高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）-課件第八章 企業(yè)合并

八.合并會(huì)計(jì)目錄Content8.1合并會(huì)計(jì)概述目錄

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同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理8.28.3非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理八.合并會(huì)計(jì)第八章合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)《公司法》強(qiáng)調(diào)舊的“法人主體”的“合并”《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)新的“報(bào)告主體”的“形成”一、企業(yè)合并的概念

第八章合并會(huì)計(jì)——合并的概念、方式和類型8.1合并的概念、方式和類型按合并雙方合并前后法律主體形式是否變化分為新設(shè)合并

——參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均被注銷，重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)，由新注冊(cè)成立的企業(yè)持有參與合并各企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債，為新設(shè)合并。二、企業(yè)合并的方式（類型）

第八章合并會(huì)計(jì)——合并的概念、方式和類型AB+=C吸收合并

合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身的賬簿和報(bào)表進(jìn)行核算。企業(yè)合并后，注銷被合并方的法人資格。

從合并方（或購(gòu)買方）的角度需要解決的問(wèn)題是：

其在合并日（或購(gòu)買日）取得的被合并方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定，以及為了進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)與所取得的被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值之間存在差額的處理。AB+=A/B

第八章合并會(huì)計(jì)——合并的概念、方式和類型控股合并

合并方（或購(gòu)買方，下同）通過(guò)企業(yè)合并交易或事項(xiàng)取得被合并方（或被購(gòu)買方，下同）的控制權(quán)，被合并方在企業(yè)合并后仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的，為控股合并。

在控股合并中，控股公司成為母公司，被控股公司稱為該母公司的子公司。在企業(yè)合并發(fā)生后，被合并方（子公司）應(yīng)當(dāng)納入合并方（母公司）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度，形成報(bào)告主體的變化。

第八章合并會(huì)計(jì)——合并的概念、方式和類型AB+=A+B按合并雙方合并前后最終控制方是否變化分為：同一控制下（合并）參與合并的各方在合并前后均屬于相同的最終控制方非同一控制下（合并）參與合并的各方在合并前后分屬于不同的最終控制方控制的前提投資控制的標(biāo)志決策權(quán)利益權(quán)實(shí)質(zhì)重于形式非暫時(shí)性

第八章合并會(huì)計(jì)——合并的概念、方式和類型吸收合并新設(shè)合并控股合并不形成母子關(guān)系形成母子關(guān)系企業(yè)合并按合并前后最終控制方不同

同一控制下的企業(yè)合并（事項(xiàng)）

非同一控制下的

企業(yè)合并（交易）按合并后主體法律形式不同教材P146例8-1

第八章合并會(huì)計(jì)——合并的概念、方式和類型企業(yè)合并的程序1、股東大會(huì)或者股東會(huì)做出合并決議。2、合并各方簽訂合并合同并經(jīng)合并各方的股東（大）會(huì)通過(guò)，國(guó)有獨(dú)資公司的合并應(yīng)有國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國(guó)家授權(quán)的部門決定（在合并合同中，約定合同的生效條件）。3、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單。4、通知債權(quán)人并經(jīng)債權(quán)人同意。5、報(bào)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。6、辦理變更、注銷登記。

第八章合并會(huì)計(jì)——合并的概念、方式和類型

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理8.2同一控制下企業(yè)合并的處理

同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)核算，是從合并方出發(fā)，確定合并方在合并日對(duì)于企業(yè)合并事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。——合并方，是指取得對(duì)其他方參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方；——合并日，是指合并方實(shí)際取得被合并方控制權(quán)的日期

同一控制下的企業(yè)合并采用的是權(quán)益結(jié)合法——視企業(yè)合并為參與合并的雙方，通過(guò)股權(quán)的交換形成的所有者權(quán)益的聯(lián)合，而非資產(chǎn)的交易。即：經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合原所有者權(quán)益繼續(xù)存在，以前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)保持不變；參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債繼續(xù)按其原來(lái)的賬面價(jià)值記錄；合并后企業(yè)的利潤(rùn)包括合并日之前本年度已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，以前年度累積的留存利潤(rùn)也應(yīng)予以合并。

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

在合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債；被合并方在企業(yè)合并前

賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn)，但在合

并過(guò)程中不產(chǎn)生新的商譽(yù)。

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理一、同一控制下的控股合并

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理

同一控制下的企業(yè)合并中，合并方在合并后取得對(duì)被合并方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)，并且被合并方在企業(yè)合并后仍然繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的，合并方在控制權(quán)取得日（以下稱“合并日”）的相關(guān)會(huì)計(jì)核算主要涉及兩個(gè)方面的問(wèn)題：（1）對(duì)于因該項(xiàng)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題；（2）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制問(wèn)題。1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量

