04初級(jí)會(huì)計(jì)資格經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)-第四章 增值稅、消費(fèi)稅法律制度

2018全國初級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》江西機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院3特別說明根據(jù)黨中央、國務(wù)院對(duì)政府機(jī)構(gòu)改革的要求，國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局合并為稅務(wù)局。因此，2018年輔導(dǎo)教材中涉及的“國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局”等統(tǒng)一修改為“稅務(wù)局”，“國家稅務(wù)機(jī)關(guān)、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)”等統(tǒng)一修改為“稅務(wù)機(jī)關(guān)”。備考2018年全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章

增值稅、消費(fèi)稅法律制度5最近3年題型題量分析

分值2014年2015年2016年單選題2題3分3題4.5分3題4.5分多選題3題6分3題6分2題4分判斷題2題2分2題2分2題2分不定項(xiàng)選擇3題6分2題4分4題8分合計(jì)10題17分10題16.5分11題16.5分【基本要求】(一)掌握增值稅征稅范圍、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)掌握消費(fèi)稅征稅范圍、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(三)熟悉增值稅納稅人、增值稅稅收優(yōu)惠、增值稅征收管理、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定(四)熟悉消費(fèi)稅納稅人、消費(fèi)稅稅目、消費(fèi)稅征收管理(五)了解稅收與稅收法律關(guān)系、稅法要素(六)了解我國的稅收管理體制與現(xiàn)行稅種(七)了解增值稅稅率和征收率、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定(八)了解消費(fèi)稅稅率章節(jié)目錄CONTENTS

PAGE第四章·第一節(jié)稅收法律制度概述一、稅收與稅收法律關(guān)系（一）稅收與稅法1、稅收稅收是指以國家為主體，為實(shí)現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。是政府收入最重要的來源。稅收的特征：強(qiáng)制性、無償性和固定性?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于稅收特征的有（）。

A.強(qiáng)制性

B.靈活性

C.無償性

D.固定性ACD

一、稅收與稅收法律關(guān)系（一）稅收與稅法2、稅法稅法是指稅收法律制度，是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。一、稅收與稅收法律關(guān)系（二）稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系體現(xiàn)為國家征稅與納稅人納稅的利益分配關(guān)系。在總體體稅收法律關(guān)系與其他法律關(guān)系一樣也是由主體、客體和內(nèi)容三個(gè)方面構(gòu)成。（二）稅收法律關(guān)系主體。

是指在稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，在我國稅收法律關(guān)系中，主體一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)；另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織。（二）稅收法律關(guān)系(2)客體。是指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利義務(wù)所指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。如企業(yè)所得稅法律關(guān)系客體就是生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。(3)內(nèi)容。是指稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂?！径噙x題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于稅收法律關(guān)系主體的有（）。（2015年）A.征稅對(duì)象B.納稅人C.海關(guān)D.稅務(wù)機(jī)關(guān)【答案】BCD【解析】（1）選項(xiàng)BCD：稅收法律關(guān)系主體包括征稅主體（國家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)）和納稅主體；（2）選項(xiàng)A：屬于稅收法律關(guān)系的客體?！径噙x題】下列各項(xiàng)中，可以成為我國稅收法律關(guān)系主體的有（

）。A.稅務(wù)機(jī)關(guān)B.在我國境內(nèi)有所得的外國企業(yè)C.海關(guān)D.在我國境內(nèi)有所得的外籍個(gè)人ABCD二、稅法要素在稅法體系里，既包括實(shí)體法，也包括程序法。

1、納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人也稱納稅人，是指依法負(fù)有納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織。扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國庫交納義務(wù)的單位?？劾U義務(wù)人必須按照稅法規(guī)定代扣稅款，并在規(guī)定期限繳入國庫。

2、征稅對(duì)象征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象，是納稅的客體，它是稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)共同所指的對(duì)象。即對(duì)什么征稅。不同的征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。3、稅目稅目是稅法中具體規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化。規(guī)定稅目的目的有二：一是為了明確征稅的具體范圍二是為了對(duì)不同的征稅項(xiàng)目加以區(qū)分，從而制定高低不同的稅率。4、稅率稅率是應(yīng)征稅額與計(jì)稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度。稅率的高低直接體現(xiàn)國家的政策要求，直接關(guān)系到國家財(cái)政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)程序，是稅收制度的核心要素。我國現(xiàn)行稅率主要有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種基本形式。（1）比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)量多少，數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。

（2）累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率是指按課稅對(duì)象數(shù)額的大小規(guī)定不同的等級(jí)，隨著課稅數(shù)量增大而隨之提高的稅率。累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率三種。（3）定額稅率定額稅率又稱固定稅率，是按課稅對(duì)象的計(jì)量單位直接規(guī)定應(yīng)納稅額的稅率形式，課稅對(duì)象的計(jì)量單位主要有噸、升、平方米、千立方米、輛等。定額稅率一般適用于從量定額計(jì)征的某些課稅對(duì)象，實(shí)際是從量比例稅率?！纠}1·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于我國現(xiàn)行稅收法律制度規(guī)定適用的稅率形式的有（

