2022-2023年湖北省宜昌市注冊會計審計預測試題(含答案)

2022-2023年湖北省宜昌市注冊會計審計預測試題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險，注冊會計師應當按照審計準則的規(guī)定予以應對，下列不屬于注冊會計師應對此類風險的措施的是（）。

A.總體應對措施

B.針對常規(guī)交易實施的審計程序

C.針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序

D.針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險實施的審計程序

2.以下對采購與付款業(yè)務流程中編制付款憑單環(huán)節(jié)的控制活動以及與相關認定的對應關系的陳述中，不恰當的是（）。

A.編制付款憑單環(huán)節(jié)的一個重要工作是確定供應商發(fā)票的內容與相關的驗收單、汀購單三者的一致性

B.編制付款憑單時應當確保付款憑單預先連續(xù)編號，并附上支持性憑證包括如訂購單、驗收單和供應商發(fā)票等

C.連續(xù)編號的付款憑單與外購固定資產或存貨“計價和分攤”認定最相關

D.編制付款憑單時應當在付款憑單上填入應借記得資產或費用賬戶名稱

3.下列有關了解內部控制的表述中，正確的是（）。

A.在了解內部控制時，注冊會計師應評價相關控制的設計情況。并確定其是否得到一貫執(zhí)行

B.注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與非財務報表相關的內部控制

C.小型被審計單位通常沒有正式的內部控制，注冊會計師通常無須對其內部控制進行了解

D.執(zhí)行穿行測試，可以確定相關控制活動是否得到執(zhí)行

4.注冊會計師于2013年9月25日承接了A公司2013年度財務報表審計工作，審計工作于2013年10月8日開始，于2014年3月21日完成了審計工作。A公司管理層于2014年3月21日簽署了財務報表。在2014年2月15日，會計師事務所與A公司簽署了2014年財務報表審計業(yè)務約定書，在2014年6月2日，由于客戶原因解除了業(yè)務委托關系。則業(yè)務期間為()。

A.2013年1月1日至2014年3月21日

B.2013年9月25日至2014年3月21日

C.2013年1月1日至2014年6月2日

D.2013年10月8日至2014年6月2日

5.下列關于分析程序的用法中，正確的是（）。

A.在任何審計項目中，注冊會計師都必須實施分析程序

B.在任何審計項目中，注冊會計師都必須實施實質性分析程序

C.在審計中未發(fā)現報表存在錯報，在總體復核階段無需實施分析程序

D.計劃獲取的保證水平不會影響可接受差異額的確定

6.

在確定項業(yè)務責任方的責任時，下列表述正確的是（）。

A.甲公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經營成果及現金流量負責

B.甲公司管理層應對K公司財務報表負責，K公司管理層應對K公司財務狀況、經營成果及現金流量負責

C.K公司管理層應對K公司財務報表負責，甲公司管理層應對K公司財務狀況、經營成果及現金流量負責

D.K公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經營成果及現金流量負責

7.

第

23

題

在存貨管理中，與建立保險儲備無關的因素是（）。

A.缺貨成本B.儲存成本C.平均庫存量D.定貨期提前

8.下列有關重要性的說法中，錯誤的是（??）。

A.注冊會計師應當從定量和定性兩方面考慮重要性

B.注冊會計師應當在制定具體審計計劃時確定財務報表整體的重要性

C.注冊會計師應當在每個審計項目中確定財務報表整體的重要性、實際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯報的臨界值

D.注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時需要考慮重大錯報風險

9.

根據下文，回答第12～15題。

A會計師事務所對上市公司S股份有限公司2006財務報表進行年度審計。在銷售與收款循環(huán)中，遇到以下問題，請代注冊會計師做出正確的判斷。

第

12

題

甲公司于2006年年初將其所擁有的一座橋梁收費權出售給A公司10年，10年后由甲公司收回收費權，一次性取得收入1000萬元，款項已收存銀行。售出的10年期間，橋梁的維護由甲公司負責，2006年甲公司發(fā)生橋梁的維護費用20萬元。則甲公司2006年該項業(yè)務應確認的收入為（）萬元。

A.1000B.20C.0D.100

10.下列有關采購與付款循環(huán)主要業(yè)務活動及其涉及的相關認定的說法，不正確的是（）

A.請購單是證明有關采購交易的“發(fā)生”認定的憑據之一

B.獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并正確入賬，這項檢查與采購交易的“存在”認定有關

C.定期獨立檢查驗收單的順序以確定每筆采購交易都已編制憑單，與采購交易的“完整性”認定有關

D.將已驗收商品的保管與采購的其他職責相分離，與商品的“存在”認定有關

11.ABC會計師事務所在2011年度接受了某些公司的特殊目的審計業(yè)務，在執(zhí)行業(yè)務的過程中，遇到了下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

在對單一財務報表或財務報表特定要素實施審計業(yè)務時，確定的重要性水平與對整套財務報表進行審計相比（）。

A.相對較低

B.相對較高

C.一樣

D.無法進行比較

12.下列關于對應數據的敘述不正確的是（）。

A.對應數據本身不構成完整的財務報表，應當與本期相關的金額和披露聯系起來閱讀

B.注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以確定在財務報表中包含的對應數據是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎進行列報

C.注冊會計師應當確定財務報表中是否包括適用的財務報告編制基礎要求的對應數據，以及上期財務報表數字是否正確轉入本期比較財務報表

D.由于審計意見是針對包括對應數據在內的本期財務報表整體發(fā)表的，注冊會計師通常無需在審計報告中特別提及對應數據

13.注冊會計師承接財務報表審計業(yè)務后，無論對信息系統(tǒng)依賴程度高低，必須執(zhí)行的審計工作是（）。

A.驗證人工控制B.驗證信息系統(tǒng)應用控制C.對信息系統(tǒng)環(huán)境的了解與評估D.驗證信息系統(tǒng)一般性控制

14.以下控制活動中，與采購業(yè)務“完整性”認定最相關的是（）

A.已填制的驗收單均已登記入賬

B.訂貨單、驗收單均連續(xù)編號

C.采購的價格和折扣均經適當批準

D.內部核查應付賬款明細賬的內容

15.在對控制環(huán)境進行風險評估時，注冊會計師的以下做法中正確的是（）。A.A.在執(zhí)行風險評估程序時，一般不使用穿行測試

B.從審計計劃階段開始，注冊會計師就應開始對控制環(huán)境進行風險評估，以制定相應的總體審計策略

C.對控制環(huán)境進行風險評估，通常有助于注冊會計師識別與財務報表層次有關的重大錯報風險

D.即使認為被審計單位的控制環(huán)境薄弱，仍可以認定某一流程的控制是有效的

16.流動資產是指可以在（）變現或耗用的資產，包括現金和各種存款、短期投資、應收及預收款項、存貨。

A.一年內B.一年或超過一年的一個營業(yè)周期內C.一個營業(yè)周期內D.一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上

17.

