大企業(yè)的稅收管理服務(wù)

在經(jīng)濟全球化、稅收國際化的形勢下，我國大企業(yè)包括跨國公司的競爭與發(fā)展，必須要適應(yīng)中國社會主義市場經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化深化的需要。實踐證明，任何經(jīng)濟現(xiàn)象的背后都有政治因素，任何政治舉措的目的都與經(jīng)濟緊密關(guān)聯(lián)。因此，只有我們不斷探索政治經(jīng)濟理論和實踐創(chuàng)新，尋求中國化大企業(yè)管理與服務(wù)路徑，才能實現(xiàn)馬克思主義經(jīng)濟學(xué)在中國的現(xiàn)代化，推動“十二五”經(jīng)濟發(fā)展目標的實現(xiàn)。

加強大企業(yè)管理服務(wù)的必要性

（一）大企業(yè)“特殊”稅務(wù)風(fēng)險成因剖析

大企業(yè)是國民經(jīng)濟的命脈，大企業(yè)更是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的“龍頭”。美國次貸危機發(fā)生后，大企業(yè)風(fēng)險管理服務(wù)引起了世界各國普遍關(guān)注。2009年，我國稅務(wù)總局自上而下設(shè)立了專業(yè)化的大企業(yè)管理服務(wù)機構(gòu)，旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，防范涉稅違法行為，更好地做大做強。

理論上說，企業(yè)風(fēng)險不少，但主要還是在處理國家關(guān)系中的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以及實施稅務(wù)活動過程中由于內(nèi)部制度和外部環(huán)境等因素所引致的企業(yè)各種損失的可能性。在風(fēng)云變幻的社會經(jīng)濟背景下，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要源自于稅收政策的變化和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各種不確定性。實踐中表現(xiàn)為內(nèi)外兩方面因素。

1．內(nèi)因

（1）企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控管制度不健全

現(xiàn)實經(jīng)濟運行中，很多企業(yè)并不重視稅務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，稅務(wù)風(fēng)險意識不強，缺乏必要的專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置。許多企業(yè)財務(wù)部門肩負會計、稅務(wù)雙重職責(zé)，而事實上，財務(wù)部門處于生產(chǎn)經(jīng)營流程鏈條的末端，其主要職責(zé)是對業(yè)務(wù)發(fā)生后狀況的記錄和反映，而防范稅務(wù)風(fēng)險缺位。

（2）企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計制度缺失

目前，許多企業(yè)不能針對涉稅事務(wù)進行定期檢查和有效評估，一般都是根據(jù)稅務(wù)機關(guān)剛性要求被動檢查。還有的企業(yè)內(nèi)部審計人員缺乏而委托外部稅務(wù)中介進行外包式檢查，由于中介機構(gòu)對稅企信息的不對稱，由此產(chǎn)生外包風(fēng)險。企業(yè)一旦被查處，將會面臨經(jīng)濟和信譽方面雙重損失。

（3）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制尚未建立

據(jù)調(diào)查，我國大企業(yè)集團都很少能夠建立起完備的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，更不用說中小企業(yè)了。因此，有效建立長效機制是當務(wù)之急。

2．外因

（1）稅制設(shè)計不夠完善

一是稅制的公平與效率差距，這也是經(jīng)濟學(xué)研究和實踐的永恒主題。二是稅制較復(fù)雜不夠簡明清晰。我國現(xiàn)行稅制設(shè)置共有18種，而稅法條文比較模糊籠統(tǒng)也會造成征納雙方理解偏差。三是我國稅制改革和政策變更頻繁。改革開放以來，為應(yīng)對金融危機、自然危機，實施結(jié)構(gòu)調(diào)整，構(gòu)建和諧社會，稅收杠桿作用巨大，但政策繁多，易導(dǎo)致企業(yè)遵從風(fēng)險產(chǎn)生。