）。A.全額累進(jìn)稅率B.定額稅率C.比例稅率D.超率累進(jìn)稅率【答案】BCD【解析】目前，我國的稅收法律制度不采用全額累進(jìn)稅率。5、計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。6、納稅環(huán)節(jié)稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。7、納稅期限納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限，包括納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，納稅期限，繳庫期限。8、納稅地點(diǎn)是指根據(jù)各稅種的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）具體繳納稅款的地點(diǎn)。9、稅收優(yōu)惠是指國家對(duì)對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予照顧和鼓勵(lì)的一種免特殊規(guī)定。制定這種特殊規(guī)定，一方面是為了鼓勵(lì)和支持某些行業(yè)或項(xiàng)目的發(fā)展，另一方面是為是照顧某些納稅人的特殊困難。

（1）減稅和免稅①減稅是對(duì)應(yīng)納稅款少征一部分稅款；②免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。

（2）起征點(diǎn)稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。

（3）免征額稅法規(guī)定的征稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，是對(duì)所有納稅人的照顧?！九袛囝}】稅法規(guī)定的起征點(diǎn)是對(duì)納稅對(duì)象中的一部分給予減免，只就減除后剩余的部分計(jì)征稅款。（）【答案】×【解析】題干所述對(duì)象為“免征額”。起征點(diǎn)是征稅對(duì)象的數(shù)額沒有達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，就其“全部數(shù)額”征稅。10、法律責(zé)任對(duì)違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施，一般包括違法行為和因違法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任兩部分內(nèi)容。這里講的違法行為是指違反稅法規(guī)定的行為，包括作為和不作為。稅法中的法律責(zé)任包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。納稅人和稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔(dān)法律責(zé)任。三、我國的稅收管理與現(xiàn)行稅種現(xiàn)階段，我國稅收管理機(jī)關(guān)有稅務(wù)機(jī)關(guān)（國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局）和海關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收和管理：1．企業(yè)所得稅；2．個(gè)人所得稅；3．房產(chǎn)稅；4．契稅；5．土地增值稅；

6．城鎮(zhèn)土地使用稅；7．車船稅；8．印花稅（包括股票交易印花稅）9．資源稅；10．煙葉稅；11．耕地占用稅；12．環(huán)境保護(hù)稅；13．城市建設(shè)維護(hù)稅14．增值稅；15．消費(fèi)稅；16．車輛購置稅；

特殊：出口退稅的管理。海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理：1．關(guān)稅；2．船舶噸稅；3．委托代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅?！締芜x題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列稅種中，由海關(guān)負(fù)責(zé)征收的是（）。（2017年）A.個(gè)人所得稅B.關(guān)稅C.城鎮(zhèn)土地使用稅D.城市維護(hù)建設(shè)稅【答案】B【解析】（1）由海關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種主要有：關(guān)稅、船舶噸稅；（2）由海關(guān)代征的稅種主要有：進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。章節(jié)目錄CONTENTS

PAGE第四章·第二節(jié)增值稅法律制度39本節(jié)

考情分析本單元在2017年考試各批次試卷中的平均分值為15分，預(yù)計(jì)在2018年您抽取的考卷中的分值為12分左右，基本確定涉及大題。2018年本章內(nèi)容的主要變化有：1.新增“納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)的增值稅處理”、調(diào)整了“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限”。2.新增“住宿業(yè)、建筑業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)小規(guī)模納稅人試點(diǎn)自行開具增值稅專用發(fā)票”的有關(guān)規(guī)定。3.對(duì)“建筑服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”進(jìn)行調(diào)整。4.對(duì)“增值稅低稅率”、“農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣”進(jìn)行了重大調(diào)整。5.新增“建筑企業(yè)一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)稅”的有關(guān)規(guī)定；對(duì)“小微企業(yè)免稅規(guī)定”進(jìn)行了增補(bǔ)、新增“5%征收率”的有關(guān)內(nèi)容。增值稅是對(duì)銷售貨物、提供勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為過程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。40一、增值稅的納稅人和扣繳義務(wù)人（一）納稅人在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。單位租賃、承包、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人納稅人。資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。（二）納稅人的分類根據(jù)納稅人的①經(jīng)營規(guī)模（年應(yīng)稅銷售額）以及②會(huì)計(jì)核算的健全程度不同，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)：財(cái)稅〔2018〕33號(hào)新規(guī)定：小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元以下。2018版的教材第115頁修改一般納稅人：一般納稅人資格實(shí)行登記制度；要求會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，并達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)：年銷售額500萬元。并在一定期限內(nèi)（2018年12月31日）允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，讓更多企業(yè)享受按較低征收率計(jì)稅的優(yōu)惠?！鹛厥馇闆r：【注意1】小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征稅辦法，并且一般不使用增值稅專用發(fā)票，但基于增值稅管理中一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間客觀存在的往來實(shí)情，小規(guī)模納稅人可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。①住宿業(yè)、建筑業(yè)和鑒證咨詢業(yè)等行業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)（自2018年2月1日起，增加工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)）2018版教材第116頁第13行修改?？缮暾?qǐng)一般人①年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料○特殊情況：【注意2】增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制，登記事項(xiàng)由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理?！咀⒁?】根據(jù)國家稅務(wù)總局令第43號(hào)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（2018年2月1日開始實(shí)施），下列納稅人不辦理一般納稅人登記：1、按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；2、年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。

【注意4】除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（三）扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！纠}1·判斷題】除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人不屬于增值稅一般納稅人。（

）（2016年）√【單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于小規(guī)模納稅人征稅規(guī)定的表述中，不正確的是（

