會計財務管理-市公司內部審計存在的問題及其對策-以XX公司為例

PAGE4會計財務管理上市公司內部審計存在的問題及其對策——以XX公司為例摘要隨著市場經濟進程不斷向前發(fā)展，企業(yè)要想在競爭的過程中立于不敗之地，必須加強企業(yè)自身的內部審計工作。內部審計是社會經濟發(fā)展的產物，是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)管理水平提升的有力工具，是企業(yè)利益的保護者。經濟責任關系是內部審計產生的基本前提。在梳理相關內部審計理論的基礎上，以國星有限公司為例，分析了該公司內部審計的現狀，并結合國星有限公司。內部審計的實際情況分析了國星有限公司，有限公司內部審計存在的問題，挖掘和詳細的分析原因，最后提出了解決國星有限公司，內部審計質量控制的問題的有效措施，提高上市公司內部審計質量控制的對策。關鍵詞：內部審計；獨立性；審計范圍TheProblemsExistingintheInternalAuditofChina'sListedCompaniesandTheirCountermeasures——TakingFoshanGuoxingOptoelectronicsCo.，Ltd.asanexampleAbstractWiththecontinuousdevelopmentofmarketeconomy,enterprisesmuststrengthentheirinternalauditiftheywanttobeinvincibleintheprocessofcompetition.Internalauditistheproductofsocialandeconomicdevelopment,animportantpartofenterprisemanagement,apowerfultooltoimproveenterprisemanagementlevel,andaprotectorofenterpriseinterests.Economicresponsibilityrelationshipisthebasicpremiseofinternalaudit.Onthebasisofsortingoutrelevantinternalaudittheories,thispapertakesstarlightelectricapplianceco.，LTDasanexampletoanalyzethecurrentsituationofthecompany'sinternalaudit,andcombinesstarlightelectricapplianceco.，LTD.Theactualsituationofinternalauditanalyzestheproblemsexistingintheinternalauditofstarelectricco.，LTD.，excavatesandanalyzesthereasonsindetail,finallyputsforwardtheeffectivemeasurestosolvetheproblemsinthequalitycontrolofinternalauditofstarco.，LTD.，andthecountermeasurestoimprovethequalitycontrolofinternalauditoflistedcompanies.Keywords：Internalaudit;Independence;Follow-upaudit目錄一、引言 1二、內部審計相關概述 1（一）內部審計的含義 1（二）內部審計的目標 21.信息反饋 22.對公司進行監(jiān)督 23.對公司進行評價 2三、我國上市公司內部審計現狀及存在的問題 2（一）我國上市公司內部審計現狀 31.內部審計涉及范圍廣 32.監(jiān)事會、審計委員會、內部審計職權相重疊 33.內部審計仍需不斷完善改進 3（二）我國上市公司內部審計存在的問題 41.內部審計部門缺乏獨立性 42.內部審計范圍不夠完整 43.