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稅收新政策解析與

稅務(wù)籌劃操作技巧重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院楊安富副教授

E-mail:1第一局部稅收政策解析與動(dòng)態(tài)分析2一、最新稅收政策、法規(guī)變化與稅務(wù)形勢(shì)分析12021年最新稅收動(dòng)態(tài)⑴稅收改革動(dòng)態(tài)簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原那么,優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),公平稅收負(fù)擔(dān)3⑵稅制改革的必要性案例1:增值稅名不符實(shí)某制造業(yè)購進(jìn)材料100萬元用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品,發(fā)生人工費(fèi)80萬元,折舊費(fèi)50萬元,付現(xiàn)制造費(fèi)用20萬元,銷售300萬元,增值稅率17%。材料進(jìn)項(xiàng)稅=100×17%=17萬元固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅=50×17%=8.5萬元〔假設(shè)〕銷項(xiàng)稅=300×17%=51萬元應(yīng)繳增值稅=51-17-8.5=25.5萬元如果固定資產(chǎn)當(dāng)初未扣除進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)繳增值稅=51-17=34萬元4思考?企業(yè)增值多少?增值額=300-100-80-50-20=50萬元應(yīng)繳增值稅=50×17%=8.5萬元實(shí)際繳納增值稅25.5萬元或者34萬元結(jié)論:顯然企業(yè)多負(fù)擔(dān)增值稅17萬元〔25.5-8.5〕或者25.5萬元〔34-8.5〕5案例2:收入越多稅后越少某公司職員A年終獎(jiǎng)23988元,職員B年終獎(jiǎng)24120元,AB每月收入均超過2000元職員A適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為25元;年終獎(jiǎng)應(yīng)交個(gè)稅=23988×10%-25=2373.8元稅后所得=23988-2373.8=21614.2元職員B適用稅率為15%,速算扣除數(shù)為125元;年終獎(jiǎng)應(yīng)交個(gè)稅=24120×15%-125=3493元稅后所得=24120-3493=20627元奇怪!年終獎(jiǎng)高出132元的職員B實(shí)際稅后收入比年終獎(jiǎng)低的職員A少987.26⑶企業(yè)面臨的稅制風(fēng)險(xiǎn)①稅法概念不清什么叫加工?什么叫種植?7稅前扣除政策新稅法第8條:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與收入有關(guān)的、合理的支出,包括本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他直接支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除何謂實(shí)際發(fā)生?——實(shí)際支付?取得發(fā)票?何謂有關(guān)?——與取得收入直接相關(guān)的支出〔不發(fā)生就會(huì)影響經(jīng)營〕何謂合理?——符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī);應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)本錢;是必要的支出;是正常的支出8②區(qū)域稅制差異后發(fā)薪企業(yè)的工資扣除問題問題:企業(yè)計(jì)提了職工工資,但是沒有發(fā)放,可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎?批復(fù):根據(jù)?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第三十四條規(guī)定,企業(yè)的工資、薪金扣除時(shí)間為實(shí)際發(fā)放的納稅年度。所以,即使企業(yè)計(jì)提了職工工資,但是沒有發(fā)放,也不可以在企業(yè)所得稅前扣除。國家稅務(wù)總局納稅效勞司2021年5月25日92簡(jiǎn)稅制主要精簡(jiǎn)哪些稅種現(xiàn)行18種改革后的15種增值稅合并貨物勞務(wù)稅營業(yè)稅合并消費(fèi)稅保存車輛購置稅保存關(guān)稅保存企業(yè)所得稅保存?zhèn)€人所得稅保存土地增值稅保存房產(chǎn)稅合并物業(yè)稅城鎮(zhèn)土地使用稅合并10耕地占用稅保存契稅保存資源稅保存車船稅合并車船稅船舶噸稅合并印花稅保存城市維護(hù)建設(shè)稅保存煙葉稅保存113寬稅基主要是擴(kuò)大哪些方面嚴(yán)格控制職工福利費(fèi)在職工總收入中的比重國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè),將本企業(yè)產(chǎn)品和效勞作為職工福利的,應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原那么實(shí)行公平交易,不得直接供職工及其親屬免費(fèi)或者低價(jià)使用。增加資本利得稅方面的稅收來源,對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的征稅資源稅——自來水!124低稅率主要將哪些高稅率調(diào)整為低稅率

個(gè)人所得稅率45%調(diào)為40%;對(duì)于3000元至5000元這一區(qū)間內(nèi)的居民(中等收入階層)收入采取5%低稅率政策其他稅種稅率問題提高扣除標(biāo)準(zhǔn)問題135嚴(yán)征管主要采用哪些手段和方法

積極推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部之間、國稅局和地稅局之間信息共享做好跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)信息交換等工作。健全稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等指標(biāo)體系,加強(qiáng)信息比對(duì),查找和堵塞征管漏洞。創(chuàng)新發(fā)票管理模式,積極試行網(wǎng)絡(luò)發(fā)票繼續(xù)推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)

1462021年總局重點(diǎn)要查哪些行業(yè)和企業(yè)指令性檢查:藥品經(jīng)銷行業(yè)、房地產(chǎn)及建筑安裝行業(yè)和交通運(yùn)輸行業(yè)指導(dǎo)性檢查:營利性醫(yī)療和教育機(jī)構(gòu)、年所得額12萬元以上個(gè)人所得稅自行申報(bào)以及其他各地認(rèn)為需要開展稅收專項(xiàng)檢查的工程專項(xiàng)檢查:非居民企業(yè)稅收重點(diǎn)查處:虛開和接受虛開增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅15⑴檢查中企業(yè)面臨的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)①稅務(wù)執(zhí)法人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下2021年3月12日國家稅務(wù)總局稅務(wù)人員效勞調(diào)查問題:當(dāng)你向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢稅法時(shí),你認(rèn)為稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)?高14.6%較高13%一般35.1%較差37.3%16②稅法規(guī)定存在執(zhí)法差異空間企業(yè)所得稅核定征收方法〔試行〕國稅發(fā)[2021]30號(hào)第五條規(guī)定:采用兩種以上方法測(cè)算的應(yīng)納稅額不一致時(shí),可按測(cè)算的應(yīng)納稅額從高核定17③人為設(shè)置障礙

2021年3月12日國家稅務(wù)總局稅務(wù)人員效勞調(diào)查問題:當(dāng)你向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢稅法時(shí),稅務(wù)人員的態(tài)度?好19.9%較好15.6%一般25.9%較差38.6%18⑵檢查中企業(yè)面臨的運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)①不能預(yù)見業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生后果——短視將購置的土地計(jì)入在建工程,完工后轉(zhuǎn)固19②對(duì)稅法理解存在誤解——誤解財(cái)稅〔2021〕121號(hào)企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的局部,準(zhǔn)予扣除,超過的局部不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:

〔一〕金融企業(yè),為5:1;

