第4章國(guó)際稅收

Chapter4InternationalTaxAvoidance

國(guó)際避稅概論4.1MeaningofInternationalTaxAvoidance(國(guó)際避稅的含義)4.2PlaceofInternationalTaxAvoidance(國(guó)際避稅地)4.3TransferPlacing(轉(zhuǎn)讓定價(jià))Chapter4InternationalTaxAvoidance

國(guó)際避稅概論4.1.1

MeaningofTaxAvoidance(避稅的含義)4.1.2

MeaningofInternationalTaxAvoidance(什么是國(guó)際避稅?)4.1.3Originof

InternationalTaxAvoidance(國(guó)際避稅的成因)Chapter4InternationalTaxAvoidance

國(guó)際避稅概論4.1.1Meaningoftaxavoidance(避稅的含義)Taxavoidancemeanstransactionsorarrangementsenteredintobyataxpayerinordertoevade,minimize,anddelaytheamountoftaxpayableinalawfulfashionusingloopholeoftaxlaw.

(避稅是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處，規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的一種行為)在國(guó)外，“避稅”(taxavoidance)與“稅務(wù)籌劃”(taxplanning或“合法節(jié)稅”（legaltaxsavings）基本上是一個(gè)概念，它們都是指納稅人利用稅法的漏洞或不明之處，規(guī)避或減少納稅義務(wù)的一種不違法的行為。

Chapter4InternationalTaxAvoidance

國(guó)際避稅概論Sameaspectbetweentaxavoidanceandtaxevasion(避稅與偷稅的共同之處)：Theyarebothwishingtomitigatetheirtaxload(二者都是納稅人有意采取的減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的行為)Differnetaspectsbetweenthem(避稅與偷稅的不同之處)：(1)Taxevasionisthegeneraltermforeffortsnottopaytaxesbyillegal

means;taxavoidanceisthegeneraltermforeffortstoreducetheamountoftaxorresponsibilityofpayabletaxwithinthelaw(偷稅是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過(guò)種種手段不繳納稅款；而避稅則是指納稅人規(guī)避或減少納稅義務(wù))(2)Taxevasionviolatestaxlawdirectly,isillegal;taxavoidancedoesnotviolatetaxlaw,islegal.(偷稅直接違反稅法，是一種非法行為；而避稅是鉆稅法的空子，并不直接違反稅法，因而從形式上還是一種合法行為)(3)Taxevasionnotonlyviolatestaxlawbutaslousesthemeansofcrimesuchasfalseaccounts,forgeddocuments;taxavoidanceislegalbehavoir(偷稅不僅違反稅法，而且往往要借助犯罪手段，比如做假賬、偽造憑證等，所以偷稅行為應(yīng)受到法律制裁(拘役或監(jiān)禁)；而避稅是一種合法行為，并不構(gòu)成犯罪，所以不應(yīng)受到法律的制裁)Chapter4InternationalTaxAvoidance

國(guó)際避稅概論Thegovernmentmaytakemeasuresfacingtaxavoidance(面對(duì)避稅行為，政府可以采取的措施有)：

（1）Toimprovethetaxcodeandblocktheloopholesinthetaxlaws(完善稅法，堵住稅法中的漏洞，使納稅人沒(méi)有可乘之機(jī))；（2）Tointroducerelativelawregarding“abuseofrights”and“abuseoflaw”(在法律上引入“濫用權(quán)利”或“濫用法律”的概念，即一方面承認(rèn)納稅人有權(quán)按使其納稅義務(wù)最小化的方式從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，另一方面對(duì)納稅人完全是出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動(dòng)不予認(rèn)可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利)Chapter4InternationalTaxAvoidance

國(guó)際避稅概論4.1.2

MeaningofInternationalTaxAvoidance(什么是國(guó)際避稅?)

Internationaltaxavoidancereferstointernationaltransactionsorarrangementsenteredintobyataxpayerinordertoevade,minimize,anddelaytheamountoftaxpayableinalawfulfashionusingdifferenttaxsystemsandloopholesofinternationaltaxlaw.國(guó)際避稅一般是指跨國(guó)納稅人利用國(guó)與國(guó)之間的稅制差異以及各國(guó)涉外稅收法規(guī)和國(guó)際稅法中的漏洞，在從事跨越國(guó)境的活動(dòng)中，通過(guò)種種合法手段，規(guī)避或減小有關(guān)國(guó)家納稅義務(wù)的行為。

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國(guó)際避稅概論4.1.3

Originof

InternationalTaxAvoidance(國(guó)際避稅的成因)

