思律課件-第十三章 個人所得稅法

個人所得稅法陳艷艷根本原理納稅義務(wù)人與征稅范圍稅率與應(yīng)納稅所得額確實定應(yīng)納稅額的計算稅收優(yōu)惠境外所得的稅額扣除征收管理本章要點個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。個人所得稅的計稅原理——純所得為計稅依據(jù)有關(guān)費用與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營本錢和費用與個人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計扣除為了表達特定社會目標而鼓勵的支出，稱為“特別費用扣除〞三種征收模式：分類征收制、綜合征收制與混合征收制1.根本原理納稅義務(wù)人征稅范圍2.納稅義務(wù)人與征稅范圍2.1納稅義務(wù)人納稅人類別承擔(dān)的納稅義務(wù)判定標準居民納稅人負有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國境內(nèi)繳納個人所得稅住所標準和居住時間標準只要具備一個就成為居民納稅人：①住所標準：“在中國境內(nèi)有住所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居?、诰幼r間標準：“在中國境內(nèi)居住滿1年”是指在一個納稅年度(公歷1月1日起至12月31日止)內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在計算居住天數(shù)時，對臨時離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。“臨時離境”是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅非居民納稅的判定條件是以下兩條必須同時具備：（1）在我國無住所（2）在我國不居住或居住不滿1年某在我國無住所的外籍人員2021年5月3日來華工作，2021年9月30日結(jié)束工作離華。該外籍人員是否為我國的居民納稅人？2.1納稅義務(wù)人(cont)該外籍人員在2021年和2021年兩個納稅年度中都未在華居住滿365日，那么為我國非居民納稅人。工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅息所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得2.2征稅范圍工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得2.2.1工資、薪金所得2.2.1工資、薪金所得(cont)辨析出租車歸屬是否為個人，以此判斷駕駛員從事客運所得的征稅工程辨析個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與非生產(chǎn)經(jīng)營所得使用不同的征稅工程2.2.2個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得2.2.3對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得個人承包登記狀況是否交企業(yè)所得稅是否交個人所得稅承包后工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的不交企業(yè)所得稅按照個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得交個人所得稅個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的繳納企業(yè)所得稅承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定的費用，繳納承包、承租費后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅張某承包了一家餐廳，餐廳每年支付張某承包收入10萬元，張某不參與分享經(jīng)營成果；李某承包了一家國有招待所，承包合同規(guī)定每月支付李某工資4000元，還規(guī)定每年要上交承包費50萬元，其余經(jīng)營成果歸李某所有。那么以下關(guān)于個人所得稅的說法正確的選項是〔〕。A.張某取得的承包費按照工資薪金工程征稅B.張某取得的承包費按照對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得工程征稅C.李某取得的工資按照工資薪金工程征稅D.李某取得的工資和承包費都按照對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得工程征稅【答案】AD2.2.3對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、播送、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)效勞、介紹效勞、經(jīng)紀效勞、代辦效勞以及其他勞務(wù)報酬的所得。勞務(wù)報酬〔獨立、非雇傭〕與工資薪金〔非獨立、雇傭〕的差異在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動所得是否屬于勞務(wù)報酬所得？2.2.4勞務(wù)報酬所得個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得以是否發(fā)表、是否在本單位發(fā)表以及作者專業(yè)狀況為標準，辨析稿酬所得、勞務(wù)報酬所得和工資、薪金所得三者之間的區(qū)別2.2.5稿酬所得以下屬于稿酬所得的工程有〔〕。A.記者在本單位刊物發(fā)表文章取得的報酬B.提供著作的版權(quán)而取得的報酬C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬D.書畫家出席筆會現(xiàn)場潑墨書寫取得的收入【答案】C2.2.5稿酬所得(cont)特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬的所得對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣(競價)取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，按特許權(quán)使用費所得工程征收個人所得稅。2.2.6特許權(quán)使用費所得個人取得國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲蓄存款利息，均免征個人所得稅。儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息，不征收個人所得稅；儲蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，按照20%的稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2007年8月15日至2021年10月8日孳生的利息，按照5%的稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2021年10月9日后〔含10月9日〕孳生的利息，暫免征收個人所得稅。2.2.7利息、股息、紅息所得包括個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得〞的征稅范圍。在確定納稅義務(wù)人時，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，對無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定；產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個人為納稅義務(wù)人2.2.8財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得股票轉(zhuǎn)讓所得量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓個人住房轉(zhuǎn)讓購置和處置債權(quán)取得的所得個人拍賣其他財產(chǎn)所得2.2.9財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅率適用稅率一覽減征和加成征稅規(guī)定應(yīng)納稅所得額計稅依據(jù)的主要規(guī)定應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定3.稅率與應(yīng)納稅所得額確實定3.1.1適用稅率一覽稅率適用情況5％~45％的九級超額累進稅率工資、薪金所得；對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得5%~35%的五級超額累進稅率個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)）20%的比例稅率勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得3.1.2減征和加成征稅規(guī)定3.2.1計稅依據(jù)的主要規(guī)定征稅項目計稅依據(jù)和費用扣除稅率計稅方法計稅公式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-2000元九級超額累進稅率按月計稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員附加減除費用2800元個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本、費用以及損失五級超額累進稅率按年計算，分月繳納對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費用（每月2000元）按年計算，分次繳納勞務(wù)報酬所得每次收入不足4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）20%比例稅率按次納稅特殊規(guī)定有：勞務(wù)報酬所得實行超額累進加征；稿酬所得減征30%；個人出租居住用房減按10%計稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%勞務(wù)報酬所得超額累進加征：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)稿酬所得減征：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×（1-30%）稿酬所得特許權(quán)使用費所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-合理費用利息股息紅利所得來自上市公司的股息紅利減按50%計算應(yīng)納稅所得額；利息所得和來自非上市公司股息紅利按收入總額為應(yīng)納稅所得額偶然所得按收入總額計稅，不扣費用其他所得費用減除標準扣除辦法所得項目可以扣除費用1.定額扣除工資薪金所得2.定額和定率扣除勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；財產(chǎn)租賃所得3.核算扣除個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得不得扣除費用

利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得捐贈的扣除資助的扣除所得的形式一般是貨幣，但不僅限于貨幣，還有實物、有價證券等3.2.2應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定工資薪金所得的計稅勞務(wù)報酬所得的征稅問題稿酬所得的征稅問題特許權(quán)使用費所得的征稅問題財產(chǎn)租賃所得的征稅問題財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題利息、股息、紅利所得的計稅規(guī)定承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的征稅問題個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的征稅問題個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅問題4.應(yīng)納稅額的計算一般計稅規(guī)那么取得全年一次性獎金的征稅問題工資薪金計稅的幾種特殊情況4.1工資薪金所得的計稅要點規(guī)則應(yīng)稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-2000元外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員附加減除費用2800元適用稅率適用九級超額累進稅率，稅率從5%~45%應(yīng)納稅額計算公式按月計稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-2000元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)其他規(guī)定