內部審計流程缺乏專業(yè)性 5四、完善上市公司內部審計的建議 5（一）增強上市公司內部審計的獨立性 51.完善獨立性相關法規(guī) 52.做到內部審計要素的獨立 6（二）進行內部審計范圍的拓展 6（三）對內部審計流程進行優(yōu)化 71.審計準備階段 72.審計實施階段 73.審計終結階段 74.后續(xù)審計階段 8五、國星光電股份有限公司內部審計案例分析 8（一）公司內部審計現狀 81.審計管理體制 82.審計內容 8（二）公司內部審計存在的問題 91.內審機構的獨立性受到制約 122.內審人員無法保證其勝任能力 123.審計整改落實不到位 13（三）公司內部審計存在的問題的原因 131.內部審計機構設置不合理 132.內審隊伍素質不高 143.后續(xù)審計程序控制缺位 14（四）加強公司內部審計的建議 151.合理安排內審機構的發(fā)展組織與授權 152.提升內審人員的綜合素質 153.完善后續(xù)審計程序 15六、結論 16參考文獻 17PAGE6PAGE2我國上市公司內部審計存在的問題及其對策——以佛山市國星光電股份有限公司為例一、引言近年來，我國高度重視加強上市公司內部控制建設。對于上市公司內部審計信息在年報中披露的問題，不斷出臺了一系列相關規(guī)定。為了增強上市公司企業(yè)內部控制，提高企業(yè)管理能力和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公共利益，根據國家有關法律、法規(guī)的規(guī)定，財政部會同證監(jiān)會、審計署、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會，保險監(jiān)督管理委員會已經制定了企業(yè)內部控制的基本規(guī)范，自2009年7月1日起在上市公司范圍內，鼓勵民營大中型企業(yè)上市。并特別指出，企業(yè)應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作獨立性?；疽?guī)范再次明確提出內部審計在內部控制中極其重要的地位；它的出臺為企業(yè)內部審計部門加強內部控制管理、明確自身責任提供了依據，同時也為內部審計工作提供了廣闊的舞臺。本文以佛山市國星光電股份有限公司為例，對佛山市國星光電股份有限公司內部審計存在的問題及建議進行了綜合分析，以期對我國內部審計的發(fā)展找到有意義的啟示，并最終實現對公司治理的有效控制，提升公司競爭力。二、內部審計相關概述（一）內部審計的含義在內部審計準則出臺以前，我國沒有統(tǒng)一的具有權威性的內部審計定義。理論界眾說紛紜，沒有形成一致的意見。中國《內部審計基本準則》中指出，“本準則所稱內部審計，是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”秦榮生.《內部控制與審計》[M].中信出版社，2009年.簡而言之，對于中國內部審計的定義，在國際先進的內部審計發(fā)展的成果的基礎上，結合了我國內部審計的發(fā)展的實際情況秦榮生.《內部控制與審計》[M].中信出版社，2009年.（二）內部審計的目標內部審計的目標主要包括信息反饋、對公司進行監(jiān)督以及對公司進行評價三個方面。1.信息反饋在公司治理過程中，股東大會和董事會的科學決策，董事會有效控制高級管理層，和成就的評估和激勵高級管理人員的目標，所有這些都是基于信息的真實性和可靠性。對于一個公司來說，內部審計是相對獨立的。其主要功能是關注企業(yè)生產經營、財務狀況和內部控制制度的建立和實施，熟悉企業(yè)的經營活動和風險管理。因此，內部審計可以為公司治理提供真實可靠的信息。2.對公司進行監(jiān)督作為公司治理中具有獨立性的一個方面，內部審計能夠有效地監(jiān)督公司的經營活動和財務狀況，同時能夠監(jiān)督公司的管理層，減少代理人在委托代理關系中的有限理性所帶來的逆向選擇和道德風險。另外，由于內部審計處于企業(yè)內部，對公司的經營條件、內部控制環(huán)境等比外部審計了解的更加詳細、真實，對于財務造假、舞弊跡象更加敏感。