羅進(jìn)輝-金融企業(yè)會計10

第三篇非銀行金融企業(yè)會計19.1保險原理風(fēng)險的定義風(fēng)險（risk）的含義是損失的不確定性（uncertainty）。這種不確定性表現(xiàn)在：發(fā)生與否不確定、發(fā)生時間不確定、損害對象不確定、發(fā)生狀況不確定以及損害程度不確定?？陀^性：風(fēng)險的發(fā)生有其客觀原因，不以人的意志為轉(zhuǎn)移。損害性：風(fēng)險的發(fā)生必然造成一定的經(jīng)濟(jì)損失或產(chǎn)生特殊的經(jīng)濟(jì)需要。偶然性：風(fēng)險的發(fā)生時間和損害程度具有偶然性?？蓽y定性：風(fēng)險作為一種隨機(jī)現(xiàn)象，服從某種概率分布。發(fā)展性：風(fēng)險發(fā)生的領(lǐng)域在不斷擴(kuò)展。29.1保險原理風(fēng)險的分類靜態(tài)風(fēng)險和動態(tài)風(fēng)險靜態(tài)風(fēng)險：指自然力的不規(guī)則變動或人們行為的錯誤或失當(dāng)所導(dǎo)致的風(fēng)險。動態(tài)風(fēng)險：指由社會經(jīng)濟(jì)的或政治的變動所導(dǎo)致的風(fēng)險。純粹風(fēng)險和投機(jī)風(fēng)險純粹風(fēng)險：指那些只有損失機(jī)會而無獲利可能的風(fēng)險。投機(jī)風(fēng)險：是指那些既有損失機(jī)會，又有獲利可能的風(fēng)險。財產(chǎn)風(fēng)險、責(zé)任風(fēng)險、信用風(fēng)險和人身風(fēng)險風(fēng)險按對象分，可分為財產(chǎn)風(fēng)險、責(zé)任風(fēng)險、信用風(fēng)險和人身風(fēng)險。39.1保險原理保險的定義從經(jīng)濟(jì)的角度來說，保險是分?jǐn)傄馔鈸p失的一種財務(wù)安排。許多被保險人把損失風(fēng)險轉(zhuǎn)移給保險組織，由于保險組織集中了大量同質(zhì)的風(fēng)險，所以能借助大數(shù)法則來準(zhǔn)確預(yù)見損失發(fā)生的金額，并據(jù)此厘定保險費(fèi)率，通過向所有被保險人收取保險費(fèi)來補(bǔ)償少數(shù)被保險人遭受的意外損失。因此，少數(shù)不幸的被保險人的損失由包括受損者在內(nèi)的所有被保險人分擔(dān)。從法律的角度來講，保險是一方同意補(bǔ)償另一方損失的合同安排，同意補(bǔ)償損失的一方是保險人，被賠償損失的另一方是被保險人。保險合同主要是保險單，被保險人通過購買保險單把損失風(fēng)險轉(zhuǎn)移給保險人。49.1保險原理保險的基本要素保險作為一種經(jīng)濟(jì)損失補(bǔ)償方式，其基本要素有：存在特定風(fēng)險事故風(fēng)險是保險存在的前提條件，但并非任何風(fēng)險都可以保險，只有特定的風(fēng)險事故，保險人才能承保。結(jié)合多數(shù)經(jīng)濟(jì)單位保險以多數(shù)經(jīng)濟(jì)單位的結(jié)合為必要條件，通過集合危險實現(xiàn)其補(bǔ)償職能，即由多數(shù)人參加保險，分擔(dān)少數(shù)人的損失。合理計算保險費(fèi)率保險的費(fèi)率即保險的價格，其制定需要依據(jù)概率論、大數(shù)法則的原則。建立保險基金59.1保險原理保險的分類按自愿實施的方式不同可分為自愿保險和法定保險。按保險標(biāo)的不同可分為財產(chǎn)保險和人身保險。按保險保障的范圍不同可分為財產(chǎn)損失保險、信用保證保險、責(zé)任保險和人身保險。按經(jīng)營目的不同可分為營利性保險和非營利性保險。按保險政策不同可分為社會保險和商業(yè)保險。按業(yè)務(wù)承擔(dān)方式的形式不同可分為原保險、再保險、重復(fù)保險、共同保險。按所承保的風(fēng)險不同可分為單一風(fēng)險保險和綜合風(fēng)險保險。按保險主體不同可分為團(tuán)體保險和個人保險。69.1保險原理可保風(fēng)險的條件可保風(fēng)險是指可被保險公司接受的風(fēng)險，或可以向保險公司轉(zhuǎn)嫁的風(fēng)險。保險公司承保的風(fēng)險是有條件的，應(yīng)滿足以下幾點(diǎn)要求：風(fēng)險是純粹的風(fēng)險是偶然的風(fēng)險是意外的風(fēng)險必須具有大量標(biāo)的均有遭受損失的可能性風(fēng)險應(yīng)有發(fā)生重大損失的可能性79.2原保險合同的會計核算原保險合同概述原保險合同是指保險人向投保人收取保費(fèi)，對約定可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或達(dá)到約定的年齡、期限時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的協(xié)議。保險人與投投人簽訂原保險合同，承擔(dān)了來源于被保險人的保險風(fēng)險。保險事故是指保險合同約定的保險責(zé)任范圍內(nèi)的事故。例如，被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限時仍生存，火災(zāi)、爆炸、暴雨、臺風(fēng)、雷擊、泥石流、雹災(zāi)、碰撞、自燃等可能造成財產(chǎn)損失的事故，均可在合同中約定作為保險事故。89.2原保險合同的會計核算原保險合同的分類根據(jù)保險人在原保險合同延長期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險金責(zé)任，可將原保險合同分為壽險原保險合同和非壽險原保險合同。原保險合同延長期是指投保人自上一期保費(fèi)到期日未交納保費(fèi)，保險人仍承擔(dān)賠付保險金責(zé)任的期間。原保險合同是否存在延長期取決于保單是否存在現(xiàn)金價值。在保單存在現(xiàn)金價值時，即使投保人后期未交保費(fèi)，保險仍可以保單現(xiàn)金價值自動墊繳保費(fèi)，從而延長原保險合同有效期，直至保單現(xiàn)金價值用完為止。