）。（2017年）A.實(shí)行簡易征稅辦法B.一律不使用增值稅專用發(fā)票C.不允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額D.可以請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票【答案】B【解析】（1）選項(xiàng)AC：小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易計(jì)稅方法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）選項(xiàng)BD：一般情況下，小規(guī)模納稅人不得自行對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票，但可以申請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。一、增值稅征稅范圍（一）銷售貨物：銷售貨物:指在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

①貨物：是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。

②有償：是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配勞務(wù)）在中國境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)，是指提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)。提供應(yīng)稅勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。加工是指受托加工貨物。修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配勞務(wù)）（1）修理修配：對(duì)貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）修復(fù)。

【分析】汽車修理按照提供應(yīng)稅勞務(wù)征增值稅，房屋修繕按照建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)征增值稅。

【注意】單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配勞務(wù)）（2）加工：對(duì)象為有形動(dòng)產(chǎn)。受托方提供原料不屬于加工業(yè)務(wù)，屬于銷售貨物委托方提供原料，受托方提供輔料屬于加工業(yè)務(wù)【習(xí)題?判斷題】單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不征收增值稅。（）（2016年）√（三）進(jìn)口貨物：是指申報(bào)進(jìn)入中國海關(guān)境內(nèi)的貨物。我國增值稅規(guī)定，只要是進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，除享受免稅政策外，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。（四）銷售服務(wù)：銷售服務(wù)交通運(yùn)輸郵政電信建筑金融現(xiàn)代服務(wù)生活服務(wù)銷售服務(wù)有七種1、交通運(yùn)輸服務(wù)：交通運(yùn)輸服務(wù)是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者顧客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸服務(wù)。（程租、期租、濕租）【提示1】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。【提示2】水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)?！咎崾?】無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。2、郵政服務(wù)：郵政普遍服務(wù)①函件、包裹等郵件寄遞②郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行

③郵政匯兌（郵政儲(chǔ)蓄按金融服務(wù)交稅）

郵政特殊服務(wù)指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)其他郵政服務(wù)指郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)基礎(chǔ)電信利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。增值電信①利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)

②衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)3、電信服務(wù)：

4、建筑服務(wù)：包括：工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)、其他建筑服務(wù)。

【提示1】固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅?！咎崾?】“疏浚”屬于“其他建筑服務(wù)”，但“航道疏?！睂儆凇拔锪鬏o助服務(wù)”。5、金融服務(wù)

①貸款服務(wù)：各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。

【注意1】

“融資性售后回租”屬于“金融服務(wù)——貸款服務(wù)”；“融資租賃”屬于“現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)”。同時(shí)“融資租賃”仍需進(jìn)一步分為“動(dòng)產(chǎn)融資租賃”和“不動(dòng)產(chǎn)融資租賃”，前者適用16%的稅率，后者適用10%的稅率。5、金融服務(wù)

【注意2】以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

②直接收費(fèi)金融服務(wù)：是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

③保險(xiǎn)服務(wù)。人身保險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)

④金融商品轉(zhuǎn)讓：指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品：基金、信托和理財(cái)產(chǎn)品等。

6、現(xiàn)代服務(wù)（生產(chǎn)性）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、（專業(yè)技術(shù)服務(wù)）

【注意1】工程勘察勘探服務(wù)屬于“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”，不屬于“建筑服務(wù)”。信息技術(shù)服務(wù)軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)【注意】“商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”自2016年5月1日起按“銷售無形資產(chǎn)”征收增值稅物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)。

【注意】貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)按“現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”征收增值稅。6、現(xiàn)代服務(wù)（生產(chǎn)性）租賃服務(wù)①融資租賃服務(wù)：有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃、不動(dòng)產(chǎn)融資租賃②經(jīng)營租賃服務(wù)：有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃【注意1】“租賃服務(wù)”分為“動(dòng)產(chǎn)租賃”和“不動(dòng)產(chǎn)租賃”分別適用不同稅率【注意2】融資性售后回租按照“金融服務(wù)——貸款服務(wù)”繳納增值稅。鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

【注意1】翻譯服務(wù)、市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅。

【注意2】代理記賬服務(wù)按照“現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”征收增值稅。6、現(xiàn)代服務(wù)（生產(chǎn)性）廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)

【注意】廣告的制作、發(fā)行屬于“現(xiàn)代服務(wù)——文化創(chuàng)意服務(wù)——廣告服務(wù)”。商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)?！咀⒁狻拷?jīng)紀(jì)代理服務(wù)包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。其他現(xiàn)代服務(wù)6、現(xiàn)代服務(wù)（生產(chǎn)性）7、生活服務(wù)生活服務(wù)

包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)（包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)）、其他生活服務(wù)。

（五）銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)（包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)）和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)（包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)（例如，高速公路經(jīng)營權(quán)）、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等）。（六）銷售不動(dòng)產(chǎn)

銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。【提示】（1）單獨(dú)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)按銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅；（2）在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