因此，內部審計還可以協助外部審計對企業(yè)財務信息進行監(jiān)督。3.對公司進行評價內部審計的評價作用主要表現在：（1）對公司的治理環(huán)境，如企業(yè)文化、公司治理結構和政策等，進行評價，以促進公司治理環(huán)境的優(yōu)化；（2）對企業(yè)內部控制的執(zhí)行情況進行評價，以揭示企業(yè)經營的潛在風險。三、我國上市公司內部審計現狀及存在的問題我國上市公司在其治理結構上應該要做到健全完善，但是在當前情況下，上市公司中違反金融規(guī)范和營私舞弊的行為非常多且出現率頻繁。這主要的原因在于上市公司的內部治理存在的問題較多，特別是內部審計中的一系列問題更是繁雜瑣碎。（一）我國上市公司內部審計現狀1.內部審計涉及范圍廣以目前來看，我國經濟發(fā)展勢頭迅猛，同時企業(yè)的發(fā)展速度也是不斷提高，由一開始的單一化發(fā)展轉向現今的多元化發(fā)展，甚至已經形成了一個系列。家族傳統(tǒng)企業(yè)也開始加快步伐，向上市企業(yè)發(fā)展，這一現象讓上市公司數目不斷地增長。這樣一來，上市企業(yè)的數量在不斷增加，也給我國經濟發(fā)展造成了更大的影響。我國私營企業(yè)、民營企業(yè)和外資企業(yè)也很重視內部審計的職能和作用，也設立了內部審計的科目與崗位，希望通過內部審計來發(fā)現企業(yè)中隱藏的會計核算風險和會計信息披露風險，促進企業(yè)的經濟發(fā)展，讓企業(yè)的經濟發(fā)展更加有序、更加規(guī)范、更加科學合理。而我國最早的審計法中，并沒有對非國有企業(yè)加以說明和規(guī)定，法律審計的范圍很窄，只是對國有企業(yè)進行審計。當前，隨著上市公司數量和規(guī)模的持續(xù)增加，我國也在持續(xù)修訂和完善與審計相關的法律法規(guī)，到使更多的非國有企業(yè)進行審計核查。目前，我國在上市公司數量和規(guī)模的不斷增加的同時，不斷修訂和完善與審計相關的法律法規(guī)，使更多的非國有企業(yè)能夠進行審計驗證。然而，由于新修訂的《審計法》對上市公司內部審計的要求越來越嚴格和謹慎，法律法規(guī)要求上市公司建立內部審計制度，重視審計工作，發(fā)揮審計的作用，還要進行定期有效的檢查審計工作，不僅能夠推動企業(yè)的不斷發(fā)展，還能有效監(jiān)督企業(yè)運營過程中出現的所有問題，對其及時發(fā)現，及時解決，幫助企業(yè)規(guī)避風險和隱患。2.監(jiān)事會、審計委員會、內部審計職權相重疊與西方經濟相比，我國內部審計機構的建立相對較晚。因此，許多上市公司的內部審計模式是對西方企業(yè)管理模式的復制，這種模式有很多優(yōu)勢，但另一方面也暴露出許多不足之處。因此，很多上市公司復制了對西方企業(yè)審計管理管理的模式，雖然這種復制的模式有很多優(yōu)點，但同時也暴露出很多不足。中國與西方發(fā)達國家經濟發(fā)展模式的不同，審計崗位模式和西方國家相應的法律法規(guī)被直接照搬，導致了中國監(jiān)管部門職能的沖突。3.內部審計仍需不斷完善改進改革開放至今，我國企業(yè)內部審計制度的制定與實施，從時間上看，與發(fā)達國家相比并不算長，但是在管理制度上卻有著不小的差距。當前，我國企業(yè)不斷發(fā)展、不斷完善內部審計，這樣做具有越來越大的現實意義。內部審計對企業(yè)經營管理的提高，對企業(yè)運營流程的優(yōu)化，對企業(yè)規(guī)避經濟風險，都具有促進和推動作用。實際上，企業(yè)內部審計的建設為我國企業(yè)創(chuàng)造了很多好處，但是企業(yè)內部審計發(fā)展的缺陷越來越明顯，因此，審計發(fā)展在帶來價值的同時，也產生了很多問題，我們需要制定有效的措施，制定有效的系統(tǒng)來處理這些問題。（二）我國上市公司內部審計存在的問題1.內部審計部門缺乏獨立性國際內部審計師協會2001年最新修訂的《內部審計實務標準》將內部審計確定為“一種獨立、客觀的保證和咨詢活動”。