按照準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方應(yīng)當(dāng)以合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為其初始投資成本。

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值或所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面

價(jià)值×母公司持股比例）

應(yīng)收股利

（按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

資本公積【借方差額】（不足則沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)）

貸：有關(guān)資產(chǎn)

（賬面價(jià)值）

有關(guān)負(fù)債

（賬面價(jià)值）

股本（面值）

資本公積【貸方差額】注意：合并方與被合并方在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策不同的，應(yīng)先統(tǒng)一被合并方的會(huì)計(jì)政策，以調(diào)整后的賬面價(jià)值確認(rèn)。

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理【例8-2】2022年8月31日，新華公司向同一集團(tuán)內(nèi)B公司的原股東M公司（B公司是M公司設(shè)立的全資子公司）定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)為6.88元），取得B公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起對(duì)B公司實(shí)施控制。合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格。假定兩公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同，無(wú)特殊調(diào)整事項(xiàng)。合并日，新華公司和B公司的所有者權(quán)益見(jiàn)下表，其中B公司在M公司合并報(bào)表中的賬面價(jià)值為

5000萬(wàn)報(bào)表項(xiàng)目新華公司B公司股本60002500資本公積——股本溢價(jià)1500800其他綜合收益500500盈余公積700800未分配利潤(rùn)300400所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)90005000

新華公司和B公司所有者權(quán)益單位：萬(wàn)元

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理

根據(jù)上述資料，可以判斷該項(xiàng)合并為同一控制下的企業(yè)合并，新華公司應(yīng)以B公司凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額來(lái)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，即新華公司確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為：5000×100%=5000（萬(wàn)元），初始投資成本5000萬(wàn)與所發(fā)行股票面值總額1000萬(wàn)元之間的差額為4000萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)。新華公司合并日的會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司50000000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價(jià)40000000

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理【例8-3】新華公司和南方公司同為中南公司控制下的兩家子公司，其中南方公司是中南公司通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司。新華公司于2022年5月1日以賬面價(jià)值500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)（原價(jià)600萬(wàn)元，累計(jì)折舊50萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元）和銀行存款250萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)取得南方公司90%的股權(quán)。2022年5月1日，中南公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中南方公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，新華公司和南方公司的所有者權(quán)益見(jiàn)下表報(bào)表項(xiàng)目新華公司南方公司股本1000580資本公積——股本溢價(jià)100270盈余公積30090未分配利潤(rùn)10060所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)15001000新華公司和南方公司所有者權(quán)益單位：萬(wàn)元

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理

新華公司應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本為1350萬(wàn)元（1500×90%）合并對(duì)價(jià)為750萬(wàn)元（500+250）；合并差額為600萬(wàn)元（1350-750），應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積——股本溢價(jià)。

（1）借：固定資產(chǎn)清理5000000

累計(jì)折舊500000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500000

貸：固定資產(chǎn)6000000（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——南方公司13500000

貸：固定資產(chǎn)清理5000000

銀行存款2500000

資本公積——股本溢價(jià)6000000

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理【練習(xí)1】甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲股份公司于20×1年3月1日以發(fā)行股票方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1500萬(wàn)股普通股股票，該股票每股面值為1元。

乙公司在20×1年3月1日所有者權(quán)益為2000萬(wàn)，甲公司在20×1年3月1日資本公積為180萬(wàn)元，盈余公積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為10萬(wàn)元。甲公司取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)該調(diào)整的利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)的金額為（）萬(wàn)元。

A.20

B.180C.100

D.10

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理【解析】A同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200

資本公積180

盈余公積100

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)20

貸：股本1500

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理（1）基本原則

視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制起一直是一體化存續(xù)下來(lái)的，體現(xiàn)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，即由合并后形成的母子公司構(gòu)成的報(bào)告主體，無(wú)論是其資產(chǎn)規(guī)模還是其經(jīng)營(yíng)成果都應(yīng)持續(xù)計(jì)算。——相對(duì)應(yīng)的合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)反映母子公司作為一個(gè)整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤(rùn)的情況2、合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理（2）基本程序①當(dāng)合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不同時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一按照合并方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，在合并工作底稿中對(duì)被合并方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，然后再進(jìn)行抵銷處理；②合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易，按照合并報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷處理；③參與合并各方在合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益。

