固定資產(chǎn)理論培訓(xùn)課件

郭亞雄江西財(cái)大會(huì)計(jì)學(xué)院《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件第五章固定資產(chǎn)1第五章固定資產(chǎn)本章宗旨1.了解固定資產(chǎn)的定義、特點(diǎn)、分類(lèi)與計(jì)價(jià)。2.熟悉固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)方法及其后續(xù)支出、減值準(zhǔn)備的核算。3.掌握固定資產(chǎn)增加、減少的核算，及其折舊的范圍和計(jì)算。2第五章固定資產(chǎn)主要內(nèi)容：后續(xù)支出分類(lèi)與計(jì)價(jià)取得折舊減少非貨幣性交易期末計(jì)價(jià)3第五章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的核算步驟：取得時(shí)——增加固定資產(chǎn)使用期間——計(jì)提折舊清理時(shí)——處置或報(bào)廢4一、分類(lèi)與計(jì)價(jià)

（一）確認(rèn)（二）分類(lèi)（三）計(jì)價(jià)基礎(chǔ)（四）價(jià)值構(gòu)成5（一）確認(rèn)

1、什么是固定資產(chǎn)？2、固定資產(chǎn)的特征（同時(shí)具備）新準(zhǔn)則（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而特有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間。

3、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（同時(shí)滿(mǎn)足以下條件）

（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。

注：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

6（二）分類(lèi)

1、按經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)用與非生產(chǎn)用。2、按使用情況分：使用中、未使用和不需用。3、按所有權(quán)分：自有和租入。4、綜合分類(lèi)：生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、出租、不需用、未使用、土地和融資租入。5、按來(lái)源：外購(gòu)、自建、投資者投入、合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃、接受捐贈(zèng)等。

7（三）計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

——主要有兩種

1、按歷史成本計(jì)價(jià)－取得時(shí)（1）歷史成本——亦稱(chēng)實(shí)際成本或原始價(jià)值，指企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出。（2）在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中——均采用歷史成本2、按凈值計(jì)價(jià)（1）凈值——又稱(chēng)折余價(jià)值，即固定資產(chǎn)原始價(jià)值 與已計(jì)提折舊之差。（2）適用范圍——盤(pán)盈、接受捐贈(zèng)（舊）固定資產(chǎn)等。8（四）成本構(gòu)成（取決于取得固定資產(chǎn)的來(lái)源渠道）

1、購(gòu)置的固定資產(chǎn)

購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)(含增值稅)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

2、自行建造——建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。3、投資者投入的——投資各方確認(rèn)的價(jià)值9（四）價(jià)值構(gòu)成

4、融資租入的——取決于租賃開(kāi)始日融資租入資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例：（1）若＞30%——租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款的現(xiàn)值孰低者；（2）若≤30%——最低租賃付款額。

5、改建、擴(kuò)建——原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＋（改、擴(kuò)建支出）－（改、擴(kuò)建變價(jià)收入）；

106、盤(pán)盈固定資產(chǎn)——折余價(jià)值，即8（2）確定的價(jià)值－估計(jì)已提的折舊

7、非貨幣性交易換入——見(jiàn)本章后面8、債務(wù)重組或或以應(yīng)收債權(quán)換入——見(jiàn)長(zhǎng)期負(fù)債

11（四）價(jià)值構(gòu)成

9、接受捐贈(zèng)——分情況確定：（1）提供了有關(guān)憑證（新）——標(biāo)明的金額+支付的相關(guān)稅費(fèi)（2）沒(méi)有提供有關(guān)憑證（新）存在活躍市場(chǎng)——按同類(lèi)或類(lèi)似其市價(jià)估計(jì)金額+相關(guān)稅費(fèi)不存在活躍市場(chǎng)——該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值

（3）若為舊的——折余價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)，即上述確定資產(chǎn)的價(jià)值－估計(jì)折舊12小結(jié)※※有關(guān)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)需把握的要點(diǎn)1.從理論上講，凡是購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的一切合理的、必要的支出，都應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2.固定資產(chǎn)的來(lái)源渠道不同，其價(jià)值構(gòu)成也不同。3.如果取得舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)按凈值反映，不反映折舊。13二、取得的核算（二）接受投資（四）融資租入（三）接受捐贈(zèng)（一）購(gòu)置固定資產(chǎn)