Taxpayerswanttomaximizeprofits

(從主觀上看，國(guó)際避稅的原因在于跨國(guó)納稅人具有的減輕稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的強(qiáng)烈愿望)；Differenttaxsystemsandloopholesofinternationaltaxlaw(從客觀上看，國(guó)與國(guó)之間的稅制差異以及國(guó)際稅收關(guān)系中的法律漏洞為跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅活動(dòng)創(chuàng)造了必要的條件)。Chapter4InternationalTaxAvoidance

國(guó)際避稅概論Objectivereasons(國(guó)際避稅產(chǎn)生的客觀原因主要有)：1．Differentjurisdictiontotax,taxresidence,andjudgmentofincomesource(有關(guān)國(guó)家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異,如郎勃案)2．Differenttaxrate(稅率的差異)3．Taxtreaty(國(guó)際稅收協(xié)定的大量存在,P.121)4．Loopholesininternationaltaxlaw(涉外稅收法規(guī)中的漏洞,P.121)Chapter4InternationalTaxAvoidance

國(guó)際避稅概論Example(國(guó)際避稅舉例)

利用有關(guān)國(guó)家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異。

朗勃避稅案就是利用稅收管轄權(quán)真空進(jìn)行的。朗勃是英國(guó)一種汽輪機(jī)葉片的發(fā)明人，他將這項(xiàng)發(fā)明轉(zhuǎn)讓給卡塔爾一家公司，得到47500美元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。朗勃根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的獲得者不是卡塔爾居民不必向卡塔爾政府納稅的規(guī)定，避開(kāi)了向卡塔爾政府納稅的義務(wù)。同時(shí)朗勃又將其在英國(guó)的住所賣(mài)掉，遷居到了中國(guó)香港，以住所不在英國(guó)為由避開(kāi)了向英國(guó)政府的納稅義務(wù)。而香港僅實(shí)行地域管轄權(quán)，不對(duì)來(lái)自于香港以外地區(qū)的所得征稅。這樣，朗勃雖取得了一筆不小的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入，但因處于各國(guó)(地區(qū))稅收管轄權(quán)的真空，所以可以不就這筆收入負(fù)擔(dān)任何納稅義務(wù)。Chapter4InternationalTaxAvoidance

國(guó)際避稅概論4.2Placeof

InternationalTaxAvoidance(國(guó)際避稅地)4.2.1MeaningofPlace

of

InternationalTaxAvoidance(什么是國(guó)際避稅地?)4.2.2TypesofInternationalTaxAvoidance(國(guó)際避稅地的類(lèi)型)4.2.3NontaxcharacteristicsofInternationalTaxAvoidance(國(guó)際避稅地的非稅特征)Chapter4InternationalTaxAvoidance

國(guó)際避稅概論4.2.1

MeaningofPlace

of

InternationalTaxAvoidance(什么是國(guó)際避稅地)Place

of

internationaltaxavoidanceiscalledtaxhaven(國(guó)際避稅地又稱(chēng)避稅港，通常是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財(cái)產(chǎn)稅國(guó)際避稅活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)，它的存在是跨國(guó)納稅人得以進(jìn)行國(guó)際避稅活動(dòng)的重要前提條件)

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國(guó)際避稅概論各國(guó)對(duì)避稅地的理解：美國(guó)沒(méi)有避稅地的定義，但避稅地一詞適用于具有以下某個(gè)或多個(gè)特征的國(guó)家或地區(qū)：(1)不課征所得稅或稅率比美國(guó)的所得稅低；(2)銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國(guó)際條約的有關(guān)規(guī)定；(3)銀行或與銀行活動(dòng)類(lèi)似的金融活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位；(4)有充分的現(xiàn)代通信設(shè)施；(5)對(duì)外幣存款沒(méi)有管制；(6)大力宣傳自己是離岸金融中心。日本對(duì)國(guó)際避稅地的界定是，公司的全部所得或特定類(lèi)型的所得所適用的實(shí)際稅率低于日本國(guó)內(nèi)公司所得稅實(shí)際稅率50%的國(guó)家和地區(qū)。Chapter4InternationalTaxAvoidance

國(guó)際避稅概論各國(guó)對(duì)避稅地的理解（續(xù)）：法國(guó)規(guī)定，無(wú)所得稅或稅率低于法國(guó)同類(lèi)所得適用稅率2／3的國(guó)家和地區(qū)屬于避稅地。在挪威，避稅地一般是指低稅或不征稅以及不與其他國(guó)家在稅收情報(bào)交換方面進(jìn)行合作的國(guó)家和地區(qū)，如果一個(gè)國(guó)家愿意進(jìn)行稅收情報(bào)交換，那么即使該國(guó)存在稅收優(yōu)惠或免稅，也可以不被視為國(guó)際避稅地。在發(fā)達(dá)國(guó)家中，也有許多國(guó)家沒(méi)有避稅地的定義，也沒(méi)有列舉避稅地的國(guó)家名單，如荷蘭、新西蘭、英國(guó)等。Chapter4InternationalTaxAvoidance

