*邊際貢獻(xiàn)率－保本銷售額*邊際貢獻(xiàn)率＝安全邊際額*邊際貢獻(xiàn)率

（12）銷售利潤率＝安全邊際率*邊際貢獻(xiàn)率（13）（12）實(shí)際上應(yīng)是本節(jié)核心公式，如果把安全邊際額換為安全邊際量*銷售收入，則（12）公式變?yōu)椋豪麧櫍桨踩呺H量*單位邊際貢獻(xiàn)。如果把安全邊際量體會(huì)為△Q，則此公式最好地體現(xiàn)出了單位邊際貢獻(xiàn)的原本含義（第二層）?；蛘哒f，量本利分析實(shí)際上是圍繞“邊際（保本點(diǎn)）”展開的。5.多種產(chǎn)品量本利分析多種產(chǎn)品保本分析法：（加權(quán)平均法、聯(lián)合單位法、分算法、順序法、主要產(chǎn)品法）目的主要也是為找與保本點(diǎn)相關(guān)指標(biāo)的。5.1加權(quán)平均法加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率＝∑（某種產(chǎn)品銷售額-某種產(chǎn)品變動(dòng)成本）/∑各種產(chǎn)品銷售額×100%

①綜合保本點(diǎn)銷售額＝固定成本總額/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率②實(shí)際用加權(quán)平均法時(shí)，有時(shí)還需將①做一下簡單變形：∑（某種產(chǎn)品銷售額-某種產(chǎn)品變動(dòng)成本）/∑各種產(chǎn)品銷售額×100%＝∑[（某種產(chǎn)品銷售額-某種產(chǎn)品變動(dòng)成本）/某種產(chǎn)品銷售額*某種產(chǎn)品銷售額]/∑各種產(chǎn)品銷售額×100%＝∑（某種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率*某種產(chǎn)品的銷售比重）建議：做例8-5體會(huì)加權(quán)平均法下基本公式及簡單變形，公式與表8-2的數(shù)據(jù)關(guān)系、綜合保本銷售額及各產(chǎn)品保本銷售額的具體計(jì)算過程。5.2聯(lián)合單位法聯(lián)合保本量＝固定成本/（聯(lián)合單價(jià)-聯(lián)合單位變動(dòng)成本）①某產(chǎn)品保本量＝聯(lián)合保本量*一個(gè)聯(lián)合單位中包含的該產(chǎn)品數(shù)量②加權(quán)平均法主要是從平均（單位）的邊際貢獻(xiàn)率的角度出發(fā)找保本點(diǎn)，按價(jià)格比重進(jìn)行計(jì)算的，多產(chǎn)品量本利分析中最主要的分析工具。而聯(lián)合單位法則是從數(shù)量比重進(jìn)行計(jì)算的，（聯(lián)合單價(jià)、聯(lián)合單位變動(dòng)成本、一個(gè)聯(lián)合單位中包含的該產(chǎn)品數(shù)量，其計(jì)算的基礎(chǔ)都是數(shù)量），加權(quán)平均法就好用，又多了個(gè)聯(lián)合單位法，像是賣弄數(shù)學(xué)水平似的，大概高中水平。如公司銷售三件產(chǎn)品（A,B,C），銷量比例為3：2：1，單價(jià)分別為：A單價(jià)，B單價(jià)，C單價(jià)，變動(dòng)成本分別為：A成本，B成本，C成本。則聯(lián)合單價(jià)＝A單價(jià)×3+B單價(jià)×2+C單價(jià)×1聯(lián)合單位變動(dòng)成本＝A單本×3+B單本×2+C單本×1可以這樣理解：按銷量比例的最基本單位，把（3個(gè)A，2個(gè)B,1個(gè)C）看成一個(gè)產(chǎn)品，則其單價(jià)就是聯(lián)合單價(jià)；其單位變動(dòng)成本就是聯(lián)合單位變動(dòng)成本。這樣就成了一個(gè)產(chǎn)品的量本利分析了，最后要計(jì)算這一個(gè)“大”產(chǎn)品中的某產(chǎn)品（A,B,C）保本量，再按公式②（聯(lián)合保本量*一個(gè)聯(lián)合單位中包含的該產(chǎn)品數(shù)量）分回去。建議：用聯(lián)合單位法計(jì)算例8-5，體會(huì)聯(lián)合單價(jià)、聯(lián)合單變、聯(lián)合保本量、某產(chǎn)品保本量的含義及計(jì)算，并考慮與表8-2的內(nèi)在對(duì)應(yīng)關(guān)系。5.3分算法關(guān)鍵詞：固定成本分配入某產(chǎn)品，按邊際貢獻(xiàn)比重分配固定成本。按**比重分配**（此例按邊際貢獻(xiàn)比重分配固定成本）的一般方法。先找分配率，分子是固定成本（要分配的對(duì)象），分母是總邊際貢獻(xiàn)。分配時(shí)，把各自己的邊際貢獻(xiàn)一乘分配率即可。內(nèi)在數(shù)學(xué)思想為：分配率：A/（a+b+c）,分配給各部分的值：a×A/（a+b+c）;b×A/（a+b+c）c×A/（a+b+c）顯然：分配后各部分之和即為A，這樣就把A分配給各部分了，分配率中的分母實(shí)際上是分配的標(biāo)準(zhǔn)而已，無論什么，只要合理就行，不過此處指分配標(biāo)準(zhǔn)是邊際貢獻(xiàn)而已。加權(quán)平均、聯(lián)合單位其數(shù)學(xué)思想都相同。a×A/（a+b+c）+b×A/（a+b+c）+c×A/（a+b+c）＝A*（a+b+c）/（a+b+c）＝A固定成本分配率＝固定成本/總邊際貢獻(xiàn)＝固定成本/（A的邊際貢獻(xiàn)+B邊際貢獻(xiàn)+C邊際貢獻(xiàn)）分配給A的固定成本＝A的邊際貢獻(xiàn)×固定成本分配率分配給B的固定成本＝B的邊際貢獻(xiàn)×固定成本分配率分配給C的固定成本＝C的邊際貢獻(xiàn)×固定成本分配率建議：計(jì)算例8-5，體會(huì)分算法中固定成本分配方法，及各產(chǎn)品保本量（額）的計(jì)算。