（2）稅收執(zhí)法不夠規(guī)范

績效評估和稅收檢查中發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機關(guān)在納稅申報、延期申報、應(yīng)繳稅款、減稅免稅、“寅吃卯糧”或“卯吃寅糧”等方面自由裁量權(quán)過大，以及以“服務(wù)”為幌子“亂作為”或“不作為”，都將給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。表面上看，企業(yè)暫時渡過危機；但長遠看，給企業(yè)埋下了風(fēng)險隱患。因為長期處于寬松稅收環(huán)境下，企業(yè)會疏于對稅務(wù)風(fēng)險管理，不主動關(guān)心責(zé)任義務(wù)，稅法遵從度下降。長此下去，企業(yè)必將不能適應(yīng)復(fù)雜的經(jīng)濟稅收環(huán)境和法制剛性的國際競爭，一旦稅收環(huán)境改變從嚴，風(fēng)險難以估量。

（3）中介服務(wù)不夠規(guī)范

稅收征管服務(wù)實踐中，由于稅企溝通互信度不夠，企業(yè)更傾向中介服務(wù)。但中介機構(gòu)不是避風(fēng)港或避稅港，稅務(wù)中介、會計中介與納稅人之間的委托——代理關(guān)系中存在的稅務(wù)風(fēng)險較大，法治觀念不強，信息不對稱是根源，增加企業(yè)風(fēng)險。（二）大企業(yè)“個性化”納稅服務(wù)需求

近年來的大企業(yè)管理服務(wù)實踐和與大企業(yè)溝通懇談，使我們充分認識到對大企業(yè)進行專業(yè)化個性化納稅服務(wù)既是大企業(yè)的迫切需求，也是中國化大企業(yè)管理服務(wù)的方向。

1．大企業(yè)會計處理與稅法差異服務(wù)