〔二〕其他企業(yè),為2:1企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原那么的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除20③對(duì)稅法規(guī)定不了解——不知無法支付的應(yīng)付帳款?企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理方法?〔國家稅務(wù)總局令第13號(hào)〕第五條的規(guī)定,因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款,包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款,如果債權(quán)人已按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的,應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅21企業(yè)清算問題2007年1月,甲企業(yè)用銀行存款300萬投資設(shè)立乙企業(yè),占100%的股權(quán)。乙企業(yè)2007年和2021年分別實(shí)現(xiàn)利潤50萬元和80萬元,均未實(shí)施分配。2021年甲企業(yè)因戰(zhàn)略調(diào)整將乙企業(yè)清算,實(shí)現(xiàn)清算所得470萬元。2007年借:長期股權(quán)投資300貸:銀行存款3002021年借:銀行存款470貸:長期股權(quán)投資300投資收益17022財(cái)稅〔2021〕60號(hào):關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通知被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額,其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的局部,應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額,超過或低于股東投資本錢的局部,應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失23④法不容情——永遠(yuǎn)都會(huì)明知故犯的錯(cuò)誤禮品的涉稅問題?中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例?第十條規(guī)定:個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得,包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的,應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額。247個(gè)人所得稅改革⑴綜合個(gè)人所得稅制超額累進(jìn)稅率確實(shí)定與選擇將目前個(gè)人所得稅的兩個(gè)超額累進(jìn)稅率表合二為一,實(shí)行5%-35%級(jí)超額累進(jìn)稅率,綜合各項(xiàng)所得,按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅,以平衡稅賦另外,為了強(qiáng)化對(duì)高收入的調(diào)節(jié),還可以增加一項(xiàng)加成征收的措施,即5%-35%的稅率不變,但當(dāng)所得額超過一定的標(biāo)準(zhǔn)后,再加成10%注意:⑴所得額超過552000元時(shí),無速算扣除數(shù)⑵以家庭人均收入為根底計(jì)算⑶以年為單位25案例1某三口之家,20x2年應(yīng)納稅所得為51000元那么人均為17000適用10%的稅率那么年應(yīng)納個(gè)人所得稅=51000×10%-600=45002某三口之家,20x2年應(yīng)納稅所得為900000元那么人均為300000適用35%的稅率那么年應(yīng)納個(gè)人所得稅=900000×35%-27600=2874003某三口之家,20x2年應(yīng)納稅所得為1800000元那么人均為600000適用30%的稅率那么年應(yīng)納個(gè)人所得稅=1800000×30%=540000

264某三口之家,20x2年應(yīng)納稅所得為3000000元那么人均為1000000適用40%的稅率那么年應(yīng)納個(gè)人所得稅=3000000×40%=1200000

27⑵綜合個(gè)人所得稅制免稅額

納稅人本人的免稅額每年30000元。納稅人配偶的免稅額每年20000元。納稅人扶養(yǎng)親屬的免稅額每年10000元。家庭全年人均免稅所得額為20000元

注意:年終申報(bào)時(shí)只能一個(gè)人申報(bào)匯算28案例某三口之家,20x2年各項(xiàng)所得為180000元,不考慮其他特別因素應(yīng)納稅所得=180000-30000-20000-10000-60000=60000元那么人均為20000適用10%的稅率那么年應(yīng)納個(gè)人所得稅=60000×10%-600=540029⑶綜合個(gè)人所得稅制根本扣除額納稅義務(wù)人單身者扣除額每月扣除3000元,全年36000元夫妻合并申報(bào)者扣除額每月扣除5000元,全年60000元30案例某三口之家,20x2年只有父親實(shí)現(xiàn)了月收入15000元,全年共180000元,不考慮其他特別因素每月應(yīng)納稅所得=15000-3000=12000元適用10%的稅率那么每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=12000×5%=600每月預(yù)繳稅合計(jì)7200元但全年匯算只需要交納5400元,因此應(yīng)退稅1800元31⑷列舉扣除額捐贈(zèng)扣除總額——家庭全年應(yīng)納稅所得額的20%保險(xiǎn)費(fèi)扣除金額——上交國家的社保費(fèi)、家庭財(cái)產(chǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)全額扣除醫(yī)藥及生育費(fèi)扣除金額——上交國家的醫(yī)藥及生育費(fèi)全額扣除災(zāi)害損失扣除金額——自然災(zāi)害等人力不能抗拒的災(zāi)害損失扣除保險(xiǎn)賠償后全額扣除購屋借款利息扣除額——購置第一套經(jīng)濟(jì)適用房的銀行貸款利息全額扣除,購置非經(jīng)濟(jì)適用房和第一套以后的經(jīng)濟(jì)適用房的銀行貸款利息30%扣除。房屋租金支出扣除額——納稅人租住宅的租金支出50%扣除32⑸特別扣除額財(cái)產(chǎn)交易損失扣除額——在中國股票、期貨等市場(chǎng)上交易損失全額扣除薪資所得特別扣除額——納稅人及家庭成員在其納稅年度只有薪資所得而沒有任何其它所得時(shí),每年20000元特別扣除額儲(chǔ)蓄投資特別扣除額——個(gè)人存入銀行儲(chǔ)蓄利息免征稅殘障特別扣除額——每位殘障人員按傷殘級(jí)別不同分別扣除10000元/年至30000元/年教育學(xué)費(fèi)特別扣除額——未滿22周歲在高校讀書的學(xué)生,每年每人扣除30000元

338物業(yè)稅改革⑴物業(yè)稅與土地增值稅、土地出讓金、房地產(chǎn)稅的關(guān)系

土地增值稅屬于所得類稅土地出讓金是一次性收取的使用費(fèi)房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅是每年收取的財(cái)產(chǎn)使用稅開征物業(yè)稅,合并城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅,取消土地出讓金