【例題1·單選題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照“銷售服務(wù)——建筑服務(wù)”稅目計(jì)繳增值稅的是（）。（2017年）A.平整土地 B.出售住宅C.出租辦公樓 D.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)【答案】A【解析】（1）選項(xiàng)B：按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)繳增值稅；（2）選項(xiàng)C：按照“銷售服務(wù)——租賃服務(wù)”計(jì)繳增值稅；（3）選項(xiàng)D：按照“銷售無形資產(chǎn)”計(jì)繳增值稅。【例題2·單選題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照“銷售服務(wù)——生活服務(wù)”稅目計(jì)繳增值稅的是（）。（2017年）A.文化創(chuàng)意服務(wù) B.車輛停放服務(wù)C.廣播影視服務(wù) D.旅游娛樂服務(wù)【答案】D【解析】（1）選項(xiàng)A：按照“銷售服務(wù)——文化創(chuàng)意服務(wù)”計(jì)繳增值稅；（2）選項(xiàng)B：按照“銷售服務(wù)——租賃服務(wù)”計(jì)繳增值稅；（3）選項(xiàng)C：按照“銷售服務(wù)——廣播影視服務(wù)”計(jì)繳增值稅?！纠}3·單選題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定，下列行為中，應(yīng)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)繳增值稅的是（）。（2017年）A.將建筑物廣告位出租給其他單位用于發(fā)布廣告B.銷售底商（建筑物底層商鋪）C.轉(zhuǎn)讓高速公路經(jīng)營權(quán)D.轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)【答案】B【解析】（1）選項(xiàng)A：按“現(xiàn)代服務(wù)—租賃服務(wù)”計(jì)繳增值稅；（2）選項(xiàng)CD：按照“銷售無形資產(chǎn)”計(jì)繳增值稅?！纠}4·判斷題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)規(guī)定，衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，屬于增值電信服務(wù)。（）（2015年）【答案】√【解析】衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。（七）非經(jīng)營活動(dòng)的界定1、行政單位收到的同時(shí)滿足條件的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。2、單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供取得工資的服務(wù)。3、單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。4、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（八）視同銷售貨物行為（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（八）視同銷售貨物行為（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資；（7）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人（八）視同銷售貨物行為貨物來源用途是否視同銷售貨物自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)視同銷售貨物用于投資、分配、贈(zèng)送購進(jìn)的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)不視同銷售貨物用于投資、分配、贈(zèng)送視同銷售貨物（八）視同銷售貨物行為營改增視同銷售：（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；（2）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；（3）其他79【單選題】甲市的A、B兩店為實(shí)行統(tǒng)一核算的連鎖店。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，A店的下列經(jīng)營活動(dòng)中，不屬于視同銷售貨物行為的是（）。A.將貨物交付給位于乙市的某商場(chǎng)代銷B.銷售乙市某商場(chǎng)的代銷貨物C.將貨物移送B店銷售D.為促銷將本店貨物無償贈(zèng)送給消費(fèi)者C80【多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列行為中，屬于視同銷售貨物的有（）。（2011年）A.將購進(jìn)的貨物用于集體福利B.將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物分配給投資者C.將委托加工的貨物用于集體福利D.將購進(jìn)的貨物作為投資提供給其它單位BCD【多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅的有（）。（2016年）A.將購進(jìn)貨物分配給股東B.將購進(jìn)貨物用于集體福利C.將購進(jìn)貨物無償贈(zèng)送給其他單位D.將購進(jìn)貨物投資于其他單位

ACD【多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)貨物發(fā)生的下列情形中，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額抵扣的有（）。（2016年）A.用于分配B.用于個(gè)人消費(fèi)C.用于集體福利D.用于對(duì)外投資BC（九）混合銷售混合銷售指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

【注意】自2017年5月起，納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。（十）兼營兼營行為，是指納稅人的經(jīng)營中既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的行為。

納稅人發(fā)生兼營行為，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下辦法適用稅率或征收率：1、兼有不同稅率的，從高適用稅率2、兼有不同征收率的，從高適用征收率3、兼有不同稅率和征收率的，從高適用稅率（十一）特殊規(guī)定

①貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。②銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。③典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。④縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。

⑤基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。

（十一）特殊規(guī)定

⑥電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。

⑦

旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

⑧納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。9、不征收增值稅項(xiàng)目（1）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)辦法》規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。（2）存款利息。（3）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。9、不征收增值稅項(xiàng)目（5）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。（6）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！締芜x題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收增值稅的是（）。（2017年）A.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付B.航空公司根據(jù)國家指令無償提供用于公益事業(yè)的航空運(yùn)輸服務(wù)C.居民存款利息D.母公司向子公司出售不動(dòng)產(chǎn)D【單選題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收增值稅的是（）。（2017年）A.商業(yè)銀行提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)B.物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金C.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付D.存款人取得的存款利息A16%①銷售和進(jìn)口貨物，除《增值稅暫行條例》列舉的外

②提供加工、修理修配勞務(wù)

有形動(dòng)產(chǎn)租賃10%生活必需糧食、食用植物油（如杏仁油、葡萄籽油）、食用鹽生活能源自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品精神食糧圖書、報(bào)紙、雜志；音像制品；電子出版物農(nóng)業(yè)相關(guān)農(nóng)產(chǎn)品、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)配件16%）、農(nóng)膜、二甲醚【注意1】此處指的是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品（包括面粉），不包括深加工（如淀粉、方便面、速凍餃子）以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（免稅）。