下列屬于合理保證鑒證業(yè)務目標的是()。

A.注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎

B.注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎

C.注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎

D.注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎

18.第

7

題

注冊會計師對西秦公司2006年度的財務報表進行了審計，并于2007年4月1日出具了審計報告，西秦公司的財務報表于4月15日公布。在2007年4月20日，注冊會計師獲知西秦公司在2007年3月20日出售了其在一家子公司的股權，該子公司的利潤總額占合并財務報表利潤總額的30%。對此事項，注冊會計師應當（）。

A.通知西秦公司，不得再將審計報告與財務報表附在一起

B.重新出具審計報告，并增加一個說明段

C.不采取任何措施，因為注冊會計師在財務報表公布日后沒有責任實施審計程序或進行專門詢問

D.與西秦公司討論如何處理，并考慮修改已審計財務報表

19.以下有關分析程序在風險評估程序中的具體運用表述，不恰當的是（）。

A.注冊會計師可以將分析程序與函證和監(jiān)盤程序結合運用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財務報表層次及具體認定層次的重大錯報風險

B.在運用分析程序時，注冊會計師應重點關注關鍵的賬戶余額、趨勢和財務比率關系等方面，對其形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較

C.如果分析程序的結果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致，注冊會計師應當考慮其是否表明被審計單位的財務報表存在重大錯報風險

D.注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析程序

20.注冊會計師在對ABC有限責任公司2013年度財務報表進行審計，為查清某項固定資產的原始價值。查閱了事務所2008年審計該項固定資產的工作底稿。本次審計于2014年3月完成，則注冊會計師查閱的該項固定資產的工作底稿應（）。

A.至少保存至2018年B.至少保存至2023年C.至少保存至2024年D.長期保存

21.評價會計估計的合理性并確定錯報時，注冊會計師的判斷正確的是（）。

A.注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報

B.當審計證據支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報

C.注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異不構成錯報

D.管理層改變上期作出會計估計的方法時，注冊會計師可認為會計估計被管理層錯報

22.在審計的計劃階段，注冊會計師利用審計風險模型確定某項認定的計劃檢查風險時．所使用的控制風險是（）。

A.實際估計水平B.計劃估計水平C.實際水平D.計劃可接受水平

23.在采購業(yè)務中，如果被審計單位規(guī)定應付憑單部門填制下列憑單中的（），注冊會計師將認可其職責分離的適當性

A.付款憑單B.付款憑證C.驗收單D.賣方發(fā)票

24.下列關于獲取審計證據所實施的審計程序的說法中，不正確的是（）。

A.注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證

B.丙注冊會計師預計C公司控制環(huán)境整體不錯，因此決定在風險評估程序中不實施分析程序

C.在總體復核階段執(zhí)行分析程序，所進行的比較和使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同，但兩者的目的不同

D.在總體復核階段實施的分析程序主要在于強調并解釋財務報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致，與注冊會計師取得的審計證據一致

25.如果注冊會計師認為存貨數量存在舞弊導致的重大錯報風險，下列做法中，通常不能應對該風險的是（）。

A.擴大與存貨相關的內部控制測試的樣本規(guī)模

B.要求被審計單位在報告期末或臨近期末的時點實施存貨盤點

C.在不預先通知被審計單位的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤

D.利用專家的工作對特殊類型的存貨實施更嚴格的檢查

26.在財務報表審計中，注冊會計師沒有義務實施的程序是（）。

A.查找被審計單位內部控制運行中的所有重大缺陷

B.了解被審計單位情況及其環(huán)境

C.實施審計程序，以了解被審計單位內部控制的設計

D.實施穿行測試，以確定被審計單位相關控制活動是否得到執(zhí)行

27.關于估計現金流量應當考慮的問題中說法錯誤的是（）。

A.必須考慮現金流量的總量B.盡量利用現有會計利潤數據C.充分關注機會成本D.不能考慮沉沒成本

28.下列有關說法中不正確的是（）。

A.如果注冊會計師決定使用統(tǒng)計抽樣，且預計只發(fā)現少量差異，就不應使用比率估計抽樣和差額估計抽樣，而考慮使用其他的替代方法，比如均值估計抽樣或PPS抽樣

B.在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的流程和步驟完全一樣，只是在確定樣本規(guī)模、選取樣本和推斷總體的具體方法上有所差別

C.當實施細節(jié)測試時，注冊會計師應當根據樣本中發(fā)現的錯報推斷總體錯報，并與可容忍錯報進行比較得出恰當的結論

D.如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣

29.在記錄實施審計程序的性質、時間和范圍時，以下情形中，不應當在審計工作底稿中記錄的是（）。

A.審計工作的執(zhí)行人員及完成該項審計工作的日期

B.審計工作的復核人員及復核的日期和范圍

C.測試具體項目或事項的識別特征

D.審計工作的執(zhí)行人員及執(zhí)行該項審計工作的日期

30.針對集團審計，下列說法中不正確的是（）

A.通常，注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師

B.組成部分注冊會計師是指集團項目組以外的負責對集團組成部分進行審計的其他會計師事務所的注冊會計師

C.雖然某組成部分對集團并不具有財務重大性，但仍可能是重要組成部分

D.集團的職能部門、生產過程、單項產品或勞務（或一組產品或勞務）或地區(qū)可被視為組成部分

31.下列各項中，不屬于注冊會計師對固定資產取得和處置實施控制測試的重點的是()。

A.審查固定資產的取得和處置是否經過授權批準

B.審查與固定資產取得和處置相關的項目如應付賬款、銀行存款、固定資產清理和營業(yè)外收支等會計記錄的正確性

C.審查固定資產的取得是否與預算相符，有無重大差異

D.審查是否正確劃分資本性支出和收益性支出

32.對采購與付款業(yè)務流程中確認與記錄負債環(huán)節(jié)的控制活動的理解不恰當的是（）。

A.記錄現金支出的人員不得經手現金，其他有價證券除外

B.定期獨立檢查應付賬款總賬余額與應付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致

C.定期核對編制付款記賬憑證的日期與付款憑單副聯的日期，監(jiān)督付款入賬的及時性

D.應付賬款部門在收到供應商發(fā)票時應將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價格、數量、條件及運費與訂貨單上的有關資料核對，如有可能還應與驗收單上的資料進行比較