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理（3）合并資產(chǎn)負(fù)債表

被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表（合并方與被合并方采用會(huì)計(jì)政策不同的，應(yīng)當(dāng)按照合并方會(huì)計(jì)政策確定被合并方資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)調(diào)整后的賬面價(jià)值）。這里的賬面價(jià)值是指被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債（包括最終控制方收購(gòu)被合并方而形成的商譽(yù)）在最終控制方財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體是母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，該集團(tuán)的所有者是母公司投資者，因此，在合并報(bào)表日，應(yīng)抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益。

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理抵銷分錄為：

借：股本

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理體現(xiàn)在工作底稿子公司權(quán)益（凈資產(chǎn)）母公司長(zhǎng)投=子公司權(quán)益X投資比例假設(shè)甲丙出資設(shè)立乙公司，持股比例分別為80%和20%，乙公司股本100萬(wàn)元，則：

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理站在集團(tuán)角度，80資產(chǎn)只是位置轉(zhuǎn)移，并沒(méi)有形成投資關(guān)系，認(rèn)定沒(méi)賬！甲公司借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80

貸：資產(chǎn)80乙公司借：資產(chǎn)20

貸：股本20集團(tuán)無(wú)抵消分錄借：股本80

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資80丙公司借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20

貸：資產(chǎn)20乙公司借：資產(chǎn)80

貸：股本80集團(tuán)借：資產(chǎn)20

貸：少數(shù)股東權(quán)益20抵消分錄借：股本20

貸：少數(shù)股東權(quán)益20借：股本100

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資80

少數(shù)股東權(quán)益20借：資本公積

——以合并方資本公積（資本溢價(jià)）貸方余額為限

貸：盈余公積（被合并方盈余公積×持股比例）

未分配利潤(rùn)（被合并方未分配利潤(rùn)×持股比例）注意：在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)之和）中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤(rùn)：

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理體現(xiàn)在工作底稿

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理【例8-4】2022年9月30日,新華公司向北方公司的股東定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股(每股面值1元)對(duì)北方公司進(jìn)行合并,并于當(dāng)日取得對(duì)北方公司100%的股權(quán).合并后,公司維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。合并前后，新華公司、北方公司的最終控制方為中北公司。北方公司由中北公司通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并取得，中北公司取得北方公司時(shí)，北方公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。合并前，新華公司、北方公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，且未發(fā)生任何交易。參與合并企業(yè)在2022年9月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況見(jiàn)表8-3該項(xiàng)合并中參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均為中北公司最終控制,為同一控制下的企業(yè)合并。自2022年9月30日開(kāi)始，新華公司能夠?qū)Ρ狈焦镜膬糍Y產(chǎn)實(shí)施控制，該日即為合并日

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理項(xiàng)目新華公司北方公司資產(chǎn)：

貨幣資金1200100應(yīng)收賬款1500150存貨2000500長(zhǎng)期股權(quán)投資1200150固定資產(chǎn)30001500無(wú)形資產(chǎn)600100資產(chǎn)總計(jì)95002500負(fù)債和所有者權(quán)益

短期借款1000100應(yīng)付賬款800400其他負(fù)債1200300負(fù)債合計(jì)3000800股本3500900資本公積1000200盈余公積20050未分配利潤(rùn)1800550所有者權(quán)益合計(jì)65001700負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)95002500表8-3

資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）

2022年9月30日單位：萬(wàn)元

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理（1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：新華公司發(fā)行股票取得北方公司控制權(quán)的處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資17000000

貸：股本10000000

資本公積7000000記錄合并業(yè)務(wù)后，新華公司的資產(chǎn)負(fù)債表見(jiàn)下表資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目金額貨幣資金1200短期借款1000應(yīng)收賬款1500應(yīng)付賬款800存貨2000其他負(fù)債1200長(zhǎng)期股權(quán)投資2900負(fù)債合計(jì)3000固定資產(chǎn)3000股本4500無(wú)形資產(chǎn)600資本公積1700

盈余公積200

未分配利潤(rùn)1800

所有者權(quán)益合計(jì)8200資產(chǎn)總計(jì)11200負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)11200

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理（2）新華公司在編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄：

借：股本9000000①

資本公積2000000

盈余公積500000

未分配利潤(rùn)5500000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資17000000

對(duì)于企業(yè)合并前北方公司實(shí)現(xiàn)的留存收益歸屬于合并方的部分（600萬(wàn)元）應(yīng)自資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)入留存收益。假定新華公司資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的金額為1200萬(wàn)元。

