第七章 采購與付款的業(yè)務(wù)流程與核算方法設(shè)計

章采購與付款業(yè)務(wù)流程與核算方法設(shè)計

節(jié)采購與付款的業(yè)務(wù)流程設(shè)計節(jié)采購與付款的會計政策選擇設(shè)計節(jié)采購與付款業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計2021/5/91第一節(jié)采購與付款的內(nèi)部控制要求與內(nèi)容一、采購與付款業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及流程設(shè)計目的二、采購與付款業(yè)務(wù)流程設(shè)計2021/5/92（一）采購與付款業(yè)務(wù)的特點(diǎn)（二）采購與付款業(yè)務(wù)的流程設(shè)計目的一、采購與付款業(yè)務(wù)特點(diǎn)及流程設(shè)計目的2021/5/93（一）采購與付款業(yè)務(wù)的特點(diǎn)

采購業(yè)務(wù)和庫存管理、生產(chǎn)、銷售等活動緊密相關(guān)，需協(xié)調(diào)統(tǒng)一管理

業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁、交易金額大

運(yùn)行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞2021/5/94（一）采購與付款業(yè)務(wù)的流程設(shè)計目的

加強(qiáng)企業(yè)采購計劃管理，規(guī)范采購工作，保障供應(yīng)，控制開支

規(guī)范企業(yè)采購物資的付款程序，幫助企業(yè)正確核算應(yīng)付賬款、及時簽訂與執(zhí)行采購合同、審批控制采購付款2021/5/95二、采購與付款業(yè)務(wù)流程設(shè)計（一）請購商品和勞務(wù)（二）編制訂購單（三）驗收商品（四）儲存已驗收的商品（五）編制付款憑單（六）確認(rèn)與記錄負(fù)債（七）付款（八）記錄現(xiàn)金和銀行存款支出2021/5/96請購部門（倉庫或其他部門）采購部門驗收部門應(yīng)付憑單部門會計部門請購商品執(zhí)行采購驗收存儲記賬付賬開始編制請購單主管審批編制訂購單確定供應(yīng)商驗收商品儲存已驗收商品編制付款憑單確認(rèn)記錄負(fù)債確定未付款憑單在到期日期付款記錄現(xiàn)金等支出結(jié)束2021/5/97（一）請購商品和勞務(wù)

倉庫負(fù)責(zé)對需要購買的已列入存貨清單的項目填寫請購單，其他部門也可以對所需要購買的未列入存貨清單的項目編制請購單

由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請購單，可能不便事先編號

每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)2021/5/98（二）編制訂購單

采購部門對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單

對一些大額、重要的采購項目，應(yīng)采取競價方式來確定最佳供應(yīng)商

訂購單應(yīng)預(yù)先予以順序編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名

采購單正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請購單的部門2021/5/99（三）驗收商品

驗收部門首先應(yīng)比較商品的品名、摘要、數(shù)量、到貨時間等與采購單是否相符，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞驗收部門根據(jù)經(jīng)審核有效的訂購單驗收商品2021/5/910（四）儲存已驗收的商品

不相容職務(wù)相分離，將已驗收商品的保管與采購的其他職責(zé)相分離

加強(qiáng)實物控制，存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨(dú)立，限制不相關(guān)人員接近減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風(fēng)險2021/5/911（五）編制付款憑單應(yīng)付憑單部門編制付款憑單

確定供應(yīng)商發(fā)票與驗收單、訂購單一致

確定供應(yīng)商發(fā)票的正確性

編制預(yù)先順序編號的付款憑單檢查付款憑單計算的正確性并填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱

被授權(quán)人員在憑單上簽字2021/5/912（六）確認(rèn)與記錄負(fù)債

正確確認(rèn)已驗收貨物和已接受勞務(wù)的債務(wù)，并準(zhǔn)確、及時地加以記錄

該環(huán)節(jié)一項重要控制是要求記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)

會計主管應(yīng)監(jiān)督記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性、監(jiān)督入賬的及時性

會計人員應(yīng)核對憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，應(yīng)付賬款總賬余額與未付款憑單檔案中的總金額是否一致2021/5/913

企業(yè)有多種款項結(jié)算方式，通常是由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款（七）付款2021/5/914

