稅務(wù)籌劃知識

稅務(wù)策劃基本方法合同訂立技巧；案例１：公司在召開年會或在酒店開會時，在支付給酒店費(fèi)用不變的狀況下，能夠與酒店商議，適宜將一定的餐飲費(fèi)開成住所費(fèi)用實(shí)現(xiàn)多抵扣增值稅的目的。但是，根據(jù)增值稅專用發(fā)票與合同相匹配的原理，應(yīng)當(dāng)與酒店訂立合同，在合同中分別商定：餐飲費(fèi)、場地租賃費(fèi)、住所費(fèi)用。案例２：采購合同中材料費(fèi)用與運(yùn)輸費(fèi)用的節(jié)稅訂立技巧。1、將運(yùn)輸費(fèi)用打進(jìn)材料價格，在合同中必須載明“運(yùn)輸費(fèi)用由銷售方承當(dāng)，并將材料運(yùn)輸?shù)讲少彿街付ǖ牡攸c(diǎn)”或“供應(yīng)方免費(fèi)將材料運(yùn)輸?shù)讲少彿街付ǖ牡攸c(diǎn)”；2、將運(yùn)輸費(fèi)用打進(jìn)材料價格，在合同中必須載明材料價格和材料價格總額，并標(biāo)明“價格含運(yùn)輸費(fèi)用”的字樣；如果運(yùn)輸勞務(wù)是供應(yīng)商提供的，在合同中分別注明材料總價格和運(yùn)輸總費(fèi)用各多少。案例３：租賃費(fèi)分解。通過業(yè)務(wù)流程再造或變化業(yè)務(wù)流程節(jié)稅。案例１：B市牛奶公司重要生產(chǎn)流程以下：喂養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其它地區(qū)的居民。

由于奶制品的增值稅稅率合用17%，進(jìn)項(xiàng)稅額重要有兩塊：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分能夠抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定能夠抵免進(jìn)項(xiàng)稅額。與銷售稅額相比，這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額微局限性道。通過一段時間的運(yùn)行，公司的增值稅稅負(fù)較高。

問，該公司應(yīng)如何進(jìn)行策劃以減輕稅收負(fù)擔(dān)?從公司的客觀狀況來看，稅負(fù)高的因素在于公司的進(jìn)項(xiàng)稅額太低。因此，公司進(jìn)行稅收策劃的核心在于如何增加進(jìn)項(xiàng)稅。圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，公司能夠采用下列策劃方案：

策劃方案設(shè)計(jì)：通過流程再造，將公司的整個生產(chǎn)流程分成喂養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，喂養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)施獨(dú)立核算。分開后，喂養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定能夠免征增值稅，奶制品加工廠從喂養(yǎng)場購入的牛奶能夠抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。策劃方案實(shí)施前的涉稅成本分析假定從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額100萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額13萬元，其它水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額8萬元，全年奶制品銷售收入500萬元，則:

應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=500×17%－(13+8)=64(萬元)

稅負(fù)率=64÷500×100%

=12.84%策劃方案實(shí)施后的稅收成本分析實(shí)施后，飼料場免征增值稅，假定飼料場銷售給制品廠的鮮奶售價為350萬元，其它不變。則應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

=500×17%－(350×13%+8)=31.5(萬元)