【注意2】農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品屬于農(nóng)機(jī)。三、增值稅稅率和征收率——（一）稅率財(cái)稅〔2018〕32號(hào)關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知9410%交通運(yùn)輸業(yè)、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃，銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6%增值電信、金融、現(xiàn)代服務(wù)（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃和不動(dòng)產(chǎn)租賃）、生活服務(wù)，銷售無形資產(chǎn)（除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)外）三、增值稅稅率和征收率——（一）稅率財(cái)稅〔2018〕32號(hào)關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知17%的改為16%，11%的改為10%對(duì)2018版教材進(jìn)行修改。95零稅率1、納稅人出口貨物2、我國境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用零稅率：(1)國際運(yùn)輸服務(wù)(2)航天運(yùn)輸服務(wù)3、向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：包括：研發(fā)服務(wù)。合同能源管理服務(wù)。設(shè)計(jì)服務(wù)。廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)。軟件服務(wù)。電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)。信息系統(tǒng)服務(wù)。業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)讓技術(shù)服務(wù)三、增值稅稅率和征收率——（一）稅率【例題1·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人銷售的下列貨物中，適用10%增值稅稅率的是（

）。（2016年）A.洗衣液B.文具盒C.雜糧D.蔬菜罐頭【答案】C【解析】（1）選項(xiàng)ABD：適用16%的基本稅率；（2）適用10%稅率的農(nóng)產(chǎn)品，是指各種植物、動(dòng)物的“初級(jí)”產(chǎn)品，而蔬菜罐頭（選項(xiàng)D）已屬深加工產(chǎn)品?！纠}2·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人銷售的下列貨物中，適用10%增值稅稅率的有（

）。（2016年）A.圖書B.糧食C.電子出版物D.暖氣ABCD小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，征收率為3%?！臼纠考坠緸樾∫?guī)模納稅人，3月份銷售一批貨物，取得含增值稅銷售額3.09萬元?！痉治觥吭鲋刀惗愵~=3.09÷（1+3%）×3%=0.09萬（二）征收率1、征收率的一般規(guī)定99(1+10%)ⅹ10%(1+16%)ⅹ16%可選擇按3%征收率銷售自產(chǎn)貨物（1）縣級(jí)及以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；（3）以自己采掘的砂、土、石料等連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；（4）用微生物、血液或組織等制成的生物制品（5）自來水；（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）【注意】選擇簡易辦法后，36個(gè)月內(nèi)不得變更暫按3%征收率（1）寄售商店代銷寄售物品；（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；可選擇3%征收率建筑企業(yè)一般納稅人提供建筑服務(wù)屬于老項(xiàng)目的征收率的特殊規(guī)定(1)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。(2)一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)選擇按簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率片收增值稅。(3)小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。(4)一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率征收增值稅。(5)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率征收增值稅。(6)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，按照5%的征收率征收增值稅.(1)-(6)項(xiàng)簡單記憶：“不動(dòng)產(chǎn)銷售和出租”的征收率5%(7)納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的，按照5%的征收率征收增值稅。四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

1、銷售額的確定銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率（1）銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×增值稅稅率（2）不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）

1、銷售額的確定1.銷售額是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)向購買方收到的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用（向買方收取的手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）無論其在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷售額。詳細(xì)的內(nèi)容見教材?！窘忉尅空驹谫I方的角度，屬于價(jià)外費(fèi)用；站在賣方的角度，屬于價(jià)外收入。價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入。

1、銷售額的確定下列項(xiàng)目不屬于價(jià)外費(fèi)用：①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；②同時(shí)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。③銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。④以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。【習(xí)題?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的是（）。A.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅B.銷售貨物時(shí)收取的包裝費(fèi)C.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)D.向購買方收取的代購買方繳納的車輛牌照費(fèi)

B

1、銷售額的確定（3）視同銷售、納稅人銷售貨物及提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為等價(jià)值明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的，或者發(fā)生無銷售額的：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其銷售額：1、按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均價(jià)格確定；2、按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均售價(jià)確定；3、按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其公式為：（1）不征消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）應(yīng)納增值稅稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率10816%16%

1、銷售額的確定（2）征收消費(fèi)稅的（以從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅為例）組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納增值稅稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率【案例】（見圖6-2）某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自己生產(chǎn)的特制煙絲無償贈(zèng)送給消費(fèi)者（沒有同類貨物的銷售價(jià)格），生產(chǎn)該批煙絲的成本為100萬元，成本利潤率為10％，消費(fèi)稅稅率為30％，該企業(yè)應(yīng)納增值稅＝100×（1＋10％）÷（1－30％）×16％＝25.14（萬元）。11016%16%

1、銷售額的確定【解釋1】在視同銷售中：（1）有“同類貨物”的，直接按照“納稅人、其他納稅人”最近時(shí)期同類貨物的“平均銷售價(jià)格”確定銷售額即可；（2）沒有“同類貨物”的，才需要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。【解釋2】在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，關(guān)鍵在于該商品是否需要繳納消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅：（1）不繳納消費(fèi)稅的商品，價(jià)格包括兩個(gè)組成部分（成本＋利潤）；（2）繳納消費(fèi)稅的商品，價(jià)格包括三個(gè)組成部分（成本＋利潤＋消費(fèi)稅）?！窘忉?】成本利潤率試題中會(huì)給出，一般為10％。