會計部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿（八）記錄現(xiàn)金和銀行存款支出記入適當(dāng)?shù)馁~戶和適當(dāng)?shù)臅嬈陂g；正確地進(jìn)行計量2021/5/915第二節(jié)采購與付款的會計政策選擇設(shè)計一、采購業(yè)務(wù)會計政策選擇的設(shè)計二、付款業(yè)務(wù)會計政策選擇的設(shè)計2021/5/916一、采購業(yè)務(wù)會計政策選擇的設(shè)計（一）按實際成本計價的會計核算設(shè)計（二）按計劃成本的會計核算設(shè)計（三）按實際成本計價與按計劃成本計價的比較2021/5/917（一）按實際成本的會計核算設(shè)計1.總分類核算2.明細(xì)分類核算2021/5/9181.總分類核算（1）結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時到達(dá)（2）已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫（3）材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付（4）采用預(yù)付貨款的方式采購材料2021/5/919（1）結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時到達(dá)

購料借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）

材料驗收入庫

借：原材料貸：在途物資2021/5/920（2）已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫

購料借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)(銀行存款)

材料驗收入庫

借：原材料貸：在途物資2021/5/921（3）材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付

在月份之中發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行總分類核算只將收到的材料登入明細(xì)分類賬

月末時，對于那些結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未到達(dá)的入庫材料，可以按材料的合同價格或計劃成本計價，暫估入賬

下月初，用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回借：原材料貸：應(yīng)付賬款2021/5/922（4）采用預(yù)付貨款的方式采購材料

預(yù)付材料價款

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）

預(yù)付款的材料到達(dá)借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款2021/5/9232.明細(xì)分類核算（1）明細(xì)分類賬的種類：材料卡片和材料明細(xì)分類賬（數(shù)量金額式）（2）明細(xì)分類賬的設(shè)置方法

兩套賬方式：由倉庫設(shè)置和登記材料卡片，由財會部門設(shè)置和登記材料明細(xì)分類賬。適用于倉儲和會計部門距離較遠(yuǎn)的企業(yè)。

一套賬方式：將材料卡片和材料明細(xì)分類賬合并為一套賬，實行賬卡合一。適用于倉儲和會計部門距離較近，能夠經(jīng)常檢查的企業(yè)。2021/5/924（二）按計劃成本的會計核算設(shè)計1.總分類核算2.明細(xì)分類核算2021/5/9251.總分類核算

材料入庫和貨款支付的四種情況的核算與按實際成本核算基本相同

區(qū)別在于計算并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異2021/5/9262.明細(xì)分類核算

“原材料”明細(xì)分類賬：數(shù)量金額式

“物資采購”明細(xì)分類賬：數(shù)量金額式

“材料成本差異”明細(xì)分類賬：三欄式2021/5/927（三）按實際成本計價與按計劃成本計價的比較

便于考核各類或各種物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果，有利于改進(jìn)物資采購環(huán)節(jié)的經(jīng)營管理工作

可以剔除材料價格變動對產(chǎn)品成本的影響，有利于考核車間的經(jīng)營成果

可以加速和簡化材料收發(fā)憑證的計價和材料明細(xì)分類賬的登記工作

缺點(diǎn)：材料成本計算的準(zhǔn)確性相對差一些，因為它起到了平滑采購成本的作用。

適用范圍：材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備材料計劃成本資料的大型企業(yè)。2021/5/928二、付款業(yè)務(wù)會計政策選擇的設(shè)計（一）采用銀行存款支付方式購入材料（二）采用預(yù)付貨款方式購入材料（三）采用賒購方式購入材料（四）采用直接付款、預(yù)付賬款購入材料和賒購的比較2021/5/929（一）采用銀行存款支付方式購入材料

存貨驗收入庫后

借：原材料/周轉(zhuǎn)材料/庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款2021/5/930（二）采用預(yù)付貨款方式購入材料

預(yù)付貨款時

材料驗收入庫

預(yù)付貨款不足

退回多付貨款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：原材料/周轉(zhuǎn)材料/庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：銀行存款貸：預(yù)付賬款2021/5/931（三）采用賒購方式購入材料1.將應(yīng)付未付的賬款計入“應(yīng)付賬款”科目

總價法：購貨方超過現(xiàn)金折扣期限付款購貨方在現(xiàn)金折扣期內(nèi)付款借：原材料/周轉(zhuǎn)材料/庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財務(wù)費(fèi)用總價法簡便易行，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，采用總價法2021/5/932

凈價法：按實際材料成本扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬購貨方在現(xiàn)金折扣期限內(nèi)付款購貨方超過現(xiàn)金折扣期限付款借：原材料/周轉(zhuǎn)材料/庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款借：應(yīng)付賬款財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款2021/5/9332.將開出匯票的賬款記入“應(yīng)付票據(jù)”科目