33.丙注冊會計師在對銷售費用實施分析程序時，下列程序中效果最差的是（）。

A.計算分析本年各月銷售費用總額占生產成本的比率

B.計算分析本年各月銷售費用中主要項目發(fā)生額占銷售費用總額的比率

C.計算分析本年各月銷售費用總額占主營業(yè)務收入的比率

D.計算分析本年各月銷售費用變化幅度

34.在采購與付款環(huán)節(jié)，可能不需要連續(xù)編號的單據是（）

A.驗收單B.入庫單C.請購單D.訂購單

35.關于實際執(zhí)行重要性的含義，以下說法中，恰當的是（）。

A.低于財務報表整體重要性的一個或多個金額

B.高于財務報表整體重要性的一個或多個金額

C.等于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額

D.高于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額

36.保密原則要求會員應當對因職業(yè)活動而獲知的信息予以保密。以下情形對保密原則構成了不利影響的是（）。

A.在被審單位允許的情況下向監(jiān)管機構披露了涉密信息

B.在法律法規(guī)允許的情況下向第三方披露了涉密信息

C.在未得到客戶授權情況下向行業(yè)監(jiān)管機構提供審計工作底稿

D.在未得到客戶授權情況下向被審單位所屬控股公司正在執(zhí)行年報審計的其他會計師事務所提供了上年度審計工作底稿

37.<4>、B注冊會計師在計劃審計工作前，開展了初步業(yè)務活動，執(zhí)行這一程序的目的不在于（）。

A.與乙公司之間不存在對業(yè)務約定條款的誤解

B.不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的事項

C.具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和能力

D.確保重要性水平的合理性

38.如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性。以下對控制測試的時間間隔最恰當的是（）。

A.每年測試一次B.每年測試兩次C.每兩年測試一次D.每三年至少測試一次

39.下列關于實收資本的表述中不正確的是()。

A.實收資本是企業(yè)按章程或合同、協(xié)議的規(guī)定，接受投資者投入企業(yè)的資本

B.當實收資本比原注冊資金增加或減少20％時，應持資金使用證明或驗資證明，向原登記主管機關申請變更登記

C.實收資本是指公司向公司登記機關登記的出資額

D.實收資本的構成比例是企業(yè)進行利潤或股利分配的主要依據

40.下列各項措施中，不能應對財務報表層次重大錯報風險的是（）。

A.在期末而非期中實施更多的審計程序

B.擴大控制測試的范圍

C.增加擬納入審計范圍的經營地點的數量

D.增加審計程序的不可預見性

41.在對應收賬款進行函證時，注冊會計師采用的以下做法中恰當的是（）

A.將回函不符的金額匯總后要求被審計單位調整

B.以會計師事務所的名義發(fā)函，并要求回函寄至會計師事務所

C.對關聯方只能實施積極式函證

D.如果重大錯報風險評估為低水平，可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發(fā)生的變動實施實質性程序

42.下列各項屬于長期負債的有（）。

A.應收賬款B.應付賬款C.其他應付款D.應付債券

43.某企業(yè)2017年12月31日無形資產賬戶余額為500萬元，累計攤銷賬戶余額為100萬元，無形資產減值準備賬戶余額為50萬元。則該企業(yè)2017年12月31日資產負債表中“無形資產”項目的金額為()萬元。

A.500B.400C.350D.450

44.甲注冊會計師正在制定ABC上市公司2011年度財務報表審計業(yè)務中存貨的監(jiān)盤計劃，甲注冊會計師下列考慮中，正確的是（）。

A.甲注冊會計師認為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，不予指明，直接認定被審計單位存貨項目存在重大錯報

B.甲注冊會計師認為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，決定親自盤點

C.ABC上市公司通過實地盤存制確定數量，甲注冊會計師擬參加此種盤點

D.ABC上市公司采用永續(xù)盤存制，甲注冊會計師決定不參加任何一次盤點，依賴被審計單位提供的盤存記錄

45.下列情形中，注冊會計師應當測試信息技術一般控制和信息技術應用控制的是（）。

A.不信賴人工控制或自動化控制，采用實質性方案

B.僅信賴人工控制，此類人工控制不依賴系統(tǒng)所生成的信息或報告

C.僅信賴人工控制，此類人工控制依賴系統(tǒng)所生成的信息或報告，注冊會計師通過實質性程序測試系統(tǒng)生成的信息或報告

D.信賴自動化控制

46.

第

7

題

假定注冊會計師選擇的固定樣本量抽樣方案為56(1)。在下列（）下，注冊會計師決定是否接受總體時，不僅應當考慮抽樣結果，而且應當結合其他審計程序的結果，并考慮是否需要擴大測試的范圍，以進一步證實計劃評估的控制有效性和重大錯報風險水平。

A.樣本中發(fā)現的偏差數為0B.樣本中發(fā)現的偏差數為1C.樣本中發(fā)現的偏差數為2D.樣本中發(fā)現的偏差數為3

47.以下項目中，屬于科目匯總表賬務處理程序缺點的是（）。

A.增加了會計核算的賬務處理程序B.增加了登記總分類賬的工作量C.不便于檢查核對賬目D.不便于進行試算平衡

48.甲注冊會計師負責審計A公司2013年度財務報表，在記錄審計過程時，對于特定項目或事項的識別特征需要特別注意，有關審計程序中測試樣本的識別特征，以下說法中不正確的是()。

A.對于需要詢問A公司中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名以及職位作為識別特征

B.對于觀察程序，甲注冊會計師以觀察的對象作為識別特征

C.在對A公司生成的訂購單進行細節(jié)測試時，甲注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征

D.對于需要選取或復核既定總體內一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師以金額作為識別特征

49.關于審計工作底稿的存在形式，以下陳述中，恰當的是（）。

A.僅以紙質形式存在

B.應當以紙質或電子形式存在

C.可以以紙質、電子或其他介質形式存在

D.不能以紙質和電子形式以外的形式存在

50.所有者權益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產的要求權，在數量上所有者權益等于（）。

A.全部資產扣除流動負債B.全部資產扣除長期負債C.全部資產加上流動負債D.全部資產扣除全部負債

二、多選題(30題)51.會計師事務所為屬于公眾利益實體的審計客戶提供的下列非鑒證業(yè)務中，會對其獨立性產生不利影響的有()。

A.向審計客戶推薦擬聘的財務總監(jiān)

B.與財務報表相關的工資服務

C.提供的評估服務結果累積對財務報袁具有重大影響

D.編制納稅申報表，審計客戶管理層承擔職責

52.注冊會計師在實施本期審計時，發(fā)現上期財務報表已由前任注冊會計師審計，并且決定在當期報表審計報告中提及前任注冊會計師對比較財務報表出具的審計報告，則應當在審計報告的其他事項段中說明的事項有（）。