保單現(xiàn)金價值是指壽險原保險合同具有的價值，通常體現(xiàn)為投保人解除原保險合同時，由保險人向投保人退還的金額。99.2原保險合同的會計核算原保險合同收入的確認(rèn)與計量只有保費(fèi)收入同時滿足以下規(guī)定的3個條件，才能予以確認(rèn)。(1)原保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險責(zé)任原保險合同成立是指原保險合同已經(jīng)簽訂。承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任是指保險人在原保險合同生效時開始承擔(dān)約定的保險責(zé)任。(2)與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入是指與原保險合同相關(guān)的保費(fèi)收回的可能性大于不能收回的可能性，即保費(fèi)收回的可能性超過50%。(3)與原保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量保險人簽發(fā)的原保險合同，保費(fèi)金額通常已經(jīng)確定，這表明保費(fèi)收入金額能夠可靠地計量。109.2原保險合同的會計核算非壽險原保險合同收入的核算非壽險原保險合同的保險期間一般較短，保費(fèi)通常是一次性收取，且保費(fèi)收回的可能性大于不能收回的可能性。因此，保險人應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定的保費(fèi)總額確定保費(fèi)收入金額。(1)一次性收取保費(fèi)的情況簽訂原保險合同時，收到投保人的保費(fèi)，借：銀行存款貸：預(yù)收保費(fèi)原保險合同生效日，確認(rèn)原保險收入，借：預(yù)收保費(fèi)貸：保費(fèi)收入119.2原保險合同的會計核算(2)分期收取保費(fèi)的情況原保險合同生效日，收到第一期保費(fèi)，確認(rèn)原保險收入，借：銀行存款應(yīng)收保費(fèi)貸：保費(fèi)收入收到第二期保費(fèi)，借：銀行存款貸：應(yīng)收保費(fèi)以后各期收取保費(fèi)的賬務(wù)處理同上。129.2原保險合同的會計核算壽險原保險合同收入的核算壽險原保險合同的保險期間一般較長，保費(fèi)通常分期收取，一次性收取的較少，投保人可以單方面取消合同，保費(fèi)的收回存在不確定性。因此，對于分期收取保費(fèi)的壽險原保險合同，保險人應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定保費(fèi)收入金額；對于一次性收取保費(fèi)的壽險原保險合同，保險人應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費(fèi)確定保費(fèi)收入金額。但是，無論是分期收取保費(fèi)還是一次性收取保費(fèi)的壽險原保險合同，其保費(fèi)收入的會計分錄是一樣的。借：銀行存款貸：保費(fèi)收入139.2原保險合同的會計核算原保險合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計量原保險合同準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。其中，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金適用于非壽險原保險合同，壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金適用于壽險原保險合同。未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金又稱為保險責(zé)任準(zhǔn)備金。相關(guān)會計科目“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”—“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”“提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金”—“保險責(zé)任準(zhǔn)備金”149.2原保險合同的會計核算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險人為尚未終止的非壽險原保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。為了真實反映保險人當(dāng)期已賺取的保費(fèi)收入，保險人就有必要在確認(rèn)保費(fèi)收入的當(dāng)期期末，按照保險精算部門確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為保費(fèi)收入的調(diào)整，并確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金通常情況下，對同一尚未終止的非壽險原保險合同而言，當(dāng)期應(yīng)該提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金要小于上一期的相應(yīng)金額，因而應(yīng)對未到期責(zé)任資金余額進(jìn)行調(diào)整，作相反的會計分錄。159.2原保險合同的會計核算未決賠款準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠償提取的準(zhǔn)備金，包括已發(fā)生已報案未決賠償準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報案未決賠償準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。其中，理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等理賠查勘費(fèi)用提取的準(zhǔn)備金。會計分錄：