借：資本公積6000000②

貸：盈余公積500000

未分配利潤(rùn)5500000

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理項(xiàng)目新華公司北方公司抵銷分錄合并數(shù)借方貸方資產(chǎn)：

貨幣資金1200100

1300應(yīng)收賬款1500150

1650存貨2000500

2500長(zhǎng)期股權(quán)投資2900150

1700②1350固定資產(chǎn)30001500

4500無(wú)形資產(chǎn)600100

700資產(chǎn)總計(jì)112002500

170012000負(fù)債和所有者權(quán)益

短期借款1000100

1100應(yīng)付賬款800400

1200其他負(fù)債1200300

1500負(fù)債合計(jì)3000800

3800股本4500900900②

4500資本公積1700200600①200②

1100盈余公積2005050②50①250未分配利潤(rùn)1800550550②550②2350所有者權(quán)益合計(jì)8200170023006008200負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)112002500230060012000合并資產(chǎn)負(fù)債表（4）合并利潤(rùn)表

合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

例如，同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生于2022年7月31日，合并方當(dāng)日編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包括合并方及被合并方自2022年1月1日至2022年7月31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。雙方在當(dāng)期發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。

發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的當(dāng)期，合并方在合并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)下應(yīng)單列“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映合并當(dāng)期期初至合并日自被合并方帶入的損益的情況。

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理內(nèi)部商品（固定資產(chǎn)）交易的合并抵消【例】北景公司為新華公司的子公司，本期發(fā)生的內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)有：新華公司銷售給北景公司的一批存貨，售價(jià)200000元，成本160000元；北景公司將購(gòu)入存貨的70%當(dāng)期對(duì)外銷售，銷售毛利率20%，則：借：營(yíng)業(yè)收入60000（200000X30%）

貸：營(yíng)業(yè)成本48000（160000X30%）

存貨12000（200000X30%X20%）借：營(yíng)業(yè)收入140000（200000X70%）

貸：營(yíng)業(yè)成本140000借：營(yíng)業(yè)收入200000

貸：營(yíng)業(yè)成本188000

存貨12000

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理全部售出借：銀行存款20

貸：營(yíng)業(yè)收入20抵消分錄：借：營(yíng)業(yè)收入20

貸：營(yíng)業(yè)成本16

存貨4（無(wú)盈利）

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理借：營(yíng)業(yè)成本16

貸：庫(kù)存商品16

借：銀行存款24

貸：營(yíng)業(yè)收入24借：庫(kù)存商品20

貸：銀行存款20借：營(yíng)業(yè)成本20

貸：庫(kù)存商品20

抵消分錄：借：營(yíng)業(yè)收入20

貸：營(yíng)業(yè)成本20（合并盈利24-16=8萬(wàn)）全部未售出借：銀行存款20

貸：營(yíng)業(yè)收入20借：營(yíng)業(yè)成本16

貸：庫(kù)存商品16

借：庫(kù)存商品20

貸：銀行存款20（5）合并現(xiàn)金流量表

合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。涉及雙方當(dāng)期發(fā)生內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理1、取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價(jià)值入賬

合并方對(duì)同一控制下的吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值入賬。

值得注意的是，合并方與被合并方在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策不同的，應(yīng)先統(tǒng)一被合并方的會(huì)計(jì)政策2、所確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與合并對(duì)價(jià)的差額，調(diào)整資本公積、留存收益

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下的吸收合并借：

資產(chǎn)（被合并方原賬面價(jià)值）

資本公積【借方差額】（不足則沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)）

貸：負(fù)債（被合并方原賬面價(jià)值）

非現(xiàn)金資產(chǎn)（合并方非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值）

銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金（合并方支付的現(xiàn)金資產(chǎn)）

股本（股份面值）

資本公積【貸方差額】（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）

上述合并中：合并方向被合并方原股東支付對(duì)價(jià)，取得的是被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債，上述分錄中不會(huì)涉及被合并方的所有者權(quán)益，也并非“長(zhǎng)期股權(quán)投資”

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理3、吸收合并編制的是個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，不存在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題【例8-5】新華股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“新華公司”）和A公司為同一集團(tuán)公司下的兩個(gè)子公司。2022年9月30日新華公司用賬面價(jià)值4000萬(wàn)元、公允價(jià)值5000萬(wàn)元的庫(kù)存商品和2000萬(wàn)元的銀行存款實(shí)施與A公司的合并，企業(yè)合并后A公司解散。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。新華公司和A公司資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）見(jiàn)表8-8和表8-9。