稅負(fù)率=31.5÷500×100%=6.4%

策劃成果

可見，策劃方案的實(shí)施獲得了良好的收益，方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額28.5萬元(64－31.5)，節(jié)省都市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加累計(jì)2.85萬元[28.5×(7%+3%)]，稅收負(fù)擔(dān)下降了6.44%(12.84%－6.4%)。通過將免稅、減稅和應(yīng)稅項(xiàng)目分開核算節(jié)稅；根據(jù)稅法規(guī)定，如果公司現(xiàn)有免稅項(xiàng)目、減稅項(xiàng)目，也有應(yīng)稅項(xiàng)目，則應(yīng)分開財(cái)務(wù)核算，否則從高合用稅率。因此，公司應(yīng)當(dāng)將免稅、減稅和應(yīng)稅項(xiàng)目分開核算節(jié)稅。第四、選擇組織形式；案例、合作制vs有限責(zé)任制，稅收負(fù)擔(dān)率相差27%！王某和兩位朋友打算合開一家花店，預(yù)計(jì)年盈利180000元，工資每人每月1600元。花店面臨合作制和有限責(zé)任公司兩種形式的選擇。那么，從減少稅收的角度來看，哪種方式更佳呢？合作制形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算每人應(yīng)稅所得=[（180000+1600×12×3）÷3人-1600×12]=60000每人應(yīng)納稅額=60000×35%-6750=142503位合作人共應(yīng)納稅額=14250×3=42750稅收負(fù)擔(dān)率=42750