我國的應(yīng)收票據(jù)特指商業(yè)匯票；商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓；付款期限不得超過6個月

商業(yè)匯票有兩種分類方法：一是根據(jù)承兌人不同分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票；二是按其票面是否載明利率，分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票（利息記入財務(wù)費(fèi)用）借：原材料/周轉(zhuǎn)材料/庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)2021/5/9343.按應(yīng)付賬款和按應(yīng)付票據(jù)作為付款方式的會計政策比較

應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，支付日期不確定；應(yīng)付票據(jù)是延付證明，支付日期確定

應(yīng)付賬款結(jié)算方式考慮到貨幣時間價值，若其中含有現(xiàn)金折扣，可以加以利用

采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，可以加強(qiáng)約束力，信用較高2021/5/935（四）采用直接付款、預(yù)付賬款購入材料和賒購的比較

采用賒購的方式購入材料時，企業(yè)延期向供貨方付款相當(dāng)于從供貨方籌得短期資金，故稱為商業(yè)信用籌資

由商業(yè)信用條件可知，企業(yè)延期付款需要付出額外代價，即賒購的隱含成本

籌資決策分為兩種情況：企業(yè)有能力付款時，若收購的成本率低于投資報酬率，推遲付款，反之應(yīng)早付款；企業(yè)無能力付款時，若收購的成本率低于投資報酬率，推遲付款，反之向銀行借款早付款2021/5/936第三節(jié)采購與付款業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計一、日常采購計劃編制、合同簽訂程序設(shè)計二、臨時采購申請程序設(shè)計三、材料采購驗貨付款程序設(shè)計四、退貨及折讓程序設(shè)計2021/5/937一、日常采購計劃編制、合同簽訂程序設(shè)計432232

生產(chǎn)計劃部門采購計劃會計部門

負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)采購審核負(fù)責(zé)審核

各種生產(chǎn)計劃1采購計劃1121審核采購合同1供貨單位1、223、412

財務(wù)收支計劃2、32021/5/938二、臨時采購申請程序設(shè)計請購部門供應(yīng)部門會計部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)采購負(fù)責(zé)32

請購單1②

臨時采購計劃

①1、23211②①①審核2021/5/939三、材料采購驗貨付款程序設(shè)計提貨單運(yùn)單

②432②

廠內(nèi)運(yùn)輸部門倉庫供應(yīng)部門會計部門負(fù)責(zé)保管負(fù)責(zé)采購記賬編表負(fù)責(zé)編表記賬材料卡①3通知提貨審核

材料明細(xì)賬

明細(xì)賬收貨單1提貨單到貨清單①車站（碼頭）①②驗貨后驗貨

②1、2、31、2、3、4發(fā)票運(yùn)單1、2驗貨后

①庫存月報21定期①合同4發(fā)票供貨單位收料匯總表1、②3、發(fā)票運(yùn)單審核交出納員付款②1審核2021/5/940四、退貨及折讓程序設(shè)計

由儲存部門或用料部門填制“請購單”；

由采購部門填制“訂購單”或其他契約

由檢驗部門驗收并編制驗收報告

儲存部門對照驗收報告收料入庫，如有差異應(yīng)報告給會計部門

會計部門比較購貨訂單、驗收報告及賣方發(fā)票，如果發(fā)票經(jīng)核準(zhǔn)付

憑證移送出納處付款2021/5/941復(fù)習(xí)思考題1．采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度包括哪些要點(diǎn)？2．如何設(shè)計采購業(yè)務(wù)核算的實際成本法？3．如何設(shè)計采購業(yè)務(wù)核算的計劃成本法？4．采購業(yè)務(wù)核算的實際成本法與計劃成本法各自的優(yōu)缺點(diǎn)體現(xiàn)在哪些方面？5.應(yīng)付賬款總價法和凈價法分別如何進(jìn)行會計處理？6.直接付款和賒購方式購入材料各自的優(yōu)缺點(diǎn)體現(xiàn)在哪些方面？7．采購與付款業(yè)務(wù)核算程序的主要設(shè)計內(nèi)容有哪些？8．日常采購計劃編制、合同簽訂程序設(shè)計要點(diǎn)有9．臨時采購申請程序設(shè)計要點(diǎn)有哪些？10．材料采購驗貨付款程序設(shè)計要點(diǎn)有哪些？2021/5/942

某公司材料采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度如下：1.首先