2023年會(huì)計(jì)考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)-第34講消費(fèi)稅法律制度

第7單元 本單元考點(diǎn)框架考點(diǎn)1：消費(fèi)稅的納稅人〔★〕P150在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事消費(fèi)稅應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。由于消費(fèi)稅是在對(duì)全部貨物普遍征收增值稅的根底上選擇少量消費(fèi)品征收的，因此，消費(fèi)稅納稅人往往同時(shí)也是增值稅納稅人。考點(diǎn)2：應(yīng)稅消費(fèi)品〔消費(fèi)稅稅目〕〔★★★〕P1521.煙：包括卷煙、雪茄煙和煙絲。酒酒，包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒〔例如，紅酒、藥酒、果酒等〕?！咎崾尽烤凭粚儆趹?yīng)稅消費(fèi)品。調(diào)味料酒不征收消費(fèi)稅。對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、消遣業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。高檔化裝品征收范圍包括高檔美容、修飾類化裝品、高檔護(hù)膚類化裝品和成套化裝品。不屬于本稅目的征收范圍。4.貴重首飾及珠寶玉石包括：①金銀首飾、鉑金首飾、鉆〔zuàn〕石及鉆石飾品〔如黃金項(xiàng)鏈、鉆戒〕；②其他貴重首飾和珠寶玉石〔如珍寶、碧璽、琥珀、珊瑚等〕。應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。鞭炮、焰火，但體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不征收消費(fèi)稅。成品油，包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油。摩托車取消氣缸容量250毫升〔不含以下的小排量摩托車消費(fèi)稅；氣缸容量250毫升和250〔不含〕以上的摩托車連續(xù)分別按310%的稅率征收消費(fèi)稅。50/50三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。小汽車包括各類符合條件的乘用車、中輕型商用客車和超豪華小汽車。【提示1】不包括大型商用客車、大貨車、大卡車?！咎崾?】超豪華小汽車，是指每輛零售價(jià)格130萬元〔不含增值稅〕及以上的乘用車和中輕型商用客車。電動(dòng)汽車不征收消費(fèi)稅。沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不征收消費(fèi)稅。對(duì)于購進(jìn)乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，征收消費(fèi)稅。9.高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包〔袋〕、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。10.高檔手表銷售價(jià)格〔不含增值稅〕10000〔含〕以上的各類手表。11.游艇木制一次性筷子，包括各種規(guī)格的木制一次性筷子和未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子。實(shí)木地板按生產(chǎn)工藝不同，分為獨(dú)板〔塊〕實(shí)木地板、實(shí)木指接地板和實(shí)木復(fù)合地板。按外表處理狀態(tài)不同，分為未涂飾地板〔白坯板、素板〕和漆飾地板。14.電池包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。對(duì)無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池〔又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”〕、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。2023114%稅率征收消費(fèi)稅。15.涂料對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升(含)的涂料免征消費(fèi)稅?！纠}1·〔 〕?！?023〕A.葡萄酒B.果木酒C.藥酒D.調(diào)味料酒【答案】D【解析】〔1〕酒，包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒，選項(xiàng)ABC屬于“其他酒”；〔2〕D：調(diào)味料酒不征收消費(fèi)稅?！纠}2·單項(xiàng)選擇題】依據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，以下不屬于消費(fèi)稅征收范圍的是〔 〕。〔2023〕A.啤酒B.實(shí)木地板C.電腦D.電池【答案】C【例題3·多項(xiàng)選擇題】依據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定以下各項(xiàng)中，應(yīng)依據(jù)“高檔化裝品”稅目計(jì)繳消費(fèi)稅的有〔 〕?！?023年〕A.高檔護(hù)膚類化裝品B.成套化裝品C.高檔修飾類化裝品D.高檔美容類化裝品【答案】ABCD【解析】高檔化裝品包括高檔美容、修飾類化裝品、高檔護(hù)膚類化裝品和成套化裝品?！纠}4·單項(xiàng)選擇題】依據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，不征收消費(fèi)稅的是〔 〕?！?023〕A.體育上用的發(fā)令紙B.炮竹C.禮花彈D.組合煙花【答案】ABCD：應(yīng)按“鞭炮、焰火”稅目征收消費(fèi)稅?！纠}推斷題購進(jìn)中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車不征收消費(fèi)稅〔 〕〔2023〕【答案】×3：消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)〔★★★〕P150根本規(guī)定4-9征稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)根本環(huán)節(jié) 進(jìn)口環(huán)節(jié)托付加工環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)特別環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)

適用范圍除依據(jù)規(guī)定在零售環(huán)節(jié)納稅的金飾以外的其他應(yīng)稅消費(fèi)品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅【提示】增值稅是環(huán)環(huán)流轉(zhuǎn)、環(huán)環(huán)征收，消費(fèi)稅〔卷煙、超豪華小汽車除外〕實(shí)行【提示】增值稅是環(huán)環(huán)流轉(zhuǎn)、環(huán)環(huán)征收，消費(fèi)稅〔卷煙、超豪華小汽車除外〕實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收。自產(chǎn)自用的處理4-10用途用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品其他將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于方面