對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責(zé)代扣代繳。

單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回

退休人員再任職取得的收入，在減除按《個人所得稅法》規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅

住房制度改革期間，按照縣以上人民政府規(guī)定的房改成本價向職工售房，免征個人所得稅。除上述符合規(guī)定的情形外，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此實際支付購房款低于該房屋的購置或建造成本，此項少支出的差價部分，按“工資薪金所得”項目征稅4.1.2取得全年一次性獎金的征稅問題納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳中國公民肖某2021年1月份取得當(dāng)月工薪收入2800元和2021年的年終獎金36000元。肖某1月份應(yīng)納個人所得稅是多少？36000÷12=3000〔元〕，適用的所得稅稅率為15%，速算扣除數(shù)是125元。肖某1月份應(yīng)納個人所得稅=〔2800-2000〕×10%-25+36000×15%-125=55+5275=5330〔元〕當(dāng)月工薪2800元扣除生計費后〔2000〕依規(guī)定稅率〔10%〕和速算扣除數(shù)〔25〕計稅55元；36000元一次性獎金除12算出月平均獎金3000元，不扣費用直接對應(yīng)稅率15%，36000×15%-125=5275〔元〕，再將兩者稅額相加。4.1.2取得全年一次性獎金的征稅問題(cont)在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅方法只允許采用一次雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅采用年終一次性獎金計算方法的工程還包括：年終加薪實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)年薪和績效工資單位低于構(gòu)建本錢價對職工售房對雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，一次收入較多的4.1.2取得全年一次性獎金的征稅問題(cont)按月分攤所得匯算全年稅額的特殊情況內(nèi)退一次性收入4.1.3工資薪金計稅的幾種特殊情況應(yīng)納所得稅額=[〔全年工資、薪金收入/12-費用扣除后標準〕*稅率-速算扣除數(shù)]*12按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資薪金合并后，減除當(dāng)月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅某人月薪2200元，于2021年3月辦理內(nèi)退手續(xù)〔比正常退休提前5年〕，取得一次性收入60000元。內(nèi)退后，仍保存其原工資標準2200元，但不享受今后的漲薪，那么其取得一次性收入當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅是多少?！敬鸢讣敖馕觥坑嬎氵^程：①將一次性收入按至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均：60000/〔5年×12個月〕=1000〔元〕②與當(dāng)月工資薪金合并找適用稅率：1000〔平均結(jié)果〕+2200〔當(dāng)月工資〕-2000〔生計費〕=1200〔元〕；適用10%的稅率，速算扣除數(shù)25；③用當(dāng)月收入總額扣生計費計算稅額：〔60000+2200-2000〕×10%-25=5995〔元〕。4.1.3工資薪金計稅的幾種特殊情況(cont)解除勞動關(guān)系一次性補償收入4.1.3工資薪金計稅的幾種特殊情況(cont)個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入〔包括經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用〕其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的局部，免征個人所得稅；超過局部按規(guī)定征收個人所得稅。個人領(lǐng)取一次性收入時，按政府規(guī)定繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、根本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費可予以扣除企業(yè)按國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入免征個人所得稅個人股票期權(quán)所得個人所得稅的征稅方法4.1.3工資薪金計稅的幾種特殊情況(cont)不公開交易的期權(quán)公開交易的期權(quán)在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題4.1.3工資薪金計稅的幾種特殊情況(cont)名義工資與實際工資不一致的情況——在能提供有效證明的前提下，按實際工資納稅兩處以上取得工資薪金收入的情況——只能扣除一次生計費在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題4.1.3工資薪金計稅的幾種特殊情況(cont)4.1.3工資薪金計稅的幾種特殊情況(cont)居住時間納稅人性質(zhì)來自境內(nèi)工薪所得來自境外工薪所得境內(nèi)支付或境內(nèi)負擔(dān)境外支付境內(nèi)支付境外支付不超過90天（協(xié)定183天）非居民納稅人在我國納稅實施免稅不在我國納稅不在我國納稅超過90天（協(xié)定183天）不超過1年在我國納稅不在我國納稅不在我國納稅超過1年不超過5年居民納稅人在我國納稅實施免稅5年以上的在我國納稅高管人員執(zhí)行職務(wù)期間，我國境內(nèi)支付的所得，不分其實際居住在境內(nèi)或境外，均在我國申報納稅。境外支付的所得，按上述規(guī)定的時間衡量是否在我國納稅。4.1.3工資薪金計稅的幾種特殊情況(cont)約翰先生在我國無住所,但自2004年6月28日始一直在我國居住。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,應(yīng)當(dāng)從哪一年起對約翰先生來源于中國境內(nèi)與境外的全部所得征收個人所得稅？