14（一）購(gòu)置固定資產(chǎn)

【案例1】A公司購(gòu)買(mǎi)不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值為200000元，增值稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于原始價(jià)值。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：成本：200000×（1＋17%）＝234000借：固定資產(chǎn)234000貸：銀行存款23400015（一）購(gòu)置固定資產(chǎn)

【案例2】A公司購(gòu)買(mǎi)一條需要安裝的生產(chǎn)流水線，價(jià)值50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元,另發(fā)生0.7萬(wàn)元的運(yùn)雜費(fèi),均以銀行存款支付；安裝過(guò)程中耗用原材料1萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0.17萬(wàn)元,耗用人工費(fèi)2萬(wàn)元。16（一）購(gòu)置固定資產(chǎn)

會(huì)計(jì)分錄：

⑴借：在建工程59.2貸：銀行存款59.2⑵借：在建工程1.17貸：原材料1應(yīng)交稅金——增(進(jìn)轉(zhuǎn))0.17⑶借：在建工程2貸：應(yīng)付工資2⑷借：固定資產(chǎn)62.37貸：在建工程62.3717（二）接受投資【案例3】甲公司收到乙公司投入舊的固定資產(chǎn)一臺(tái)，該固定資產(chǎn)原始價(jià)值為為10萬(wàn)元,已提折舊2萬(wàn)元,雙方作價(jià)9萬(wàn)元，不需要安裝,且未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。則會(huì)計(jì)分錄：

借:固定資產(chǎn)90000貸:實(shí)收資本90000

18（三）接受捐贈(zèng)

【案例4】A公司接受外商捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值30000元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1000元，則企業(yè)入賬時(shí)：借:固定資產(chǎn)31000貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值30000銀行存款1000注意：接受舊的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，不在賬面反映折舊，而是按凈值反映。19（四）租賃固定資產(chǎn)1、租賃分類(lèi)及劃分標(biāo)準(zhǔn)2、經(jīng)營(yíng)租賃3、融資租賃201、租賃分類(lèi)及劃分標(biāo)準(zhǔn)（1）可分為:經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃（2）劃分融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)①租賃期滿(mǎn)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租人②租賃期滿(mǎn)，承租人支付的優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)遠(yuǎn)低于（即≤5%）租賃期滿(mǎn)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（即資產(chǎn)余值）③時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：租賃期占尚可使用年限的絕大部分（即≥75%，如6/8=75%）。④價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)：最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（≥90%）租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值?！弦陨弦豁?xiàng)或幾項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的——融資租賃否則——就是經(jīng)營(yíng)租賃212、經(jīng)營(yíng)租賃——承租人無(wú)需也不應(yīng)作為其資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬，也不計(jì)提折舊【案例6】A企業(yè)由于季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)需要，每年9-12月份的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)季節(jié)，需租入貨運(yùn)汽車(chē)以滿(mǎn)足進(jìn)貨之需，假設(shè)9月租入汽車(chē)10輛，租期為4個(gè)月，每月租金2.5萬(wàn)元，共10萬(wàn)元，租金于開(kāi)始時(shí)一次性付清。(1)預(yù)付租金：借：待攤費(fèi)用10貸：銀行存款10

有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下(2)分四期攤銷(xiāo)：借：制造費(fèi)用2.5貸：待攤費(fèi)用2.5223、融資租賃

（1）最低租賃付款額——指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余額。最低租賃付款額＝各期租金之和＋擔(dān)保余值(或＋優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià))（2）最低租賃付款額現(xiàn)值＝各期租金的現(xiàn)值＋擔(dān)保余值現(xiàn)值(或＋優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)現(xiàn)值)233、融資租賃（3）

融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值——分情況①若租入資產(chǎn)價(jià)值＞承租人資產(chǎn)總額的30%入賬價(jià)值——租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者