1、銷售額的確定（4）混合銷售的銷售額的確定混合銷售的銷售額為貨物的銷售額與服務(wù)銷售額的合計(jì)。（5）兼營銷售額的確定納稅人兼不同稅率的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額，從高適用稅率。（6）特殊銷售方式下銷售額的確定1.折扣方式銷售（1）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。（2）另開發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中減除?！纠}1·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2015年10月采取折扣方式銷售貨物一批，該批貨物不含稅銷售額90000元，折扣額9000元，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄分別注明。已知增值稅稅率為16%。甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算列式中，正確的是（

）。（2016年）A.（90000-9000）÷（1+16%）×16%=11769.23元B.90000×16%=14400（元）C.90000÷（1+16%）×16%=13076.92（元）D.（90000-9000）×16%=12960（元）D（6）特殊銷售方式下銷售額的確定2.以舊換新（1）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)當(dāng)按“新貨物”的同期銷售價(jià)格確定銷售額。（2）金銀首飾以舊換新的，應(yīng)按照銷售方“實(shí)際收取”的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅?！炯礇_減舊金銀首飾回收價(jià)格后的余額】3、還本銷售銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出。【單選題】甲手機(jī)專賣店為增值稅一般納稅人，2015年10月采取以舊換新方式銷售某型號(hào)手機(jī)100部，該型號(hào)新手機(jī)的同期含稅銷售單價(jià)為3248元，舊手機(jī)的收購單價(jià)為232元，已知增值稅稅率為16%，甲手機(jī)專賣店當(dāng)月該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算列式中，正確的是（

）。（2016年）A.（3248-232）×100×16%=48672（元）B.（3248-232）×100÷（1+16%）×16%=41600（元）C.3248×100×16%=51968（元）D.3248×100÷（1+16%）×16%=44800（元）D【例題3·判斷題】納稅人采取以舊換新方式銷售金銀首飾，應(yīng)按照其實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。（

）（2016年）√（6）特殊銷售方式下銷售額的確定4.以物易物雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。【解釋】在以物易物交易中，雙方應(yīng)分別開具合法的票據(jù)。如果收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他可以抵扣的票據(jù)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（6）特殊銷售方式下銷售額的確定5、直銷方式（1）直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。（2）直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（6）特殊銷售方式下銷售額的確定（7）包裝物押金押金①納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外。②因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額（視為含稅收入），按照所包裝貨物的適用稅率征稅。③對(duì)收到1年以上押金，無論是否退還，均并入銷售額征收?！窘忉尅繉?duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額中征稅。包裝物押金取得時(shí)逾期時(shí)（按合同約定逾期1年以上）★一般貨物不并入銷售額并入銷售額啤酒、黃酒不并入銷售額并入銷售額白酒、其他酒并入銷售額

【注意】逾期包裝物押金為含稅收入，不含稅押金=含稅押金收入÷（1+所包裝貨物適用稅率）【注意】與包裝物租金進(jìn)行區(qū)分，租金屬于價(jià)外費(fèi)用，押金不一定屬于價(jià)外費(fèi)用?！締芜x題】2014年9月甲公司銷售產(chǎn)品取得含增值稅價(jià)款116000元，另收取包裝物租金6960元。已知增值稅稅率為16%，甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中，正確的是（

）。（2015年）A.116000÷（1+16%）×16%=16000（元）B.（116000+6960）÷（1+16%）×16%=16960（元）C.116000×16%=19890（元）D.（116000+6960）×16%=19673.60（元）B（8）營改增行業(yè)銷售額的規(guī)定1、貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。2、直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額（8）營改增行業(yè)銷售額的規(guī)定3、金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。（8）營改增行業(yè)銷售額的規(guī)定4、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。5、航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。6、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。（8）營改增行業(yè)銷售額的規(guī)定7、試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，不得開具增值稅專用發(fā)票。8、試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用于簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。（8）營改增行業(yè)銷售額的規(guī)定9、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇按照簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目?！纠}·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，選擇差額計(jì)稅的旅游公司發(fā)生的下列支出中，在確定增值稅銷售額時(shí)可以扣除的是（

）。A.支付的廣告制作費(fèi)B.替旅游者支付的酒店住宿費(fèi)C.支付的導(dǎo)游工資D.支付的辦公室租金【答案】B【解析】納稅人提供旅游服務(wù)可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額?！景咐考缀娇展緸樵鲋刀愐话慵{稅人，本月提供國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得含增值稅票款收入9900萬元，代收轉(zhuǎn)付航空意外保險(xiǎn)費(fèi)200萬元，代收機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)（民航發(fā)展基金）266.4萬元，代收轉(zhuǎn)付其他航空公司客票款199.8萬元。已知：交通運(yùn)輸服務(wù)增值稅稅率為10%?！窘馕觥考缀娇展颈驹律鲜鰳I(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=9900÷（1+10%）×10%=900（萬元）。130總結(jié)2、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅稅額。②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額?！咎崾尽繌匿N售方取得增值稅普通發(fā)票的，通常不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠}·多選題】甲建筑公司為增值稅一般納稅人，其2017年11月發(fā)生的下列增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（

