第40講-應納稅額計算的審核(3)、非貨幣性投資、稅收優(yōu)惠、納稅申報等審核

涉稅服務實務（2019）考試輔導第十章+所得稅納稅申報和納稅審核原創(chuàng)不易，侵權必究第頁第三節(jié)

個人所得稅納稅審核和納稅申報六、應納稅額計算的審核（★★★）（五）利息、股息、紅利所得和偶然所得1.利息、股息、紅利所得和偶然所得應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%2.個人從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。個人從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。3.上市公司派發(fā)股息紅利時，對個人持股1年以內（含1年）的，上市公司暫不扣繳個人所得稅；待個人轉讓股票時，證券登記結算公司根據(jù)其持股期限計算應納稅額。4.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。5.個人持有全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。6.關于滬港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點有關稅收政策（1）對于內地投資者①股票轉讓差價所得，自2014年11月17日起至2019年12月4日止，暫免征收個人所得稅。②通過滬港通從上市H股、非H股取得的股息紅利，按照20%的稅率繳納個人所得稅。③個人投資者在國外已繳納的預提稅，可持有效扣稅憑證到中國結算的主管稅務機關申請稅收抵免。（2）關于香港市場投資者①對香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）投資上交所上市A股取得的轉讓差價所得，暫免征收所得稅。②對香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）投資上交所上市A股取得的股息紅利所得，在香港中央結算有限公司不具備向中國結算提供投資者的身份及持股時間等明細數(shù)據(jù)的條件之前，暫不執(zhí)行按持股時間實行差別化征稅政策，由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅。7.關于深港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點有關稅收政策（1）對于內地投資者①股票轉讓差價所得，自2016年12月5日起至2019年12月4日止，暫免征收個人所得稅。②通過深港通從上市H股、非H股取得的股息紅利，按照20%的稅率繳納個人所得稅。③個人投資者在國外已繳納的預提稅，可持有效扣稅憑證到中國結算的主管稅務機關申請稅收抵免。（2）關于香港市場投資者①對香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）投資深交所上市A股取得的轉讓差價所得，暫免征收所得稅。②對香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）投資深交所上市A股取得的股息紅利所得，在香港中央結算有限公司不具備向中國結算提供投資者的身份及持股時間等明細數(shù)據(jù)的條件之前，暫不執(zhí)行按持股時間實行差別化征稅政策，由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅。8.個人取得的下列中獎所得，暫免征收個人所得稅（1）單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應全額按照個人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”稅目征收個人所得稅。（2）購買社會福利有獎募捐獎券、體育彩票一次中獎收入不超過10000元的暫免征收個人所得稅，對一次中獎收入超過10000元的，應按稅法規(guī)定全額征稅。七、非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得應納稅額的審核（★★）非居民個人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額減按70%計算。非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用5000元后的余額為應納稅所得額；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額?！纠}·簡答題】某非居民個人2019年7月在中國境內取得工資薪金所得30000元，取得勞務報酬所得50000元。以上款項均由境內支付。要求：計算該非居民納稅人當月應繳納的個人所得稅?！敬鸢浮浚?）該非居民個人當月工資、薪金所得應納稅額=（30000-5000）×20%-1410=3590（元）；（2）該非居民個人當月勞務報酬所得應納稅額=50000×（1-20%）×30%-4410=7590（元）；該非居民個人當月應繳納的個人所得稅=3590+7590=11180（元）。八、個人非貨幣性資產(chǎn)投資所得稅的審核（★★）1.非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為并取得被投資企業(yè)股權的個人為納稅人。2.非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅由納稅人向主管稅務機關自行申報繳納。3.納稅人以不動產(chǎn)投資的，以不動產(chǎn)所在地稅務機關為主管稅務機關；納稅人以其持有的企業(yè)股權對外投資的，以該企業(yè)所在地稅務機關為主管稅務機關；納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地稅務機關為主管稅務機關。4.納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資應納稅所得額為非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額?！咎崾尽浚?）非貨幣性資產(chǎn)原值為納稅人取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。（2）納稅人無法提供完整、準確的非貨幣性資產(chǎn)原值憑證，不能正確計算非貨幣性資產(chǎn)原值的，主管稅務機關可依法核定其非貨幣性資產(chǎn)原值。（3）合理稅費是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉移相關的稅金及合理費用。九、境外所得已納稅款扣除的審核（★★）納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。限額計算方法納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)分不同國家或地區(qū)和不同應稅項目，依我國稅法規(guī)定扣除標準和稅率計算抵免限額限額抵扣方法境外已納個人所得稅低于扣除限額，應在中國補繳差額部分的稅款；超過扣除限額，其超過部分不得在該納稅年度的應納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期最長不得超過5年境外已納稅款抵扣憑證境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證十、個人所得稅稅收優(yōu)惠的審核（★★）1.