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目賬面價(jià)值項(xiàng)目賬面價(jià)值貨幣資金6000應(yīng)付賬款11000庫(kù)存商品5000股本10000固定資產(chǎn)20000資本公積5000無(wú)形資產(chǎn)27000盈余公積2000

未分配利潤(rùn)30000資產(chǎn)合計(jì)58000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)58000表8-8新華公司的資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）單位：萬(wàn)元

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目賬面價(jià)值項(xiàng)目賬面價(jià)值貨幣資金3000應(yīng)付賬款4000固定資產(chǎn)8000股本3000

資本公積2000

盈余公積500

未分配利潤(rùn)1500資產(chǎn)合計(jì)11000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)11000表8-9A公司的資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）單位：萬(wàn)元

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理合并日，新華公司合并事項(xiàng)的賬務(wù)處理：借：貨幣資金30000000

固定資產(chǎn)80000000

貸：應(yīng)付賬款40000000

庫(kù)存商品40000000

銀行存款20000000

資本公積——股本溢價(jià)10000000

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下企業(yè)合并過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法

合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，指合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用如為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用、法律咨詢費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。但以下兩種情況除外：1、為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。2、企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理【例8-6】新華公司于2017年1月1日按面值發(fā)行5000萬(wàn)元的債券取得D公司60%的股份，2017年1月1日D公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，新華公司另支付發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)15萬(wàn)元。新華公司和D公司為同一集團(tuán)的兩家子公司。新華公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—D公司6000（10000×60%）

貸：應(yīng)付債券—面值5000

資本公積—股本溢價(jià)1000（2）借：應(yīng)付債券—利息調(diào)整15

貸：銀行存款15

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理【例8-7】2017年3月31日,新華公司通過(guò)增發(fā)6000萬(wàn)普通股（每股面值l元）取得E公司60%的股權(quán),按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算,該6000萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為13000萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份,新華公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了400萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定新華公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。2017年3月31日，E公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元。新華公司和E公司為同一集團(tuán)的兩家公司。

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理（1）新華公司應(yīng)當(dāng)以E公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本：

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資12000

貸:股本6000

資本公積—股本溢價(jià)6000（2）發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi),應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入：

借:資本公積—股本溢價(jià)400

貸:銀行存款400

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理【練習(xí)2】2013年1月1日，同屬于Ｃ公司控制的A公司收購(gòu)了B公司的全部資產(chǎn)，并承擔(dān)B公司的全部負(fù)債。B公司2013年1月1日的資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值和公允價(jià)值如表所示。

假定A公司以發(fā)行普通股1000000股的方式換取B公司的凈資產(chǎn)（吸收合并），A公司普通股每股面值1元，市價(jià)2元。A公司以現(xiàn)金支付發(fā)行股份的手續(xù)費(fèi)、傭金100000元，合并過(guò)程中發(fā)生審計(jì)費(fèi)用100000元，法律服務(wù)費(fèi)用50000元。

要求：編制A公司合并日的會(huì)計(jì)分錄

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理項(xiàng)目A公司B公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值銀行存款800000100000100000應(yīng)收賬款1000000300000280000存貨1400000400000500000固定資產(chǎn)460000012000001900000應(yīng)付賬款280000420000390000應(yīng)付債券11200008000090000普通股2000000300000資本公積1400000400000盈余公積2000000500000未分配利潤(rùn)1000000300000

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理借：管理費(fèi)用150000

資本公積100000

貸：銀行存款250000

如果A公司發(fā)行的股份為190萬(wàn)股和400萬(wàn)股呢？？借：銀行存款100000

應(yīng)收賬款300000

存貨400000

固定資產(chǎn)1200000貸：應(yīng)付賬款420000

應(yīng)付債券80000

股本1000000

資本公積500000

第八章合并會(huì)計(jì)——同一控制下企業(yè)合并的處理【解析】非同一控制下的企業(yè)合并，是參與合并的一方購(gòu)買另一方或多方的交易，基本處理方法是購(gòu)買法。即將企業(yè)合并視為購(gòu)買企業(yè)以一定的價(jià)款購(gòu)進(jìn)被購(gòu)買企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)承擔(dān)該企業(yè)的所有負(fù)債的行為，從而按合并時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量被購(gòu)買企業(yè)的凈資產(chǎn)，將投資成本（購(gòu)買價(jià)格）超過(guò)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)的會(huì)計(jì)方法非同一控制下的企業(yè)合并，主要涉及購(gòu)買方及購(gòu)買日的確定、企業(yè)合并成本的確定、合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量、合并差額的處理等