借：提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金貸：保險責(zé)任準(zhǔn)備金169.2原保險合同的會計核算壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金壽險責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險人尚未終止的人壽保險責(zé)任準(zhǔn)備提取的準(zhǔn)備金。長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險人尚未終止的長期健康保險責(zé)任準(zhǔn)備提取的準(zhǔn)備金。由于壽險保險合同的保險事故下，保險人承擔(dān)賠付保險金責(zé)任導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性超過50%。而且，雖然壽險保險合同保險事故具體發(fā)生的時間具有不確定性，保險事故發(fā)生時具體應(yīng)當(dāng)給付的金額具有不確定性，但是根據(jù)保險精算的原理，保險人能夠可靠地估計承擔(dān)的向受益人賠付保險金責(zé)任的大小和時間。因此，根據(jù)負(fù)債的確認(rèn)條件，保險人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險保費(fèi)收入的當(dāng)期，提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，并確認(rèn)為負(fù)債。179.2原保險合同的會計核算保險責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測試隨著理賠案件調(diào)查的深入（對應(yīng)“未決賠款準(zhǔn)備金”）和時間的推移（對應(yīng)“壽險責(zé)任準(zhǔn)備金”和“長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金”），原定的保險精算假設(shè)可能發(fā)生變化，從而導(dǎo)致已確認(rèn)的保險責(zé)任準(zhǔn)備金金額與保險人應(yīng)承擔(dān)的賠付保險金責(zé)任不一致。因此，基于會計信息的謹(jǐn)慎性和成本效益原則，選擇恰當(dāng)?shù)姆椒▽ΡｋU責(zé)任準(zhǔn)備金金額進(jìn)行充足性測試。若重新計算確定的保險責(zé)任準(zhǔn)備金金額超過充足性測試日已確認(rèn)的相關(guān)保險責(zé)任準(zhǔn)備金金額，則應(yīng)當(dāng)按差額補(bǔ)提；若重新計算確定的保險責(zé)任準(zhǔn)備金金額小于充足性測試日已確認(rèn)的相關(guān)保險責(zé)任準(zhǔn)備金金額，則不調(diào)整相關(guān)保險責(zé)任準(zhǔn)備金。189.2原保險合同的會計核算原保險合同提前解除投保人由于各種原因可能提前解除保險人與投保人簽訂的原保險合同。原保險合同提前解除時，保險人應(yīng)當(dāng)分別按不同的原保險合同進(jìn)行處理。非壽險原保險合同(1)

投保人在保險責(zé)任開始后要求解除原保險合同，保險人收取自保險責(zé)任開始之日起至合同解除之日止期間的保險費(fèi)，剩余的保險費(fèi)即為退保費(fèi)。(2)

在保險責(zé)任開始前要求提前解除原保險合同的，投保人應(yīng)當(dāng)向保險人支付手續(xù)費(fèi)，保險人應(yīng)當(dāng)退還保險費(fèi)。在這種情況下實際是退還預(yù)收保費(fèi)。同時，保險人應(yīng)在非壽險原保險合同提前解除時，轉(zhuǎn)銷相關(guān)的尚未賺取的保費(fèi)收入，即轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。199.2原保險合同的會計核算涉及的會計分錄：