國(guó)際避稅概論(OECD)經(jīng)合組織關(guān)于避稅地的國(guó)家和地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)：(1)Effectivetaxrate(有效稅率為零或只有名義上的有效稅率)；(2)Lackofeffectiveinformationcommunciation(缺乏有效的信息交換)；(3)Lackoftransparency(缺乏透明度)；(4)Norequirementforacturalbusinessactivities(沒(méi)有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求)。Chapter4InternationalTaxAvoidance

國(guó)際避稅概論Concept(兩個(gè)與國(guó)際避稅地有關(guān)的概念)：離岸中心(offshorecenter)。所謂離岸中心，是指給外國(guó)投資者在本地成立但從事海外經(jīng)營(yíng)的離岸公司提供一些特別優(yōu)惠，從而使跨國(guó)公司借以得到更大經(jīng)營(yíng)自由的國(guó)家或地區(qū)。由于離開(kāi)了稅收優(yōu)惠離岸中心就不能存在，所以離岸中心與國(guó)際避稅地經(jīng)常是合一的，也就是說(shuō)，離岸中心往往是國(guó)際避稅地。自由港(freeport)。所謂自由港是指不設(shè)海關(guān)管轄，人們可以在免征進(jìn)口稅、出口稅、轉(zhuǎn)口稅的情況下，從事轉(zhuǎn)口、進(jìn)口、倉(cāng)儲(chǔ)、加工、組裝、包裝、出口等項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的港口或地區(qū)。Chapter4InternationalTaxAvoidance

國(guó)際避稅概論4.2.2國(guó)際避稅地的類(lèi)型1.不征收任何所得稅的國(guó)家和地區(qū)，被稱(chēng)為“純避稅地”或“典型的避稅地”2.征收所得稅但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)3.所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)4.對(duì)國(guó)內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對(duì)某些種類(lèi)的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)5.與其他國(guó)家簽訂有大量稅收協(xié)定的國(guó)家Chapter4InternationalTaxAvoidance

國(guó)際避稅概論1.不征收任何所得稅的國(guó)家和地區(qū)(1)巴哈馬共和國(guó)(2)百慕大群島(3)開(kāi)曼群島(4)瑙魯Chapter4InternationalTaxAvoidance

國(guó)際避稅概論2.征收所得稅但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)(1)瑞士(2)列支敦士登(3)海峽群島(4)愛(ài)爾蘭(5)英屬維爾京群島Chapter4InternationalTaxAvoidance

國(guó)際避稅概論3.所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)(1)中國(guó)香港(2)巴拿馬(3)塞浦路斯Chapter4InternationalTaxAvoidance

國(guó)際避稅概論4.對(duì)國(guó)內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對(duì)某些種類(lèi)的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)(1)盧森堡(2)荷屬安第列斯Chapter4InternationalTaxAvoidance

國(guó)際避稅概論5.與其他國(guó)家簽訂有大量稅收協(xié)定的國(guó)家

根據(jù)國(guó)際稅收協(xié)定，締約國(guó)雙方要分別向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供一定的稅收優(yōu)惠，主要是預(yù)提所得稅方面的稅收優(yōu)惠。而一個(gè)國(guó)家如果有廣泛的國(guó)際稅收協(xié)定，就可能為一個(gè)第三國(guó)居民濫用稅收協(xié)定避稅創(chuàng)造便利條件。這類(lèi)國(guó)家包括荷蘭（80多個(gè)協(xié)定）、英國(guó)（115個(gè)協(xié)定）、比利時(shí)（80多個(gè)協(xié)定）、法國(guó)（110個(gè)協(xié)定）、瑞典（80多個(gè)協(xié)定）、奧利地（65個(gè)協(xié)定）和盧森堡（50多個(gè)協(xié)定）等。Chapter4InternationalTaxAvoidance

國(guó)際避稅概論4.2.3國(guó)際避稅地的非稅特征

國(guó)際避稅地之所以對(duì)跨國(guó)投資者具有巨大的吸引力，除了無(wú)稅(所得稅等直接稅)或低稅以外，還由于具有其他一些有利條件，比如，有嚴(yán)格的銀行保密法，銀行業(yè)發(fā)達(dá)，政局穩(wěn)定，通信和交通便利等等。避稅地的這些有利條件實(shí)際上正是避稅地所具有的一些非稅特征。只有具備了這些特征才能使國(guó)際避稅地真正成為跨國(guó)投資者的避稅“天堂”。Chapter4InternationalTaxAvoidance