A.上期財務報表已由前任注冊會計師審計

B.如果前任注冊會計師發(fā)表的是非無保留意見，發(fā)表非無保留意見的理由

C.如果前任注冊會計師出具了標準審計報告，發(fā)表標準意見的理由

D.前任注冊會計師出具的審計報告的日期

53.在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師可能實施的風險評估程序有()。

A.檢查文件、記錄和內部控制手冊

B.重新執(zhí)行內部控制

C.詢問被審計單位管理層和內部其他人員

D.實地察看被審計單位生產經營場所和設備

54.下列有關利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據的說法中，錯誤的有（）。

A.如果擬信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據，注冊會計師應當通過詢問程序獲取這些控制是否已經發(fā)生變化的審計證據

B.如果擬信賴的控制在本期發(fā)生變化，注冊會計師應當考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據是否與本期審計相關

C.如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化。注冊會計師可以運用職業(yè)判斷決定不在本期測試其運行的有效性

D.如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，控制應對的重大錯報風險越高，本次控制測試與上次控制測試的時間間隔越短

55.下列關于審計工作底稿的說法中，恰當的有（）

A.審計工作底稿不允許項目組外其他人員接觸查看

B.對于其他介質形式的審計工作底稿，應當轉換為紙質形式

C.重復的文件記錄不應屬于審計工作底稿

D.注冊會計師可以根據各個項目制定差異化的工作底稿

56.集團項目組針對評估的風險采取的下列應對措施中，表述正確的有（）

A.對于具有財務重大性的單個組成部分，應當由集團項目組運用集團財務報表整體的重要性，對組成部分財務信息實施審計

B.對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序

C.如果存貨可能存在過時的特別風險，對于持有大量過時存貨的組成部分，集團項目組可以針對存貨計價要求組成部分注冊會計師實施指定的審計程序

D.集團項目組應當確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊會計師代為執(zhí)行的相關工作的類型

57.<3>、控制測試是指用于評價內部控制在防止或發(fā)現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。下列關于控制測試的敘述中不正確的有（）。

A.控制測試并非任何情況下都需要實施的，當僅僅實施實質性程序能夠提供認定層次充分適當的審計證據時，注冊會計師應當實施控制測試

B.當擬實施的進一步審計程序主要以控制測試為主，尤其是僅實施實質性程序無法或不能獲取充分適當的審計證據時，注冊會計師應當獲取有關控制運行有效性的更高的保證水平

C.如果控制的預期偏差率過高，注冊會計師應當考慮控制可能不足以將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，從而針對某一認定實施的控制測試可能是無效的

D.因為信息技術處理具有內在一貫性，所以注冊會計師不需要增加自動化控制的測試范圍

58.以下事項中，屬于內部控制的固有局限性的有（）。

A.在決策時人為判斷可能出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效

B.控制可能由予兩個或更多的人員串通或管理層不恰當地凌駕于內部控制之上而被規(guī)避

C.內部行使控制職能的人員素質不適應崗位要求

D.規(guī)模小、人員少的被審計單位內部控制具有嚴重缺陷

59.下列各項中，集團項目組應當及時向適當層級的集團管理層通報的有（）

A.集團項目組識別出的舞弊

B.組成部分注冊會計師識別出的舞弊

C.組成部分注冊會計師提請集團項目組關注的舞弊

D.有關信息表明可能存在的舞弊

60.ABC會計師事務所在接受D公司2010年度財務報表審計業(yè)務時，委派丁注冊會計師為項目合伙人，在審計過程中遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。編制虛假財務報告通常涉及管理層凌駕于控制之上，而這些控制卻看似有效運行。管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段包括（）。

A.編制虛假的會計記錄，特別是在臨近會計期末時

B.不恰當的調整會計估計所依據的假設及改變原先做出的判斷

C.構造復雜或虛假的交易以歪曲財務狀況或經營成果

D.將被審計單位資產挪為私用

61.下列屬于貨幣資金審計可能涉及的單據和會計記錄的有（）

A.現金盤點表B.銀行對賬單C.銀行存款余額調節(jié)表D.銷售貨物簽收單

62.

根據材料回答19～21題。

戊注冊會計師負責審計E上市公司2008年度財務報表，在執(zhí)行業(yè)務過程中，遇到以下關于其他特殊項目審計的問題，請代為做出正確的判斷。

第

19

題

下列關于會計估計的審計的說法正確的有（）。

A.獨立估計有時不僅能夠印證被審計單位管理層所作的會計估計的合理性，也可提高審計效率

B.復核期后事項一定為會計估計提供結論性的審計證據

C.由于會計估計固有的不確定性，評價會計估計差異可能比其他領域的審計更為困難

D.獨立估計是指獨立于被審計單位之外的人士對會計估計事項所作的估計

63.丁注冊會計師負責對D公司2011年度財務報表實施審計。在對審計過程中，遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

在對被審計單位會計估計進行審計時，注冊會計師發(fā)現下列（）情形，表明某些會計估計涉及相對較低的估計不確定性，并可能導致較低的重大錯報風險。

A.從事不復雜的經營活動的實體作出的會計估計

B.在模型的假設或輸入數據是可觀察到的情況下，采用廣為人知或被普遍認可的計量模型作出的公允價值會計估計

C.因與常規(guī)交易相關而經常作出并更新的會計估計

D.從較易獲得的數據(如公布的利率或證券交易價格)中得出的會計估計

64.下列有關書面聲明作用的說法中，錯誤的有（）

A.如果注冊會計師不能獲取充分、適當的審計證據，可獲取書面聲明作為審計意見的基礎

B.如果被審計單位的管理層已就某事項提供書面聲明，可在一定程度上減輕注冊會計師的責任

C.書面聲明提供的審計證據需要其他審計證據予以佐證

D.書面聲明提供的審計證據可減少注冊會計師應當獲取的其他審計證據

65.當被審計單位將全部或部分信息技術外包給計算機服務機構時，注冊會計師以下做法中恰當的有（）

A.了解服務機構中與內部控制相關的控制以及針對服務機構活動所實施的控制

B.獲取相關控制運行有效性的證據

C.測試被審計單位對服務機構活動的控制

D.了解服務機構注冊會計師對服務機構內部控制有效性出具的報告或與控制測試相關的商定程序報告

66.有關網絡與網絡事務所的下列說法中，正確的有（）

A.如果某一會計師事務所被視為網絡事務所，該事務所應當與網絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立

B.如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間共享統(tǒng)一的質量控制政策和程序，應被視為網絡

C.在判斷一個組織結構是否構成網絡時，注冊會計師應當考慮一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，是否很可能認為這些實體構成網絡

D.如果聯合體之間分擔的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓課程有關的成本，則不應當被視為網絡

