關于后收入分配中個人所得稅的計稅

關于后收入分配中個人所得稅的計稅

隨著社會的發(fā)展，公司重視人才戰(zhàn)略，采用多元化的薪酬設計。如何計算和支付后期工資的薪酬。根據《個人所得稅法》、《國家稅務總局關于收取職工所得稅的通知》（國稅字第1999號）和《國家稅務總局關于調整個人時候獲得年一次獎金的通知》（國稅字第9號），有關年個人所得稅的計算方法的規(guī)定，例如，關于收取員工年一季度單一獎金和承擔個人所得稅的人，誰擁有年一季度單一獎金？（1）明確了計算方法。雇主承擔的年個人所得稅必須包含在員工的年個人所得稅中。如果員工是雇員的收入，則應將其計入員工的年個人所得稅。（2）雇主承擔年一次限例所得稅的個人所得稅，即員工的收入，包括在員工年度限例中，并按照規(guī)定計算個人所得稅。（3）明確，雇主承擔的個人所得稅應該屬于個人所得稅的一部分。符合工資扣除條件的,可以稅前扣除。一、應納稅額的計算全年一次性獎金屬于工資薪金范圍,是工資薪金中更加明細的收入項目。國稅發(fā)199號文是對雇主為雇員承擔工資薪金稅款有關個人所得稅計算方法作出了規(guī)定,而國稅發(fā)28號文是對雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法作出了規(guī)定。1.雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式的差異:(1)國稅發(fā)199號文中規(guī)定的計算公式如下:應納稅所得額=雇員取得的工資+雇主代雇員負擔的稅款-費用扣除標準應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(2)國稅發(fā)28號文中規(guī)定的計算公式如下:應納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額應納稅額=應納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數B實際繳納稅額=應納稅額-雇主為雇員負擔的稅額上述兩個應納稅額計算公式的差異:工資是直接找出對應的適用稅率A和速算扣除數A據以計算稅款,而全年一次性獎金是除以12后,根據其商數找出對應的適用稅率B和速算扣除數B據以計算稅款。2.雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算公式的差異:(1)國稅發(fā)199號文中規(guī)定的計算公式如下:應納稅所得額=(未含雇主負擔的稅款的收入額-費用扣除標準-速算扣除數×負擔比例)÷(1-稅率×負擔比例)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(2)國稅發(fā)28號文中規(guī)定的計算公式如下:應納稅所得額=(未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額-不含稅級距的速算扣除數A×雇主負擔比例)÷(1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數B實際繳納稅額=應納稅額-雇主為雇員負擔的稅額上述兩個計算公式最大的區(qū)別就是國稅發(fā)28號文明確規(guī)定了雇主為雇員負擔的稅額可以抵扣應納稅額。二、工資薪炭稅的征管國稅發(fā)28號文第四條規(guī)定,雇主為雇員負擔的個人所得稅款,應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的,在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。以前是存在工資稅前扣除限額,現在沒有限額了,只要真實合規(guī)支付就可扣除,正如國稅發(fā)28號文第一條規(guī)定,雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款,屬于雇員又額外增加了收入,屬于工資薪金支出。也就是說,工資薪金是不含稅工資薪金加扣繳的個稅。如果再單獨作為企業(yè)管理費列支則重復扣除了扣繳個人所得稅的部分。國稅發(fā)28號文在一定程度上解決了會計核算問題,即:在稅收規(guī)定上已經認可代付稅款是雇主與雇員之間的協議或合同的關系。在會計核算上應遵循“支付納稅人的凈收入由何項目負擔,則代付的稅款也由何項目負擔”的原則,企業(yè)應采用與雇員對應的收入相同的會計科目進行會計核算。三、企業(yè)為有“國際”的個人負擔的稅收企業(yè)代付個人所得稅,實際上是企業(yè)多支付的人工成本,計入工資薪金更合理一些。國稅發(fā)28號文對此進行了明確,是法制的進步,也是此公告的亮點。即:“雇主為雇員負擔的個人所得稅款,應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的,在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除?！惫椭鳛楣蛦T承擔的個人所得稅款,應屬于個人應負擔的支出,企業(yè)所得稅法沒有允許稅前扣除的規(guī)定?！蛾P于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復》(國稅函715號)規(guī)定,根據企業(yè)所得稅和個人所得稅的現行規(guī)定,企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款,不得在所得稅前扣除。根據《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)為個人負擔的稅款屬于與取得收入無關的支出,應由個人來負擔,也不可在稅前扣除。《企業(yè)所得稅法》對工資扣除已不再有限額控制,企業(yè)為個人負擔的個人所得稅只要符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函3號)關于合理工資薪金的五項規(guī)定,均可以在企業(yè)所得稅前據實扣除,因此企業(yè)為個人負擔的個人所得稅,如果作為工資薪金的一部分,可以在企業(yè)所得稅前扣除。但如果沒有作為工資薪金的一部分而是直接在費用中扣除,則屬于與收入無關的支出,不可在稅前扣除。這一規(guī)定,使得代付個人所得稅成為可能。即如果代付的個人所得稅符合工資薪金扣除條件,即可稅前扣除。四、分配的收入及工資薪公式推導:設全年一次性獎金應納稅所得額為X,適用稅率A%。速算扣除數S,未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入J。雇主負擔比例a%,當月工資薪金低于費用扣除標準的差額為c。例:某省企業(yè)張某2011年6月收入1000元,同月獲得全年一次性獎金收入12000元,雇主為張某負擔其工資、薪金所得30%部分的應納稅款,張某6月取得的一次性獎金的應納稅款計算如下:設全年一次性獎金應納稅所得額為X,則:五、單獨核算、單獨納稅企業(yè)的股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構應制定好工資薪金制度,根據國稅發(fā)9號文的規(guī)定,納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為一個月工資薪金所得計算納稅,計算方法單獨適用。在一個納稅年