②若租入資產(chǎn)價(jià)值≤承租人資產(chǎn)總額的30%，入賬價(jià)值——最低租賃付款額。243、融資租賃（4）長(zhǎng)期應(yīng)付款——即應(yīng)付租賃款：按最低租賃付款額入賬。（5）未確認(rèn)融資費(fèi)用[大于30%時(shí)產(chǎn)生]——即為“固定資產(chǎn)”與“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”的差額（6）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偂獞?yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?，即增加?dāng)期費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用），攤銷(xiāo)方法有直線法——這里介紹年數(shù)總和法實(shí)際利率法詳見(jiàn)以后的《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》253、融資租賃（7）案例——以承租人為例【案例7】A企業(yè)融資租入一臺(tái)設(shè)備，租期為8年，可使用年限10年，租賃合同規(guī)定的租金共計(jì)16萬(wàn)元，每年年底分別支付2萬(wàn)元，租賃合同規(guī)定的利率為6%。該設(shè)備的發(fā)票價(jià)值為16萬(wàn)元，占A企業(yè)資產(chǎn)總額的35%；設(shè)備最低租賃付款額的現(xiàn)值為：2×6.21=12.42（萬(wàn)元）(注：6.21為一元年金現(xiàn)值系數(shù))設(shè)備最低租賃付款額（長(zhǎng)期應(yīng)付款）：16萬(wàn)元設(shè)備原始價(jià)值：16萬(wàn)元設(shè)備的入帳價(jià)值：MIN（16，12.42）＝12.42

未確認(rèn)融資費(fèi)用：16－12.42＝3.5826案例7之答案

1.租入時(shí)——采用按孰低的原則：

2.每年支付租金時(shí)：

3.攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用按年數(shù)總和法：35800×8÷36=7956)

4.計(jì)提折舊——直線法，不考慮凈殘值

5.租賃期滿(mǎn)——產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)借：固定資產(chǎn)—融資租入124200未確認(rèn)融資費(fèi)用35800貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款160000借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款20000貸：銀行存款20000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7956貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用7956借：制造費(fèi)用（124200÷8）15525貸：累計(jì)折舊15525

借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)124200貸：固定資產(chǎn)—融資租入12420027三、折舊（一）折舊范圍（二）折舊時(shí)間（三）折舊方法28（一）折舊范圍

1、應(yīng)計(jì)提折舊的資產(chǎn)（除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)及按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外所有的固定資產(chǎn)）具體范圍包括：①房屋和建筑物；②機(jī)器設(shè)備、儀表儀器、運(yùn)輸工具；③季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備；④融資租入；⑤經(jīng)營(yíng)式租出的固定資產(chǎn)。29（一）折舊范圍

2、不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍①以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；②在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前的固定資產(chǎn)（包括更新改造項(xiàng)目）；③已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；④未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；⑤國(guó)家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)(如土地等)。30（二）折舊時(shí)間

一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。但注意：1、當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提，從下月起計(jì)提折舊；2、當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月起不提；3、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。4、固定資產(chǎn)提足折舊(是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額)后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。

特別注意——它是指固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用；如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

31（三）折舊方法1、種類(lèi)（1）直線法：

①平均年限法②工作量法（2）加速折舊法：

③雙倍余額遞減法④年數(shù)總和法等

32（三）折舊方法2、影響因素（1）原價(jià)（2）預(yù)計(jì)凈殘值率（3）預(yù)計(jì)使用年限（4）已計(jì)提的減值準(zhǔn)備累計(jì)金額33（三）折舊方法

3、平均年限法(Straight-linemethod)（1）定義——將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)整個(gè)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟恼叟f方法，也稱(chēng)直線法。（2）計(jì)算公式月折舊率=年折舊率

12年折舊率=(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限34（三）折舊方法

（4）案例【案例8】A企業(yè)1998年12月25日投入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價(jià)值10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)因素的原因，于2000年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為3年，預(yù)計(jì)凈殘值0.5萬(wàn)元。35（三）折舊方法

(1)1999年年折舊率=(1－5%)÷5=19%年折舊額=10×19%=1.9萬(wàn)元制造費(fèi)用1.9累計(jì)折舊1.9(2)2000年1月1日起年折舊額及賬務(wù)處理：(10－1.9－0.5)÷(3－1)=3.8萬(wàn)元制造費(fèi)用3.8累計(jì)折舊3.8此為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，它使2000年度凈利潤(rùn)減少12730元【(3.8－1.9)×(1－33%)】，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。36（三）折舊方法