國(guó)際避稅概論Nontaxcharacteristicsoftaxheaven(國(guó)際避稅地的一些主要的非稅特征)：1.Stabilityofpoliticsandsociety(政治和社會(huì)穩(wěn)定)2.convenienceoftrasportationandcommunication(交通和通信便利)3.Strictconfidentialbank

system(銀行保密制度嚴(yán)格)4.Nolimitationforoutwardremittancefunds(對(duì)匯出資金不進(jìn)行限制)4.3TransferPricing轉(zhuǎn)讓定價(jià)4.3.1MeaningofTransferPricing(轉(zhuǎn)讓定價(jià)的含義)Atarnsferpriceisapricesetbyataxpayerwhensellingto,buyingfrom,orsharingresourceswitharelatedperson.是指公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價(jià)；通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)所確定的價(jià)格稱(chēng)為轉(zhuǎn)讓價(jià)格(transferprice)。主要用于國(guó)際避稅，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題既可以發(fā)生在一國(guó)之內(nèi)，也可以發(fā)生在國(guó)與國(guó)之間。發(fā)生在跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部交易方面的轉(zhuǎn)讓定價(jià)被稱(chēng)為國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)，不一定符合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)原則。在研究國(guó)際稅收問(wèn)題時(shí)，習(xí)慣將濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)（transferpricingabuse）稱(chēng)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)。Contrastedwithamarketprice:pricesetinthemarketplacefortransfersofgoodsandservicebetweenunrelatedpersons.4.3TransferPricing轉(zhuǎn)讓定價(jià)4.3.2Thefunctionof

Transferpricing(轉(zhuǎn)讓定價(jià)的功能和作用)1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理功能（1）Anindicator(轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司內(nèi)部資源配置的“指示器”)內(nèi)部化理論：內(nèi)部市場(chǎng)可以減少外部市場(chǎng)的不確定性，減少交易成本，提高內(nèi)部資源配置效率。需要內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格反映內(nèi)部資源的配置。（2）Decentralization(轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司組織形式向分權(quán)化發(fā)展的重要保障)，分權(quán)意味著扁平化管理，提高管理效率。內(nèi)部各方成為獨(dú)立中心。通過(guò)轉(zhuǎn)讓價(jià)格可以評(píng)價(jià)各方的工作績(jī)效和協(xié)調(diào)各方利益。（3）Globalizationandprofitmaximium(轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司實(shí)現(xiàn)其全球發(fā)展戰(zhàn)略、謀求利潤(rùn)最大化的便利工具)，不受市場(chǎng)影響，避稅和規(guī)避貨幣風(fēng)險(xiǎn)等。（4）Internalizationofknowledgeproducts(轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司實(shí)現(xiàn)知識(shí)產(chǎn)品內(nèi)部化的重要手段)，防止技術(shù)外溢。4.3TransferPricing轉(zhuǎn)讓定價(jià)2.Nontaxgoaloftransferprice(跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的非稅目標(biāo))，轉(zhuǎn)讓定價(jià)取決于集團(tuán)的整體目標(biāo)，不一定為了避稅，而是內(nèi)部管理的需要。

（1）將產(chǎn)品低價(jià)打入國(guó)外市場(chǎng)。目的是占有市場(chǎng)（成品、原材料等銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)企業(yè)）（2）降低國(guó)外關(guān)稅對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的影響。有助于高關(guān)稅國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)降低產(chǎn)品價(jià)格，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。（3）獨(dú)占或多得合資企業(yè)的利潤(rùn)。通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)從海外關(guān)聯(lián)子公司攫取大部分利潤(rùn)，是東道國(guó)收入減少。轉(zhuǎn)移利潤(rùn)是否有利可圖？（4）繞過(guò)東道國(guó)政府的外匯管制，及時(shí)把海外子公司的利潤(rùn)匯回國(guó)內(nèi)。東道國(guó)的外匯管制，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，轉(zhuǎn)出利潤(rùn)。（5）為海外的子公司確定一定的經(jīng)營(yíng)形象。通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，人為抬高海外關(guān)聯(lián)子公司的利潤(rùn)水平，便于籌資或上市。（6）規(guī)避東道國(guó)的匯率風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)期東道國(guó)的匯率貶值時(shí)，高價(jià)向東道國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售貨物，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。（7）把國(guó)外