第八章合并會(huì)計(jì)——非同一控制下企業(yè)合并的處理8.3非同一控制下企業(yè)合并確定購(gòu)買方——P157確定購(gòu)買日——P157確定合并成本：包括購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買日的公允價(jià)值——通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和

第八章合并會(huì)計(jì)——非同一控制下企業(yè)合并的處理非同一控制下企業(yè)合并的處理原則購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，企業(yè)合并取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)以其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量。

母公司的合并成本與取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的借方差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù)；貸方差額應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益。因購(gòu)買日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表盈余公積和未分配利潤(rùn)。

第八章合并會(huì)計(jì)——非同一控制下企業(yè)合并的處理非同一控制下的企業(yè)控股合并方式下，購(gòu)買方所涉及的會(huì)計(jì)核算主要涉及兩個(gè)問(wèn)題：因進(jìn)行企業(yè)合并形成的對(duì)被購(gòu)買方的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定，以及該成本與作為合并對(duì)價(jià)支付的有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值差額的處理；購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。一、非同一控制下控股合并的會(huì)計(jì)處理

第八章合并會(huì)計(jì)——非同一控制下企業(yè)合并的處理1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)與計(jì)量

按照準(zhǔn)則的規(guī)定，非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本是購(gòu)買方支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買日的公允價(jià)值，不包括應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

如果付出的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)此應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理（與出售資產(chǎn)影響損益的處理相同）。

第八章合并會(huì)計(jì)——非同一控制下企業(yè)合并的處理【例8-9】新華公司和C公司為兩個(gè)獨(dú)立的法人企業(yè)，合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2022年5月10日，新華公司以一批庫(kù)存商品、其他債權(quán)投資和銀行存款作為合并對(duì)價(jià)，取得C公司80%的股權(quán)，為此付出庫(kù)存商品的賬面價(jià)值3300萬(wàn)元，（購(gòu)買日）公允價(jià)值4000萬(wàn)元，增值稅額520萬(wàn)元；付出其他債權(quán)投資賬面價(jià)值2800萬(wàn)元（其中成本2000萬(wàn)，公允價(jià)值變動(dòng)800萬(wàn)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備），公允價(jià)值3000萬(wàn)元；付出的銀行存款金額為5000萬(wàn)元。2022年6月1日，新華公司實(shí)際取得對(duì)C公司的控制權(quán)。假定不考慮除增值稅之外的其他稅費(fèi)的影響。

第八章合并會(huì)計(jì)——非同一控制下企業(yè)合并的處理

該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值為12520萬(wàn)元（4000+520+3000+5000），而相應(yīng)的支付對(duì)價(jià)為庫(kù)存商品4680萬(wàn)（收入為4000萬(wàn)元，增值稅520萬(wàn)元）、其他債權(quán)投資3000萬(wàn)元（賬面價(jià)值2800萬(wàn)元）、銀行存款5000萬(wàn)元。

①確認(rèn)初始投資成本

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司125200000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)稅）5200000

其他債權(quán)投資—成本20000000

—變動(dòng)8000000

投資收益2000000

銀行存款50000000

第八章合并會(huì)計(jì)——非同一控制下企業(yè)合并的處理②結(jié)轉(zhuǎn)商品（銷售）成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本33000000

貸：庫(kù)存商品33000000③結(jié)轉(zhuǎn)其他債權(quán)投資持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)：

借：其他綜合收益8000000

貸：投資收益8000000

第八章合并會(huì)計(jì)——非同一控制下企業(yè)合并的處理【練習(xí)3】2013年1月1日，甲公司以增發(fā)200萬(wàn)股普通股（每股市價(jià)1.5元）和一批存貨作為對(duì)價(jià)，從乙公司處取得B公司70%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制（非同一控制）。該批存貨的成本為40萬(wàn)元，公允價(jià)值（等于計(jì)稅價(jià)格）為60萬(wàn)元（增值稅率13%）。合并合同規(guī)定，如果B公司未來(lái)兩年的平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率超過(guò)15%，則甲公司應(yīng)另向乙公司支付80萬(wàn)元的合并對(duì)價(jià)。當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)B公司未來(lái)兩年的平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率很可能將超過(guò)15%。該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本為（）萬(wàn)元。A.367.8B.360C.447.8 D.440【解析】C合并成本=200×1.5+60×（1+13%）+80=450.2（萬(wàn)）