）。A.購進(jìn)工程所用材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額170000元B.購進(jìn)施工現(xiàn)場(chǎng)修建臨時(shí)建筑物所用材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額8500元C.購進(jìn)工程設(shè)計(jì)服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票注明稅額600元D.購進(jìn)辦公用品取得增值稅普通發(fā)票注明稅額180元【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D：增值稅普通發(fā)票不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。③購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣規(guī)定自2017年7月1日起，按照以下辦法扣除：（1）取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。【案例】甲超市是增值稅一般納稅人，2017年11月從乙批發(fā)商處購進(jìn)蘋果一批，取得乙批發(fā)商開具的增值稅專用發(fā)票注明金額1000元、稅額為100元。當(dāng)月，甲超市將該批蘋果分裝后全部銷售，取得含稅收入2200元?！窘馕觥抠忂M(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票，以票抵稅，進(jìn)項(xiàng)稅額為票上注明的100元.銷售蘋果稅率10%，銷項(xiàng)稅額=2200÷（1+10%）×10%=200元，則本期應(yīng)納稅額=200-100=100元③購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣規(guī)定（2）從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)（專票金額）×扣除率10%(教材132頁的扣除率改為10%)【案例】甲公司是增值稅一般納稅人，2017年11月從小規(guī)模納稅人乙批發(fā)公司處購入一批蘋果，并全部于當(dāng)月對(duì)外直接銷售完畢，取得含稅收入2200元。乙批發(fā)公司按照規(guī)定申請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開了增值稅專用發(fā)票，票面注明金額1000元和稅額為30元。【解析】購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票，以票抵稅，進(jìn)項(xiàng)稅額=1000×10%=100元，銷售蘋果稅率10%，銷項(xiàng)稅額=2200÷(1+10%)×10%=200元，則本期應(yīng)納稅額=200-100=100元【案例】甲面粉廠為增值稅一般納稅人，2017年11月份向農(nóng)民收購玉米一批，開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)為60萬元，并將該批玉米驗(yàn)收入庫?！窘馕觥抠忂M(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得農(nóng)產(chǎn)品銷售或收購發(fā)票，按買價(jià)和10%的扣除率計(jì)稅扣除，進(jìn)項(xiàng)稅額=60萬×10%=6萬元。③購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣規(guī)定（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品深加工后銷售營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。(教材132頁第14行)【解釋】“原扣除力度”是12%的扣除率【提示】所謂“維持原扣除力度不變”，在考試中主要指“購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)（包括按規(guī)定繳納的煙葉稅）和12%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。【案例1】甲公司（一般納稅人）在營改增試點(diǎn)期間向農(nóng)民收購一批西紅柿用于加工成瓶裝番茄醬銷售，收購該批西紅柿?xí)r向農(nóng)民開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明買價(jià)為1000元，番茄醬不含稅銷售額為3000元?！窘馕觥抠忂M(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，按買價(jià)和12%的扣除率計(jì)稅扣除，進(jìn)項(xiàng)稅額=1000元×12%=120元。銷項(xiàng)稅額=3000×16%=480元應(yīng)納稅額=480-120=360元③購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣規(guī)定3.納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。2、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定④從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額。⑤原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工、修理修配勞務(wù)，用于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定⑥原增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。⑦原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。145進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑票抵扣1.增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額3.解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額4.增值稅電子普通發(fā)票注明的增值稅額。（過路、橋、隧、閘等通行費(fèi)）計(jì)算抵扣1.農(nóng)產(chǎn)品銷售或收購發(fā)票。外購農(nóng)產(chǎn)品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×10％（或12%深加工）【注意】普通發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(2)不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。（外購對(duì)內(nèi)不得抵扣）其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)【例題1·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)貨物發(fā)生的下列情形中，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（

）。（2013年）A.將購進(jìn)的貨物分配給股東B.將購進(jìn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)C.將購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送給客戶D.將購進(jìn)的貨物用于集體福利【答案】BD【解析】（1）選項(xiàng)AC：一般納稅人將購進(jìn)的貨物用于“投分送”，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額（核定銷售額），其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。（2）選項(xiàng)BD：一般納稅人將購進(jìn)的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，不視同銷售貨物，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。【例題2·不定項(xiàng)選擇題（節(jié)選）】（2016年）甲食品廠為增值稅一般納稅人……購進(jìn)生產(chǎn)用原材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額26000元；購進(jìn)辦公設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票注明稅額8500元；支付產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明稅額1200元；購進(jìn)用于集體福利的食用油取得增值稅專用發(fā)票注明稅額2600元……下列甲食品廠當(dāng)月發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（

）。A.購進(jìn)辦公設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額8500元B.購進(jìn)用于集體福利的食用油的進(jìn)項(xiàng)稅額2600元C.購進(jìn)生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額26000元D.支付產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額1200元【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B：購進(jìn)貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。(2)不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額②非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)務(wù)④非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及不動(dòng)產(chǎn)耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。(2)不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額⑤非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。⑥購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。⑦納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。【解釋1】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物?！景咐考坠臼窃鲋刀愐话慵{稅人，2017年11月從外地購入一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額10萬元、稅額1.7萬元，該批原材料在運(yùn)回甲公司途中因管理不善丟失了5%，又因遇不可抗力毀損了30%。【解析】（1）因管理不善丟失的5%，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；（2）因不可抗力毀損的30%，進(jìn)項(xiàng)稅額繼續(xù)可以依法抵扣；（3）甲公司上述業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1.7×（1-5%）=1.615（萬元）。2、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定(3)適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：2、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定(4)根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，一般納稅人當(dāng)期購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于生產(chǎn)經(jīng)營，其進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。但已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期外購項(xiàng)目的實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。（會(huì)計(jì)上作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”）2、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定(5)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)服務(wù)，發(fā)生《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情形(簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外)的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。2、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定(6)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率(7)納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。2、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定(8)有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：①一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。②應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。2、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定(9)適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分兩年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年（第13個(gè)月）抵扣比例為40%。2、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定【提示1】取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

