金融租賃企業(yè)評(píng)估實(shí)務(wù)及案例分析

本文格式為Word版，下載可任意編輯——金融租賃企業(yè)評(píng)估實(shí)務(wù)及案例分析金融租賃企業(yè)評(píng)估實(shí)務(wù)及案例分析（一）

教學(xué)目標(biāo)

1．把握金融租賃企業(yè)的概念及分類2．了解金融租賃企業(yè)收益法評(píng)估要點(diǎn)3．了解金融租賃企業(yè)市場(chǎng)法評(píng)估要點(diǎn)一、金融租賃企業(yè)簡(jiǎn)介（一）金融租賃企業(yè)概念

租賃企業(yè)包括兩大類：實(shí)物租賃企業(yè)、金融租賃企業(yè)。

兩類企業(yè)的區(qū)別主要是：前者最終只轉(zhuǎn)移租賃標(biāo)的物的使用權(quán)，一般稱之為經(jīng)營(yíng)性租賃；后者最終要轉(zhuǎn)移租賃標(biāo)的物的所有權(quán)，一般稱為融資性租賃。

金融租賃企業(yè)：是指經(jīng)銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，以經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)為主的非銀行金融機(jī)構(gòu)。金融租賃企業(yè)是一種金融機(jī)構(gòu)，受銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管。金融租賃企業(yè)主要從事融資性租賃業(yè)務(wù)。金融租賃企業(yè)與商業(yè)銀行之間具有以下一致點(diǎn)：（1）都需要接受銀監(jiān)會(huì)的監(jiān)管；

（2）經(jīng)銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，金融租賃企業(yè)可以吸收非銀行股東3個(gè)月（含）以上定期存款，也就是可以“吸儲(chǔ)〞，但吸儲(chǔ)對(duì)象與商業(yè)銀行不一樣；

（3）金融租賃公司資本充足率不得低于銀監(jiān)會(huì)的最低監(jiān)管要求。（二）金融租賃企業(yè)主要業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理1．金融租賃企業(yè)的主要業(yè)務(wù)模式

金融租賃：出租人根據(jù)承租人對(duì)租賃標(biāo)的物和供貨人的選擇或認(rèn)可，將其從供貨人處取得的租賃標(biāo)的物按合同約定出租給承租人占有、使用，向承租人收取租金的交易活動(dòng)。

根據(jù)承租人對(duì)租賃標(biāo)的物和供貨人的選擇或認(rèn)可；將租賃標(biāo)的物按合同約定出租給承租人占有、使用；向承租人收取租金。

租賃標(biāo)的物主要為固定資產(chǎn)，銀監(jiān)會(huì)另有規(guī)定的除外。

假使供貨人與承租人為同一主體，也就是承租人將自有物件出賣給出租人，同時(shí)與出租人簽訂融資租賃合同，再將該物件從出租人處租回的融資租賃形式，該方式稱為售后回租，也是金融租賃的方式之一。

2．金融租賃企業(yè)會(huì)計(jì)的主要科目和主要核算流程介紹主要會(huì)計(jì)科目：

（1）融資租賃資產(chǎn)：該科目核算租賃企業(yè)為開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)取得出租標(biāo)的資產(chǎn)的實(shí)際成本。

企業(yè)購(gòu)入和以其他方式取得的融資租賃資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；注：此項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄涉及現(xiàn)金流出！

在租賃期開(kāi)始日，按租賃開(kāi)始日租賃合同規(guī)定的租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款〞科目，按租賃資產(chǎn)實(shí)際取得成本及相關(guān)費(fèi)用，貸記本科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款〞等科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益〞科目。

注：此項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄不涉及現(xiàn)金流入/流出！

（2）長(zhǎng)期應(yīng)收款：本科目核算企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)。

出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款，在租賃期開(kāi)始日，應(yīng)按租賃開(kāi)始日合同約定租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記本科目，按租賃資產(chǎn)實(shí)際取得成本及相關(guān)費(fèi)用等貸記“融資租賃資產(chǎn)〞等科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款〞等科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益〞科目；

出租人每年實(shí)際收到承租人的租賃款時(shí)，借記“銀行存款〞，貸記本科目。注：本會(huì)計(jì)分錄涉及現(xiàn)金流入！

（3）未實(shí)現(xiàn)融資收益：本科目核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入租賃收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益。

出租人在租賃期開(kāi)始日，按租賃開(kāi)始日租賃合同規(guī)定的租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款〞科目，按租賃資產(chǎn)實(shí)際取得成本及相關(guān)費(fèi)用，貸記本科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款〞等科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益〞科目；

出租人每年根據(jù)租金收入狀況，按比例借記未實(shí)現(xiàn)融資收益，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（租賃收入、利息收入等）。

注：本會(huì)計(jì)分錄一般不涉及現(xiàn)金流入/流出！3．融資租賃典型會(huì)計(jì)處理案例

（1）某融資租賃公司支付10000萬(wàn)元購(gòu)置一臺(tái)用于融資租賃的設(shè)備，其主要的會(huì)計(jì)處理過(guò)程如下：

在購(gòu)置日：借：融資租賃資

產(chǎn)100000000

貸：銀行存

款100000000

注：本步驟在租賃標(biāo)的物購(gòu)置日發(fā)生現(xiàn)金流出10000萬(wàn)元。

（2）該融資租賃企業(yè)在與承租人簽訂出租協(xié)議，協(xié)議規(guī)定在未來(lái)10年內(nèi)承租人每年支付給出租人1200萬(wàn)元租金，不考慮相關(guān)費(fèi)用及殘值。

將資產(chǎn)租給承租人日：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款120000000（12000000×10）

貸：融資租賃資

產(chǎn)100000000

未確認(rèn)融資收

益20000000

注：本步驟不涉及現(xiàn)金流入/流出！

在租賃開(kāi)始日，融資租賃企業(yè)沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流入或流出，但是獲得未來(lái)收取租金的權(quán)利；未確認(rèn)融資收益實(shí)際就是融資租賃業(yè)務(wù)預(yù)計(jì)未來(lái)可以實(shí)現(xiàn)的毛利。（3）企業(yè)每年獲得承租人支付的租金收益1200萬(wàn)元時(shí)：借：銀行存

款12000000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收

款12000000

同時(shí)：

借：未確認(rèn)融資收

益2000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（利息收

入）2000000

注：企業(yè)在承租期內(nèi)實(shí)際每年現(xiàn)金流入1200萬(wàn)元，但是確認(rèn)的年收入額僅為200萬(wàn)元，與現(xiàn)金流入的差額1000萬(wàn)元不進(jìn)入損益表。

對(duì)于融資租賃企業(yè)財(cái)務(wù)核算過(guò)程分析可以得出的幾點(diǎn)結(jié)論：

（1）融資租賃企業(yè)的損益表中僅反映融資收益中的部分現(xiàn)金流，沒(méi)有反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中購(gòu)置融資租賃資產(chǎn)價(jià)款本金的現(xiàn)金流入和流出；

（2）融資租賃資產(chǎn)價(jià)款本金的數(shù)額往往遠(yuǎn)高于進(jìn)入損益表中的融資租賃收益；（3）融資租賃資產(chǎn)的購(gòu)置本金尋常是一次性支付，但是在租賃期回收本金則是每年逐步實(shí)現(xiàn)的，本金支出與回收存在時(shí)間差異。

金融租賃企業(yè)的財(cái)務(wù)核算與一般制造業(yè)財(cái)務(wù)核算之間存在重大差異：

（1）一般制造業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制損益表，