通用技術(shù)集團(tuán)公司案例分析(當(dāng)代審計學(xué)·真實的問題與案例25)

案例2.5通用技術(shù)集團(tuán)公司組員：審計學(xué)第七組PART1案例背景介紹Part1案例背景審計貝克威思公司：被通報指控1984年8月，SEC向社會通報了一家名為弗雷德里克斯·托德曼的事務(wù)所，指責(zé)其從1977年至1982年在對一家名叫貝爾·貝克威思的大型經(jīng)紀(jì)人公司進(jìn)行審計時，具有“不恰當(dāng)?shù)膱?zhí)業(yè)行為〞。SEC稱托德曼會計師事務(wù)所每年出具的無保存的審計意見“錯誤且有誤導(dǎo)性〞。3Part1案例背景審計貝克威思公司：被通報指控具體指控包括：沒有委派足夠的、高水平的審計人員從事審計工作；沒有制定周密的審計方案；沒有對貝克威思公司的內(nèi)部控制進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臏y試；采信了已被證明錯誤的管理層陳述；沒有在工作底稿中充分記錄所執(zhí)行的審計程序以及所得出的結(jié)論。SEC要求托德曼會計師事務(wù)所聘請一位“獨立的審計員〞，以確保其審計活動切實遵守了GAAP的規(guī)定。4Part1案例背景審計通用技術(shù)公司：再次遭遇管理層欺詐1986年度結(jié)束后不久，通用技術(shù)公司CEO與外聘的會計師在討論了上一年度糟糕的經(jīng)營業(yè)績之后，決定不披露1986年的損失，通過公司的存貨來大幅改善財務(wù)數(shù)據(jù)。COO在被告知CEO的意圖之后修改了計算機(jī)中生產(chǎn)存貨報告的編制程序，使得計入每一項在產(chǎn)品的間接費用等與實際應(yīng)負(fù)擔(dān)額的164%。5Part1案例背景審計通用技術(shù)公司：再次遭遇管理層欺詐這一操作使得通用技術(shù)公司1986年的銷貨本錢減少了237.5萬美元，幫助公司“扭虧為盈〞。相同的偽造手段也被應(yīng)用于1987年與1988年的經(jīng)營業(yè)績的偽造，分別使公司少報了銷貨本錢約137.3萬美元與143萬美元。6Part1案例背景對通用技術(shù)公司1986年度的審計審計小組由卡普爾〔業(yè)務(wù)合伙人〕、兩名一般會計師〔都不是注冊會計師，且只有1人有過從業(yè)經(jīng)驗〕以及通用技術(shù)公司的外聘會計師組成。審計工作沒有方案：沒有指定審計方案和規(guī)定審計程序而只是進(jìn)行了簡單的分工。7審計程序相當(dāng)有限、不嚴(yán)謹(jǐn)，很多最根本的能快速發(fā)現(xiàn)問題的測試并沒有進(jìn)行。Part1案例背景對通用技術(shù)公司1986年度的審計審計過程中發(fā)現(xiàn)了原材料存貨價值比實物盤點多出27萬美元卻未進(jìn)行后續(xù)調(diào)查，會計記錄也未進(jìn)行更正處理。存在以上諸多問題，托德曼會計師事務(wù)所仍然簽署了無保存的審計意見。8Part1案例背景小插曲：解聘和再聘1987年，通用技術(shù)公司在其開戶銀行的堅持下，解聘了托德曼會計師事務(wù)所，改聘了庫伯·塞爾文事務(wù)所。審計開始后不久，庫伯·塞爾文事務(wù)所就對公司存貨價值的準(zhǔn)確性提出質(zhì)疑，因為其審計人員未能發(fā)現(xiàn)存貨大幅增長的明顯來源。庫伯·塞爾文事務(wù)所還指出了公司管理中存在的其它重大問題。如，公司在1987年末為什么沒有集體某些費用。