4.1.3工資薪金計稅的幾種特殊情況(cont)約翰先生2004年的納稅年度內(nèi)在我國沒有居住滿1年，但在2005至2021年的納稅年度內(nèi)在我國居住已滿5年。在我國境內(nèi)無住所的個人，在我國境內(nèi)居住滿5年的，就其世界范圍所得在我國納稅。所以，當(dāng)從2021年起對約翰先生來源于中國境內(nèi)與境外的全部所得征收個人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計算4.2勞務(wù)報酬所得的征稅問題每次收入缺乏4000元應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上應(yīng)納稅所得額=每次收入額×〔1-20%〕勞務(wù)報酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)工程的特點，分別規(guī)定為：①只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。②屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次勞務(wù)報酬所得適用20%的比例稅率；但是，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元的，為畸高收入對應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的局部，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成;超過50000元的局部加征十成。4.2勞務(wù)報酬所得的征稅問題(cont)4.2勞務(wù)報酬所得的征稅問題(cont)勞務(wù)報酬所得為納稅人代付稅款的特殊計稅4.2勞務(wù)報酬所得的征稅問題(cont)4.3稿酬所得的征稅問題4.3稿酬所得的征稅問題(cont)4.4特許權(quán)使用費所得的征稅問題4.5財產(chǎn)租賃所得的征稅問題財產(chǎn)租賃收入扣除費用范圍和順序包括：稅費+租金+修繕費+法定扣除標準王某7月份將市區(qū)內(nèi)閑置的一處住房出租用于他人居住，租期1年，每月租金2000元，房產(chǎn)原值70萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定房產(chǎn)原值扣除比例為30％，可提供實際繳納出租環(huán)節(jié)營業(yè)稅等稅金完稅憑證每月140元。7月發(fā)生漏雨修繕費1000元。那么其7、8兩個月應(yīng)納個人所得稅是多少？7月租金應(yīng)納個稅=[2000-140-800-800]×10％＝26〔元〕8月租金應(yīng)納稅=〔2000-140-200-800〕×10％＝86〔元〕4.5財產(chǎn)租賃所得的征稅問題(cont)我國境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅，但是上市公司限售股轉(zhuǎn)讓要征收個人所得稅個人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用4.6財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題應(yīng)納稅額=〔收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費〕*20%李某系某市居民，于2005年2月以50萬元購得一臨街商鋪，同時支付相關(guān)稅費l萬元，購置后一直對外出租。2021年5月，將臨街商鋪改租為賣，以80萬元轉(zhuǎn)讓給他人，經(jīng)相關(guān)評估機構(gòu)評定，房屋的重置本錢價為70萬元，成新度折扣率為80％。要求：根據(jù)上述資料，按以下序號計算答復(fù)以下問題，每問需計算出合計數(shù)。〔1〕李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加?！?〕李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的印花稅?！?〕李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的土地增值稅?！?〕李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的個人所得稅。4.6財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題(cont)〔1〕李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加轉(zhuǎn)讓購入的房地產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)讓收入減除購置原值的差額計征營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加=〔800000-500000〕×5%×〔1+7%+3%〕=16500〔元〕〔2〕李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的印花稅=800000×0.5‰=400〔元〕〔3〕李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的土地增值稅可扣除工程=700000×80%+16500+400=576900〔元〕增值額=800000-576900=223100〔元〕增值率=223100÷576900≈38.67％＜50%土地增值稅=223100×30%=66930〔元〕〔4〕李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的個人所得稅應(yīng)納個人所得稅=〔800000-500000實際本錢-10000購入稅費-16500營業(yè)稅等-400印花稅-66930土地增值稅〕×20%=41234〔元〕。4.6財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題(cont)利息、股息、紅利所得的根本規(guī)定是收入全額計稅對個人投資者和證券投資基金從上海、深圳兩個證券交易所掛牌交易的上市公司取得的股息紅利，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次4.7利息、股息、紅利所得的計稅規(guī)定應(yīng)納稅額=每次收入額*20%除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購置汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得〞工程計征個人所得稅4.7利息、股息、紅利所得的計稅規(guī)定(cont)納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)〔個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外〕借款，在該納稅年度終了后仍不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得〞工程計征個人所得稅承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，按五級超額累進稅率征稅每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得之和。