免稅項目（包括但不限于）：（1）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼?！咎崾尽可鲜鲅a貼、津貼是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。（4）福利費、撫恤金、救濟金。（5）保險賠款。（6）軍人的轉業(yè)費、復員費、退役金。（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費。（8）依照有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。2.暫免征稅項目（包括但不限于）：（1）企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例，提取并向指定金融機構實際繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金免稅?！咎崾尽總€人領取原提存的住房公積金、基本醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金以及具備規(guī)定條件的失業(yè)人員領取的失業(yè)保險金時，免予征收個人所得稅。（2）個人轉讓自用達5年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。（3）個人辦理代扣代繳稅款的手續(xù)費。3.減稅項目：（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。（2）因自然災害遭受重大損失的。（3）國務院可以規(guī)定其他減稅情形，報全國人民代表大會常務委員會備案?！纠}·單選題】個人取得的下列所得中，一定免予征收個人所得稅的是（

）。A.企業(yè)職工李某領取原提存的住房公積金B(yǎng).王某在單位任職表現(xiàn)突出獲得5萬元總裁特別獎金C.徐某因持有某上市公司股票取得該上市公司年度分紅D.退休教授張某受聘任另一高校教授每月取得6000元工資【答案】A【解析】選項B，總裁特別獎金按“工資薪金所得”繳納個人所得稅；選項C，股票持有時間不確定，暫時無法判斷是否免稅；選項D，張某在原單位取得的退休工資免稅，在另一高校任職取得的工資按“工資薪金所得”繳納個人所得稅。十一、個人所得稅的會計核算審核（★）1.計提工資時：借：生產(chǎn)成本（制造費用、在建工程、管理費用等）貸：應付職工薪酬2.計提個人所得稅時：借：應付職工薪酬貸：應交稅費—應交個人所得稅3.發(fā)放工資時：借：應付職工薪酬貸：銀行存款4.繳納個人所得稅時：借：應交稅費—應交個人所得稅貸：銀行存款十二、個人所得稅納稅申報的審核（★★★）（一）有下列情形之一的，納稅人應當依法辦理納稅申報：1.取得綜合所得需要辦理匯算清繳。2.取得應稅所得沒有扣繳義務人。3.取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款。4.取得境外所得。5.因移居境外注銷中國戶籍。6.非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得。7.國務院規(guī)定的其他情形。（二）取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人，應當依法辦理匯算清繳：1.從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元。2.取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元。3.納稅年度內預繳稅額低于應納稅額。4.納稅人申請退稅。需要辦理匯算清繳的納稅人，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》?！咎崾尽恐鞴芏悇諜C關是指：有任職受雇單位的，為任職受雇單位所在地主管稅務機關；有兩個以上任職受雇單位的，選擇其中一處為主管稅務機關；沒有任職受雇單位的，為戶籍所在地或者經(jīng)常居住地主管稅務機關。（三）取得經(jīng)營所得的納稅申報個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人取得經(jīng)營所得，包括以下情形：1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。2.個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得。4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內，向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關辦理預繳納稅申報。在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關辦理匯算清繳。從兩處以上取得經(jīng)營所得的，選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務機關辦理年度匯總申報。（四）全員全額扣繳申報納稅1.扣繳義務人，是指向個人支付所得的單位或者個人。2.實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應稅所得包括：（1）工資、薪金所得。（2）勞務報酬所得。（3）稿酬所得。（4）特許權使用費所得。（5）利息、股息、紅利所得。（6）財產(chǎn)租賃所得。（7）財產(chǎn)轉讓所得。（8）偶然所得?？劾U義務人應當依法辦理全員全額扣繳申報。3.不同項目所得扣繳方法（1）扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報。具體計算公式如下：本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。【提示】余額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補?！纠}·簡答題】某居民個人2019年每月取得工資收入10000元，每月繳納社保費用和住房公積金1500元，該居民個人全年均享受住房貸款利息專項附加扣除，請計算該居民個人的工資薪金扣繳義務人2019年1月、2月和12月應預扣預繳的稅款金額?！敬鸢浮?019年1月：累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計基本減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除=10000-5000-1500-1000=2500（元）；本期應預扣預繳稅額=2500×3%-0=75（元）。2019年2月：累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計基本減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除=20000-10000-3000-2000=5000（元）；本期應預扣預繳稅額=（5000×3%-0）-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額=150-75=75（元）。