保證是一種控制，而咨詢活動作為一種服務，卻不能完全包括在控制之中。關于內部審計的本質，人們仍舊在不斷的探索過程中。內部審計的本質決定了內部審計是一種不同于其它內部控制手段的相對獨立的內部控制體系，同時也決定了內部審計的職能。當這種相對獨立性的內部審計較強時，其職能職能能更有效地發(fā)揮作用；當這種相對獨立性的內部審計較弱時，其職能職能受到制約。審計的獨立性是指審計機構和審計人員抵御外來或內在因素的干擾，正常完成審計工作的全部過程的能力。截至2018年12月31日，深市主板A股上市公司共有468家，設立內部審計部門的有418家，占總體的89.32%；未設立內部審計部門的有24家，占總體的5.13%，其中有3家上市公司在內部控制自我評價報告中明確指出“尚未單獨設立內部審計部門”或“未設立專門的審計機構”，其余21家上市公司雖未明確表示未設立內部審計部門，但是指出由風險控制部、企業(yè)管理部、綜合辦公室等負責內部審計工作邱靜.我國上市公司內部審計主要問題探析[J].財經界(學術版),2017(7):111.。這些公司雖然有相關的內部審計功能，但并沒有設立獨立的內部審計部門來履行這項職能。在這種情況下，內部審計和其他職能一起工作，因此他們被歸類為沒有一個小組；沒有披露內部審計部門設立與否的上市公司有26家，占比5.56%。邱靜.我國上市公司內部審計主要問題探析[J].財經界(學術版),2017(7):111.2.內部審計范圍不夠完整從具體的審計工作來看，目前我國眾多上市公司進行單位財務收支和預算執(zhí)行審計的同時，盡管企業(yè)中內部審計的范圍管理的性能和業(yè)務性能的經濟責任審計企業(yè)已經積累了一定的經驗，但類似的相關重大項目全過程監(jiān)督和合同管理審計仍處于摸索階段，許多企業(yè)未能形成一套相對標準化的流程和方法，不涉及公司的內部管理審計和戰(zhàn)略審計，審計部門沒有機會參加公司的管理，這是不利于公司加強會員單位從源控制。比如制造業(yè)更加注意在實施審計監(jiān)督的內部控制相關的財務信息，對公司采購原材料、重大建設項目固定資產投資管理的企業(yè)合同管理在企業(yè)管理的過程中，將產生重大影響的相關內部審計審查制度的制定和實施是不夠的。雖然公司的審計部門建立了工程合同審計部門和審計部門，但是兩個部門都缺乏人員分配和相關專業(yè)經驗，這使得審計工作難以充分發(fā)揮的功能，這不利于優(yōu)化企業(yè)業(yè)務流程，提高風險管理系統(tǒng)。此外，運營審計部門的審計內容相對有限，很少涉及對公司內部控制體系有效性、戰(zhàn)略目標的可行性、管理成本控制以及能夠帶來長期價值增長的資源和環(huán)境的審計。3.內部審計流程缺乏專業(yè)性從我國許多上市公司內部審計工作能夠看出企業(yè)內部審計不是標準化的審計程序，沒有明確的審計結果，沒有規(guī)范審計內部溝通，因此，內部審計師在眾多方面有很大的靈活性和隨機性，他們的使用常規(guī)是自身的習慣和經驗的積累。也正因為如此，內部審計的項目質量得不到有效的保證。一些上市公司內部審計人員基本按照業(yè)務范圍管理內部審計項目。財務審計人員相對固定，負責許多公司的日常財務審計工作。然而，由于公司內部審計人員的專業(yè)能力和綜合素質參差不齊，發(fā)現問題，解決問題的能力是不一樣的，有大的區(qū)別被審計單位情況，審計需求，和審計程序也不同，導致內部審計工作效率很低，質量也會導致最終的審計報告有很大的不同。四、完善上市公司內部審計的建議（一）增強上市公司內部審計的獨立性1.完善獨立性相關法規(guī)規(guī)范與完善的內部審計管理制度，是企業(yè)開展內部審計工作的制度保證。因此，要想加強審計工作的有效性，有關部門應該制定更具體的業(yè)務規(guī)范和操作指南依法獨立的內部審計機構審計和內部審計標準和其他法律和法規(guī)，以加強法律法規(guī)的可操作性內部審計機構的獨立性。