稅務(wù)處理要點(diǎn)移送時(shí)不征收消費(fèi)稅終端應(yīng)稅消費(fèi)品出廠銷售時(shí)按規(guī)定征收消費(fèi)稅移送時(shí)征收消費(fèi)稅終端產(chǎn)品出廠銷售時(shí)不征收消費(fèi)稅移送時(shí)征收消費(fèi)稅嘉獎(jiǎng)等方面【案例】甲高檔化裝品生產(chǎn)企業(yè)：【案例】甲高檔化裝品生產(chǎn)企業(yè)：3.托付加工環(huán)節(jié)的具體規(guī)定3.托付加工環(huán)節(jié)的具體規(guī)定〔1〕消費(fèi)稅；托付個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由托付方收回后繳納消費(fèi)稅。4-11受托方 消費(fèi)稅納稅人個(gè)人單位托付方消費(fèi)稅的征收由托付方收回后繳納由受托方在向托付方交貨時(shí)代收代繳〔2〕托付加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外出售〔2〕托付加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外出售繳納消費(fèi)稅；②托付方以高于受托方計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。4.進(jìn)口環(huán)節(jié)的具體規(guī)定單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅。5.商業(yè)零售金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾〔簡(jiǎn)稱“金銀鉑鉆”〕包括：金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；鉆石及鉆石飾品；鉑金首飾。【提示】4-12類別 消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)貴重首飾及珠寶玉石

金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品其他貴重首飾和珠寶玉石〔如珍寶、碧璽、琥珀、珊瑚等〕