9Part1案例背景小插曲：解聘和再聘So，庫伯·塞爾文事務(wù)所在審計工作完成前就被通用技術(shù)公司解聘。解聘庫伯·塞爾文事務(wù)所之后，通用技術(shù)公司重新聘請了托德曼會計師事務(wù)所為其進(jìn)行審計。0Part1案例背景對通用技術(shù)公司1987年度的審計審計工作任然存在缺少審計方案和審計監(jiān)督、使用缺乏獨立性的審計人員等問題?？ㄆ諣栆呀?jīng)拿到了庫伯·塞爾文事務(wù)所在解約前完成的工作底稿的復(fù)印件，也曉通用技術(shù)公司存貨價值的準(zhǔn)確性存在問題，但未采取任何行動。1托德曼會計師事務(wù)所被再聘后6周，就完成了對通用技術(shù)公司1987年度的審計并發(fā)表了無保存審計意見。Part1案例背景對通用技術(shù)公司1988年度的審計托德曼會計師事務(wù)所在1988年對通用技術(shù)公司存貨的審計中，審計程序比前兩年存在更多的缺陷。如，對1988年的生產(chǎn)存貨報告的審計中“沒有進(jìn)行任何程序的測試〞。對通用技術(shù)公司年末大量的原材料都沒有進(jìn)行“價格測試〞。2托德曼會計師事務(wù)所的審計人員為確認(rèn)大宗原材料存貨的單位價格而向通用技術(shù)公司負(fù)責(zé)保管發(fā)票的人員索要購貨發(fā)票時被拒絕，而卡普爾沒有采取任何行動。Part1案例背景失職的質(zhì)量控制經(jīng)理——保羅·楊由于貝克威思公司審計失敗，SEC要求事務(wù)所聘請獨立審查人員。在對通用技術(shù)公司1986年審計快要完成時，托德曼會計師事務(wù)所聘任保羅·楊作為質(zhì)量控制經(jīng)理。1987年，楊為了應(yīng)付SEC的檢查，在審計意見發(fā)表之后簽署了一些工作底稿已說明他已經(jīng)審查了那些工作底稿〔簽署過去的日期〕。但SEC仍嚴(yán)厲批評了托德曼會計師事務(wù)所與楊。3Part1案例背景失職的質(zhì)量控制經(jīng)理——保羅·楊1988年，楊發(fā)揮較為積極的作用，發(fā)現(xiàn)了幾個潛在問題，并將問題告訴了卡普爾。但卡普爾對這些問題都沒有進(jìn)行確認(rèn)。1989年5月初，卡普爾打給楊要求立刻發(fā)表對1988年財務(wù)報表的審計意見，楊雖然提出了許多問題還沒有解決的異議，但在卡普爾口頭承諾處理這些問題之后，同意了立刻發(fā)表審計意見的決定。之后SEC在發(fā)表的一份執(zhí)行文告中嚴(yán)厲批評了楊作為質(zhì)量控制經(jīng)理的表現(xiàn)，任務(wù)他沒有恰當(dāng)?shù)穆男衅渎氊?zé)，做出了不適當(dāng)?shù)膱?zhí)業(yè)行為。4Part1案例背景尾聲51989年末，通用技術(shù)公司的管理人員再也無法隱瞞公司的財務(wù)狀況，于是申請破產(chǎn)，并在1994年進(jìn)行了破產(chǎn)清算?？ㄆ諣柋唤K身禁止在SEC管線的領(lǐng)域內(nèi)從業(yè)，楊被停止一年執(zhí)業(yè)并被SEC嚴(yán)厲譴責(zé)。1993年底，弗雷德里克斯·托德曼會計師事務(wù)所（FrederickS.Todman&Company）解散，而一家新的也叫作托德曼會計師事務(wù)所（Todman&Co.）成立。SEC要求新的事務(wù)所聘請一名獨立顧問來進(jìn)行監(jiān)督，且改顧問提出的所有建議，托德曼會計師事務(wù)所都必須在60天之內(nèi)執(zhí)行。PART2問題探討Q1