67.下列各項中，屬于企業(yè)所有者權益組成部分的有（）。

A.股本B.資本公積C.盈余公積D.應付股利

68.在對內部控制進行初步評價并進行風險評估后，注冊會計師通常需要在審計工作底稿中形成結論的有()。

A.控制本身的設計是否有效B.控制是否得到執(zhí)行C.是否信賴控制并實施控制測試D.是否實施實質性程序

69.注冊會計師應當評價專家的工作是否足以實現審計目的，具體包括（）

A.專家的工作結果或結論的相關性和合理性

B.專家工作涉及使用的重要假設和方法在具體情況下的相關性和合理性

C.專家工作涉及使用的所有假設和方法的合理性和相關性

D.專家工作涉及使用的所有原始數據的相關性、完整性和準確性

70.保持職業(yè)懷疑是對注冊會計師執(zhí)行審計工作的基本要求，下列相關說法中，正確的有()。

A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師摒棄“存在即合理”的邏輯思維

B.職業(yè)懷疑要求對表明可能存在舞弊的情況保持警覺

C.職業(yè)懷疑要求注冊會計師質疑相互矛盾的審計證據的可靠性

D.職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層

71.集團項目組應當及時向組成部分注冊會計師通報工作要求，通報的內容包括（）。

A.在組成部分注冊會計師知悉集團項目組將利用其工作的前提下，要求組成部分注冊會計師確認其將配合集團項目組的工作

B.與集團審計相關的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求

C.識別出的與組成部分注冊會計師工作相關的、由于舞弊或錯誤導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險

D.集團管理層編制的關聯方清單和集團項目組知悉的任何其他關聯方

72.以下對注冊會計師執(zhí)行財務報表審計的總體目標的理解中，恰當的有（）。

A.合理保證財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

B.合理保證財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制

C.根據審計結果與管理層和治理層溝通，包括溝通審計意見的類型、內部控制重大缺陷等

D.根據審計結果對財務報表出具恰當的審計報告

73.第

26

題

注冊會計師A對有關的或有事項進行了檢查發(fā)現

（1）正在訴訟過程中的經濟案件估計很可能勝訴并可獲得100萬元的賠償；

（2）由于N公司生產過程中產生的廢料污染了河水，有關環(huán)保部門正在進行調查，估計很可能支付賠償金額60萬元；

（3）N公司為其子公司提供銀行借款擔保，擔保金額400萬元，N公司了解到其子公司近期的財務狀況不佳，可能無法支付將于次年6月20日到期的銀行借款。

對上述或有事項的處理正確的有（）。

A.N公司將訴訟過程中很可能獲得的100萬元賠償款確認為資產，并在財務報表附注中作了披露

B.N公司未將訴訟過程中很可能獲得的100萬元賠償款確認為資產，但在財務報表附注中作了披露

C.N公司將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的60萬元賠償款確認為負債，并在財務報表附注中作了披露

D.N公司將為其子公司提供的、子公司可能無法支付的400萬元擔保確認為負債，并在財務報表附注中作了披露

74.記賬憑證賬務處理程序與匯總記賬憑證賬務處理程序的相同之處在于（）。

A.根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證

B.根據收、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬

C.根據各種記賬憑證和有關原始憑證或原始憑證匯總表登記明細賬

D.根據記賬憑證逐筆登記總分類賬

75.在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊態(tài)度或借口的有（）。

A.對注冊會計師施加限制，使其難以接觸某些人員

B.管理層沒有及時糾正已發(fā)現的內部控制重大缺陷

C.管理層過分關注保持或提高公司股票價格或利潤趨勢

D.高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更

76.以下與具體項目審計工作底稿的編制人員和復核人員及其執(zhí)行日期相關的說法中，錯誤的有（）

A.在某些情況下，可能只需要在審計工作底稿中注明執(zhí)行審計工作的人員和復核人員以及完成該項審計工作的日期

B.在某些情況下，可能只需要在審計工作底稿的第一頁記錄審計工作的執(zhí)行人員和復核人員并注明日期

C.在某些情況下，可能只需要在審計工作底稿中注明執(zhí)行審計工作的人員和完成該項審計工作的日期

D.審計工作底稿中，應當注明項目質量復核人員及復核的日期

77.ABC會計師事務所接受E公司委托審計其2010年的財務報表，戊注冊會計師任項目合伙人。戊注冊會計師于2011年3月15日完成審計工作并出具審計報告，財務報表報出日為2011年3月20日。在執(zhí)行本次審計業(yè)務的過程中，遇到了以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

<1>、注冊會計師2011年1月27日執(zhí)行審計工作時，獲悉W公司起訴E公司產品質量案判決，法院一審判決E公司賠償W公司100萬元的經濟損失。E公司和W公司均表示不再上訴。2月1日，E公司向W公司支付上述賠償款，但E公司未對該事項進行處理。該訴訟案系E公司2010年9月銷售給W公司的X電子設備，在使用過程中發(fā)生爆炸造成財產損失所引起的。W公司通過法律程序要求E公司賠償部分損失。2010年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。E公司估計很可能賠償W公司80萬元的損失，并據此在2010年12月31日確認80萬元的預計負債。注冊會計師提出的調整建議不正確的有（）。

A.借：以前年度損益調整——營業(yè)外支出20

貸：預計負債20

借：預計負債100

貸：其他應付款100

借：其他應付款100

貸：銀行存款100

B.借：以前年度損益調整——營業(yè)外支出20

貸：預計負債20

借：預計負債100

貸：其他應付款100

C.借：營業(yè)外支出20

預計負債80

貸：其他應付款100

D.借：營業(yè)外支出20

貸：預計負債20

借：預計負債100

貸：銀行存款100

78.在審計過程中，注冊會計師應當對下列交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識別出的關聯方的有（）。

A.經過常規(guī)賒銷信用審批后接受了客戶訂單

B.大量購入并不需要的材料或滯銷的商品

C.收取大量的貨款卻遲遲不發(fā)貨

D.定期向第三方支付預付款

79.下列關于分析程序的用法中，正確的有（）。

A.將分析程序用作風險評估程序

B.將分析程序用作實質性程序

C.將分析程序用作控制測試程序

D.將分析程序用作對財務報表進行總體復核的程序

80.注冊會計師應當遵守與財務報表審計相關的職業(yè)道德要求，以下說法中正確的有（）

A.獨立性只包括實質上的獨立，不包括形式上的獨立

B.在實施適用于審計業(yè)務的質量控制程序時，項目組可以依賴會計師事務所質量控制制度，除非會計師事務所或者其他機構或人員提供的信息表明其不可信賴

C.獨立性能增強注冊會計師誠信行事和保持客觀公正的能力

D.職業(yè)道德要求包括遵守有關獨立性的要求

三、判斷題(3題)81.根據規(guī)定，全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的20％。()

A.是B.否

82.未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度分配的利潤；二是未指定用途的利潤。（）

A.是B.否

83.