內部審計人員的法律責任和權利應當以法律的形式予以明確，內部審計單位的負責人應當以法律的形式予以明確；制定相應的實施細則和行業(yè)部門內部審計規(guī)章制度；用法律規(guī)定內部審計機構的地位、結構、層次，對內部審計人員依法進行的內部審計監(jiān)督和法律保護，提高內部審計的法律地位；如果把內部審計納入法律軌道，法律保障內部審計的獨立性，那么就可以把內部審計納入法律軌道，通過法律手段保障內部審計的獨立性。內部審計的法律法規(guī)建設完善了，內部審計部門就能順利地開展工作，起到監(jiān)督評價的作用。2.做到內部審計要素的獨立實證研究表明，內部審計的獨立性又與其隸屬關系的層次相關。內部審計的獨立性取決于內部審計在企業(yè)中處于什么樣的地位，與其他職能部門之間存在著怎樣的制衡關系。根據國際慣例，企業(yè)內部審計機構按照內部隸屬關系分為四類：在董事會領導下，職能部門以上，相對獨立；在總經理領導下，各職能部門之上，有一定的獨立性；在總會計師或主管財務的副總經理領導下，與其他職能部門同級，獨立性較低。我國各企業(yè)應根據企業(yè)自身的具體情況，按照服務對象的不同選擇不同類型，以提升內審機構層次，保障內部審計的獨立性。提高內部審計的獨立性首先要提高內部審計機構的獨立性。其次要提高內部審計人員的獨立性。因此，為了提高我國企業(yè)內部審計機構的獨立性，企業(yè)應確保內部審計機構在單位中處于較高的地位，并由企業(yè)主要負責人直接領導。（二）進行內部審計范圍的拓展我國上市公司應當在保證傳統(tǒng)的財務審計和績效審計的質量的基礎上，對公司內企業(yè)開展全面審計，加大對重大投融資項目、各類并購重組事項進行風險評估和投資回報審計，發(fā)現可能影響公司戰(zhàn)略實施的重人風險，幫助公司建立能夠快速反映的風險預警機制，并且確保預警機制得到有效運行。通過強化對固定資產投資審計關注立項、審批、招標、合同、驗收、預付款、質保金等環(huán)節(jié)的審計，降低重大項目給公司帶來的風險。同時要加大對于房地產、服務行業(yè)和小額貸款等新拓展業(yè)務領域的風險關注。要對生產經營的流程進行評價，找到提高效率的關鍵環(huán)節(jié)，對生產經營流程進行優(yōu)化?？梢酝ㄟ^建立對于經營業(yè)務的盈虧平衡分析，為應對復雜的市場變化和完善對外銷售公司的管理制度提供參謀作用；圍繞低成本運行開展管理審計，關注采購與付款環(huán)節(jié)審計中供貨商評定和選擇、采購計劃、招標比價、合同簽訂、合同執(zhí)行等環(huán)節(jié)和銷售與收款環(huán)節(jié)審計關注銷售貨物的收款風險，信用政策評審，庫存產成品、生產量與銷售關系評審等環(huán)節(jié)。（三）對內部審計流程進行優(yōu)化1.審計準備階段該階段的主要任務有：選擇審計項目，委派審計人員、編制項目審計計劃，制定審計實施方案、向被審計單位發(fā)出審計通知書等。由于企業(yè)各審計項目所要達到的目標不同、被審計對象的情況復雜性不同，在實施審計時就具體的情況做出適當的安排。通過審計監(jiān)督辦公室部門經理審核后，辦公自動化系統(tǒng)向被審計對象或單位發(fā)出正式的審計通知，這是審計準備階段的最后一步。審計通知書的內容應該包括三方面的主要內容，首先，必須明確審計依據、范圍、內容、方式和具體時間范圍；再者，就是說明此次參加審計工作的小組組長和組員，包括所有組員的名字、聯系方式和其他有必要的信息；最后，通知書里應該說明對于開展此次審計，被審計單位應做出怎樣的配合。被審計的對象或者單位需要提前自查的，應當在《審計通知書》中載明自查的內容、要求和時間節(jié)點，并適當提前告知發(fā)出審計通知書的時間。2.審計實施階段在審計單位需要審計組時，審計組應當與單位負責人進行商談，闡述項目審計計劃的內容，征求意見，盡力配合和協助審計工作的開展。這個階段分為調查和內部控制測試、擴大測試和審計結果、收集審計證據、形成審計工作底稿等具體步驟。審核證據和審核工作底稿由指定的審核組長審核，并對審核工作給予具體指導。審計委員會在向審計監(jiān)督辦公室部門經理報告過程中出現的異常問題后，負責審核和協調。3.