4、雙倍余額遞減法—DDB

（1）定義——是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值（不考慮凈殘值）

為折舊基數(shù)、以直線法折舊率的雙倍（不考慮凈殘值）做折舊率來(lái)計(jì)算各期折舊額的方法。

（2）特點(diǎn)①折舊基數(shù)——期初賬面凈值，且不考慮預(yù)計(jì) 凈殘值②折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限③為簡(jiǎn)化，最后兩年改用直線法并扣除預(yù)計(jì)凈殘值37（三）折舊方法（3）案例【案例9】某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。年折舊率=2/5

100%=40%年限折舊基數(shù)折舊率年折舊額累計(jì)折舊額期末折余價(jià)值05000015000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004(10800－2000)÷2－440043600640056400－440048000200038（三）折舊方法5、年數(shù)總和法—SYD（1）定義——是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額作折舊基數(shù)，以一個(gè)逐期遞減的分?jǐn)?shù)作折舊率來(lái)計(jì)算各期折舊額的方法。

（2）特點(diǎn)①折舊基數(shù)——原值扣除預(yù)計(jì)凈殘值(暫不考慮減值準(zhǔn)備)，即應(yīng)計(jì)折舊額②折舊率——遞減的分?jǐn)?shù)，分子是從N--1，分母是從1＋2--＋N，N是預(yù)計(jì)使用年限是以固定資產(chǎn)尚可使用年限(含當(dāng)年)作分子、以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的總和作為分母。39（三）折舊方法（3）案例

【案例10】仍用案例9，要求采用年數(shù)總和法計(jì)算應(yīng)提折舊額=原值－預(yù)計(jì)凈殘值=50000－2000=48000元分母(15)=1＋2＋3＋4＋5

年限應(yīng)提折舊額尚可用年限折舊率年折舊額累計(jì)折舊額折余價(jià)值05000014800055÷1516000160003400024800044÷1512800288002120034800033÷159600384001160044800022÷15640044800520054800011÷15320048000200040四、后續(xù)支出——即修理與改良支出（一）后續(xù)支出的處理方法變了

1、后續(xù)支出如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)（即通常所說(shuō)的維修費(fèi)）——應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，即：發(fā)生了維修費(fèi)（大修和日常修理）——在發(fā)生時(shí)一次性確認(rèn)為管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等，不再通過(guò)待攤費(fèi)用（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）、預(yù)提費(fèi)用處理，這是新準(zhǔn)則的一個(gè)重大變化。

41四、后續(xù)支出2、如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)（即增強(qiáng)了固定資產(chǎn)獲取未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，提高了固定資產(chǎn)的性能）——應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值（即資本化）。但增計(jì)金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額（超過(guò)部分應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益）。

具體體現(xiàn)在：（1）對(duì)廠房進(jìn)行改建、擴(kuò)建而使其更加堅(jiān)固耐用，延長(zhǎng)了廠房等固定資產(chǎn)的使用壽命；（2）企業(yè)通過(guò)對(duì)設(shè)備的改建，提高了其單位時(shí)間內(nèi)產(chǎn)品的產(chǎn)出數(shù)量，提高了機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力；42四、后續(xù)支出

（3）企業(yè)通過(guò)對(duì)車(chē)床的改良，大大提高了其生產(chǎn)產(chǎn)品的精確度，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代；（4）企業(yè)通過(guò)對(duì)生產(chǎn)線的改良，促使其大大降低了產(chǎn)品的成本，提高了企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力。

資本化的會(huì)計(jì)核算：（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“在建工程”借：在建工程累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)

（2）發(fā)生的各項(xiàng)支出－－借記“在建工程”（3）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)－－轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”3、案例43四、后續(xù)支出【案例11】2000年8月，M企業(yè)決定將原有通風(fēng)設(shè)備改為中央空調(diào)。通風(fēng)設(shè)備賬面原值300萬(wàn)元，已提折舊80萬(wàn)元；M企業(yè)將此改良工程承包給一建筑公司；拆除通風(fēng)設(shè)備取得變價(jià)收入5萬(wàn)元，款存銀行；工程完工后通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付建筑公司改良工程承包款403萬(wàn)元。44四、后續(xù)支出賬務(wù)處理如下：A在建工程220累計(jì)折舊80固定資產(chǎn)—在用300B銀行存款5在建工程5C在建工程403銀行存款403改良工程凈支出=220+403－5=618萬(wàn)元D固定資產(chǎn)—在用618在建工程61845五、減少（一）注意幾點(diǎn)（二）報(bào)廢、出售或毀損（三）投資轉(zhuǎn)出（四）捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出及無(wú)償調(diào)出46（一）注意幾點(diǎn)