【提示2】

融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定（在購入當(dāng)期一次抵扣）。2、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定(10)按照《增值稅暫行條例》和《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》及相關(guān)規(guī)定，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值÷(1+適用稅率)×適用稅率【例題·多選題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)的下列服務(wù)中，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（

）。（2017年）A.貸款服務(wù)B.住宿服務(wù)C.餐飲服務(wù)D.廣告服務(wù)【答案】BD【解析】納稅人購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)（選項(xiàng)A）、餐飲服務(wù)（選項(xiàng)C）、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定（11）一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

1.公共交通運(yùn)輸服務(wù)。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。（五）特殊問題的處理2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。（9）特殊問題的處理3.電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。4.以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。

5.在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。3、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限的規(guī)定（1）自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核比對(duì)。165總結(jié)

【真題·不定項(xiàng)選擇題】（2013年改）甲公司為增值稅一般納稅人，主要提供汽車銷售、維修服務(wù)。2013年1月甲公司有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下

（1）進(jìn)口越野車一批，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，注明增值稅為160萬元。

（2）購進(jìn)維修用原材料及零配件，取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的金額為680萬元，稅額為108.8萬元。

（3）支付進(jìn)貨運(yùn)輸費(fèi)用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為5萬元，增值稅稅額為0.5萬元。

（4）銷售小型客車取得含稅銷售額9280萬元，銷售小型客車零配件取得含稅銷售額18.56萬元

（5）銷售汽車內(nèi)裝飾飾品，取得含稅銷售額174萬元

（6）對(duì)外提供汽車維修服務(wù)，取得含稅銷售額116萬元

已知：該企業(yè)適用的增值稅稅率為16%，增值稅專用發(fā)票，專用繳款書，運(yùn)輸發(fā)票均通過認(rèn)證，上月末留底的進(jìn)項(xiàng)稅額為16萬元，根據(jù)上述資料回答下列問題。

1.甲公司當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是（）。

A.購進(jìn)維修用原材料及配件的進(jìn)項(xiàng)稅額

B.上月末留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額

C.進(jìn)口越野車的進(jìn)項(xiàng)稅額

D.支付進(jìn)貨運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額ABCD

2.甲公司當(dāng)月發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)按照“加工、修理修配勞務(wù)”申報(bào)繳納增值稅的是（）。

A.提供汽車維修服務(wù)

B.銷售小型客車零配件

C.銷售小型客車

D.銷售汽車內(nèi)裝飾飾品A

3.下列關(guān)于甲公司當(dāng)月各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算正確的為（）。

A.銷售小型客車應(yīng)納增值稅9280÷（1+16%）×16%=1280（萬元）

B.銷售小型客車零配件應(yīng)納增值稅18.56÷（1+16%）×16%=2.56（萬元）

C.銷售汽車內(nèi)裝飾飾品應(yīng)納增值稅174÷（1+16%）×16%=24（萬元）

D.對(duì)外提供汽車維修服務(wù)應(yīng)納增值稅116÷（1+16%）×16%=16（萬元）ABCD【習(xí)題·單選題】某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2014年3月取得銷售收入8.4萬元；購進(jìn)原材料一批，支付貨款2.1萬元。已知該企業(yè)適用的增值稅征收率為3%。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）萬元。

A.0.252

B.0.18

C.0.151

D.0.12A8.4ⅹ3%=0.252【案例】北京市某公司為增值稅一般納稅人，專門從事認(rèn)證服務(wù)。2017年11月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）16日，取得某項(xiàng)認(rèn)證服務(wù)收入價(jià)稅合計(jì)為106萬元。（2）18日，購進(jìn)一臺(tái)經(jīng)營用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明金額20萬元，增值稅為3.2萬元；支付運(yùn)輸費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)票注明金額為0.5萬元，增值稅為0.05萬元。（3）20日，支付廣告服務(wù)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票注明金額5萬元，增值稅為0.3萬元。（4）28日，銷售2009年1月1日以前購進(jìn)的一臺(tái)固定資產(chǎn)，售價(jià)0.206萬元。（1）按一般計(jì)稅方法計(jì)算的部分：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=106÷（1+6%）×6%=6（萬元）；當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=3.2+0.05+0.3=3.55（萬元）；因此，按一般計(jì)稅方法計(jì)算部分的應(yīng)納稅額=6-3.55=2.45（萬元）。（2）按簡易計(jì)稅方法計(jì)算部分的應(yīng)納稅額=0.206÷（1+3%）×2%=0.004（萬元）。（3）該公司本月應(yīng)納增值稅稅額=2.45+0.004=2.454（萬元）?！纠}·單選題】甲便利店為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年第四季度零售商品取得收入103000元；將一批外購商品無償贈(zèng)送給物業(yè)公司用于社區(qū)活動(dòng)，該批商品的含稅價(jià)格721元。已知增值稅征收率為3%。計(jì)算甲便利店第四季度應(yīng)繳納增值稅稅額的下列算式中，正確的是（

）。（2017年）A.[103000