第八章合并會(huì)計(jì)——非同一控制下企業(yè)合并的處理【練習(xí)4】A公司和B公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2017年6月10日，A公司以一批庫(kù)存商品和銀行存款3083萬(wàn)元作為合并對(duì)價(jià)，實(shí)施與B公司的合并。

其中：A公司庫(kù)存商品賬面價(jià)值800萬(wàn)，公允價(jià)值900萬(wàn)，增值稅率13%；B公司合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值如下表，其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4030萬(wàn)，超過(guò)賬面價(jià)值的30萬(wàn)元為某項(xiàng)設(shè)備的評(píng)估增值。分別100%和80%控股兩種情形做相應(yīng)會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債及權(quán)益項(xiàng)目賬面價(jià)值項(xiàng)目賬面價(jià)值原材料等2000應(yīng)付賬款等3000固定資產(chǎn)5000股本2000

資本公積500

盈余公積500

未分配利潤(rùn)1000

第八章合并會(huì)計(jì)——非同一控制下企業(yè)合并的處理【解析】（1）控股合并（100%控股）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900

應(yīng)交稅費(fèi)—銷項(xiàng)稅117銀行存款3083

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800

貸：庫(kù)存商品800含70萬(wàn)元的商譽(yù)

第八章合并會(huì)計(jì)——非同一控制下企業(yè)合并的處理（2）控股合并（80%控股）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900

應(yīng)交稅費(fèi)—銷項(xiàng)稅117銀行存款3083

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800

貸：庫(kù)存商品800含876萬(wàn)元的商譽(yù)凈資產(chǎn)=4030X80%=3224商譽(yù)體現(xiàn)于合并報(bào)表

第八章合并會(huì)計(jì)——非同一控制下企業(yè)合并的處理

非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買日只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，無(wú)須編制合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)遵循編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本程序，進(jìn)行下列調(diào)整和抵銷處理：（1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整

對(duì)子公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整：除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿中記錄的，購(gòu)買日取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被購(gòu)買方的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；2、購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

第八章合并會(huì)計(jì)——非同一控制下企業(yè)合并的處理

以資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整分錄為例（將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，假定考慮企業(yè)所得稅）

借：存貨、固定資產(chǎn)等（評(píng)估增值部分）

遞延所得稅資產(chǎn)(資產(chǎn)評(píng)估減值確認(rèn)遞延所得稅的影響)

貸：應(yīng)收賬款等(評(píng)估減值部分)

遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn)評(píng)估增值確認(rèn)遞延所得稅的影響)

資本公積(借方和貸方差額)

（具體負(fù)債評(píng)估調(diào)整不再贅述）

第八章合并會(huì)計(jì)——非同一控制下企業(yè)合并的處理（2）在合并工作底稿中編制抵銷分錄購(gòu)買日合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表的商譽(yù)

合并商譽(yù)

＝合并成本－取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額購(gòu)買日合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，在購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)

第八章合并會(huì)計(jì)——非同一控制下企業(yè)合并的處理購(gòu)買日應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：股本

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)

商譽(yù)【借方差額】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

盈余公積、未分配利潤(rùn)【貸方差額】P161，例8-10

第八章合并會(huì)計(jì)——非同一控制下企業(yè)合并的處理

第八章合并會(huì)計(jì)——非同一控制下企業(yè)合并的處理【例8-10】2022年9月30日，新華公司在合并中發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市場(chǎng)價(jià)格8.75元），取得西京公司70%股權(quán)。當(dāng)日新華公司、西京公司的資產(chǎn)負(fù)債情況如表8-10所示。假設(shè)不考慮所得稅影響，編制購(gòu)買方于購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表

第八章合并會(huì)計(jì)——非同一控制下企業(yè)合并的處理項(xiàng)目新華公司西京公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金

4,312.50

450.00

450.00存貨

6,200.00

255.00

450.00應(yīng)收賬款

3,000.00

2,000.00

2,000.00長(zhǎng)期股權(quán)投資

5,000.00

2,150.00

3,800.00固定資產(chǎn)凈值

7,000.00

3,000.00

5,500.00無(wú)形資產(chǎn)

4,500.00

500.00

1,500.00商譽(yù)

-

-

-資產(chǎn)合計(jì)