1、必須通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”——清查盤(pán)點(diǎn)除外2、清理凈損益——計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”3、步驟（1）固定資產(chǎn)凈額（凈值－已計(jì)提減值準(zhǔn)備）轉(zhuǎn)入清理（2）發(fā)生的清理費(fèi)用（包括相關(guān)的應(yīng)交稅金）－－借記“固定資產(chǎn)清理”（3）出售收入和殘料處理－－貸記“固定資產(chǎn)清理”（4）清理凈損益的處理－－結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目

47（二）報(bào)廢、出售或毀損【案例12】A公司一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)床使用期滿(mǎn)，進(jìn)行報(bào)廢處理。其賬面原價(jià)79000元，已提折舊70000元；已提減值準(zhǔn)備6000元清理過(guò)程中用現(xiàn)金100元支付清理費(fèi)用，回收殘料價(jià)值2000元，暫入材料庫(kù)。

有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：（a）固定資產(chǎn)清理3000累計(jì)折舊70000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6000固定資產(chǎn)79000（b）固定資產(chǎn)清理100現(xiàn)金100（c）原材料2000固定資產(chǎn)清理2000（d）營(yíng)業(yè)外支出——清理?yè)p失1100固定資產(chǎn)清理110048（二）報(bào)廢、出售或毀損【案例13】A公司出售一幢閑置廠房.該房屋賬面原始價(jià)值20萬(wàn)元，已提折舊11萬(wàn)元；取得出售價(jià)款11萬(wàn)元；應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅0.55萬(wàn)元。該廠房已計(jì)提減值準(zhǔn)備1萬(wàn)元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：（a）固定資產(chǎn)清理80000累計(jì)折舊110000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000固定資產(chǎn)200000（b）銀行存款110000固定資產(chǎn)清理110000（c）固定資產(chǎn)清理5500應(yīng)交稅金——營(yíng)5500（d）固定資產(chǎn)清理24500營(yíng)業(yè)外收入——固定資產(chǎn)清理收益2450049（三）投資轉(zhuǎn)出

1、注意幾點(diǎn)投資成本的確定——按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬。

2、案例50（三）投資轉(zhuǎn)出【案例14】A公司將一臺(tái)賬面原值為70000元，已提折舊20000元的設(shè)備對(duì)外投資，該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提取減值準(zhǔn)備5000元。要求做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：固定資產(chǎn)清理45000累計(jì)折舊20000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000固定資產(chǎn)70000長(zhǎng)期股權(quán)投資45000固定資產(chǎn)清理45000注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資——按投資轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)入賬51（四）捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出及無(wú)償調(diào)出

1、注意幾點(diǎn)（1）捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出——其損失由“營(yíng)業(yè)外支出”列支，利潤(rùn)減少了，表明其行為應(yīng)由經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)；（2）無(wú)償調(diào)出其損失沖減“資本公積”，凈資產(chǎn)減少了，不通過(guò)利潤(rùn)表，表明這是投資者行為。這樣處理有利于合理評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。52（四）捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出及無(wú)償調(diào)出（3）會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款/應(yīng)付工資等借：營(yíng)業(yè)外支出/資本公積——無(wú)償調(diào)出貸：固定資產(chǎn)清理2、案例53（四）捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出及無(wú)償調(diào)出【案例15】A公司將一臺(tái)賬面原始價(jià)值為45000元、已提折舊為15000元的設(shè)備捐贈(zèng)給本企業(yè)的某一協(xié)作單位，捐出時(shí)用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)200元，該設(shè)備已提減值準(zhǔn)備500元。有關(guān)賬務(wù)處理：（a）固定資產(chǎn)清理29500累計(jì)折舊15000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500固定資產(chǎn)45000（b）固定資產(chǎn)清理200現(xiàn)金200