2019年12月：累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計基本減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除=120000-60000-18000-12000=30000（元）；本期應預扣預繳稅額=（30000×3%-0）-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額=900-75×11=75（元）。（2）扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時，應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款：①勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按70%計算。②減除費用：預扣預繳稅款時，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20%計算。③應納稅所得額：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額，計算應預扣預繳稅額。勞務報酬所得適用居民個人勞務報酬所得預扣預繳率表（見下表），稿酬所得、特許權使用費所得適用20%的比例預扣率。居民個人勞務報酬所得預扣預繳率表級數(shù)預扣預繳應納稅所得額預扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000④預扣預繳稅額計算公式：勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)稿酬所得、特許權使用費所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×20%【例題1·簡答題】2019年5月王老師取得兼職課酬40000元，6月取得稿酬20000元，分別計算兩項所得應預扣預繳的個人所得稅?！敬鸢浮考媛氄n酬（勞務報酬所得）應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元）；稿酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×20%=20000×（1-20%）×70%×20%=2240（元）。【例題2·簡答題】中國公民王先生單身，無子女，其父母年齡均在60歲以下。2019年取得的收入情況如下：（1）每月取得中國境內甲公司支付的工資18000元，另每月從甲公司取得交通補貼3500元。每月甲公司扣繳王先生“三險一金”合計3200元。（2）8月將某項專利權許可丁公司使用，取得丁公司支付的特許權使用費80000元。（3）9月購買首套住房，每月支付房屋貸款12000元，其中利息為2000元，貸款合同約定當月開始還款。（4）11月在某商場取得按消費積分反饋的價值1300元的禮品，同時參加該商場舉行的抽獎活動，抽中價值5000元的獎品。（5）12月為境內丙公司提供咨詢服務取得勞務報酬40000元。要求：（1）計算1月甲公司應預扣預繳王先生的個人所得稅。（2）計算8月丁公司應預扣預繳王先生的個人所得稅。（3）判斷王先生11月取得商場反饋禮品和抽獎所獲獎品是否有個人所得稅納稅義務，簡要說明理由，如果有請計算商場應扣繳的個人所得稅。（4）計算王先生12月取得勞務報酬時丙公司應預扣預繳的個人所得稅。（5）計算王先生2019年“綜合所得”應繳納的個人所得稅?！敬鸢浮浚?）甲公司應預扣預繳個人所得稅=（18000+3500-3200-5000）×3%=399（元）。（2）丁公司應預扣預繳的個人所得稅=80000×（1-20%）×20%=12800（元）。（3）積分反饋禮品沒有個人所得稅納稅義務，因為企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品不征收個人所得稅。所獲獎品有個人所得稅納稅義務，因為企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按“偶然所得”征稅。商場應扣繳的個人所得稅=5000×20%=1000（元）。（4）丙公司應預扣預繳的個人所得稅=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元）。（5）2019年“綜合所得”應繳納的個人所得稅=[18000×12+3500×12+80000×（1-20%）+40000×（1-20%）-3200×12-60000-1000×4]×20%-16920=33400（元）?！纠}3·簡答題】中國公民金先生為獨生子，任職于境內甲公司，2019年取得各項收入如下：（1）每月工資收入30000元，按所在省人民政府規(guī)定的比例提取并繳付“三險一金”2960元。業(yè)余時間在乙公司兼職，每月取得兼職收入20000元。（2）6月1日，出版書籍取得稿酬收入80000元。（3）12月30日，領取年終獎50000元。已知：金先生未婚，父母健在且年齡均超過60歲；從去年開始攻讀在職研究生；對贍養(yǎng)老人和繼續(xù)教育專項附加扣除選擇在甲公司預扣預繳其稅款時扣除。要求：（1）計算甲公司全年需要預扣預繳金先生的個人所得稅。（2）計算乙公司全年需要預扣預繳金先生的個人所得稅。（3）如果乙公司未履行扣繳個人所得稅義務應承擔的法律責任。（4）計算稿酬所得應預扣預繳的個人所得稅。（5）計算全年一次性獎金應繳納的個人所得稅（選擇單獨計算）。（6）計算金先生年終匯算清繳時應補（退）稅金額?！敬鸢浮浚?）甲公司全年需要預扣預繳金先生的個人所得稅見下表：月份累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額130000-0-5000-2960-（2000+400）-0=1964019640×3%-0-0-0=589.2230000×2-0-5000×2-2960×2-（2000+400）×2-0=3928039280×10%-2520-0-589.2=818.8330000×3-0-5000×3-2960×3-（2000+400）×3-0=5892058920×10%-2520-0-（589.2+818.8）=1964430000×4-0-5000×4-2960×4-（2000+400）×4-0=7856078560×10%-2520-0-（589.2+818.8+1964）=1964530000×5-0-5000×5-2960×5-（2000+400）×5-0=9820098200×10%-2520-0-（589.2+818.8+1964×2）=1964630000×6-0-5000×6-2960×6-（2000+400）×6-0=117840117840×10%-2520-0-（589.2+818.8+1964×3）=1964730000×7-0-5000×7-2960×7-（2000+400）×7-0=137480137480×10%-2520-0-（589.2+818.8+1964×4）=1964830000×8-0-5000×8-2960×8-（2000+400）×8-0=157120157120×20%-16920-0-（589.