審計終結階段審計終結階段的主要任務就是根據審計工作底稿出具審計報告，并進行相關的工作協調。這一階段具體工作內容一般包括以下四項：其一，根據審計工作底稿，出具內部審計報告；其二，將內部審計報告結果匯報上級相關機構；其三，就審計結果與上級和相關職能部門進行進一步溝通；其四，對此次審計工作資料進行全面整理和歸檔。一般來說，審計報告的正文應包括審計概況、審計依據、審計結論、審計決定和審計建議。其中，審計組組長負責匯總審計決策和建議，并與被審計單位負責人進行溝通。溝通結果報審計監(jiān)督辦公室部門經理審核。審計決算報告應當提交審計委員會審查備案。4.后續(xù)審計階段后續(xù)審計階段是內部審計與外部審計工作流程的不同所在。內部審計機構出具審計報告之后，有責任在報告中提出改進意見，并跟蹤整改情況，這也體現了內部審計服務的職能。內部審計機構不僅要能查出問題，更需要協助下屬單位或職能部門進行改正，提高公司整體管理效率，進行有效的內部控制。在標準的實現內部審計程序的時候，審計團隊的領導者應該充分利用他的專業(yè)職能和專業(yè)判斷，并有選擇地實現標準化的審計程序，從而達到一個有效的風險控制和監(jiān)測成本，從而控制企業(yè)風險，節(jié)約審計資源。五、國星光電股份有限公司內部審計案例分析佛山市國星光電股份有限公司始建于1969年，1976年開始涉足LED封裝，是國內領先的LED企業(yè)之一。2010年，公司在深圳證交所掛牌上市（股票代碼：002449、股票簡稱：國星光電）。經過40多年的發(fā)展，公司形成涵蓋上游LED芯片、中游LED封裝和下游LED照明應用的產業(yè)鏈垂直一體化發(fā)展模式。（一）公司內部審計現狀1.審計管理體制公司主要部門有17個二級職能部門，其中審計室是其中的一個職能部門。目前，公司主要部門配備審計員6名，審計室配備財務審計、經濟責任審計、內控制度審計等崗位。公司的審計監(jiān)督機構，組織名稱為監(jiān)察審計室，配備3-5名專職審核員，審計工作由負責業(yè)務的副總經理領導。2.審計內容公司審計部門在工作中根據企業(yè)發(fā)展和管理的需要不斷調整工作的重點，拓寬審計的領域，目前開展了多種內容的審計活動。1）財務審計。公司審計署注重會計信息的真實性和合法性，資產的安全性和完整性，并每兩年對下屬單位的財務收支進行審計。每年年初，審計署應當根據經濟活動的重點和財務管理的具體要求，列印出當年的審計要點，明確財務收支審計的重點、方法和審計范圍。通過財務審計工作的開展，及時糾正企業(yè)的違紀違規(guī)行為，保證企業(yè)會計信息的真實，降低了企業(yè)執(zhí)行政策的風險。2）業(yè)務審計。近幾年，審計的重點是業(yè)務審計，但是由于業(yè)務發(fā)展變化，企業(yè)審計管理成為了一個薄弱環(huán)節(jié)的管理項目，審計部門存在高估現象嚴重，風險將集中結算審計工作，一些項目沒有通過審計部門的審計便可以付款。4）審計調查。審計調查是一種靈活的審計方式。公司每年會選擇1-2個課題安排各單位進行調研，總結公司情況，并向公司領導提出審計部門的意見和建議。審計部門也會結合本單位的實際情況和本部門的工作安排有針對性地開展一些審計調查，為企業(yè)領導的決策提供參謀。（二）公司內部審計存在的問題通過匿名問卷調查該公司的一些工作人員，內部審計質量控制的現狀的進一步發(fā)現，該公司員工的理解和觀點理解內部審計質量控制，和政策建議提出了提高內部審計質量控制。在收回問卷后，將問卷調查的結果進行統(tǒng)計和分析。調查結果如下：（1）獨立性方面對于“您認為我們單位內部審計部門是獨立客觀的”這一問題，71.67%的受訪者持“不確定、不完整、不一致”的態(tài)度，28.33%的受訪者持“完全一致、基本一致”的態(tài)度。從這個調查問題的結果中我們可以了解到國星光電股份有限公司內部審計體制上存在一些不適應性，造成了內部審計的獨立性、客觀性受制約，可能影響內審職能的有效發(fā)揮。