7在審計客戶的存貨時，對于審計公告第31號（SAS31）《證明材料》提出的5個警示項目，審計人員最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是什么？為什么？審計五大認(rèn)定02C解題01存貨的審計認(rèn)定03最應(yīng)關(guān)注的認(rèn)定04Q1

9審計準(zhǔn)那么公告第31號〔SAS31〕SAS論文資料解題在審計客戶的存貨時，對于審計公告第31號（SAS31）《證明材料》提出的5個警示項目，審計人員最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是什么？為什么？Q1

0審計準(zhǔn)那么公告第31號〔SAS31〕?美國審計公告“審計文檔〞簡介?局部內(nèi)容解題再結(jié)合其他資料：SAS31已經(jīng)過時Q1

1解題Q1

2審計五大認(rèn)定存在或發(fā)生的認(rèn)定Q1

3審計五大認(rèn)定完整性的認(rèn)定Q1

4審計五大認(rèn)定權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定Q1

5審計五大認(rèn)定估價和分?jǐn)偟恼J(rèn)定Q1

6審計五大認(rèn)定表達(dá)與披露的認(rèn)定Q17認(rèn)定是指被審計單位管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報所做出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān),注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。認(rèn)定針對前面兩表科目的列報(包括披露)1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)2.完整性3.分類和可理解性4.準(zhǔn)確性和計價（三）與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定針對利潤表而言1.發(fā)生2.完整性3.準(zhǔn)確性4.截止5.分類（一）與各類交易、事項相關(guān)的認(rèn)定針對資產(chǎn)負(fù)債表1.存在2.權(quán)利和義務(wù)3.完整性4.計價和分?jǐn)偅ǘ┡c期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定的主要內(nèi)容審計五大認(rèn)定Q1

8審計五大認(rèn)定——認(rèn)定的主要內(nèi)容〔一〕與各類交易、事項相關(guān)的認(rèn)定Q1

9審計五大認(rèn)定——認(rèn)定的主要內(nèi)容〔二〕與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定Q1

0審計五大認(rèn)定——認(rèn)定的主要內(nèi)容〔三〕與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定Q1

1審計五大認(rèn)定——認(rèn)定的主要內(nèi)容〔三〕與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定Q1

2存貨的審計認(rèn)定Q1

3存貨的審計認(rèn)定認(rèn)定、審計目標(biāo)和審計程序之間的關(guān)系認(rèn)定審計目標(biāo)審計程序（1）存在資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨存在實施存貨監(jiān)盤程序（2）完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號以及銷售明細(xì)賬（3）準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于正確的價格和數(shù)量，計算是否準(zhǔn)確比較價格清單與發(fā)票上的價格、發(fā)貨單與銷售（4）截止銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期（5）權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)確實為公司擁有查閱所有權(quán)證書、購貨合同、結(jié)算單和保險單（6）計價和分?jǐn)傄詢糁涤涗洃?yīng)收款項檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評估計提的壞賬準(zhǔn)備是否充足Q1

4存貨的審計認(rèn)定(一)期末賬戶余額層次認(rèn)定的審計程序選擇——針對完整性和存在性認(rèn)定采用的審計程序Q1

5存貨的審計認(rèn)定(一)期末賬戶余額層次認(rèn)定的審計程序選擇——針對計價和分?jǐn)傉J(rèn)定采用的審計程序Q1

6存貨的審計認(rèn)定(一)期末賬戶余額層次認(rèn)定的審計程序選擇——針對計價和分?jǐn)傉J(rèn)定采用的審計程序Q1

7存貨的審計認(rèn)定(一)期末賬戶余額層次認(rèn)定的審計程序選擇——針對權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定采用的審計程序Q1

8存貨的審計認(rèn)定(二)列報層次認(rèn)定的審計程序選擇——針對發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定采用的審計程序Q1