(1)借：預(yù)收保費(fèi)貸：銀行存款

(2)借：保費(fèi)收入貸：銀行存款

(3)借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金壽險原保險合同(1)

投保人在壽險保險責(zé)任開始后提前解除原保險合同的，如果在猶豫期內(nèi)，保險人應(yīng)當(dāng)在扣除手續(xù)費(fèi)后退還保險費(fèi)，退還的保險費(fèi)作為退保費(fèi)，應(yīng)直接沖減保費(fèi)收入。209.2原保險合同的會計核算(2)

如果過了猶豫期，保險人應(yīng)當(dāng)按照合同約定退還保險單的現(xiàn)金價值，保險人退還的保險單的現(xiàn)金價值即為退保費(fèi)，應(yīng)計入退保金。同時，保險人應(yīng)當(dāng)在壽險原保險合同提前解除時，轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的相關(guān)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。涉及的會計分錄：

(1)借：預(yù)收保費(fèi)貸：銀行存款

(2)借：保費(fèi)收入貸：銀行存款

(3)借：保險責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金219.2原保險合同的會計核算原保險合同成本的確認(rèn)與計量原保險合同成本是指原保險合同發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。原保險合同成本主要包括發(fā)生的手續(xù)費(fèi)或傭金支出、賠付成本、以及提取的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金等。保單取得成本保單取得成本是指保險人在取得原保險合同過程中發(fā)生的支出，包括發(fā)生的手續(xù)費(fèi)或傭金支出、保單簽訂費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。其中，保險人在取得原保險合同過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)或傭金支出，是保單取得成本的主要內(nèi)容。229.2原保險合同的會計核算賠付成本賠付成本包括保險人支付的賠款、給付，以及在理賠過程中發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等理賠費(fèi)用。1.非壽險原保險合同(1)確定支付賠付款項借：賠付支出貸：應(yīng)付賠付款借：保險責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金保險人將實際就應(yīng)支付的賠償款確認(rèn)為賠付支出單獨(dú)核算，而不是直接沖減未決賠款準(zhǔn)備金金額，主要是為了滿足賠付率監(jiān)管的需要，并與未決賠款準(zhǔn)備金精算實務(wù)相銜接。239.2原保險合同的會計核算(2)發(fā)生理賠費(fèi)用保險人發(fā)生的理賠費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生的當(dāng)期計入賠付支出，同時沖減相應(yīng)的保險責(zé)任準(zhǔn)備金余額。相關(guān)會計分錄：借：賠付支出貸：應(yīng)付職工薪酬/律師費(fèi)/訴訟費(fèi)/損失檢驗費(fèi)借：保險責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金2.壽險原保險合同與非壽險原保險合同確定支付賠款項的會計分錄類似。249.2原保險合同的會計核算損余物資損余物資是指保險人對非壽險保險事故承擔(dān)賠償保險金責(zé)任后取得的原保險標(biāo)的受損后的財產(chǎn)。保險人取得的損余物資是對其發(fā)生賠付支出的補(bǔ)償，因此，在確認(rèn)損余物資時，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格計算確定的金額確認(rèn)為資產(chǎn)，同時沖減賠付支出。相關(guān)會計分錄：借：損余物資貸：賠付支出259.2原保險合同的會計核算代位追償款代位追償款是指保險人承擔(dān)賠償保險金責(zé)任后，依法從被保險人取得代位追償權(quán)向第三者責(zé)任人索賠而應(yīng)取得的賠款。保險人承擔(dān)賠付保險金責(zé)任后應(yīng)取得的代位追償款，只有在同時滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》規(guī)定的條件時才能予以確認(rèn)。保險人確認(rèn)的應(yīng)收代位追償款，其實質(zhì)是對保險人發(fā)生的賠付支出的補(bǔ)償，在確認(rèn)時應(yīng)當(dāng)沖減賠付支出。借：應(yīng)收代位追償款貸：賠付支出借：銀行存款貸：應(yīng)收代位追償款269.3再保險合同的會計核算再保險合同概述保險公司主要從事風(fēng)險經(jīng)營，為加強(qiáng)風(fēng)險管理、均衡業(yè)務(wù)、穩(wěn)定經(jīng)營，保險公司需要將超過自身業(yè)務(wù)承受能力的一部分風(fēng)險責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給其他保險公司來分擔(dān)，由此產(chǎn)生再保險業(yè)務(wù)。保險公司之間的再保險關(guān)系是通過簽訂再保險合同確立的。再保險合同是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費(fèi)給另一個保險人（再保險接受人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU合同。279.3再保險合同的會計核算再保險合同屬于保險合同，與原保險合同相比，具有以下特征：再保險合同是保險人與保險人之間簽訂的合同，一方為再保險分出人，另一方為再保險接受人。