零售環(huán)節(jié)生產(chǎn)、托付加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)零售超豪華小汽車對(duì)超豪華小汽車，在生產(chǎn)〔進(jìn)口〕環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅根底上，在零售環(huán)節(jié)10%?！傲闶邸钡慕缍▽⒊廊A小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人?！咎崾?】①汽車銷售商將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者，固然屬于零售環(huán)節(jié)；②汽車生產(chǎn)商直接將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者，既屬于生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，也屬于零售環(huán)節(jié)?！咎崾?〔不含增值稅〕×零售環(huán)節(jié)稅率〔汽車生產(chǎn)商零售〕的超豪華小汽車，消費(fèi)稅稅率依據(jù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算，即消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=銷售額〔不含增值稅〕×〔生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率〕。批發(fā)銷售卷煙的具體規(guī)定202351加征一道消費(fèi)稅，從價(jià)計(jì)征；自2023510復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)征?！窘忉尅竣倬頍煼譃榧最惥頍熀鸵翌惥頍煟谏a(chǎn)、進(jìn)口、托付加工環(huán)節(jié)承受復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，甲類卷煙的消費(fèi)稅稅率為560.003/支〔150/標(biāo)準(zhǔn)箱、0.6/標(biāo)準(zhǔn)條360.003/〔150/0.6/標(biāo)準(zhǔn)條〕；110.005/支〔250/標(biāo)準(zhǔn)箱、1/標(biāo)準(zhǔn)條〕；③具體適用什么稅率，考試時(shí)題目會(huì)作為條件供給，考生需要關(guān)注的是：不管生產(chǎn)、進(jìn)口、托付加工環(huán)節(jié)，還是批發(fā)環(huán)節(jié)，卷煙目前均承受復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)征消費(fèi)稅。煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費(fèi)稅。不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。分別核算售數(shù)量；未分別核算的，依據(jù)全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅?！纠}1·單項(xiàng)選擇題依據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定以下各項(xiàng)中在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅的是〔 〕?！?023年〕A.超豪華小汽車B.游艇C.電池D.高檔手表【答案】A【解析】〔1〕金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收；〔2〕超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅?！纠}2·多項(xiàng)選擇題】依據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有〔〕?！?023〕A.生產(chǎn)銷售高檔化裝品B.零售金銀首飾C.進(jìn)口高檔手表D.托付加工白酒【答案】ABCD〔1〕金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅；〔2〕托付加工環(huán)節(jié)需要繳納消費(fèi)稅?！纠}3·單項(xiàng)選擇題】依據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，以下行為中，不繳納消費(fèi)稅的是〔 〕?！?0232023〕A.外貿(mào)公司進(jìn)口高檔手表B.首飾店零售金銀首飾C.小汽車生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)小汽車嘉獎(jiǎng)給優(yōu)秀員工D.煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)【答案】D【解析】〔1〕高檔手表、金銀首飾、小汽車、卷煙，均為應(yīng)稅消費(fèi)品，無可排解選項(xiàng)；選項(xiàng)A：高檔手表在生產(chǎn)、托付加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅；〔3〕選項(xiàng)B：金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅；〔4〕C以外的其他方面，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅；〔5〕煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費(fèi)稅?！纠}單項(xiàng)選擇題依據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定以下應(yīng)繳消費(fèi)稅的〔 〔2023年〕實(shí)木地板批發(fā)企業(yè)向某商場(chǎng)批發(fā)實(shí)木地板高檔化裝品批發(fā)企業(yè)向某商場(chǎng)批發(fā)高檔化裝品C.煙草批發(fā)企業(yè)向某商場(chǎng)批發(fā)銷售卷煙D.將白酒批發(fā)銷售給商場(chǎng)【答案】C【解析】批發(fā)環(huán)節(jié)上征收消費(fèi)稅的只有卷煙，實(shí)木地板、高檔化裝品、白酒在批發(fā)環(huán)節(jié)上不征收消費(fèi)稅?！纠}5·單項(xiàng)選擇題】依據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，不征收消費(fèi)稅的是〔 〕?！?0232023〕A.酒廠用于交易會(huì)樣品的自產(chǎn)白酒B.卷煙廠用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的自產(chǎn)煙絲C.日化廠用于職工嘉獎(jiǎng)的自產(chǎn)高檔化裝品D.地板廠用于本廠辦公室裝修的自產(chǎn)實(shí)木地板【答案】B〔1〕選項(xiàng)B〔2〕選項(xiàng)ACD：納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面〔例如，用于交易會(huì)樣品、職工嘉獎(jiǎng)、裝修辦公室〕的，于移送使用時(shí)納稅?！纠}6·單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，不征收消費(fèi)稅的是〔 〕?！?023年〕A.銷售自產(chǎn)小汽車B.金店零售黃金飾品C.煙酒商店購置葡萄酒D.手表廠生產(chǎn)銷售高檔手表【答案】C【解析】〔1〕選項(xiàng)AD：小汽車、高檔手表，生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)依法計(jì)征消費(fèi)稅；〔2〕選項(xiàng)B：金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅；〔3〕選項(xiàng)C：煙酒商店是購置方，且煙酒商品的購入通常屬于批發(fā)環(huán)節(jié)，不需要繳納消費(fèi)稅。【例題7·單項(xiàng)選擇題】依據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，應(yīng)征收消費(fèi)稅的是〔〕。〔2023〕A.超市零售白酒B.汽車廠銷售自產(chǎn)電動(dòng)汽車C.地板廠銷售自產(chǎn)實(shí)木地板D.百貨公司零售高檔化裝品【答案】C1B2〕是否屬于消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)？選項(xiàng)AD是零售環(huán)節(jié)，而白酒、高檔化裝品又均不屬于零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，排解選項(xiàng)AD。【例題82023年12月甲酒廠發(fā)生的以下業(yè)務(wù)中〔。〔2023〕A.以自產(chǎn)低度白酒用于嘉獎(jiǎng)職工B.以自產(chǎn)高度白酒用于饋贈(zèng)客戶C.以自產(chǎn)高度白酒用于連續(xù)加工低度白酒D.以自產(chǎn)低度白酒用于市場(chǎng)推廣【答案】ABD【解析】納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，移送時(shí)不繳納消費(fèi)稅〔選項(xiàng)C〕；凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)，照章繳納消費(fèi)稅〔選項(xiàng)ABD〕?！纠}9·多項(xiàng)選擇題】依據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，應(yīng)征收消費(fèi)稅的有〔〕?！?023〕A.甲電池廠生產(chǎn)銷售電池B.丁百貨公司零售鉆石胸針C.丙首飾廠生產(chǎn)銷售玉手鐲D.乙超市零售啤酒【答案】ABC〔1〕是否屬于應(yīng)稅消費(fèi)品？選項(xiàng)ABCD〔2〕是否屬于消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)？在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的只有“金銀鉑鉆”、超豪華小汽車，選項(xiàng)D錯(cuò)誤，BAC正確?！纠}10·單項(xiàng)選擇題】依據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，不屬于消費(fèi)稅納稅人的是〔 〕?！?023年〕金首飾零售商高檔化裝品進(jìn)口商C.涂料生產(chǎn)商D.鞭炮批發(fā)商【答案】D〔1〕是否屬于應(yīng)稅消費(fèi)品？選項(xiàng)ABCD〔2〕是否屬于消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)？先找特別環(huán)節(jié)，金首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，選項(xiàng)A屬于消費(fèi)稅納稅人；只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅，選項(xiàng)D不需繳納消費(fèi)稅；除“金銀鉑鉆”外的其他應(yīng)稅消費(fèi)品，生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)均屬于消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)。11·單項(xiàng)選擇題】2023102002023030030000110.005/支；每標(biāo)準(zhǔn)條200