第

36

題

我國目前稅收立法權現狀是：中央稅、共享稅的立法權集中在中央，地方稅的立法權在省級人民代表大會及其常委會。（）

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.

第

43

題

長期投資業(yè)務有哪些不相容崗位？

85.2013年4月20日，甲公司對外公布了其2012年度由ABC會計師事務所已審計的財務報表，x注冊會計師是項目合伙人。A、B、C、D等投資者認真閱讀了甲公司2012年度已審計財務報表，分析了甲公司的利潤上升空間，預期甲公司的股票價格在最近大盤新一輪強勁上升行情中會有一段股票上漲的行情。于是，A、B、C、D等投資者在股票市場分析師鼓動下作出決定，大量買入甲公司股票。2013年4月25日，整個股市迎來了新一輪的暴漲行情。2013年5月19日，甲公司虛構大額關聯交易虛增2012年利潤200％的財務舞弊案件曝光，甲公司受到中國證券監(jiān)管部門的調查和處罰，其后甲公司股票價格狂跌，A、B、C、D等投資者的股票投資遭受重大損失，直接經濟損失超過人民幣1．1億元。為此，A、B、C、D等投資者同時向當地人民法院起訴ABC會計師事務所和x注冊會計師，要求ABC會計師事務所和x注冊會計師賠償投資損失。ABC會計師事務所和x注冊會計師以其與A、B、C、D等投資者未構成任何合約關系為由，要求免于承擔民事責任。

要求：

(1)為了使當地人民法院受理該案件，支持訴訟請求，A、B、C、D等投資者應當向法院提出哪些理由?

(2)如果A、B、C、D等投資者向人民法院僅僅起訴ABC會計師事務所，人民法院應當如何處理?

(3)ABC會計師事務所和X注冊會計師提出的免責理由是否恰當?簡要說明理由。

(4)在哪些情形下，ABC會計師事務所和x審計項目合伙人可以免于承擔民事賠償責任?

86.注冊會計師A正在審計B公司2013年度財務報表，在審計過程中遇到下列情況：(1)B公司存在虛構銷售收入的重大錯報風險。(2)B公司存在漏記應付賬款的重大錯報風險。(3)B公司財務人員整體勝任能力較差，注冊會計師A認為這一情況可能導致財務報表層次重大錯報風險。要求：

針對情況(1)和(2)，假定注冊會計師擬對該風險實施細節(jié)測試，指出注冊會計師應如何設計細節(jié)測試。

參考答案

1.B題干要求應對舞弊導致的重大錯報風險而實施的審計程序，但選項B屬于針對常規(guī)交易實施的審計程序，而不是針對舞弊實施的審計程序，故選項B不正確。

2.C選項C不恰當。連續(xù)編號的付款憑單

與外購的固定資產、存貨的“完整性”認定最相關。

3.D選項A，對內部控制了解的深度，是指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內部控制了解的程度，包括評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試；選項B，注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與財務報表審計相關的內部控制；選項C，了解內部控制是必須的程序。

4.D業(yè)務期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止。對于連續(xù)審計，業(yè)務期間結束日應以其中一方通知解除業(yè)務關系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準。

5.A選項B不正確，實質性分析程序是可選擇的，不是必須的；選項C不正確，總體復核階段一定要實施分析程序；選項D不正確，計劃的保證水平越高，可接受差異額越低。

6.B答案解析：本題中責任方為甲公司管理層，鑒證對象信息為甲公司編制的財務報表，鑒證對象為K公司的財務狀況、經營成果及現金流量。責任方對鑒證對象信息負責。

7.C解析：最佳的保險儲備應該是使缺貨損失和保險儲備的持有成本之和達到最低，因此確定保險儲備量時應考慮缺貨成本、儲存成本、日消耗量和定貨期提前等因素。

8.B請見教材P111，選項B錯誤。注冊會計師在制定總體審計策略時應當確定財務報表整體重要性水平。

9.D根據準則規(guī)定，企業(yè)讓渡資產使用權的使用費收入，在一次性收取使用費的情況下，如提供后續(xù)服務的，應在服務期內分期確認收入，甲公司2006年該項業(yè)務應確認的收入＝1000÷10＝100（萬元）。

10.B選項A正確，請購單是證明有關采購交易的“發(fā)生”認定的憑據之一，也是采購交易軌跡的起點；

選項B錯誤，獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并正確入賬。這項檢查與采購交易的“完整性”認定有關；

選項C正確，順序編碼與“完整性”認定相關；

選項D正確，將保管與采購職責分離，有助于防止侵占資產行為的發(fā)生，與商品的存在認定相關。

綜上，本題應選B。

11.AA

【答案解析】：在對單一財務報表或財務報表特定要素實施審計業(yè)務時，與對整套財務報表進行審計相比，在確定其重要性水平時運用的判斷基礎不同，所確定的重要性水平相對較低。

12.C注冊會計師應當確定財務報表中是否包括適用的財務報告編制基礎要求的對應數據，以及對應數據是否得到恰當分類，故選項C不正確。

13.C對系統(tǒng)環(huán)境的了解和評估是必須執(zhí)行的程序。

14.B支持性原始憑證(比如訂貨單、驗收單)是否連續(xù)編號是保證“完整性”認定的重要控制程序。

15.CC【解析】穿行測試一般可用于對業(yè)務流程及相關控制的了解，也適用于風險評估程序，選項A不正確；在審計業(yè)務的承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境進行初步了解和評價，并不僅僅是從計劃階段開始，選項B不正確；如果認為被審計單位的控制環(huán)境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的，選項D不正確。

16.BB【解析】流動資產是指預計在一個正常營業(yè)周期內變現、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現的資產。

17.C解析：選項AD均是錯誤的表達，選項B屬于有限保證鑒證業(yè)務的目標。

18.D屬于“期后發(fā)現審計報告日已存在事實”，即如果在審計報告發(fā)出后，注冊會計師發(fā)現了一些審計報告日已經存在的可能導致修正審計報告的事實，應當與被審計單位討論如何處理，并考慮修改已審計財務報表。

19.A

選項A，分析程序很難與函證和監(jiān)盤等程序結合使用，常常是與詢問、檢查和觀察程序結合運用，識別重大錯報風險。

20.C由于已將2008年底稿作為支持本期審計結論的基礎，因此．應視同當期有效的檔案。自審計報告日起．至少保存十年，又因為是對于2013年財務報表的審計。審計報告日應在2014年．因此應當至少保存至2024年。

21.B當管理層根據其對環(huán)境變化的主觀判斷而改變某項會計估計，或者改變上期作出會計估計的方法時，基于獲取的審計證據，注冊會計師可能認為會計估計被管理層隨意改變而產生錯報，或者將其視為可能存在管理層偏向的跡象。