9存貨的審計認(rèn)定(二)列報層次認(rèn)定的審計程序選擇——針對完整性認(rèn)定采用的審計程序Q1

0存貨的審計認(rèn)定(二)列報層次認(rèn)定的審計程序選擇——針對分類和可理解性認(rèn)定采用的審計程序Q1

1存貨的審計認(rèn)定(二)列報層次認(rèn)定的審計程序選擇——針對準(zhǔn)確性和計價認(rèn)定采用的審計程序Q1

2最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的審計認(rèn)定以制造業(yè)企業(yè)為例說明存貨審計的主要步驟Q1

3最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的審計認(rèn)定Q2

4通用技術(shù)公司的生產(chǎn)存貨報告是一份計算機(jī)生成的報告。審計人員應(yīng)通過采取哪些步驟來測試委托人主要會計軟件的可信性？Q2

5背景Q2

6會計信息系統(tǒng)的審計會計軟件程序可信性Q2

會計信息系統(tǒng)審計一般步驟計劃審計階段檢查被審計單位的基本情況檢查一般控制和應(yīng)用控制情況計劃符合性測試和實質(zhì)性測試的程序控制測試階段實施符合性測試評價測試結(jié)果確定對內(nèi)部控制的信賴程度實質(zhì)性測試階段實施實質(zhì)性測試評價測試結(jié)果簽發(fā)審計報告會計軟件程序可信性Q2

8符合性測試會計軟件程序可信性Q2

9計算機(jī)輔助審計技術(shù)——應(yīng)用程序的審計會計軟件程序可信性Q2

0計算機(jī)輔助審計技術(shù)——應(yīng)用程序的審計會計軟件程序可信性Q2

1計算機(jī)輔助審計技術(shù)——應(yīng)用程序的審計會計軟件程序可信性Q2

2計算機(jī)輔助審計技術(shù)——應(yīng)用程序的審計會計軟件程序可信性Q3

3請指出托德曼會計師事務(wù)所審計人員本來能夠而且也應(yīng)該對通用技術(shù)公司年末生產(chǎn)存貨報告進(jìn)行的其他審計測試。Q2

4托德曼會計師事務(wù)所本來能夠而且也應(yīng)該對通用技術(shù)公司年末生產(chǎn)存貨報告進(jìn)行的審計測試。會計軟件程序可信性Q2

5托德曼會計師事務(wù)所本來能夠而且也應(yīng)該對通用技術(shù)公司年末生產(chǎn)存貨報告進(jìn)行的審計測試。會計軟件程序可信性Q4

6請列出一項以上托德曼會計師事務(wù)所的審計人員明顯違反公認(rèn)審計準(zhǔn)則的事項。簡要說明如何違反了這些準(zhǔn)則規(guī)定。Q4

7Q4

8一般準(zhǔn)那么〔generalstandards〕Q4

9一般準(zhǔn)那么〔generalstandards〕Q4

0外勤工作準(zhǔn)那么〔standardsoffieldwork〕Q4

1外勤工作準(zhǔn)那么〔standardsoffieldwork〕Q4

2報告準(zhǔn)那么〔standardsofreporting〕Q5

3你認(rèn)為表2對通用技術(shù)公司審計人員變動情況披露的充分嗎？投資者、債權(quán)人和其他第三方有權(quán)獲得審計人員變動情況的人，認(rèn)為進(jìn)行了“完全和公正的披露”嗎？說出你的理由。Q5

41996?中國證監(jiān)委員會關(guān)于上市公司聘用、更換會計師事務(wù)所〔審計事務(wù)所〕有關(guān)問題的通知?Q5

51996?中國證監(jiān)委員會關(guān)于上市公司聘用、更換會計師事務(wù)所〔審計事務(wù)所〕有關(guān)問題的通知?Q5

6Q5

7Q5

8Q5

9上交所建議完善變更會計師事務(wù)所的信息披露Q6

0給“審計質(zhì)量”下個定義。列舉出除案例中提到的質(zhì)量控制程序外，審計事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行的其他三個重要的質(zhì)量控制程