圖表自制（2）內部審計人員素質方面統(tǒng)計調查對象提供的“您認為公司內部審計人員的能力、素質是否與審計項目的性質相符合”一題，從統(tǒng)計的結果來看，雖然有48.33%的被調查人員持“基本符合、完全符合”態(tài)度，但也有將過半數51.67%的調查對象認為公司的內部審計人員在審計過程中還應注意提升自身的知識水平來達到更好、更有效的審計。（3）內部審計質量控制規(guī)范方面對于調查問卷中的“您認為本公司現行內部審計質量控制相關的規(guī)范體系是否完善”，根據調查結果顯示，在所調查的對象中，只有極少數人認為國星光電股份有限公司現有的內部審計質量控制規(guī)范體系很健全，68.33%的調查對象則認為還需進一步完善。圖表自制（4）內審成果轉化方面問卷調查結果顯示，43.33%的受訪者對“審計意見和整改建議落實后，能否保證審計結果的有效轉化”持“完全、基本一致”的態(tài)度，說明有些部門內審部門已展開相應的行動，重視內審成果的運用以及積極地擴大內審成果的轉化渠道，但也有部分被審計部門不重視審計成果的利用。圖表自制通過分析以上調查情況可以發(fā)現，目前公司的內部審計質量控制存在以下問題：1.內審機構的獨立性受到制約從國星光電股份有限公司的目前階段來看，其內審機構的設立模式參照于隸屬于公司總經理部的模式，從原則上來看，內審機構似乎能保證較高的獨立性和地位，但是國星光電股份有限公司的內審部門是將其內審機構與其紀檢、監(jiān)察部門合并在一起設立的，組成設立的部門為公司的監(jiān)察審計部，所以從實際上看來，國星光電股份有限公司現階段的內審部門的存在形式并不能保持其較高的獨立性和客觀性，這也無疑會對審計項目的執(zhí)行以及審計質量的保證造成沖擊。2.內審人員無法保證其勝任能力從國星光電股份有限公司內部審計隊伍來看，內審人員的專業(yè)背景還是比較單一化的，大都是財會專業(yè)出身，對于國星光電股份有限公司的內審人員來說，雖然對專業(yè)的財務知識有較好的基礎，但是對于與公司日常運作的相關的工程控制、土建管理、電廠運作及制造與采購等等的了解和認識還是很欠缺，對于這種專業(yè)上的欠缺使得內審人員在進行項目審計時對相應的業(yè)務細節(jié)不夠深入了解，往往只是憑自身的財會知識角度去審計相關項目的合規(guī)性與合法性，對審計項目中的實質性問題就更加難以發(fā)現。3.審計整改落實不到位第一，公司的一些被審計單位面對審計整改時，有時候會避重就輕，或者由于自身利益的牽扯而選擇性的進行整改。對于一些管理指標難以進行量化的建議性整改，比如一些加強內部管理的建議整改等，他們往往比較容易接受，因為這些建議性的整改沒有太多的可比性，更多的時候只需要對一些規(guī)章制度等進行修訂和完善就可以算完成其整改。當面對一些關乎自身利益的整改問題時，被審計的單位更多的是持消極整改的態(tài)度。更具體的看，當被審計單位面對一些與領導考核獎勵相掛鉤的問題，比如糾正以前年度虧損等的整改問題，他們往往想各種方法或理由來拖延整改時間，或者僅僅進行的是表象上的整改，更有的甚至拒絕改正；第二，從國星光電股份有限公司中的規(guī)章制度中來看，大部分是關乎公司內部審計程序的具體操作流程、審計方法、審計責任、文書等方面的規(guī)定，面對于內部審計的成果轉化等還沒有做出具體可行、明確的規(guī)定。這種規(guī)定的缺乏使得公司的審計處罰制度也受到了制約，公司現階段對與一些審計處罰的落實和力度都不夠，這樣的結果是造成了一些具體的審計結果和處理決定難以落實，而這樣也造成了公司審計整改的惡性循環(huán)，使得對一些被審計單位或一些項目審計年年的審計都是老問題，這種對審計整改的不重視的態(tài)度也造成了公司現階段審計成果的積壓和審計成果轉化程度較低。（三）公司內部審計存在的問題的原因1.內部審計機構設置不合理從國星光電股份有限公司組織架構設置情況來看，公司的監(jiān)察審計部與財務部及一些被審計機構處于同一級別，屬于平行關系，由此看來，公司的監(jiān)察審計部門與其他中級的管理部門處于平級地位，而這些部門的很多項目活動都是要受公司高層或總經理的控制或授意的，所以內審機構對這些部門進行項目審計時會多少受到上級因素的影響。