（c）營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出29700固定資產(chǎn)清理2970054六、非貨幣性交易

（一）非貨幣性交易中幾個(gè)概念1.非貨幣性交易：指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。

2.貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

3.非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等。

4.公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

5.具有商業(yè)性質(zhì)的交換（新準(zhǔn)則）。滿(mǎn)足下列條件之一：（1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流金現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

55（二）涉及少量補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易的判斷

（1）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值≤25%

（2）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)÷(支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值)≤25%

56（二）涉及少量補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易的判斷如：A公司用S設(shè)備交換B公司H設(shè)備。在交換日，S賬面原值為18萬(wàn)元，累計(jì)折舊為4萬(wàn)元，公允價(jià)值為13.5萬(wàn)元；H賬面原值為15萬(wàn)元，累計(jì)折舊為1.5萬(wàn)元，公允價(jià)值為14萬(wàn)元。A公司另支付銀行存款0.5萬(wàn)元給B公司。判斷：收到補(bǔ)價(jià)方B：0.5÷14＝3.357％＜25%（非貨幣性交易）或：支付補(bǔ)價(jià)方A：

0.5÷（0.5＋13.5）＝3.357％＜25%57（二）涉及少量補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易的判斷若：A公司S公允價(jià)值為11.5萬(wàn)元，B公司H公允價(jià)值為16.5萬(wàn)元，在其他條件不變的情況下，A公司需另支付銀行存款5萬(wàn)元給B公司。

判斷：

收到補(bǔ)價(jià)方B：

5÷16.5＝

30.30％＞25%（貨幣性交易）或：支付補(bǔ)價(jià)方A：

5÷（5＋11.5）＝

30.30％＞25%

58（三）換入資產(chǎn)的成本確認(rèn)

（新準(zhǔn)則）

1.具有商業(yè)性質(zhì)的交換

不管是否涉及補(bǔ)價(jià)：換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2.不具有商業(yè)性質(zhì)的交換（如關(guān)聯(lián)方之間）換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（1）支付補(bǔ)價(jià)方：

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（2）收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)59（四）非貨幣性交易中收益確認(rèn)

（新準(zhǔn)則）

1.具有商業(yè)性質(zhì)的交換（1）不涉及補(bǔ)價(jià)當(dāng)期收益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（2）涉及補(bǔ)價(jià)A、支付補(bǔ)價(jià)方：當(dāng)期收益＝換入資產(chǎn)成本－補(bǔ)價(jià)－（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)B、收到補(bǔ)價(jià)方：當(dāng)期收益＝換入資產(chǎn)成本＋補(bǔ)價(jià)－（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)

2.不具有商業(yè)性質(zhì)的交換（如關(guān)聯(lián)方之間）不計(jì)算當(dāng)期損益60

（五）會(huì)計(jì)核算1.商業(yè)性質(zhì)的交換（1）將換出固定資產(chǎn)凈額轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）支付的稅費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金/其他應(yīng)交款/銀行存款

61（五）會(huì)計(jì)核算（3）非貨幣性交易完成后收到補(bǔ)價(jià)方：

借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值＋稅費(fèi)）銀行存款（補(bǔ)價(jià)）/營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值＋稅費(fèi))/營(yíng)業(yè)外收入62【案例16】甲公司以其生產(chǎn)用設(shè)備與乙公司作為固定資產(chǎn)汽車(chē)交換。甲換出設(shè)備賬面原價(jià)為120萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，公允值為110萬(wàn)元。為此甲支付設(shè)備清理費(fèi)用1萬(wàn)元。乙換出汽車(chē)賬面原價(jià)為140萬(wàn)元，已提折舊25萬(wàn)元，公允值為110萬(wàn)元。假設(shè)甲換入的汽車(chē)作為固定資產(chǎn)管理，甲未對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備，交換具有商業(yè)性質(zhì)。要求：對(duì)甲、乙進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。另見(jiàn)教材P175、176，P18363甲企業(yè)：轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)清理100累計(jì)折舊20固定資產(chǎn)120支付清理費(fèi)用

固定資產(chǎn)清理1銀行存款1換入貨運(yùn)汽車(chē)的入賬價(jià)值=110＋1=111（萬(wàn)元）非貨幣性交易完成后

固定資產(chǎn)111