5.4順序法順序法與主要產(chǎn)品法一般體會(huì)。建議：看懂表8-3，表8-4.C、目標(biāo)利潤分析目標(biāo)利潤＝（單價(jià)-單變）*銷量-固定成本目標(biāo)利潤銷售量＝（固定成本+目標(biāo)利潤）/單位邊際貢獻(xiàn)目標(biāo)利潤銷售額＝目標(biāo)利潤銷售量*單價(jià)＝（固定成本+目標(biāo)利潤）/邊際貢獻(xiàn)率關(guān)于利息、稅與利潤利潤是一個(gè)多樣性的概念，一般說起利潤可以指息稅前利潤（EBIT）、也可以指息前稅后利潤、也可以指稅后利潤，也可以指凈利潤，一般凈利潤與稅后利潤在財(cái)務(wù)管理方面沒區(qū)別。研究經(jīng)營情況一般用EBIT，因?yàn)闆]有必要考慮利息與稅。因?yàn)榻?jīng)營情況是賺錢的事，利息與稅是分配的事，先看賺多少，后才考慮怎么分。研究企業(yè)整體全部情況，才會(huì)用到稅后利潤。稅后利潤＝(EBIT－I)*(1-T)目標(biāo)利潤分析主要用于制定目標(biāo)利潤怎樣實(shí)現(xiàn)的問題。[即假設(shè)目標(biāo)利潤已知，求銷量（單價(jià)、單變、固定成本）應(yīng)是多少？]建議：做例8-7，體會(huì)目標(biāo)利潤分析的思路。D、利潤敏感性分析利潤敏感性分析的目的是找出重要的因素（利潤對(duì)其敏感的因素），以便重點(diǎn)對(duì)待。敏感系數(shù)＝利潤變動(dòng)百分比/因素變動(dòng)百分比利潤＝（單價(jià)-單變）*銷量-固定成本因素：一般指的是單價(jià)、單變、銷量、固定成本這些。進(jìn)行敏感性分析時(shí)，有個(gè)基礎(chǔ)值，然后讓因素增加10%，求出利潤增減比例，比如利潤增加了20%，即算出敏感性系數(shù)為20%/10%＝2，表達(dá)利潤對(duì)這個(gè)因素的敏感程度。敏感系數(shù)絕對(duì)值赿大，說明利潤對(duì)該因素比較敏感，公司應(yīng)更加關(guān)注此因素。注意：利潤變動(dòng)百分比是相對(duì)數(shù)指標(biāo)，即利潤變動(dòng)百分比是：△利潤/基礎(chǔ)利潤*100%。建議：做例8-8體會(huì)敏感系數(shù)的計(jì)算E、量本利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用1.生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇[一般自動(dòng)化程度底的設(shè)備（a）PK自動(dòng)化程度高的設(shè)備（b）]利潤＝單位邊際貢獻(xiàn)*銷量-固定成本把銷量看成自變量x,則為y=ax+b,（注意，此a，b與上面方案a,b是完全不同的兩回事）。當(dāng)銷量（x）＝0時(shí)，利潤實(shí)際上是負(fù)的固定成本（Fa,Fb），一般自動(dòng)化程度高，意味著固定成本相對(duì)高，即Fb＞Fa，另外由于自動(dòng)化程度高，相對(duì)會(huì)節(jié)約部分變動(dòng)成本，（如人力資源的節(jié)約）即b的單位邊際貢獻(xiàn)＞a的單位邊際貢獻(xiàn)（假設(shè)前提單價(jià)不變），則b的利潤線斜率比a的大。這樣，就會(huì)如圖產(chǎn)生交點(diǎn)0。0點(diǎn)左：如果預(yù)計(jì)銷量小于0點(diǎn)處銷量，則a利潤＞b利潤，即自動(dòng)化程度低的設(shè)備有優(yōu)勢。0點(diǎn)右：如果預(yù)計(jì)銷量大于0點(diǎn)處銷量，則a利潤＜b利潤，即自動(dòng)化程度高的設(shè)備有優(yōu)勢。決策依據(jù)：預(yù)計(jì)銷量與0點(diǎn)處銷量的比較結(jié)果。建議：做例8-9，體會(huì)表8-5，8-6數(shù)據(jù)內(nèi)容，體會(huì)決策思路及計(jì)算過程。2.新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇直接計(jì)算增加的息稅前利潤即可，誰大選誰。做例8-10，體會(huì)其決策思路及計(jì)算過程。三、標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析此節(jié)主要研究生產(chǎn)制造企業(yè)成本控制的一種方式，是成本管理的核心內(nèi)容，思路遵循：定標(biāo)準(zhǔn)→找差異（實(shí)際成本比標(biāo)準(zhǔn)成本）→分析。研究對(duì)象是直接材料、直接人工、制造費(fèi)用（變動(dòng)、固定）。A、定標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本＝直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝∑（用量標(biāo)準(zhǔn)*價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）注意此處的標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)品最小計(jì)量單位－單位產(chǎn)品內(nèi)的用量標(biāo)準(zhǔn)與價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，注意產(chǎn)品與材料是不同的，思路上要在材料與產(chǎn)品間正確切換。直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)：是材料數(shù)量（如件、千克、個(gè)等材料計(jì)量單位）。