關(guān)于后收入分配中個(gè)人所得稅的計(jì)稅

關(guān)于后收入分配中個(gè)人所得稅的計(jì)稅

隨著社會(huì)的發(fā)展，公司重視人才戰(zhàn)略，采用多元化的薪酬設(shè)計(jì)。如何計(jì)算和支付后期工資的薪酬。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收取職工所得稅的通知》（國(guó)稅字第1999號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人時(shí)候獲得年一次獎(jiǎng)金的通知》（國(guó)稅字第9號(hào)），有關(guān)年個(gè)人所得稅的計(jì)算方法的規(guī)定，例如，關(guān)于收取員工年一季度單一獎(jiǎng)金和承擔(dān)個(gè)人所得稅的人，誰(shuí)擁有年一季度單一獎(jiǎng)金？（1）明確了計(jì)算方法。雇主承擔(dān)的年個(gè)人所得稅必須包含在員工的年個(gè)人所得稅中。如果員工是雇員的收入，則應(yīng)將其計(jì)入員工的年個(gè)人所得稅。（2）雇主承擔(dān)年一次限例所得稅的個(gè)人所得稅，即員工的收入，包括在員工年度限例中，并按照規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。（3）明確，雇主承擔(dān)的個(gè)人所得稅應(yīng)該屬于個(gè)人所得稅的一部分。符合工資扣除條件的,可以稅前扣除。一、應(yīng)納稅額的計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金屬于工資薪金范圍,是工資薪金中更加明細(xì)的收入項(xiàng)目。國(guó)稅發(fā)199號(hào)文是對(duì)雇主為雇員承擔(dān)工資薪金稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法作出了規(guī)定,而國(guó)稅發(fā)28號(hào)文是對(duì)雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法作出了規(guī)定。1.雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式的差異:(1)國(guó)稅發(fā)199號(hào)文中規(guī)定的計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)(2)國(guó)稅發(fā)28號(hào)文中規(guī)定的計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額上述兩個(gè)應(yīng)納稅額計(jì)算公式的差異:工資是直接找出對(duì)應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A據(jù)以計(jì)算稅款,而全年一次性獎(jiǎng)金是除以12后,根據(jù)其商數(shù)找出對(duì)應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B據(jù)以計(jì)算稅款。2.雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式的差異:(1)國(guó)稅發(fā)199號(hào)文中規(guī)定的計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)÷(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)(2)國(guó)稅發(fā)28號(hào)文中規(guī)定的計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例)÷(1-不含稅級(jí)距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額上述兩個(gè)計(jì)算公式最大的區(qū)別就是國(guó)稅發(fā)28號(hào)文明確規(guī)定了雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額可以抵扣應(yīng)納稅額。二、工資薪炭稅的征管國(guó)稅發(fā)28號(hào)文第四條規(guī)定,雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款,應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。以前是存在工資稅前扣除限額,現(xiàn)在沒(méi)有限額了,只要真實(shí)合規(guī)支付就可扣除,正如國(guó)稅發(fā)28號(hào)文第一條規(guī)定,雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款,屬于雇員又額外增加了收入,屬于工資薪金支出。也就是說(shuō),工資薪金是不含稅工資薪金加扣繳的個(gè)稅。如果再單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支則重復(fù)扣除了扣繳個(gè)人所得稅的部分。國(guó)稅發(fā)28號(hào)文在一定程度上解決了會(huì)計(jì)核算問(wèn)題,即:在稅收規(guī)定上已經(jīng)認(rèn)可代付稅款是雇主與雇員之間的協(xié)議或合同的關(guān)系。在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)遵循“支付納稅人的凈收入由何項(xiàng)目負(fù)擔(dān),則代付的稅款也由何項(xiàng)目負(fù)擔(dān)”的原則,企業(yè)應(yīng)采用與雇員對(duì)應(yīng)的收入相同的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。三、企業(yè)為有“國(guó)際”的個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅收企業(yè)代付個(gè)人所得稅,實(shí)際上是企業(yè)多支付的人工成本,計(jì)入工資薪金更合理一些。國(guó)稅發(fā)28號(hào)文對(duì)此進(jìn)行了明確,是法制的進(jìn)步,也是此公告的亮點(diǎn)。即:“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款,應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除?！惫椭鳛楣蛦T承擔(dān)的個(gè)人所得稅款,應(yīng)屬于個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的支出,企業(yè)所得稅法沒(méi)有允許稅前扣除的規(guī)定?！蛾P(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函715號(hào))規(guī)定,根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定,企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款,不得在所得稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出,應(yīng)由個(gè)人來(lái)負(fù)擔(dān),也不可在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》對(duì)工資扣除已不再有限額控制,企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅只要符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函3號(hào))關(guān)于合理工資薪金的五項(xiàng)規(guī)定,均可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除,因此企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅,如果作為工資薪金的一部分,可以在企業(yè)所得稅前扣除。但如果沒(méi)有作為工資薪金的一部分而是直接在費(fèi)用中扣除,則屬于與收入無(wú)關(guān)的支出,不可在稅前扣除。這一規(guī)定,使得代付個(gè)人所得稅成為可能。即如果代付的個(gè)人所得稅符合工資薪金扣除條件,即可稅前扣除。四、分配的收入及工資薪公式推導(dǎo):設(shè)全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅所得額為X,適用稅率A%。速算扣除數(shù)S,未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入J。雇主負(fù)擔(dān)比例a%,當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額為c。例:某省企業(yè)張某2011年6月收入1000元,同月獲得全年一次性獎(jiǎng)金收入12000元,雇主為張某負(fù)擔(dān)其工資、薪金所得30%部分的應(yīng)納稅款,張某6月取得的一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅款計(jì)算如下:設(shè)全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅所得額為X,則:五、單獨(dú)核算、單獨(dú)納稅企業(yè)的股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)制定好工資薪金制度,根據(jù)國(guó)稅發(fā)9號(hào)文的規(guī)定,納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算納稅,計(jì)算方法單獨(dú)適用。在一個(gè)納稅年