22.B計劃階段對控制風險的評估是一種計劃的估計水平。而不是實施階段的實際估計的水平，更不是實際水平。

23.A選項A，付款憑單由應付憑單部門填制；

選項B，付款憑證由財務部門在實際付款時填制；

選項C，驗收單應由獨立的驗收部門填制；

選項D，賣方發(fā)票由供應商填制。

綜上，本題應選A。

24.B[答案]B

[解析]在風險評估程序中必須實施分析程序，參見教材P183。

25.A選項A錯誤，針對舞弊風險，僅依靠控制測試無法獲取充分適當的審計證據，注冊會計師應當實施實質性程序。

26.A注冊會計師的目的不是查找被審計單位內部控制運行中的所有重大缺陷。財務報表審計業(yè)務并不是內部控制審核業(yè)務，對于內部控制的了解和評價是為了財務報表審計業(yè)務而進行的，所以在財務報表審計業(yè)務中，對于內部控制運行中的所有重大缺陷發(fā)現和檢查，并不屬于注冊會計師的義務。

27.A估計現金流量應當考慮的問題包括：必須考慮現金流量的增量；盡量利用現有會計利潤數據；不能考慮沉沒成本；充分關注機會成本；考慮項目對企業(yè)其他部門的影響。

28.C[答案]C

[解析]當統(tǒng)計抽樣在細節(jié)測試中運用時，注冊會計師應當根據樣本中發(fā)現的錯報推斷總體錯報，并考慮抽樣風險允許限度，計算總體錯報上限，然后再與可容忍錯報進行比較，得出恰當結論。

29.D執(zhí)行審計工作的日期不需要在審計工作底稿中記錄。

30.B選項A，除非法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，并且這樣做對充分說明情況是必要的，否則不應提及組成部分注冊會計師；

選項B，組成部分注冊會計師，是指基于集團審計目的，按照集團項目組的要求，對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作的注冊會計師；

選項C，某些組成部分由于其特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，集團項目組可能將其識別為重要組成部分。

選項D，組成部分是指某一實體或某項業(yè)務活動，其財務信息由集團或組成部分管理層編制并應包括在集團財務報表中。

綜上，本題應選B。

重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：1.單個組成部分對集團具有重大財務重大性；2.由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。

31.B本題的前提是控制測試，選項B屬于實質性程序而非控制測試，故不正確。

32.A選項A，根據控制活動的職責分離原則，負責授權、記錄與資產保管的職責應當分給不同的員工，記錄現金支出的人員不得負責資產保管，包括不得負責現金、有價證券和其他資產。

33.A將四個選項進行對比，只有銷售費用與生產成本的關聯性最不強，所以選項A的效果最差。

34.C選項A、B、D，均需要連續(xù)編號；

選項C，由于企業(yè)內不少部門都可以填列請購單，可能不便事先編號，為加強控制，每張請購單必須經過對這類支出預算負責的主管人員簽字批準。

綜上，本題應選C。

35.A注冊會計師在計劃審計工作時需要確定財務報表整體的重要性，實際執(zhí)行的重要性還指低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額；如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指低于各類交易、賬戶余額或披露的重要性的一個或多個金額。

36.D保密原則規(guī)定會員可以披露涉密信息：①法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權；②根據法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據，以及向有關監(jiān)管機構報告發(fā)現的違法行為；③法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益；④接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質量檢查，答復其詢問和調查；⑤法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。選項D，在此情形下提供審計工作底稿，必須得到客戶授權，否則屬于違反保密原則。

37.D【正確答案】：D

【答案解析】：在執(zhí)行初步業(yè)務活動之時還沒有確定重要性水平，因此也就無所謂確保重要性水平的合理性。

38.D選項D恰當。當控制自上次測試后未發(fā)生變化且該控制不屬于旨在減輕特別風險的控制時，注冊會計師應當每三年至少測試一次。

39.C注冊資本是指公司向公司登記機關登記的出資額，即經登記機關登記確認的資本，所以選項C錯誤。

40.B選項B控制測試是為了獲取關于控制防止或發(fā)現并糾正認定層次的重大錯報的有效性而實施的測試，不能應對財務報表層次的重大錯報風險。

41.D選項A錯誤，回函不符的原因很多，并不一定是被審計單位錯誤，所以不能立即要求被審計單位調整；

選項B錯誤，以被審計單位的名義發(fā)函，并要求回函寄至會計師事務所；

選項C錯誤，注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結合使用；

選項D正確，注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發(fā)生的變動實施其他實質性程序。

綜上，本題應選D。

42.D

43.C本題考核“無形資產”項目的填列。無形資產項目根據“無形資產”科目的期末余額減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目期末余額后的凈額填列。所以2017年12月31日資產負債表中“無形資產”項目的金額=500-100-50=350(萬元)。

44.C如果認為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，注冊會計師應當提請被審計單位調整，選項A、B錯誤。如果被審計單位采用永續(xù)盤存制．注冊會計師應在年度中一次或多次參加盤點，選項D錯誤。

45.D對于信賴自動化控制，注冊會計師應當測試信息技術一般控制和應用控制，所以選項D正確。

46.B當偏差數依次為o，l，2，3時，推斷的總體偏差率上限分別為=4.1%，=6.96%，=9.46%，=11.96%。在第一種情形下，注冊會計師應當作出接受總體的決策；在最后兩種情形下，注冊會計師應當作出拒絕總體的決策；由于在B的情形下，推斷的總體偏差率上限屬于低于且接近可容忍偏差率(7%)的情形，注冊會計師應當謹慎對待，根據進一步收集的證據做出是否接受總體的決策。

47.C【正確答案】C

【答案解析】科目匯總表賬務處理程序的缺點：科目匯總表不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。

48.B對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間作為識別特征。

49.C選項C恰當。審計工作底稿存在的形式有紙質、電子或其他介質形式。

50.D

51.ABC選項D屬于稅務服務中不影響獨立性的業(yè)務。

52.ABD選項C不恰當。注冊會計師發(fā)現上期財務報表已由前任注冊會計師審計，并且決定在當期報表審計報告中提及前任注冊會計師對對應數據出具的審計報告，則應當在審計報告的其他事項段中說明：(1)上期財務報表已由前任注冊會計師審計；(2)前任注冊會計師發(fā)表的意見的類型(如果是非無保留意見，還應當說明發(fā)表非無保留意見的理由，選項C錯誤)；(3)前任注冊會計師出具的審計報告的、日期。

53.ACD風險評估程序是為了解被審計單位及其環(huán)境(包括了解內部控制)，識別和評估財務報表重大錯報風險而實施的審計程序，重新執(zhí)行內部控制不屬于了解內部控制的程序，而是屬于控制測試程序(選項B不恰當)。