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：是單位數(shù)量的價(jià)格（即材料單價(jià)）直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)：一般是單位產(chǎn)品耗用的人工工時(shí)，即小時(shí)。單位比直接材料單一，就一個(gè)小時(shí)。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：是小時(shí)費(fèi)用率或叫標(biāo)準(zhǔn)工資率。即：元/小時(shí)。制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)：一般借用直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：也是元/小時(shí)，不過名稱變了一下，稱制造費(fèi)用分配率。此部分是定標(biāo)準(zhǔn)環(huán)節(jié)，名稱一般都有標(biāo)準(zhǔn)二字，如標(biāo)準(zhǔn)成本、用量標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)工資、工資率標(biāo)準(zhǔn)等。建議：看懂例8-11，表8-9，要求會(huì)利用材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)與用量標(biāo)準(zhǔn)求“標(biāo)準(zhǔn)成本”行與“單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本”行?？炊?-12，表8-10，要求會(huì)利用直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)與用量標(biāo)準(zhǔn)求“標(biāo)準(zhǔn)成本”行。看懂8-13，表8-11，會(huì)求④⑤⑦⑧⑨。將制造費(fèi)用分為變動(dòng)、固定兩部分，其中變動(dòng)制造費(fèi)用在定標(biāo)準(zhǔn)、找差異方面與直接人工相像，而固定制造費(fèi)用較復(fù)雜，單說。定標(biāo)準(zhǔn)要理清概念，而重點(diǎn)在找差異。B、找差異總差異＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本＝實(shí)際用量*實(shí)際價(jià)格-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＝（實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+實(shí)際用量*（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）＝用量差異+價(jià)格差異1.直接材料成本差異計(jì)算直接材料成本差異＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本＝實(shí)際用量*實(shí)際價(jià)格-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＝（實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+實(shí)際用量*（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）＝直接材料用量差異+直接材料價(jià)格差異公式體會(huì)：實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量：實(shí)質(zhì)上就是指標(biāo)準(zhǔn)用量，實(shí)際產(chǎn)量下是做為標(biāo)準(zhǔn)用量的定語，即在說標(biāo)準(zhǔn)用量是有前提的，前提就是實(shí)際產(chǎn)量。把公式實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格展開，實(shí)際上指的是實(shí)際產(chǎn)量*單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。注意：實(shí)際產(chǎn)量對(duì)應(yīng)的是產(chǎn)成品，而標(biāo)準(zhǔn)用量（實(shí)際用量）是對(duì)應(yīng)材料說的。公司進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本分析，一般是事后分析，此時(shí)產(chǎn)成品的實(shí)際產(chǎn)量已確定，即產(chǎn)成品的實(shí)際產(chǎn)量是一個(gè)基本前提，但畢竟衡量的是原材料，所以需要把產(chǎn)成品的數(shù)量換算成為所用材料的數(shù)量，所以這時(shí)，實(shí)際部分稱為了實(shí)際用量（實(shí)際產(chǎn)量*單位產(chǎn)品的實(shí)際材料用量），標(biāo)準(zhǔn)部分稱為實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量（實(shí)際產(chǎn)量*單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量）。一般分析的是超支，因?yàn)槌б馕吨鴮?shí)際成本超出事先預(yù)計(jì)（標(biāo)準(zhǔn)成本），使公司成本負(fù)擔(dān)加大，是不利的變化，需要引起注意，分析原因，采取措施應(yīng)對(duì)。直接材料成本差異公式可以這樣體會(huì)：實(shí)際產(chǎn)量