必要費用的減除為每月2000元。按五級超額累進稅率征稅4.8承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的征稅問題應(yīng)納稅額=〔納稅年度收入總額-必要費用〕×適用稅率-速算扣除數(shù)2021年4月1日起，張某承包一招待所，規(guī)定每月取得工資2500元，每季度取得獎金1500元，年終從企業(yè)所得稅后利潤中上交承包費50000元，其余經(jīng)營成果歸張某所有。2021年該招待所稅后利潤95000元，當(dāng)年張某共繳納多少個人所得稅？納稅年度收入總額=2500×9個月+1500×3個季度+〔95000-50000〕=72000〔元〕年應(yīng)納稅所得額=72000-2000×9個月=54000〔元〕應(yīng)納個人所得稅=54000×35%-6750=12150〔元〕。4.8承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的征稅問題(cont)業(yè)主的工資支出不得扣除，只能扣除生計費用，即2000元/月生產(chǎn)經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的，按不高于中國人民銀行規(guī)定的同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)局部，準予扣除個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除公益性捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的局部可以據(jù)實扣除，直接給受益人的捐贈不得扣除其他關(guān)于租賃費、匯兌損益、從業(yè)人員工資、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、虧損彌補等規(guī)定，均與企業(yè)所得稅一致4.9個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的征稅問題應(yīng)納稅額=〔全年收入總額-本錢、費用以及損失〕×適用稅率-速算扣除數(shù)查賬征稅方式和核定征稅方式,5級超額累進稅率投資者的工資不能扣除，只能扣除生計費2000元/月投資者個人及家庭發(fā)生的生活費不是經(jīng)營支出，不能稅前扣除,與生產(chǎn)經(jīng)營費用混合難以劃分的，全部不允許扣除經(jīng)營與生活共用的固定資產(chǎn)難以劃分的，稅務(wù)機關(guān)核定其允許扣除的折舊費的數(shù)額或比例。個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。4.10個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅問題發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入15%的局部，可據(jù)實扣除；超過局部，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除計提的各種準備金均不能稅前扣除虧損彌補期限為5年，經(jīng)營兩個以上企業(yè)的，不能跨企業(yè)彌補年度經(jīng)營虧損從業(yè)人員工資、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費等規(guī)定均與企業(yè)所得稅一致。4.10個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅問題(cont)興辦兩個以上獨資企業(yè)，年終匯算清繳時，采用以下步驟：4.10個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅問題(cont)張某在市區(qū)投資辦了A、B兩家個人獨資企業(yè)，按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的要求，張某選擇在A企業(yè)扣除生計費。2021年，其A、B兩家企業(yè)經(jīng)營情況如下：A企業(yè)為裝飾裝修企業(yè)，年終決算前賬面銷售收入1000000元，利潤-70000元，在其利潤計算過程中的開支本錢費用包括支出張某每月工資6200元、支付女兒奧數(shù)學(xué)費6000元、業(yè)務(wù)招待費10000元、計提存貨跌價準備8000元。年終決算時發(fā)現(xiàn)漏計收入50000元進行了賬務(wù)調(diào)整。B企業(yè)為咨詢效勞企業(yè)，因核算不健全，稅務(wù)機關(guān)對其采用核定征稅的方法，確定其本錢費用支出額為150000元，要求其按20%的應(yīng)稅所得率計算納稅。要求：計算AB兩企業(yè)應(yīng)預(yù)繳納稅額及年終匯算清繳的所得稅。4.10個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅問題(cont)〔1〕投資經(jīng)營A企業(yè)應(yīng)預(yù)繳稅額計算如下：①調(diào)整收入補繳營業(yè)稅=50000×3%=1500〔元〕②補繳城建稅和教育費附加=1500×〔7%+3%〕=150〔元〕③張某工資不得稅前扣除，那么應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為6200×12=74400〔元〕④支付女兒奧數(shù)學(xué)費6000元屬于生活費用，不能稅前扣除⑤招待費超支調(diào)增應(yīng)稅所得〔1000000+50000〕×5‰＜10000×60%調(diào)增應(yīng)稅所得金額為10000-〔1000000+50000〕×5‰=10000-5250=4750〔元〕⑥存貨跌價準備不得稅前扣除⑦應(yīng)納稅所得額=-70000+50000-1500-150+74400+6000+4750+80