縱觀經(jīng)濟發(fā)展史，會計制度與稅收制度的差異始終存在，克拉尼斯基定律指明了這種差異的必然性。我國稅法規(guī)定，當會計處理與稅法沖突時，以稅法為準。這也是國際慣例，是主權(quán)國家對國家利益的維護。稅收實踐中這正是征管服務(wù)的重點和難點。一方面，應(yīng)加強對大企業(yè)進行政策輔導(dǎo)，引導(dǎo)企業(yè)認識會計和稅收作為經(jīng)濟體系中不同層面既關(guān)聯(lián)又獨立。會計立足微觀層次又影響到宏觀領(lǐng)域，而稅收則是立足于宏觀層次作用于微觀領(lǐng)域；會計直面企業(yè)財務(wù)但也與整個社會經(jīng)濟運行相連，稅收首先基于國家的宏觀經(jīng)濟調(diào)控需求而對具體企業(yè)實施征管服務(wù)。另一方面，指導(dǎo)大企業(yè)依法調(diào)整差異，提升稅法遵從度。新制度框架下的會計與稅收差異有增大趨勢。比如，公允價值的大量導(dǎo)入以及對進入資本公積的項目作出嚴格限制，是新會計準則的顯著特點。因此，企業(yè)將確認更多的持有利得或損失以及非經(jīng)營性損益。而稅法規(guī)定企業(yè)的各項資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或損失，除稅收規(guī)定確認損益外，不得調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的計算基礎(chǔ)。幫助企業(yè)化解稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵是調(diào)整差異。由于企業(yè)財務(wù)會計的重心已由利潤轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負債表，因此，納稅輔導(dǎo)中要提醒企業(yè)，會計與稅收差異已由以往的利潤表基礎(chǔ)上的應(yīng)稅所得與會計利潤的差異轉(zhuǎn)為基于資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)，負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異?？傊寱嫓蕜t和稅法體系相互支持協(xié)調(diào)發(fā)展，減少矛盾，共同維護、促進市場經(jīng)濟秩序的健康運行。（二）黨政層面：注重引導(dǎo)1．加強黨對大企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)。加強黨對大企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，是中國化大企業(yè)管理服務(wù)的重要特色，也是調(diào)控經(jīng)濟這只“看得見的手”的重要舞臺。實踐證明，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，是國有企業(yè)改革的方向。而我國的國情是，建立中國特色國有企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度，核心是把黨組織納入公司治理結(jié)構(gòu)。關(guān)鍵是回答和解決好兩個問題：一是黨組織的地位、作用和職責(zé)；二是黨組織發(fā)揮作用的途徑和方式。去年，為了落實省國稅局“萬名黨員聯(lián)系服務(wù)納稅人”，德陽市國家稅務(wù)局和聯(lián)系大企業(yè)建立了“政策支持，業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，黨務(wù)合作，文化共建”的服務(wù)模式，深受大企業(yè)歡迎。經(jīng)驗啟示，黨組織發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)核心作用，主要是“引導(dǎo)、推動、監(jiān)督”?！耙I(lǐng)”是戰(zhàn)略引領(lǐng)，就是引領(lǐng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方向，產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品布局，重大投資決策，重要資本運營，領(lǐng)導(dǎo)班子及人才隊伍建設(shè)，企業(yè)文化建設(shè)和黨的自身建設(shè)等；“推動”就是通過深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，凝聚人心，造好配好領(lǐng)導(dǎo)班子，推動企業(yè)完成好當期經(jīng)營任務(wù)，又努力提升可持續(xù)發(fā)展能力，努力實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展；“監(jiān)督”就是監(jiān)督黨和國家的方針、政策在本企業(yè)的貫徹執(zhí)行，保證企業(yè)依法經(jīng)營誠信納稅。近年德陽市政府先后表彰“全市十大誠信企業(yè)”、“全市十大貢獻突出企業(yè)”，都起到了良好的社會示范效益。2．引導(dǎo)大企業(yè)做科學(xué)發(fā)展的“標兵”?？茖W(xué)發(fā)展是“十二五”戰(zhàn)略主題，也是中國化大企業(yè)稅務(wù)管理服務(wù)的著力點。一是幫助大企業(yè)練好內(nèi)功，防范風(fēng)險，合理投資，依法納稅。二是主動調(diào)結(jié)構(gòu)促轉(zhuǎn)變，既關(guān)注國際市場又關(guān)注國內(nèi)市場，提升經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)集中度。三是支持企業(yè)重點項目建設(shè)、自主創(chuàng)新、民生工程、節(jié)能環(huán)保方面提升技術(shù)含量和產(chǎn)品附加值。四是提高企業(yè)核心競爭力，創(chuàng)新企業(yè)文化，既善于學(xué)習(xí)引進技術(shù)，又善傳承文化，打造自主品牌。五是引導(dǎo)企業(yè)強化資本運作和資源整合，積極推動主業(yè)主體上市，加強企業(yè)集團控管體系建設(shè)，引導(dǎo)和協(xié)調(diào)產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。六是推進改革開放增強企業(yè)科學(xué)發(fā)展動力，一方面要加快實施大企業(yè)集團戰(zhàn)略，參與國際競爭；另一方面引導(dǎo)中小企業(yè)特別是非公有制經(jīng)濟開放搞活，深化產(chǎn)權(quán)制度改革，加強市場化運作，同時深化企業(yè)勞動、人事、分配改革，讓大企業(yè)更好適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度機制，帶動科學(xué)發(fā)展。（三）稅務(wù)層面：優(yōu)化服務(wù)稅收征管服務(wù)實踐中，只有既堅持依法征稅，國家利益高于一切；又堅持納稅服務(wù)，發(fā)展才是硬道理，才能讓稅收杠桿更好發(fā)力。