34⑵物業(yè)稅的征收范圍和對(duì)象物業(yè)稅主要是針對(duì)土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn),要求其承租人或所有者每年都要繳納一定稅款。第一,納稅人。物業(yè)稅的納稅人是指在我國境內(nèi)擁有土地使用權(quán)和地上建筑物所有權(quán)的單位和個(gè)人,即房地產(chǎn)業(yè)主,也就是以房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)人或使用人為納稅人〕。第二,課稅范圍。物業(yè)稅征稅范圍包括各市區(qū)、縣城、城鎮(zhèn)和工礦區(qū)的經(jīng)營性物業(yè)和個(gè)人自住物業(yè),但不包括農(nóng)村。第三,課稅對(duì)象。物業(yè)稅的課稅對(duì)象為土地和固定于土地之上的建筑物及其附著物35⑶物業(yè)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)與稅率計(jì)稅依據(jù)。我國的物業(yè)稅以反映物業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)。對(duì)物業(yè)的估價(jià)方法以比較銷售法或市場(chǎng)比較法為主,當(dāng)市場(chǎng)類似物業(yè)的估價(jià)不合理時(shí),可以輔助使用本錢法和收入法。物業(yè)估價(jià)的時(shí)間,考慮到稅收收入的穩(wěn)定性和稅收本錢等因素的影響,一般以3-5年為宜。稅率。物業(yè)稅的稅率為0.6%至6%,按照平均水平為0.8%的稅率征收物業(yè)稅。對(duì)新房稅率課以高稅率,對(duì)舊房稅率課以低稅率;對(duì)經(jīng)營性物業(yè)課以較高稅率,對(duì)個(gè)人自住物業(yè)課以較低稅率。納稅人僅有一套自住型普通住宅的實(shí)行零稅率36⑷物業(yè)稅的優(yōu)惠政策物業(yè)稅的稅收優(yōu)惠及減免稅參照目前的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等的稅收優(yōu)惠及減免。人均30平方米對(duì)應(yīng)的房產(chǎn)價(jià)值為免征額,超過局部按適用稅率征收物業(yè)稅。過渡期政策。對(duì)在開征物業(yè)稅前就取得土地使用權(quán)或房屋產(chǎn)權(quán)并且已經(jīng)繳納相關(guān)稅費(fèi)的,按新稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額減征80%37第二局部增值稅最新配套政策381增值稅一般納稅人認(rèn)定的新標(biāo)準(zhǔn)與新方法增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令第28條規(guī)定:小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:〔一〕從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額〔以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額〕在50萬元以下〔含本數(shù),下同〕的;〔二〕除本條第一款第〔一〕項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的第34條規(guī)定:納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票39增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理方法國家稅務(wù)總局令第22號(hào)年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合以下條件的納稅人,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定:〔一〕有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所;〔二〕能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證核算,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限,在縣〔市、區(qū)〕國家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局402資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅新政策?國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)?國稅函〔2021〕585號(hào)納稅人在資產(chǎn)重組過程中將所屬資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司,但保存上市公司資格的行為,不屬于?國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)?〔國稅函〔2002〕420號(hào)〕規(guī)定的整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為。對(duì)其資產(chǎn)重組過程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為,應(yīng)照章征收增值稅上述控股公司將受讓獲得的實(shí)物資產(chǎn)再投資給其他公司的行為,應(yīng)照章征收增值稅41

?國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)?〔國稅函〔2002〕420號(hào)〕:轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為,因此,轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓,不屬于增值稅的征稅范圍,不征收增值稅423增值稅扣稅憑證抵扣的新規(guī)定?國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知?國稅函〔2021〕617號(hào)增值稅一般納稅人取得2021年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅一般納稅人喪失已開具的增值稅專用發(fā)票,應(yīng)在本通知第一條規(guī)定期限內(nèi),按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知?〔國稅發(fā)〔2006〕156號(hào)〕第二十八條及相關(guān)規(guī)定辦理43

實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書〔以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書〕“先比對(duì)后抵扣〞管理方法的增值稅一般納稅人取得2021年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?海關(guān)完稅憑證抵扣清單?〔包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)〕申請(qǐng)稽核比對(duì)。未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣〞管理方法的增值稅一般納稅人取得2021年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書,應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額444固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的新政策?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知?財(cái)稅〔2021〕113號(hào)以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成局部,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指:給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施455增值稅即征即退的新政策?國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅即征即退實(shí)施先評(píng)估后退稅有關(guān)問題的通知?國稅函〔2021〕432號(hào)對(duì)增值稅即征即退企業(yè)實(shí)施先評(píng)估后退稅的管理措施評(píng)估指標(biāo):銷售額變動(dòng)率、增值稅稅負(fù)率銷售額變動(dòng)率和增值稅稅負(fù)率異常的具體標(biāo)準(zhǔn)由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定,并報(bào)稅務(wù)總局〔貨物和勞務(wù)稅司〕備案46

銷售額變動(dòng)率或者增值稅稅負(fù)率正常的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)辦理退稅手續(xù);銷售額變動(dòng)率或者增值稅稅負(fù)率異常的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫停退稅審批,并在20個(gè)工作日內(nèi)通過案頭分析、稅務(wù)約談、實(shí)地調(diào)查等評(píng)估手段核實(shí)指標(biāo)異常的原因〔一〕經(jīng)過評(píng)估,指標(biāo)異常的疑點(diǎn)可以排除的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可辦理退稅審批?!捕辰?jīng)過評(píng)估,指標(biāo)異常的疑點(diǎn)不能排除的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得辦理退稅審批,并移交稅務(wù)稽查部門查處476增值稅簡(jiǎn)易征收新政策?關(guān)于局部貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易方法征收增值稅政策的通知?〔財(cái)稅〔2021〕9號(hào)〔一〕納稅人銷售自己使用過的物品,按以下政策執(zhí)行:1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),按簡(jiǎn)易方法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn),按照?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革假設(shè)干問題的通知?〔財(cái)稅[2021]170號(hào)〕第四條的規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。482.小規(guī)模納稅人〔除其他個(gè)人外,下同〕銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)按3%的征收率征收增值稅?!捕臣{稅人銷售舊貨,按照簡(jiǎn)易方法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨,是指進(jìn)入二次流通的具有局部使用價(jià)值的貨物〔含舊汽車、舊摩托車和舊游艇〕,但不包括自己使用過的物品49?國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知?國稅函〔2021〕90號(hào)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),適用按簡(jiǎn)易方法依4%征收率減半征收增值稅政策的,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),應(yīng)開具普通發(fā)票,不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票納稅人銷售舊貨,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票50關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨,適用按簡(jiǎn)易方法依4%征收率減半征收增值稅政策的,按以下公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:銷售額=含稅銷售額÷〔1+4%〕應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨,按以下公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:銷售額=含稅銷售額÷〔1+3%〕應(yīng)納稅額=銷售額×2%517增值稅轉(zhuǎn)型改革的假設(shè)干新規(guī)定?國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2021年銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定問題的通知?國稅函〔2021〕35號(hào)2021年1月底前應(yīng)對(duì)2021年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)定各地應(yīng)盡快調(diào)查統(tǒng)計(jì)2021年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人戶數(shù)情況,制定分期分批認(rèn)定的工作方案,于2021年6月底前完成認(rèn)定工作528折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額的新規(guī)定?關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知?國稅函〔2021〕56號(hào)納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅納稅人采取折扣方式銷售貨物,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額〞欄分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額〞欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的“備注〞欄注明折扣額的,折扣額不得從銷售額中減除53相關(guān)問題擴(kuò)展關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知國稅函〔2006〕1279號(hào)納稅人銷售貨物并向購置方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購置貨物到達(dá)一定數(shù)量,或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因,銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為,銷貨方可按現(xiàn)行?增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定?的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票54關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知國稅發(fā)〔1997〕167號(hào)自1997年1月1日起,凡增值稅一般納稅人,無論是否有平銷行為,因購置貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金,均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金,并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式如下:

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率55第三局部營業(yè)稅最新配套政策561營業(yè)稅有關(guān)政策廢止的新規(guī)定?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布局部到期停止執(zhí)行稅收標(biāo)準(zhǔn)性文的通知?財(cái)稅〔2021〕138號(hào)具體內(nèi)容參見教材572轉(zhuǎn)讓個(gè)人住房的營業(yè)稅新政策?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知?財(cái)稅〔2021〕157號(hào)自2021年1月1日起,個(gè)人將購置缺乏5年的非普通住房對(duì)外銷售的,全額征收營業(yè)稅;個(gè)人將購置超過5年〔含5年〕的非普通住房或者缺乏5年的普通住房對(duì)外銷售的,按照其銷售收入減去購置房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅;個(gè)人將購置超過5年〔含5年〕的普通住房對(duì)外銷售的,免征營業(yè)稅583金融商品買賣等營業(yè)稅假設(shè)干新政策?關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅假設(shè)干免稅政策通知?財(cái)稅〔2021〕111號(hào)一、對(duì)個(gè)人〔包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人,下同〕從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。二、個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán),屬于以下情形之一的,暫免征收營業(yè)稅:〔一〕離婚財(cái)產(chǎn)分割;〔二〕無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;59

〔三〕無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;〔四〕房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。三、對(duì)中華人民共和國境內(nèi)〔以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)〕單位或者個(gè)人在中華人民共和國境外〔以下簡(jiǎn)稱境外〕提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)〔除播映〕勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅604拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅新配套政策關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知國稅函〔2021〕277號(hào)納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí),只要出具縣級(jí)〔含〕以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件,無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金,該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為,按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋〔試行稿〕〉的通知?〔國稅發(fā)[1993]149號(hào)〕規(guī)定,不征收營業(yè)稅61?國家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知?〔國稅函〔2021〕520號(hào)縣級(jí)以上〔含〕地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件,包括縣級(jí)以上〔含〕地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件,以及土地管理部門報(bào)經(jīng)縣級(jí)以上〔含〕地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件納稅人受托進(jìn)行建筑物撤除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中,其提供建筑物撤除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)〞稅目繳納營業(yè)稅;其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為屬于“效勞業(yè)—代理業(yè)〞行為,應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅625“甲供材〞業(yè)務(wù)應(yīng)如何開具發(fā)票營業(yè)稅實(shí)施細(xì)那么第十六條:除本細(xì)那么第七條規(guī)定外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)〔不含裝飾勞務(wù)〕的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款工程所用原材料包括甲供材,而建筑勞務(wù)提供方的開票金額不包括甲供材,但申報(bào)的營業(yè)額要包括甲供材——注意甲供材涉及的業(yè)務(wù)與房屋主體的建筑主體是否為同一主體甲供材應(yīng)納營業(yè)稅額由開發(fā)企業(yè)支付給建筑勞務(wù)提供方,并由其開票開票金額=甲供材金額×適用稅率÷〔1-適用稅率〕63例如,甲供材料為500萬元,應(yīng)納營業(yè)稅為15萬元(500×3%)(未考慮城建稅和教育費(fèi)附加),那么應(yīng)由施工單位補(bǔ)開發(fā)票154639.18元[150000/(1-3%)],這樣,發(fā)包方向施工單位再支付工程價(jià)款154639.18元。施工單位再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)營業(yè)稅=[5000000(材料)+154639.18(補(bǔ)開施工發(fā)票)]×3%=154639.18(元)施工單位收到的款項(xiàng),全部用來繳納營業(yè)稅64第四局部所得稅最新配套政策651建筑企業(yè)最新配套所得稅政策?國家稅務(wù)總局于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知?國稅函〔2021〕39號(hào)實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)〔2021〕28號(hào)文件規(guī)定,按照"統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫"的方法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的工程經(jīng)理部〔包括與工程經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等〕,應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算,按照國稅發(fā)〔2021〕28號(hào)文件規(guī)定的方法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。66

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定的與本通知相抵觸的征管文件,一律停止執(zhí)行并予以糾正;對(duì)按照規(guī)定不應(yīng)就地預(yù)繳而征收了企業(yè)所得稅的,要及時(shí)將稅款返還給企業(yè)。未按本通知要求進(jìn)行糾正的,稅務(wù)總局將按照?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理

672企業(yè)資產(chǎn)損失最新配套所得稅政策相關(guān)規(guī)定:企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理方法〔國家稅務(wù)總局令第13號(hào)〕財(cái)稅〔2021〕57號(hào):財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知國稅發(fā)〔2021〕88號(hào):國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法?的通知國稅函〔2021〕772號(hào):國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知68國稅發(fā)〔2021〕88號(hào)財(cái)產(chǎn)損失審批問題企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。以下資產(chǎn)損失,屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失:〔一〕企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;〔二〕企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;〔三〕企業(yè)固定資產(chǎn)到達(dá)或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;〔四〕——〔七〕略69提交具有法律效力的外部證據(jù)〔一〕司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定;〔二〕公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);〔三〕工商部門出具的注銷、撤消及停業(yè)證明;〔四〕企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;〔五〕行政機(jī)關(guān)的公文;〔六〕國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告;〔七〕具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;〔八〕經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書;〔九〕保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等;〔十〕符合法律條件的其他證據(jù)。70提交具有法律效力的內(nèi)部證據(jù)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明,主要包括:〔一〕有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證;〔二〕資產(chǎn)盤點(diǎn)表;〔三〕相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;〔四〕企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料〔數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失工程,應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證〕;〔五〕企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明;〔六〕對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明;〔七〕法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。71現(xiàn)金損失確認(rèn)應(yīng)提供的證據(jù)〔一〕現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表〔包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄〕;〔二〕現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件;企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的,申請(qǐng)壞賬損失稅前扣除,應(yīng)提供的依據(jù):〔一〕法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件;〔二〕法院的敗訴判決書、裁決書,或者勝訴但被法院裁定終〔中〕止執(zhí)行的法律文書;〔三〕工商部門的注銷、撤消證明;72〔四〕政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件〔五〕公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明;〔六〕逾期三年以上及已無力清償債務(wù)確實(shí)鑿證明;〔七〕與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明;〔八〕其他相關(guān)證明。逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng),企業(yè)有依法催收磋商記錄,確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的,并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來,可以認(rèn)定為損失73存貨盤虧損失,其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額局部,依據(jù)以下證據(jù)認(rèn)定損失:〔一〕存貨盤點(diǎn)表;〔二〕存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說明;〔三〕盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)〔包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)〕;〔四〕企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。74存貨報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失,其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額局部,依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失:〔一〕單項(xiàng)或批量金額較小〔占企業(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同〕的存貨,由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明;〔二〕單項(xiàng)或批量金額超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨,應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;〔三〕涉及保險(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明;75〔四〕企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)情況說明及審批文件;〔五〕殘值情況說明;〔六〕企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。76存貨被盜損失,其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額局部,依據(jù)以下證據(jù)認(rèn)定損失:〔一〕向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄,公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;〔二〕涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明;〔三〕涉及保險(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明77以下股權(quán)和債權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失:〔一〕〔二〕〔三〕〔四〕企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán);〔五〕企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動(dòng)的債權(quán);〔六〕國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失;〔七〕78國稅函〔2021〕772號(hào)一、根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法〉的通知?〔國稅發(fā)[2021]88號(hào)〕第三條規(guī)定的精神,企業(yè)以前年度〔包括2021年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度〕發(fā)生,按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失,在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的,不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除;可以按照?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?和?中華人民共和國稅收征收管理法?的有關(guān)規(guī)定,追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除,而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度79