單位產(chǎn)品實(shí)際材料使用量

實(shí)際價(jià)格（材料）①實(shí)際產(chǎn)量

單位產(chǎn)品材料實(shí)際使用量

標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（材料）②實(shí)際產(chǎn)量

單位產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn)使用量

標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（材料）③①-③是直接材料成本差異的總差異，反映直接材料超支（節(jié)約）情況。到底為何直接材料成本會(huì)超支，是用量超了？還是價(jià)格超了（買貴了）？需進(jìn)一步分析。所以引入②將①-③變?yōu)椋á?②）+（②-③），如圖，如果直接材料成本差異的總差異視為陰影部分的面積，此大陰影即為超支總額。為進(jìn)一步分析，將此陰影部分分為橫陰影和斜陰影，橫影即①-②。①-②：是采購環(huán)節(jié)超出預(yù)計(jì)的多支出部分（超支），即價(jià)格差異，說的是采購問題。采購環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)的原材料數(shù)量當(dāng)然是真實(shí)的，實(shí)際的，這是體會(huì)②為何會(huì)用實(shí)際用量（而非標(biāo)準(zhǔn)用量）的關(guān)鍵（因?yàn)棰跀?shù)學(xué)上用什么都可以）。價(jià)格差對(duì)應(yīng)的是實(shí)際用量，{（實(shí)價(jià)－標(biāo)價(jià)）*實(shí)用際量}這一點(diǎn)是理解此公式結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵。①②所代表的內(nèi)容是不能用記的，要理解。①當(dāng)然是實(shí)際用量*實(shí)際價(jià)格；③當(dāng)然是標(biāo)準(zhǔn)用量（材料?。?標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。主要是②應(yīng)當(dāng)是什么，知道②是什么，直接材料成本差異公式自然就會(huì)推導(dǎo)了。②-③就剩用量差異了，②-③＝（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，是生產(chǎn)問題。反映由于生產(chǎn)過程中材料用量的“浪費(fèi)”產(chǎn)生的超支，不關(guān)采購部分什么事，便于分清責(zé)任。熟練利用①②③（主要體會(huì)②）及圖是準(zhǔn)確體會(huì)直接材料成本差異的關(guān)鍵。僅靠記憶很容易混亂和遺忘。建議：做例8-14體會(huì)直接材料量差、價(jià)差、總差的計(jì)算。2.直接人工成本差異的計(jì)算直接人工成本差異＝實(shí)際總成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本＝實(shí)際工時(shí)*實(shí)際工資率-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)*標(biāo)準(zhǔn)工資率＝實(shí)際工時(shí)*（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）+（實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）*標(biāo)準(zhǔn)工資率如果把直接人工也看成材料，工資率看成是“采購”人工的單價(jià)（價(jià)格），實(shí)際工時(shí)看成是“采購”人力的數(shù)量，分析差異思路與直接材料是一樣的。體會(huì)清了，下面不看也行。實(shí)際總成本－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本，是直接人工的總成本差異，反映直接人工超支（節(jié)約）總的情況。即實(shí)際生產(chǎn)的這些產(chǎn)品耗費(fèi)的直接人工成本比按預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)同樣數(shù)量產(chǎn)品的耗費(fèi)多多少。但為什么會(huì)多了？多在那個(gè)方面？是人事部門工資定的高了？還是一線工人生產(chǎn)效率低（時(shí)間浪費(fèi)）了？需進(jìn)一步分析。實(shí)際工時(shí)*（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率），與直接材料①-②類似，尤其是②的內(nèi)容。反映人力資源采購方面超支情況，直接人工價(jià)格方面，是人事部門（“人力資源采購”）的責(zé)任。叫做直接人工工資率差異。①（實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）*標(biāo)準(zhǔn)工資率，與直接材料②-③類似。反映生產(chǎn)過程中人工用時(shí)的“浪費(fèi)”產(chǎn)生的超支情況，人工用時(shí)浪費(fèi)是一種效率低的表現(xiàn)，所以稱直接人工效率差異。建議：做例8-15，體會(huì)“價(jià)差”（直接人工工資率差異）、“量差”（直接人工效率差異）、總差（直接人工成本差異）的公式運(yùn)用。3.變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異＝實(shí)際總變動(dòng)制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用＝實(shí)際工時(shí)*實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)*標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率＝（實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）*實(shí)際工時(shí)+（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）*標(biāo)準(zhǔn)分配率＝變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異+變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異計(jì)算的思路其實(shí)一樣，直接材料懂了，另兩項(xiàng)就懂了，名稱有點(diǎn)變化而已。直接人工與變動(dòng)制造費(fèi)用甚至用量單位都一樣，小時(shí)（**工時(shí)），所以價(jià)格單位就是元/小時(shí)，叫分配率，并且差異反映的情況也大同小異。只是變了兩個(gè)名稱，稱為（變動(dòng)制造費(fèi)用）效率差異、耗費(fèi)差異：關(guān)于“效率”與“耗費(fèi)”為何效率差異會(huì)反映用量差異，說起效率，第一感是與時(shí)間直接相關(guān)，而直接人工與制造費(fèi)用用量單位即：工時(shí)（小時(shí)），是時(shí)間單位，所以效率差異反映的就是時(shí)間差異，做同一件事情，效率低，說是就是時(shí)間用的多，時(shí)間在浪費(fèi)。反正對(duì)于變動(dòng)制造費(fèi)用差異，就這二個(gè)，另一個(gè)當(dāng)然就是耗費(fèi)差異了。做例8-16，體會(huì)制造費(fèi)用成本差異、效率差異、耗費(fèi)差異的計(jì)算。4.固定制造費(fèi)用成本差異計(jì)算固定制造費(fèi)用成本差異是另類，需單獨(dú)分析。這是財(cái)務(wù)管理后半部分有點(diǎn)難度的一個(gè)重要內(nèi)容。要在掌握直材、直人、變制前三項(xiàng)分析思路的基礎(chǔ)上才好進(jìn)行此項(xiàng)學(xué)習(xí)。固定制造費(fèi)用成本差異分析分兩種方法，叫二因素法與三因素法，公式理解如圖：二因素

三因素耗費(fèi)

實(shí)際固定制造費(fèi)用

①耗費(fèi)差異

預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率

②差異能量

實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)