再保險合同是補(bǔ)償性合同。不論原保險合同是壽險合同還是非壽險合同，再保險合同的標(biāo)的都是再保險分出人所承擔(dān)的保險責(zé)任。再保險合同獨(dú)立于原保險合同。再保險合同基本業(yè)務(wù)再保險合同業(yè)務(wù)包括分出業(yè)務(wù)和分入業(yè)務(wù)。再保險分出業(yè)務(wù)涉及分出保費(fèi)、攤回分保手續(xù)費(fèi)、攤回賠付成本等基本業(yè)務(wù)。289.3再保險合同的會計核算與再保險分出業(yè)務(wù)相對應(yīng)，再保險分入業(yè)務(wù)涉及收取分保費(fèi)、支付分保手續(xù)費(fèi)、支付分保賠付款等基本業(yè)務(wù)。此外，再保險接受人與再保險分出人之間還有支付和收取純益手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。純益手續(xù)費(fèi)是指再保險接受人為鼓勵再保險分出人謹(jǐn)慎地選擇原保險合同所承保的業(yè)務(wù)，在其取得純益的基礎(chǔ)上付給再保險分出人一定比例（即純益手續(xù)費(fèi)率）的報酬?！凹円妗笔侵改硞€業(yè)務(wù)年度的再保險分入業(yè)務(wù)獲得的純收益，即該年度分入業(yè)務(wù)收入項目合計減去支出項目合計的差額。再保險合同分類再保險合同按自留額和分保額計算基礎(chǔ)的不同，可分為比例再保險合同和非比例再保險合同。299.3再保險合同的會計核算分出業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收分保準(zhǔn)備金按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》的要求，再保險分出人應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中全額列示原保險合同各項準(zhǔn)備金，以全面、真實反映其對原保險合同保險受益人的負(fù)債情況，同時將各項應(yīng)收分保準(zhǔn)備金作為資產(chǎn)單獨(dú)列示，以真實反映其對再保險接受人應(yīng)有的債權(quán)。因此，應(yīng)收分保準(zhǔn)備金與有關(guān)原保險合同準(zhǔn)備金不得相互抵銷。應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金實質(zhì)屬于分出的未賺保費(fèi)，確認(rèn)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是對當(dāng)期分出保費(fèi)的調(diào)整，并非收入的實現(xiàn)。因此，確認(rèn)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時應(yīng)作沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金處理，通過“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目集中反映將當(dāng)期自留保費(fèi)調(diào)整為已賺保費(fèi)的調(diào)整金額。309.3再保險合同的會計核算應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金都表示再保險分出人預(yù)期從再保險接受人處獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~，具有收入性質(zhì)，確認(rèn)時應(yīng)作為攤回相應(yīng)準(zhǔn)備金處理。相關(guān)會計分錄：借：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金借：應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金貸：攤回未決賠償準(zhǔn)備金借：應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金/應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金貸：攤回壽險責(zé)任準(zhǔn)備金/攤回長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金319.3再保險合同的會計核算分出保費(fèi)及攤回款項《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》規(guī)定，再保險分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的收入與費(fèi)用與有關(guān)原保險合同的費(fèi)用或收入相互抵銷。因為分出業(yè)務(wù)的分出保費(fèi)及攤回金額與原保險合同保費(fèi)收入及相關(guān)費(fèi)用所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與實質(zhì)不同。(1)原保險合同保費(fèi)收入是再保險分出人向投保人銷售保單，為承擔(dān)自被保險人的保險風(fēng)險責(zé)任所取得的收入；分出保費(fèi)則是再保險分出人向再保險接受人購買保險所付出的代價。(2)分出業(yè)務(wù)各項攤回金額是對再保險分出人由原保險合同所引起的提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金、賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用的補(bǔ)償，而非對原保險合同受益人的直接賠償或給付。因此，分出保費(fèi)及攤回款項與有關(guān)原保險合同收入或費(fèi)用不得相互抵銷，必須分別在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列報。329.3再保險合同的會計核算相關(guān)會計分錄：借：分出保費(fèi)貸：應(yīng)付分保賬款借：應(yīng)收分保賬款