30,012.50

8,355.00

13,700.00表8-10A

第八章合并會(huì)計(jì)——非同一控制下企業(yè)合并的處理短期借款

2,500.00

2,250.00

2,250.00應(yīng)付賬款

3,750.00

300.00

300.00其他負(fù)債

375.00

300.00

300.00負(fù)債合計(jì)

6,625.00

2,850.00

2,850.00實(shí)收資本（股本）

7,500.00

2,500.00資本公積

5,000.00

1,500.00盈余公積

5,000.00

500.00未分配利潤(rùn)

5,887.50

1,005.00所有者權(quán)益合計(jì)

23,387.50

5,505.00

10,850.00表8-10B【解析】（1）購(gòu)買日購(gòu)買方確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資87500000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價(jià)77500000記錄購(gòu)買業(yè)務(wù)后，新華公司資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）如表8-11所示

第八章合并會(huì)計(jì)——非同一控制下企業(yè)合并的處理

第八章合并會(huì)計(jì)——非同一控制下企業(yè)合并的處理資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)項(xiàng)目賬面價(jià)值項(xiàng)目賬面價(jià)值貨幣資金

4,312.50短期借款2500存貨

6,200.00應(yīng)付賬款3750應(yīng)收賬款

3,000.00其他負(fù)債375長(zhǎng)期股權(quán)投資

13,750.00負(fù)債合計(jì)6625固定資產(chǎn)凈值

7,000.00實(shí)收資本（股本）8500無(wú)形資產(chǎn)

4,500.00資本公積12750商譽(yù)0盈余公積5000未分配利潤(rùn)5887.5所有者權(quán)益合計(jì)32137.5資產(chǎn)總計(jì)

38,762.50負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)38762.5表8-11【解析】（2）計(jì)算確定商譽(yù)

假定西京公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債，

則新華公司首先計(jì)算合并中應(yīng)確認(rèn)的

商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=8750-10850X70%=1155（萬(wàn)元）

第八章合并會(huì)計(jì)——非同一控制下企業(yè)合并的處理（3）編制調(diào)整和抵消分錄

第八章合并會(huì)計(jì)——非同一控制下企業(yè)合并的處理調(diào)整分錄借：存貨1950000

長(zhǎng)期股權(quán)投資16500000

固定資產(chǎn)凈值25000000

無(wú)形資產(chǎn)10000000

貸：資本公積53450000抵消分錄借：實(shí)收資本25000000

資本公積68450000

盈余公積5000000

未分配利潤(rùn)10050000

商譽(yù)11550000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8750000

少數(shù)股東權(quán)益32550000（4）編制合并報(bào)表非同一控制下的吸收合并中涉及兩個(gè)問(wèn)題：合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值的確定。非同一控制下的吸收合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)將合并中取得符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，按其公允價(jià)值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債；作為合并對(duì)價(jià)的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的，應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益計(jì)入合并當(dāng)期的利潤(rùn)表

第八章合并會(huì)計(jì)——非同一控制下企業(yè)合并的處理二、非同一控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理合并差額的處理：確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，視情況分別處理：購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)購(gòu)買方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）

第八章合并會(huì)計(jì)——非同一控制下企業(yè)合并的處理【例8-11】新華公司以300萬(wàn)的銀行存款購(gòu)買北晶公司的100%的股權(quán)，對(duì)北晶公司實(shí)行吸收合并，新華公司、北晶公司為非同一控制下的兩個(gè)公司。購(gòu)買日，北晶公司持有資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值見(jiàn)下表（單位：萬(wàn)元）北晶公司賬面價(jià)值公允價(jià)值庫(kù)存現(xiàn)金1520其他流動(dòng)資產(chǎn)2525固定資產(chǎn)150165資產(chǎn)總計(jì)190210流動(dòng)負(fù)債1010長(zhǎng)期負(fù)債4030股本50

留存收益90

負(fù)債與股東權(quán)益合計(jì)190

第八章合并會(huì)計(jì)——非同一控制下企業(yè)合并的處理新華公司在購(gòu)買日的賬務(wù)處理如下：

借：庫(kù)存現(xiàn)金200000

其他流動(dòng)資產(chǎn)250000

固定資產(chǎn)1650000

商譽(yù)1300000

貸：流動(dòng)負(fù)債100000

長(zhǎng)期負(fù)債300000

銀行存款3000000

第八章合并會(huì)計(jì)——非同一控制下企業(yè)合并的處理

合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用、法律咨詢費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。但以下情況下發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用除外：1、為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債