54.AC如果擬信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據。注冊會計師應當通過詢問并結合觀察或者檢查程序獲取這些控制是否已經發(fā)生變化的審計證據，選項A錯誤；如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷決定是否在本期測試其運行的有效性，選項C錯誤。

55.CD選項A不恰當，審計工作底稿允許項目組和其他經授權的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿；

選項B不恰當，為便于復核，注冊會計師可以將以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉換為紙質形式的審計工作底稿，并非應當；

選項C恰當，審計工作底稿，通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿，反應不全面或初步思考的記錄，存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄；

選項D恰當，注冊會計師可以根據各具體業(yè)務的特點加以必要的修改，制定適用于具體項目的審計工作底稿。

綜上，本題應選CD。

56.BCD選項A錯誤，對于具有財務重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當運用該組成部分的重要性（而非集團財務報表整體的重要性），對組成部分財務信息實施審計；

選項B正確，對于不重要的組成部分，僅在集團層面實施分析程序即可；

選項C正確，集團項目組可以設計審計程序，以應對導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險；

選項D正確，根據組成部分的重要性及是否存在特別風險等因素的影響，集團項目組可決定由誰執(zhí)行相關工作。

綜上，本題應選BCD。

57.AD【正確答案】：AD

【答案解析】：控制測試并非任何情況下都需要實施的，當僅僅實施實質性程序不能夠提供認定層次充分適當的審計證據時，注冊會計師應當實施控制測試，故選項A不對；選項D錯誤，信息技術處理具有內在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍。

58.ABC內部控制的固有局限性表現在以下五個方面：(1)在決策時人為判斷可能出現錯誤和因人為失誤而導致內部控制失效；(2)控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當地凌駕于內部控制之上而被規(guī)避；(3)內部行使控制職能的人員素質不適應崗位要求也會影響內部控制功能的正常發(fā)揮；(4)被審計單位實施內部控制的成本效益問題也會影響其效能；(5)內部控制一般都是針對經常而重復發(fā)生的業(yè)務設置的，如果出現不經常發(fā)生或未預計到的業(yè)務，原有控制就可能不適用。選項D不屬于內部控制的固有局限性。

59.ACD選項A、C、D，如果集團項目組識別出舞弊或組成部分注冊會計師提請集團項目組關注舞弊，或者有關信息表明可能存在舞弊，集團項目組應當及時向適當層級的集團管理層通報，以便管理層告知主要負責防止和發(fā)現舞弊事項的人員；

選項B，組成部分注冊會計師識別出的舞弊不一定會表明集團財務報表存在重大錯報風險，所以集團項目組可能沒有必要向適當層級的集團管理層通報。

綜上，本題應選ACD。

60.ABC[答案]ABC

[解析]選項D，屬于侵占資產的方式，而不是管理層凌駕于控制之上的手段。參見教材P458。

61.ABC選項A恰當，注冊會計師可以通過對被審計單位現金盤點表的檢查測試被審計單位現金管理內部控制的運營有效性；

選項B、C恰當，注冊會計師取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調節(jié)表是證實資產負債表中所列示銀行存款是否存在的重要程序；

選項D不恰當，屬于銷售與收款循環(huán)涉及的單據。

綜上，本題應選ABC。

62.ACD復核期后事項可能為會計估計提供結論性的審計證據，并不是一定會提供。

63.ABCD

64.ABD選項A、D表述不正確，選項C表述正確，書面聲明是注冊會計師在財務報表審計中需要獲取的必要信息，實施審計證據的重要來源，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當的審計證據，需要其他審計證據予以佐證；

選項B表述不正確，管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據的性質和范圍。

綜上，本題應選ABD。

65.ABCD注冊會計師應當實施與服務機構活動相關的下列程序：①了解服務機構中與內部控制相關的控制以及針對服務機構活動所實施的控制；②獲取相關控制運行有效性的證據。注冊會計師可通過以下程序獲取相關控制運行有效性的證據，包括：①了解服務機構注冊會計師對服務機構內部控制有效性出具的報告或與控制測試相關的商定程序報告；②測試被審計單位對服務機構活動的控制；③對服務機構實施控制測試。

綜上，本題應選ABCD。

66.ABCD選項A正確，如果某一會計師事務所被視為網絡事務所，應當與網絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立；

選項C正確，在判斷一個聯合體是否形成網絡時，注冊會計師應當運用下列標準：一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，是否很可能認為這些實體形成網絡；

選項B、D正確，如果聯合體之間分擔的成本不重要，或分擔的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓課程有關的成本，則不應當被視為網絡。如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間共享統(tǒng)一的質量控制政策和程序，應被視為網絡。

綜上，本題應選ABCD。

67.ABC所有者權益是指資產扣除負債后由所有者應享的剩余利益。即一個會計主體在一定時期所擁有或可控制的具有未來經濟利益資源的凈額。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。所有者權益類賬戶的分類：按其形成的方式，該類賬戶可分為投資人投入的資本以及企業(yè)內部滋生的盈余公積金和未分配利潤等留存收益。所有者權益類賬戶按照來源和構成的不同可以再分為投入資本類所有者權益賬戶和資本積累類所有者權益賬戶。投入資本類所有者權益賬戶主要有：實收資本、資本公積等；資本積累類賬戶主要有：盈余公積、本年利潤、利潤分配等。故ABC正確。

68.ABC在對控制進行初步評價及風險評估后，注冊會計師需要利用實施上述程序獲得的信息，回答以下三個問題：(1)控制本身的設計是否合理(選項A)；(2)控制是否得到執(zhí)行(選項B)；(3)是否更多地信賴控制并擬實施控制測試(選項C)。

69.AB選項A、B，屬于注冊會計師應當評價專家的工作是否足以實現審計目的的方面；

選項C，如果專家的工作涉及使用重要的假設和方法，應當評價這些假設和方法在具體情況下的相關性和合理性，并不是針對所有的假設和方法都進行評價；

選項D，如果專家的工作涉及使用重要的原始數據，應當評價這些原始數據的相關性、完整性和準確性，并不是針對所有的原始數據都進行評價。

綜上，本題應選AB。

注冊會計師應當評價專家的工作是否足以實現審計目的，包括：①專家的工作結果或結論的相關性和合理性，以及與其他審計證據的一致性；②如果專家的工作涉及使用重要的假設和方法，這些假設和方法在具體情況下的相關性和合理性；③如果專家的工作涉及使用重要的原始數據，這些原始數據的相關性、完整性和準確性。

70.ABCD選項ABCD都是職業(yè)懷疑的要求，關于該內容，請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第1號——職業(yè)懷疑》。

71.ABCD

72.ABCD注冊會計師執(zhí)行財務報表審計的總體目標是：(1)對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見；(2)按照審計準則的規(guī)定，根據審計