二、企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款,可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳,抵繳缺乏的,可以在以后年度遞延抵繳。三、企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損,首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額,然后按彌補(bǔ)虧損的原那么計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款,并按前款方法進(jìn)行稅務(wù)處理80擴(kuò)展:與損失相關(guān)的增值稅問題增值稅條例第10條規(guī)定:以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:①用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);②非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);④國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;⑤本條第①項(xiàng)至第④項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用81細(xì)那么第24條規(guī)定:非正常損失,是指因管理不善造成被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失思考不合格品是否屬于非正常損失?原材料如果霉?fàn)€變質(zhì),進(jìn)項(xiàng)稅可否轉(zhuǎn)出?823公益性捐贈(zèng)稅前扣除的新規(guī)定?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知?財(cái)稅〔2021〕124號(hào)企業(yè)通過公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的局部,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額明確了公益事業(yè)的范圍明確了公益性群眾團(tuán)體的資格和名單明確了捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值確定834非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得最新配套所得稅政策?國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知?國稅函〔2021〕698號(hào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等,股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額,不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)本錢價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額,或購置該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額845企業(yè)年金的最新配套所得稅政策?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知?財(cái)稅〔2021〕27號(hào)自2021年1月1日起,企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的局部,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的局部,不予扣除856資本弱化的最新配套所得稅政策?關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)?國稅函〔2021〕312號(hào)企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額867利息費(fèi)用的最新配套所得稅政策?關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知國稅函?〔2021〕777號(hào)企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,應(yīng)根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?〔以下簡(jiǎn)稱稅法〕第四十六條及?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知?〔財(cái)稅[2021]121號(hào)〕規(guī)定的條件,計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。87

企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,其借款情況同時(shí)符合以下條件的,其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部,根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定,準(zhǔn)予扣除。

〔一〕企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

〔二〕企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同88擴(kuò)展財(cái)稅〔2007〕80號(hào):企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定的資本化條件的,應(yīng)當(dāng)資本化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢,按稅法規(guī)定計(jì)算的折舊等本錢費(fèi)用可在稅前扣除898小型微利企業(yè)最新配套所得稅政策?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知?財(cái)稅〔2021〕133號(hào)自2021年1月1日至2021年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元〔含3萬元〕的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。本通知所稱小型微利企業(yè),是指符合?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)909新企業(yè)所得稅執(zhí)行中假設(shè)干稅務(wù)處理的新規(guī)定?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中假設(shè)干稅務(wù)處理問題的通知?國稅函〔2021〕202號(hào)企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí),其銷售〔營業(yè)〕收入額應(yīng)包括?實(shí)施條例?第二十五條規(guī)定的視同銷售〔營業(yè)〕收入額除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外,其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除91

2021年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金,2021年1月1日以后,未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的,企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失,應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng),可以據(jù)實(shí)全額扣除軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用,可以全額在企業(yè)所得稅前扣除92?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法假設(shè)干稅收問題的通知?國稅函[2021]79號(hào)企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)?實(shí)施條例?第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原那么,出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組,應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)93

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的本錢后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅根底計(jì)提折舊,待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行94企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)本錢費(fèi)用,除另有規(guī)定者外,可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度,為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出,不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)〔包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等〕,其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額9510政策性搬遷收入的最新配套所得稅政策關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知?國稅函〔2021〕118號(hào)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃,異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù),用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)),或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改進(jìn),或進(jìn)行技術(shù)改造,或安置職工的,準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改進(jìn)支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額,計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額96企業(yè)沒有重置或改進(jìn)固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的方案或立項(xiàng)報(bào)告,應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改進(jìn)的固定資產(chǎn),可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷,并在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi),其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,在五年期內(nèi)完成搬遷的,企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理9711政府關(guān)停外商投資企業(yè)的新所得稅政策關(guān)于政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復(fù)國稅函[2021]69號(hào)關(guān)于外商投資企業(yè)因國家開展規(guī)劃調(diào)整〔包括城市建設(shè)規(guī)劃等〕被實(shí)施關(guān)停并清算,導(dǎo)致其不符合原?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?及過渡性政策規(guī)定條件稅收優(yōu)惠處理問題根據(jù)原?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)那么?第七十九條的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳或繳回按該條規(guī)定已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款98

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)依照原?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購置國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知?〔財(cái)稅字[2000]049號(hào)〕有關(guān)規(guī)定將已經(jīng)享受投資抵免的2007年12月31日前購置的國產(chǎn)設(shè)備,在購置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓,不管出租、轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生在2021年1月1日之前或之后的,均應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳就該購置設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款99

外商投資企業(yè)的外國投資者依照?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?第十條的規(guī)定,將從企業(yè)取得的利潤于2007年12月31日前直接再投資于該企業(yè),增加注冊(cè)資本,或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè),如經(jīng)營期不少于五年并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)已退還其再投資局部已繳納所得稅的40%稅款,再投資不滿五年撤出的,應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款10012評(píng)估增值的所得稅處理?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?或?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?,只有一家公司吸收合并另一家非關(guān)聯(lián)的公司,或者收購另一家公司1OO%的股權(quán)時(shí),或者將一局部資產(chǎn)、負(fù)債別離出去成立另一家新公司,或者進(jìn)行股份制改造時(shí),才能按評(píng)估價(jià)調(diào)整賬務(wù)。其他情形,資產(chǎn)按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低原那么計(jì)價(jià),可能計(jì)提減值準(zhǔn)備,卻不得按評(píng)估增值計(jì)價(jià)101所得稅實(shí)施條例第56條:企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等,以歷史本錢為計(jì)稅根底。

前款所稱歷史本錢,是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅根底102財(cái)稅〔2021〕82號(hào)中國國旅集團(tuán)在整體改制上市過程中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值42,612.36萬元,直接轉(zhuǎn)計(jì)中國國旅集團(tuán)的資本公積,作為國有資本,不征收企業(yè)所得稅;對(duì)上述經(jīng)過評(píng)估的資產(chǎn),中國國旅股份及其所屬子公司可按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷,并在企業(yè)所得稅稅前扣除103第五局部納稅籌劃根本技術(shù)104㈠利用價(jià)格籌劃法1、價(jià)格平臺(tái):是指納稅人利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的自由定價(jià)權(quán),以價(jià)格的上下浮動(dòng)作為納稅籌劃的操作空間而形成的一種技術(shù)手段,其核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價(jià)