1．落實稅收優(yōu)惠政策，促進大企業(yè)帶動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整。一是稅務(wù)部門進一步落實支持投資、出口的稅收政策引導(dǎo)，探索擴大消費需求的稅收政策，促進經(jīng)濟增長向依靠消費、投資、出口協(xié)調(diào)拉動轉(zhuǎn)變。二是落實好支持農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的稅收政策，支持農(nóng)村專業(yè)合作社、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)發(fā)展，強化縣域經(jīng)濟發(fā)展。三是落實好支持重要產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興的稅收政策，改造提升制造業(yè)，在這方面我市作為國家重裝基地將大有作為。四是落實培育新興產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略稅收政策，完善促進信息技術(shù)、節(jié)能環(huán)保、新能源、生物、高端裝備制造、新材料、新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展。五是落實好服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策和體制環(huán)境，讓大企業(yè)發(fā)展促進經(jīng)濟增長向依靠第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)協(xié)同協(xié)作發(fā)展轉(zhuǎn)變，最終實現(xiàn)通過大企業(yè)調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)實現(xiàn)轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略性勝利。2．加強大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估。立足評估一批，規(guī)范一批，成長一批。不僅為企業(yè)化解存在的風(fēng)險，而且規(guī)范企業(yè)管理，建立健全涉稅風(fēng)險內(nèi)控機制。省國稅局啟動的《重點企業(yè)征管服務(wù)綜合績效評估》三年戰(zhàn)略，對重點企業(yè)開展綜合績效評估，就是稅務(wù)機關(guān)充分采用收集整理的各種數(shù)據(jù)信息，運用定性和定量分析方法，對大企業(yè)涉稅事項的真實性、準確性、合法性進行綜合評定，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理涉稅事項中的錯誤，實現(xiàn)對大企業(yè)整體、實時的監(jiān)管服務(wù)。一要建立專業(yè)化的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估團隊，實行專業(yè)化評估。二要建立信息采集、分析平臺，完善與審計、工商、海關(guān)、銀行以及大企業(yè)主管部門的信息溝通機制。三要選擇確定科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險評估指標體系和稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標體系。四要引導(dǎo)和服務(wù)大企業(yè)定期自我評估，走中國化大企業(yè)自我管理發(fā)展之路。3.實施“個性化”服務(wù)，實現(xiàn)大企業(yè)納稅服務(wù)專業(yè)化、科學(xué)化。大企業(yè)的經(jīng)營特點決定了其稅收訴求多、對納稅服務(wù)“個性化”要求高的特點。大企業(yè)當好“運動員”，稅務(wù)部門當“教練員”，完善稅企溝通機制，實現(xiàn)稅企互信和諧，才能提升稅法遵從。當企業(yè)對稅收政策理解有爭議時，加強溝通，統(tǒng)一認識；當稅收政策變化調(diào)整時，加強培訓(xùn)、宣講，達成共識；同時實行溫馨提示服務(wù)，特別是查前告知、申報認定告知，引導(dǎo)大企業(yè)提升辦稅水平，防范涉稅風(fēng)險。4.強化稅務(wù)稽查剛性，規(guī)范公正稅收執(zhí)法。理論上講，公正執(zhí)法就是最好的服務(wù)。但實踐中，一方面要對大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理在稅前和稅中服好務(wù)，預(yù)警、提示、防范風(fēng)險。另一方面，稅務(wù)稽查也要加強事后控制，這也是維護國家利益和主權(quán)的需要，必須“兩手抓”、“兩手硬”。5.監(jiān)管指導(dǎo)，發(fā)揮中介機構(gòu)納稅服務(wù)作用。稅務(wù)機關(guān)要加強監(jiān)管指導(dǎo)，在大力培育和發(fā)展稅務(wù)中介機構(gòu)的同時，規(guī)范稅務(wù)中介行為；利用好稅務(wù)中介機構(gòu)具有高度的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)背景的社會力量。（四）企業(yè)層面：肩負使命大企業(yè)應(yīng)勇于肩負歷史使命。2011年是我國“十二五”規(guī)劃的起步年，抓主題運主線其落腳點都在大企業(yè)。以我市為例，20%的大企業(yè)，稅收貢獻占80%，發(fā)揮骨干作用，肩負歷史使命是大企業(yè)的必然選擇。1.注重發(fā)揮大企業(yè)在實施“十二五”規(guī)劃中的“主導(dǎo)”作用。大企業(yè)理應(yīng)進一步轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，促進結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高發(fā)展質(zhì)量，創(chuàng)造社會財富。特別是堅持科學(xué)發(fā)展統(tǒng)領(lǐng)，促進經(jīng)濟社會目標實現(xiàn)。2.注重發(fā)揮大企業(yè)在建設(shè)創(chuàng)新型國家中的“主體”作用。實踐證明，大企業(yè)是創(chuàng)新主體，具有較強的技術(shù)實力，堅持走新型工業(yè)化道路。比如，我市東方電機公司創(chuàng)新生產(chǎn)的“巨無霸”電機即成為了“三峽工程”的亮點。3.注重發(fā)揮大企業(yè)在國際經(jīng)濟合作和競爭中的“龍頭”作用。大企業(yè)資本雄厚，有較強的生存、發(fā)展和競爭能力，理應(yīng)積極參與經(jīng)濟全球化進程，主動承接發(fā)達國家、地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，加強與國際大公司、大財團的兼并，嫁接合作，帶動中小企業(yè)發(fā)展，充分利用國際國內(nèi)兩個市場，既振興民族