標(biāo)準(zhǔn)分配率

③產(chǎn)量差異差異

實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

標(biāo)準(zhǔn)分配率

④效率差異①永遠(yuǎn)是實(shí)際值，這不會(huì)變。③，④與變動(dòng)制造費(fèi)用三項(xiàng)內(nèi)容也一樣，因?yàn)樽儎?dòng)制造費(fèi)用與直接人工成本差異內(nèi)容是比照直接材料思路的，只是名稱有區(qū)別，所以思考上，所謂的“三項(xiàng)內(nèi)容”（直接材料的①②③）是比照直接材料分析方法的。第②項(xiàng)是固定制造費(fèi)用分析公式獨(dú)有的，所以是理解核心，展開②應(yīng)當(dāng)是預(yù)算產(chǎn)量*單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)*標(biāo)準(zhǔn)分配率。預(yù)算產(chǎn)量是什么東西？直材、直人、變?cè)飚a(chǎn)量與成本成正比例關(guān)系。標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)應(yīng)的是單位產(chǎn)品的材料用量與單位價(jià)格，標(biāo)準(zhǔn)成本不存在預(yù)算產(chǎn)量問題。而固定制造費(fèi)用的成本與產(chǎn)量關(guān)系不大（也可以說無關(guān)－有前提的），其成本標(biāo)準(zhǔn)中的用量標(biāo)準(zhǔn)（每單位產(chǎn)品小時(shí)數(shù)）同變動(dòng)制造費(fèi)用一樣，基本上是從直接人工處抄來的，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用）由于固定制造費(fèi)用與產(chǎn)品產(chǎn)量基本沒有關(guān)系，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)得相對(duì)固定，不能根產(chǎn)量變來變?nèi)?，所以固定制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上在事先確定一個(gè)“預(yù)算產(chǎn)量”，然后與固定制造費(fèi)用與用量標(biāo)準(zhǔn)（抄來的），三個(gè)值倒算來的。這樣來的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)更像是打醬油的。制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析無非是為找出公司到底是效率差了（時(shí)間上浪費(fèi)）還是相關(guān)人力物力資源價(jià)格上超支了（價(jià)格差異、耗費(fèi)差異），這兩點(diǎn)僅從變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析便可得出相應(yīng)結(jié)論，固定制造費(fèi)用成本基本上是固定的，差異分析意義不大。但是考試的重難點(diǎn)。多出來的“預(yù)算產(chǎn)量”體現(xiàn)的是（比如生產(chǎn)線固定制造費(fèi)用）設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，是生產(chǎn)線完工后基本上就確定的估計(jì)產(chǎn)量。①-②：將②（預(yù)算產(chǎn)量*標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)*標(biāo)準(zhǔn)分配率）與實(shí)際固定制造費(fèi)用比，稱為耗費(fèi)差異，與變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異內(nèi)容不同，變動(dòng)制造費(fèi)用用的是實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)，而固定制造費(fèi)用這三項(xiàng)如前所述，實(shí)際上拼湊來的，反映價(jià)格差異有點(diǎn)牽強(qiáng)。②-④：是能量差異。