如:企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第90條:一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的局部,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的局部,減半征收企業(yè)所得稅利用價(jià)格進(jìn)行納稅籌劃只能在一定范圍內(nèi)安排價(jià)格1052、利用價(jià)格籌劃的阻礙增值稅條例第七條:納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額消費(fèi)稅條例第十條:納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格營業(yè)稅條例第七條:納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額106傳統(tǒng)判斷①價(jià)格明顯偏低的標(biāo)準(zhǔn):低于本錢價(jià)(或進(jìn)價(jià))銷售貨物②正當(dāng)理由的兩種情形企業(yè)處理有效期限即將到期的商品、季節(jié)性降價(jià)銷售商品或其它積壓、冷背、殘、次商品;因清償債務(wù)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)等按低于本錢價(jià)或進(jìn)價(jià)降價(jià)銷售商品107案例一某集團(tuán)公司有甲、乙、丙三個(gè)公司,分別設(shè)在A、B、C三國,A、B、C三國的企業(yè)所得稅稅率分別為40%、30%和10%。甲公司專門生產(chǎn)各種叉車零配件,乙公司購進(jìn)甲公司的零部件經(jīng)組裝出售。假設(shè)按市場(chǎng)價(jià)格,甲公司的一套零部件售價(jià)為2.8萬元,本錢為2萬元,乙公司的產(chǎn)品每臺(tái)為3.6萬元。2004年,甲公司共向乙公司提供了100套零部件,乙公司經(jīng)組裝全部銷售出去。那么:甲公司企業(yè)所得稅=〔2.8-2〕×100×40%=32萬元;乙公司企業(yè)所得稅=〔3.6-2.8〕×100×30%=24萬元;集團(tuán)公司總稅負(fù)為56萬元。108籌劃方法為了減輕集團(tuán)公司稅收負(fù)擔(dān),該集團(tuán)對(duì)銷售策略進(jìn)行了調(diào)整,即甲公司以每套2.1萬元的價(jià)格將零部件賣給處于低稅區(qū)的丙公司,丙公司再以每套3.5萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)賣給乙公司,那么:甲公司企業(yè)所得稅=〔2.1-2〕×100×40%=4萬元乙公司企業(yè)所得稅=〔3.6-3.5〕×100×30%=3萬元丙公司企業(yè)所得稅=〔3.5-2.1〕×100×10%=14萬元這樣,集團(tuán)公司總稅負(fù)為21萬元,共計(jì)減輕了35萬元的稅負(fù)109㈡利用優(yōu)惠籌劃法1、優(yōu)惠平臺(tái):是指納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)憑借稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策形成的一種操作空間2、新稅法中的籌劃點(diǎn)國家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程的投資經(jīng)營所得,從工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅——安排第一筆收入110㈢利用漏洞籌劃法1、漏洞平臺(tái):是建立在稅收實(shí)務(wù)中征管方的大大小小漏洞上的操作空間。在稅收實(shí)務(wù)中,稅收漏洞是導(dǎo)致稅收失效、低效的主要原因之一2、漏洞舉例季度預(yù)繳稅款不到年應(yīng)繳稅額70%如何處理試運(yùn)行支出是否做稅前扣除

111㈣躲避籌劃法1、躲避籌劃:是指利用稅法中稅基臨界點(diǎn)、稅率分級(jí)的臨界點(diǎn)和優(yōu)惠分等的臨界點(diǎn)等進(jìn)行納稅籌劃,避重就輕以降低稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法2、躲避平臺(tái)籌劃方法⑴起征點(diǎn)籌劃⑵分級(jí)稅率籌劃⑶時(shí)間臨界點(diǎn)籌劃112案例一某房產(chǎn)公司專門從事普通住宅房開發(fā),3月2日,出售普通住宅用房一幢,總面積9100平方米,平均售價(jià)2100元/平方米,售價(jià)總額為1911萬元。該房屋支付土地出讓金200萬元,房地產(chǎn)開發(fā)本錢900萬元,利息支出為100萬元,其中40萬元為罰息〔不能按收入工程準(zhǔn)確分?jǐn)偂?。假設(shè)城建稅稅率為7%、印花稅稅率為0.05%、教育費(fèi)附加征收率為3%。當(dāng)?shù)厥≌?guī)定允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為10%,該公司應(yīng)納土地增值稅及稅后盈利計(jì)算如下:

113規(guī)定納稅人不能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?,或不能提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明的,其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為:〔取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)本錢〕×10%以內(nèi)對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)本錢金額之和,加計(jì)20%的扣除。加計(jì)扣除費(fèi)用=〔取得土地使用權(quán)支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)本錢〕×20%114⑴收入=1911萬元⑵扣除金額:①出讓金200萬元②開發(fā)本錢900萬元③開發(fā)費(fèi)用〔200+900〕×10%=110〔萬元〕④加計(jì)扣除〔200+900〕×20%=220〔萬元〕⑤稅費(fèi):1911×5%×〔1+7%+3%〕=105.113萬元⑥允許扣除合計(jì):200+900+110+220+105.1l=1535.11萬元115⑶增值額:1911-l535.11=375.89〔萬元〕⑷增值率:375.89÷l535.11=24.49%⑸應(yīng)納稅額=375.89×30%-0=112.77〔萬元〕⑹實(shí)際盈利金額=收入一本錢一費(fèi)用一稅金=1911-200-900-100-105.1l-112.77=493.12〔萬元〕116稅法規(guī)定,納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除工程金額的20%的,免征土地增值稅;增值額超過扣除工程金額20%的,應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。這里“20%的增值額〞就是我們常說的“臨界點(diǎn)〞。根據(jù)臨界點(diǎn)的稅負(fù)效應(yīng),我們可以對(duì)此進(jìn)行稅收籌劃117籌劃方案假設(shè)該公司將房價(jià)適當(dāng)調(diào)低,由每平方米2100元,降到每平方米2000元,那么售價(jià)總額為1820萬元,其他資料不變,那么:〔1〕允許扣除稅費(fèi)合計(jì)=1820×5%×〔1+7%+3%〕=100.1〔萬元〕〔2〕扣除金額合計(jì)=200+900+110+220+100.1=1530.1〔萬元〕〔3〕增值額=1820—1530.1=289.9〔萬元〕118〔4〕增值率=289.9÷l530.1×100%=18.93%<20%該公司開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅且增值額未超過扣除工程金額的20%,按規(guī)定免征土地增值稅。〔5〕實(shí)際盈利金額=1820-200-900-100-100.1=519.9〔萬元〕比較上述計(jì)算結(jié)果,第二種情況雖然售價(jià)比原來降低了91萬元,但實(shí)際稅后收益反而比原來增加了26.78萬元〔即519.9-493.12〕119㈤納稅人身份籌劃1、納稅人身份:一般納稅人與小規(guī)模納稅人一般居民企業(yè)與小型微利企業(yè)等2、案例:增值稅一般納稅人的籌劃某投資者注冊(cè)一家珠寶公司,預(yù)計(jì)年購進(jìn)珠寶100萬元,售價(jià)200萬元,目前既可以申請(qǐng)為一般納稅人,也可以申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人。稅法規(guī)定:一般納稅人稅率為17%,小規(guī)模納稅人〔商業(yè)〕的扣除率為3%。請(qǐng)進(jìn)行增值稅籌劃120一般納稅人:應(yīng)交增值稅=200×17%-100×17%=17小規(guī)模納稅人:應(yīng)交增值稅=200×3%=6萬元顯然:設(shè)立小規(guī)模納稅人的可以合理避稅11萬元,再加上附加稅費(fèi),可以合理避稅12.1萬元啟示:如果進(jìn)價(jià)為180萬元,那么121一般納稅人:應(yīng)交增值稅=200×17%-180×17%=3.4萬元小規(guī)模納稅人:應(yīng)交增值稅=200×3%=6萬元顯然:設(shè)立一般納稅人的可以合理避稅2.6萬元結(jié)論:毛利高的商品適合設(shè)立小規(guī)模納稅人,毛利低的商品適合設(shè)立一般納稅人。122小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售收入×3%應(yīng)納稅額無差異平衡點(diǎn)的計(jì)算如下:銷售收入×增值率×17%=銷售收入×3%增值率=3%/17%×100%=17.65%于是,當(dāng)增值率為17.65%時(shí),兩者稅負(fù)相同;當(dāng)增值率低于17.65%時(shí),小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人;當(dāng)增值率高于17.65%時(shí),那么一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。123㈥分立機(jī)構(gòu)籌劃案例:一年前,丁總受命前往內(nèi)地一家增值稅一般納稅人的葡萄酒公司重組集團(tuán)班子。到任后,讓他覺得奇怪的是該公司所生產(chǎn)的葡萄酒銷往全國各地,盡管效益不夠理想但形勢(shì)一片看好,可在本地的葡萄酒市場(chǎng)卻占有率不高,且經(jīng)營情況不盡人意,從而影響公司總體經(jīng)營業(yè)績和在當(dāng)?shù)氐闹取K?jīng)過一番市場(chǎng)考察分析,將公司原來在本地設(shè)立的非獨(dú)立核算五個(gè)經(jīng)銷部合而為一,組建法人資格的全資子公司——阿丁葡萄酒公司〔下稱阿丁公司〕。新組建的阿丁公司2021年銷售葡萄酒50萬124件,每件售價(jià)80元,實(shí)現(xiàn)銷售收入4000萬元;取得總公司開具的增值稅專用發(fā)票,按每件60元的價(jià)格結(jié)算。如果仍然采用原來的組織形式。2021年的50萬件,同樣是每件售價(jià)80元、銷售本錢每件50元,其中:原材料生產(chǎn)本錢每件40元并取得增值稅專用發(fā)票。那么葡萄酒公司應(yīng)申報(bào)繳納的稅款那么為:125應(yīng)納消費(fèi)稅400萬元:50×80×10%=400萬元;應(yīng)納增值稅340萬元:50×80×17%-50×40×17%=340萬元;應(yīng)納城建稅等其他地方稅費(fèi)74萬元:=(400+340)×10%=74萬元;應(yīng)納企業(yè)所得稅256.5萬元:[〔80-50〕×50-400-74]×25%=256.5萬元;合計(jì)應(yīng)納稅款1075.5萬元:400+340+74+256.5=1070.5萬元。請(qǐng)計(jì)算公司的籌劃收益?126解析:2021年度阿丁公司銷售葡萄酒50萬件,每件售價(jià)80元,銷售收入4000萬元。由于阿丁公司具有獨(dú)立的法人資格,實(shí)行獨(dú)立核算制度,總公司及阿丁公司應(yīng)申報(bào)繳納的稅款計(jì)算如下:1271、總公司銷售將葡萄酒移送至阿丁公司用于銷售時(shí),應(yīng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅,以及城建稅等其他地方稅費(fèi)。應(yīng)納消費(fèi)稅300萬元:50×60×10%=300萬元;應(yīng)納增值稅170萬元:50×60×17%-50×40×17%=170萬元;應(yīng)納城建稅等其他地方稅費(fèi)47萬元:(300+170)×10%=47萬元;應(yīng)納企業(yè)所得稅38.25萬元:[〔60-50〕×50-300-47]×25%=38.25萬元;應(yīng)納稅款小計(jì)555.25萬元:300+170+47+38.25=555.25萬元1282、阿丁公司發(fā)生葡萄酒銷售應(yīng)稅行為時(shí),除不需要申報(bào)繳納消費(fèi)稅外,應(yīng)申報(bào)繳納增值稅、企業(yè)所得稅,以及城建稅等其他地方稅費(fèi)。應(yīng)繳增值稅170萬元:50×80×17%-50×60×17%=170萬元;應(yīng)繳城建稅等其他地方稅費(fèi)17萬元:=170×10%=17萬元;應(yīng)繳企業(yè)所得稅245.75萬元:[〔80-60〕×50-17]×25%=245.75萬元;應(yīng)納稅款小計(jì)432.75萬元:170+17+245.75=432.75萬元。1293、公司及阿丁公司合計(jì)應(yīng)申報(bào)繳納的稅款988萬元:555.25+432.75=988萬元。實(shí)行獨(dú)立核算方式經(jīng)營,2021年可減輕稅收負(fù)擔(dān)82.5萬元:1070.5-988=82.5萬元。130注意:白酒類生產(chǎn)企業(yè)的此類籌劃將面臨?國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知?國稅函〔2021〕380號(hào)的限制白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格〔不含增值稅,下同〕70%以下的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格131所得稅納稅籌劃1321廣告費(fèi)納稅籌劃企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入15%的局部,準(zhǔn)予扣除;超過局部,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除2公益性捐贈(zèng)納稅籌劃企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過年度利潤總額12%的局部,準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤1333技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的納稅籌劃符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的局部免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的局部減半征收企業(yè)所得稅1344小型微利企業(yè)納稅籌劃小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合以下條件的企業(yè):〔一〕制造業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;〔二〕非制造業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元1355研究開發(fā)費(fèi)用納稅籌劃自行開發(fā)的無形資產(chǎn),以開發(fā)過程中符合資本化條件后至到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅根底研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除根底上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷1366創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)納稅籌劃創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,當(dāng)年缺乏抵扣的,可以在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣

1377環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備、平安生產(chǎn)專用設(shè)備納稅籌劃規(guī)定的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備、平安生產(chǎn)專用設(shè)備,其設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年缺乏抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備,應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用的設(shè)備,企業(yè)購置上述設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的,應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行相應(yīng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策并補(bǔ)繳已抵免的企業(yè)所得稅稅款1388預(yù)繳企業(yè)所得稅的納稅籌劃企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳;按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的,可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳,或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳1399修理費(fèi)的納稅籌劃?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第六十九條規(guī)定“固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時(shí)符合以下條件的支出:〔一〕修理支出到達(dá)取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅根底50%以上〔二〕修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。〞符合條件的可以按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷,否那么應(yīng)做為當(dāng)期費(fèi)用扣除14010先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅籌劃2021甲企業(yè)用銀行存款300萬投資設(shè)立乙企業(yè),占100%的股權(quán)。乙企業(yè)2021年和2021年分別實(shí)現(xiàn)利潤50萬元和80萬元,均未實(shí)施分配。2021年甲企業(yè)將其以470萬元出售。2021年借:長期股權(quán)投資300貸:銀行存款3002021年借:銀行存款470貸:長期股權(quán)投資300投資收益170股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為170141籌劃方案先分配利潤117,再按照353萬轉(zhuǎn)讓股權(quán)分配前可以轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備以增加利潤,然后再分配142增值稅納稅籌劃1431銷售折扣的籌劃企業(yè)與客戶簽訂合同金額為10萬元,合同中約定的信用條件為“3/20,N/40〞銷項(xiàng)稅額=100000×17%=17000元籌劃方案:降低合同金額,附加滯納金合同金額降為97000元,同時(shí)約定如果20天內(nèi)不能付款就加收3000的滯納金如果客戶超過20天付款,結(jié)果一樣;如果客戶在20天內(nèi)付款,結(jié)果就不一樣:籌劃前的銷項(xiàng)稅額為17000元,籌劃后的銷項(xiàng)稅為16490元。由于其他條件相同,所以少交增值稅510元1442農(nóng)產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)的稅收籌劃某乳品廠有牧場(chǎng)和乳品加工廠兩個(gè)分部〔在同一縣、市〕,牧場(chǎng)生產(chǎn)的原奶作為半成品移交給乳品加工廠并經(jīng)乳品加工廠加工成花色奶后出售。增值稅合并繳納?!?〕該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè),不能享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇;〔2〕該廠可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額只是牧場(chǎng)飼養(yǎng)奶牛所耗的草料,而草料是向農(nóng)民收購或牧場(chǎng)自產(chǎn),因而只能抵扣收購額的13%;〔3〕產(chǎn)成品花色奶不屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,因而銷售增值稅率為17%。145籌劃方案:如果將牧場(chǎng)〔由牧民經(jīng)營〕與乳品廠申請(qǐng)為增值稅的獨(dú)立納稅人,在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以前程序進(jìn)行,但牧場(chǎng)與乳品加工廠之間移交產(chǎn)品為正常購銷關(guān)系,這樣就能大大降低稅負(fù)。因?yàn)椋骸?〕牧場(chǎng)銷售的鮮牛奶屬于未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品自銷,可免稅;〔2〕乳品廠從牧場(chǎng)收購的鮮牛奶可計(jì)算13%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,而銷售的花色奶仍按原價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額146方案分析:假定該廠一年原花色奶銷售額1000萬元,牧場(chǎng)耗用收購的草料200萬元,其他可抵扣的外購材料200萬元〔其中牧場(chǎng)的為80萬元,乳品加工廠的為120萬元〕。那么該廠應(yīng)納增值稅額=1000×17%-200×13%-200×17%=110萬元。147如牧場(chǎng)和乳品加工廠為兩個(gè)獨(dú)立的增值稅納稅人其牧場(chǎng)將鮮牛奶賣給乳品加工廠,假定賣價(jià)為本錢〔草料200萬元+外購料80萬元+人工和折舊等共500萬元〕加20%的利潤共600萬元。那么兩個(gè)增值稅納稅人共納增值稅〔實(shí)際上只是加工廠〕=1000×17%-600×13%-120×17%=71.6萬元。兩者相比減少增值稅38.4萬元1483購進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率17%,預(yù)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入5000000元,需要外購棉布200噸?,F(xiàn)有A、B、C、D四個(gè)企業(yè)提供貨源,其中A為生產(chǎn)棉布的一般納稅人,能夠出具增值稅專用發(fā)票,適用稅率17%;B為生產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人,能夠委托主管稅局代開增值稅征收率為6%的專用發(fā)票;C為專營銷售棉布的小規(guī)模納稅人,能夠委托主管稅局代開增值稅征收率為4%的專用發(fā)票;D為個(gè)體工商戶,僅能提供普通發(fā)票。149A、B、C、D四個(gè)企業(yè)所提供的棉布質(zhì)量相同,但是含稅價(jià)格卻不同,分別為每噸20000元、15500元、15000元和14500元。作為采購人員,應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行購貨價(jià)格的稅務(wù)籌劃,選擇較為適宜的供給企業(yè)?150(1)從A企業(yè)購進(jìn):應(yīng)納增值稅額=5000000÷1.17×17%-200×20000÷1.17×17%=14.53萬元現(xiàn)金收益額=70.94萬元151(2)從B企業(yè)購進(jìn):應(yīng)納增值稅額=5000000÷1.17×17%-200×15500÷1.06×6%=55.10萬元現(xiàn)金收益額=79.79萬元152(3)從C企業(yè)購進(jìn)應(yīng)納增值稅額=5000000÷1.17×17%-200×15000÷1.04×4%=61.11萬元現(xiàn)金收益額=77.78萬元153(4)從D企業(yè)購進(jìn):應(yīng)納增值稅額=5000000÷1.17×17%=72.65萬元現(xiàn)金收益額=5000000÷1.17-200×14500-72.65=64.7萬元顯然從B企業(yè)購進(jìn)為最正確1544企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅收籌劃甲化工有限責(zé)任公司產(chǎn)品適用增值稅稅率17%,運(yùn)費(fèi)10000元。運(yùn)輸過程中耗用的油料、修理費(fèi)3000元〔因城建稅和教育費(fèi)附加具有附加稅性質(zhì),與增值稅、營業(yè)稅成正比例關(guān)系,為方便起見,在此不予考慮〕甲公司自己運(yùn)輸時(shí).運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)納增值稅額=10000÷(1+17%)×17%-3000÷(1+17%)×17%=1017.09(元)155稅法規(guī)定:一般納稅銷售貨物,自己運(yùn)輸取得的運(yùn)費(fèi)收入按照所運(yùn)輸貨物的適用稅率(17%或13%)繳納增值稅.委托獨(dú)立的運(yùn)輸單位運(yùn)輸,運(yùn)費(fèi)如能符合以下兩個(gè)條件:(1)承運(yùn)者的運(yùn)輸發(fā)票開具給購貨方的;(2)銷售方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的,那么對(duì)上述代墊運(yùn)費(fèi)按照“交通運(yùn)輸業(yè)〞繳納3%的營業(yè)稅。產(chǎn)品運(yùn)輸方式不同,應(yīng)納稅額計(jì)算也不同,企業(yè)有必要對(duì)此進(jìn)行深入分析,選擇理想的運(yùn)輸方式156籌劃方案:甲公司成立獨(dú)立的運(yùn)輸公司運(yùn)輸時(shí),運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)納營業(yè)稅額=10000×3%=300(元)顯然,成立獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸比自己車隊(duì)運(yùn)輸節(jié)稅=1017.09-300=717.09(元)方案分析:但是,對(duì)銷售方企業(yè)來說,一個(gè)成功的籌劃方案,應(yīng)充分考慮對(duì)方,即購貨方的經(jīng)濟(jì)利益。

157如果長期固定購貨方是

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