另一方面，由于受到地位水平的制約，公司的檢查審計部門難以做到對上層領導的獨立審計，這也就造成了公司的監(jiān)察審計部門對上層領導的一些經濟責任審計等等難以保證獨立的審查與監(jiān)督評價的問題。同時，與其他被審計單位的平級設計也很難為公司的監(jiān)察審計部門提供足夠的權威，由于平級間的抗衡等因素也會對監(jiān)察審計部門的實際審計程序的實施及監(jiān)控評價、追查差錯舞弊等等方面的監(jiān)督力度受到較大的制約。2.內審隊伍素質不高首先，公司內審人員的綜合專業(yè)水平不高。結合集團公司及國星光電股份有限公司的內審人員實際情況，在集團有限公司和30多家主要成員公司共115名專職審計人員中，有26人擁有CIA資格，約占集團內審計人員總數的22%，而國星光電股份有限公司僅有1人。所以，國星光電股份有限公司現有內審隊伍的綜合專業(yè)水平己成為其內審質量控制的瓶頸。其次，忽視了內審人員的職業(yè)道德培養(yǎng)。內審質量水平在很大程度上也是取決于內審人員的職業(yè)道德的，內審人員如能有更高的獨立性和威信，審計工作的各個環(huán)節(jié)就能有更高的效率和效果，這種威信也取決于公司內審人員的現有的職業(yè)道德。內審機構作為單位的內部監(jiān)督部門，必須要提供給其人員足夠的威信和影響力才能保證其監(jiān)督水平，提高審計質量。但在國星光電股份有限公司，對其內審人員的職業(yè)道德培養(yǎng)僅僅是發(fā)放了相關手冊，沒有諸如講座的實際培訓或者進一步的培養(yǎng)、考核。最后，內審人員后續(xù)培訓不到位。一方面，國星光電股份有限公司提供給其內審人員的培訓機會是較少的，從國星光電股份有限公司己開展的后續(xù)培訓來看，對培訓的內容沒有做好事先的調查統(tǒng)計以及意見征詢，僅僅是傳統(tǒng)的理念培訓，在培訓實踐中缺少了對內審人員的能力培訓。另一方面，在現階段，國星光電股份有限公司的大多數內審人員已經能很好地掌握了傳統(tǒng)的審計方法技術，但隨著不斷發(fā)展和變化的外部環(huán)境，內審的只能也在不斷地變化，并且企業(yè)及外部信息使用者對公司的內審的只能也賦予了更高的期望，相比較看來，國星光電股份有限公司對內審人員的后續(xù)培訓并不能與內審人員素質相匹配。3.后續(xù)審計程序控制缺位在國星光電股份有限公司的專項審計程序中，對于后續(xù)審計缺少相應的跟蹤程序，僅僅是進行了實地驗證，這種只進行了“審計”而沒有進行“跟蹤”的審計流程是不夠完整的。國星光電股份有限公司的后續(xù)審計階段只審計而沒有跟蹤，審計的工作還是只停留在了表層的審查階段，這會造成后續(xù)審計的整改缺乏相應的監(jiān)督，后續(xù)審計的整改工作很可能就會得不到好的落實和解決，審計目標的完成工作以及審計的最終效果也會大打折扣，審計結果就失去了其意義。因此，國星光電股份有限公司現階段的后續(xù)審計工作流程是不完善的，審計成果也是無法完全展現的，從而內部審計質量控制也會受到不利的影響。（四）加強公司內部審計的建議1.合理安排內審機構的發(fā)展組織與授權根據公司內審機構設置的現狀來看，其獨立性是有待進一步加強的，從公司內審部門組織設立的角度，可以有以下改進：可以將公司的內審機構與其監(jiān)管部門分離開來，單獨設置，不再合并為監(jiān)察審計部，同時公司如果想在對被審計單位的實際審計過程中有效保證其獨立性，可以將內審機構賦予更高的地位水平，將其設置于高于財務部及其他被審計部門的地位水平，使內部審計部門獨立于各個管理層級之間，公司可以賦予內部審計職能部門和人員進行審計的權以確保內部審計結論的有效性和正確性，加強公司內部審計部門的獨立性。2.提升內審人員的綜合素質首先，公司要加強內審機構人員對各個部門工作內容及方法的了解和與各個部門人員的溝通，可以將內審人員分派至公司各職能部門做短期的參與工作，保證內審人員在實際工作中有較強的綜合分析能力。需要注意的是，進行培訓的內容要適應內審職能的變化發(fā)展，也要定期根據內審職業(yè)環(huán)境的變