（預(yù)算產(chǎn)量*標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)*標(biāo)準(zhǔn)分配率-實(shí)際產(chǎn)量*標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)*標(biāo)準(zhǔn)分配率）雖然是時(shí)間差異，但區(qū)別只在預(yù)算產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量，體現(xiàn)的實(shí)際上是生產(chǎn)線（或設(shè)備）生產(chǎn)能量的利用程度，是機(jī)器“超”負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)還是生產(chǎn)能力利用程度很低，生產(chǎn)能力利用程度低原因復(fù)雜，對(duì)公司影響巨大，可能生死攸關(guān)，而超負(fù)荷也需要注意。這一差異是固定制造費(fèi)用差異中最重要的差異，是固定制造費(fèi)用成本差異的價(jià)值所在，否則就純粹是打醬油的了。只研究①②④，是兩個(gè)差異，所以叫二因素法。三因素法是多了一個(gè)③，內(nèi)容與變動(dòng)制造費(fèi)用②基本一樣。將總差異①-④（都一樣，實(shí)際值－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)*標(biāo)準(zhǔn)分配率）分成①-②，②-③，③-④。①-②，一樣。②-③，（預(yù)算產(chǎn)量*標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)*標(biāo)準(zhǔn)分配率-實(shí)際產(chǎn)量*實(shí)際工時(shí)*標(biāo)準(zhǔn)分配率）稱產(chǎn)量差異，習(xí)慣叫閑置能量差異，②體現(xiàn)的是生產(chǎn)能量，理想的生產(chǎn)能力一般比較大，③中實(shí)際工時(shí)一般小于生產(chǎn)能量，存在部分生產(chǎn)能量的閑置，所以稱為閑置能量差異，本書稱為產(chǎn)量差異。③-④，與變動(dòng)制造費(fèi)用②-③一樣，也叫效率差異，這一點(diǎn)名稱內(nèi)容都一樣。東西簡單，思路有點(diǎn)亂，回頭再想吧總結(jié)：直材、直人、變制、固制成本差異計(jì)算數(shù)學(xué)上實(shí)際上很簡單。先列出三項(xiàng)①②③，固制需要插入一項(xiàng)①②③④；第一項(xiàng)為實(shí)際值，最后一項(xiàng)為實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)值。主要就是理解第②項(xiàng)（固制中因?yàn)椴迦腠樠訛榈冖郏讨圃賳卫斫獠迦氲哪囊豁?xiàng)。算法不過是，總差異第一項(xiàng)-最后一項(xiàng)；內(nèi)部差異順著減，①-②，②-③，③-④。說了哪么多哪么亂，不過是為了理解差異是什么意思，為何是哪么個(gè)名稱而已。四、作業(yè)成本計(jì)算法的相關(guān)概念作業(yè)成本法實(shí)際上要改進(jìn)制造費(fèi)用分配至產(chǎn)品產(chǎn)生的不靠譜情況。傳統(tǒng)制造費(fèi)用分配至產(chǎn)品是直接借用直接人工工時(shí)（或機(jī)器工時(shí)）進(jìn)行分配的，結(jié)果是依據(jù)太單一，因果關(guān)系經(jīng)常不準(zhǔn)確。如果制造費(fèi)用比重大，產(chǎn)品類別多，成本分配錯(cuò)誤甚至?xí)构咎潛p。為使制造費(fèi)用分配更準(zhǔn)確一些，引入了作業(yè)成本法。作業(yè)成本法關(guān)鍵就是將單一的依據(jù)“工時(shí)”轉(zhuǎn)為如“維修次數(shù)、訂單份數(shù)、驗(yàn)收次數(shù)、檢驗(yàn)次數(shù)、調(diào)整次數(shù)等”與產(chǎn)品因果關(guān)系更好的單位，（即驅(qū)動(dòng)產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素），并取了一個(gè)專業(yè)術(shù)語，“成本動(dòng)因”。實(shí)際上思路不過是原有的工時(shí)成本動(dòng)因不靠譜，而這些“成本動(dòng)因”更靠譜而已。資源

資源動(dòng)因①→作業(yè)作業(yè)動(dòng)因㈡→成本對(duì)象↓（一）

↓

↓間接材料費(fèi)

（二）↓↓（三）間接人工

批

A產(chǎn)品折舊

次

B產(chǎn)品低值易耗品其他如將制造費(fèi)用內(nèi)容轉(zhuǎn)化為**批，**次的單位，即元/批，元/次，X批，Y次，這個(gè)轉(zhuǎn)化過程稱為資源轉(zhuǎn)化為作業(yè)，更專業(yè)些說即資源動(dòng)因形成作業(yè)量（X）及單位作業(yè)成本（元/批，元/次）指的①這個(gè)過程。（二）指是即是作業(yè)庫（作業(yè)中心、成本庫）。然后通過（二）分配至比如A、B產(chǎn)品，此時(shí)（二）的內(nèi)容又變成A、B產(chǎn)品的作業(yè)動(dòng)因。如A、B二產(chǎn)品共發(fā)生80次檢驗(yàn)成本，每次檢驗(yàn)過程耗費(fèi)100元（作業(yè)中心數(shù)據(jù)），A消耗了30次，B消耗了50次，則A應(yīng)分配檢驗(yàn)成本：100*30/80，B：100*50/80，這樣通過先將制造費(fèi)用匯集到作業(yè)中心，再由作業(yè)中心匯集至A、B的方式，比由原先統(tǒng)一由工時(shí)分配更細(xì)致，更有針對(duì)性，因而也就更準(zhǔn)確了。間接制造費(fèi)用轉(zhuǎn)化為作業(yè)后，該作業(yè)與成本對(duì)象（比如A、B產(chǎn)品）的關(guān)系，可形成四類關(guān)系，即作業(yè)分類。從小到大順序依次為：單位作業(yè)→與產(chǎn)品數(shù)量成正比關(guān)系批次作業(yè)→

**批次***產(chǎn)品作業(yè)→

與產(chǎn)品類別**支持作業(yè)→與產(chǎn)品數(shù)量沒什么明顯關(guān)系（沒法分配）作業(yè)成本法的計(jì)算實(shí)際是求（二）、（三）內(nèi)容的問題。如例。五、作業(yè)成本計(jì)算法的計(jì)算①某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本＝∑該產(chǎn)品耗用的作業(yè)量*實(shí)際作業(yè)成本分配率②實(shí)際作業(yè)成本分配率＝當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的作業(yè)成本/當(dāng)期實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出①實(shí)際上即是（二）→（三）的過程，由于例子只說了檢驗(yàn)作業(yè)（次數(shù)），還有些制造費(fèi)用可以歸集為維修作業(yè)（次數(shù)）、驗(yàn)收（次數(shù)）等，將這些可歸集分配的作業(yè)都如例一樣計(jì)算后，即形成一個(gè)集合（∑），是一種求和關(guān)系。作業(yè)成本分配率實(shí)質(zhì)上指是（元/次，元/批等此類），如同單位成本。②進(jìn)一步解釋實(shí)際作業(yè)分配率，如某一作業(yè)當(dāng)期全部作業(yè)成本（如8000元）除以相對(duì)應(yīng)的全部作業(yè)量（如共80批次），這樣得來的。每種作業(yè)都有相應(yīng)的一個(gè)成本分配率。建議：先讀懂例8-19，與相關(guān)表，表8-12..表8-16.體會(huì)作業(yè)成本法將制造費(fèi)用分配至甲、乙兩產(chǎn)品的過程。要求做到如果表8-15無數(shù)據(jù)，自己會(huì)填列。六、作業(yè)成本管理（略）：重點(diǎn)是增值作業(yè)相關(guān)內(nèi)容。七、責(zé)任成本管理責(zé)任中心分：成本中心利潤中心投資中心主要是研究一些公司內(nèi)部要考核的部門其負(fù)責(zé)人在成本管理方面效果的一些考核指標(biāo)。A、成本中心預(yù)算成本節(jié)約額＝實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本－實(shí)際責(zé)任成本預(yù)算成本節(jié)約率＝預(yù)算成本節(jié)約額/實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本*100%公式詳述：由于成本中心一般只對(duì)成本負(fù)責(zé)，考核與控制也針對(duì)成本，內(nèi)容相對(duì)簡單。公司事先定一個(gè)預(yù)算責(zé)任成本，從成本角度，當(dāng)然是開支的赿小赿好，當(dāng)然預(yù)算責(zé)任成本是較難實(shí)現(xiàn)的，這樣才能形成動(dòng)力和壓力，然后，根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量簡單調(diào)整一下，即形成了實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本，這是一個(gè)相對(duì)合理（因?yàn)榘磳?shí)際產(chǎn)量調(diào)整了，畢竟大部分成本與產(chǎn)量有線性關(guān)系）且較難實(shí)現(xiàn)的預(yù)算成本。然后與實(shí)際成本比，如實(shí)際成本較大，說明可能存在超支浪費(fèi)（也可能預(yù)算不合理）。一般公司愿意看到節(jié)約（即實(shí)際成本較小些－不一定好，必要的支出節(jié)約，也可能對(duì)公司有害），所以一廂情愿地稱為預(yù)算成本節(jié)約額。預(yù)算成本節(jié)約率是相對(duì)的角度看問題，即節(jié)約額占預(yù)算的比例，顯示節(jié)約的程度，避免了絕對(duì)指標(biāo)對(duì)比中由規(guī)模大小（像是如大象與螞蟻比）產(chǎn)生的誤解。建議：做例8-20，要求會(huì)運(yùn)用此二個(gè)公式。B、利潤中心（主要利潤表內(nèi)容）邊際貢獻(xiàn)＝銷售收入總額-變動(dòng)成本總額可控邊際貢獻(xiàn)＝邊際貢獻(xiàn)－該中心負(fù)責(zé)人可控的固