÷180000=23.75%有限責(zé)任公司形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算公司所得稅稅額=[（18000+（1600-800）×12×3）×33%]=68904稅后凈利潤=180000-68904=111096每位合作人應(yīng)納個人所得稅=111096÷3×20%=7406.43位合作人共應(yīng)納個人所得稅=7406.4×3=22219.2累計(jì)所得稅數(shù)額=68904+22219.2=91123.2稅收負(fù)擔(dān)率=91123.2÷180000=50.62%第五、普通計(jì)稅VS簡易計(jì)稅如何選擇；簡樸來說，普通計(jì)稅辦法的應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額簡易計(jì)稅的應(yīng)納稅額=銷售額×征收率對于某些進(jìn)項(xiàng)局限性的公司而言，簡易計(jì)稅合用稅率較低，確實(shí)能夠有一定“節(jié)稅”功效。但公司如果有巨額的進(jìn)項(xiàng)稅額的話，采用簡易計(jì)稅卻會造成無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這時候，相較于采用普通計(jì)稅進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法，簡易計(jì)稅就完全不能“節(jié)稅”了。因此，沒有說選擇普通計(jì)稅或者簡易計(jì)稅就更節(jié)稅，他們都只是一種計(jì)稅辦法而已。會計(jì)們在依法進(jìn)行增值稅繳納的時候，應(yīng)綜合考慮公司實(shí)際狀況，選擇對公司整體發(fā)展比較有利的征稅方式。a：銷售額；b：毛利率a/(1+3%)*3%=a/(1+17%)*b*17%b=20.05%當(dāng)毛利率不大于20.05%時，選擇普通計(jì)稅更有利，當(dāng)毛利率不不大于20.05%時，選擇簡易計(jì)稅更有利。第六、充足運(yùn)用國家稅收優(yōu)惠政策；（小微、研發(fā)支出加計(jì)扣除、高新技術(shù)等）：優(yōu)惠政策法（直接運(yùn)用策劃法、地點(diǎn)流動策劃法、發(fā)明條件策劃法（掛靠）、運(yùn)用免稅、運(yùn)用減稅、運(yùn)用稅率差別、運(yùn)用分劈技術(shù)、運(yùn)用稅收扣除、運(yùn)用稅收抵免、運(yùn)用退稅）第七、納稅期的遞延法運(yùn)用延期納稅策劃，是指在正當(dāng)、合理的狀況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務(wù)策劃辦法?！秶H稅收辭匯》中對延期納稅(defermentoftax)做了精辟的敘述：“延期納稅的好處有：有助于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期后來繳納的稅款必然下降，從而減少了實(shí)際納稅額?！奔{稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但相稱于得到一筆無息貸款，能夠增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴(kuò)大流動資本，用于資本投資;由于貨幣的時間價值，即今天多投入的資金能夠產(chǎn)生收益，使將來能夠獲得更多的稅后所得，相對節(jié)減稅收。公司實(shí)現(xiàn)遞延納稅的一種重要途徑是采用有利的會計(jì)解決辦法，對臨時性差別進(jìn)行解決。通過解決使得當(dāng)期的會計(jì)所得不不大于應(yīng)納稅所得，出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債，即可實(shí)現(xiàn)納稅期的遞延，獲得稅收利益。延期納稅如果能夠使納稅項(xiàng)目最多化、延長久最長化，則能夠達(dá)成節(jié)稅的最大化：遞延項(xiàng)目最多化在合理和正當(dāng)?shù)臓顩r下，盡量爭取更多的項(xiàng)目延期納稅。在其它條件(涉及一定時期納稅總額)相似的狀況下，延期納稅的項(xiàng)目越多，本期繳納的稅收就越少，現(xiàn)金流量也越大，可用于擴(kuò)大流動資本和進(jìn)行投資資金也越多，因而相對借鑒的稅收就越多。遞延期最長化在合理和正當(dāng)?shù)臓顩r下，盡量爭取納稅遞延期的最長化。在其它條件(涉及一定時期的納稅總額)相似的狀況下，納稅遞延期越長，由延期納稅增加的現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的收益也將越多，因而相對節(jié)減的稅收也越多。第八、轉(zhuǎn)讓定價策劃法；第九、稅法漏洞策劃法；第十、會計(jì)解決辦法策劃法；第一、存貨計(jì)價辦法的選擇。存貨計(jì)價的辦法有多個，如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計(jì)價法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價法等。不同的計(jì)價辦法對貨品的期末庫存成本、銷售成本影響不同，繼而影響到當(dāng)期應(yīng)稅所得額的大小。特別是在物價持續(xù)上漲或下跌的狀況下，影響的程度會更大。納稅人就是運(yùn)用其進(jìn)行稅務(wù)策劃的。如在物價持續(xù)下跌的狀況下，采用先進(jìn)先出法稅負(fù)會減少。第二、固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)策劃；固定資產(chǎn)價值是通過折舊形式轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用之中的，折舊額的多少取決于固定資產(chǎn)的計(jì)價、折舊年限和折舊辦法。(1)固定資產(chǎn)計(jì)價的稅務(wù)策劃按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，外購固定資產(chǎn)成本重要涉及購置價款、有關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)成可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。按照稅法的規(guī)定，購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，安裝費(fèi)，以及繳納的稅金后的價值計(jì)價。由于折舊費(fèi)用是在將來較長時間內(nèi)陸續(xù)計(jì)提的，為減少本期稅負(fù)，新增固定資產(chǎn)的入賬價值要盡量地低。例如，對于成套固定資產(chǎn)，其易損件、小配件能夠單獨(dú)開票作為低值易耗品入賬，因低值易耗品領(lǐng)用時能夠一次或分次直接計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，減少了當(dāng)期的應(yīng)稅所得額;對于在建工程，則要盡量早地轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，方便盡早提取折舊。如整體固定資產(chǎn)工期長，在竣工部分已經(jīng)投入使用時，對該部分最佳分項(xiàng)決算，方便盡早計(jì)人固定資產(chǎn)賬戶。(2)固定資產(chǎn)折舊年限的稅務(wù)策劃固定資產(chǎn)折舊年限取決于固定資產(chǎn)能夠使用的年限，固定資產(chǎn)使用年限是一種預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，包含了人為的成分，因而為稅務(wù)策劃提供了可能性。采用縮短折舊年限的辦法，有助于加速成本回收，能夠使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會計(jì)利潤發(fā)生后移。在稅率不變的狀況下，能夠使公司所得稅遞延繳納。需要注意的是，稅法對固定資產(chǎn)折舊規(guī)定了最低的折舊年限，稅務(wù)策劃不能突破有關(guān)折舊年限的最低規(guī)定。如果公司享有開辦早期的減免稅或者在開辦早期享有低稅率照顧，在稅率預(yù)期上升的狀況下購入的固定資產(chǎn)就不適宜縮短折舊年限，以避免將折舊費(fèi)用提前到免稅期間或低稅期間實(shí)現(xiàn)，減少公司享有稅收優(yōu)惠待遇。只有在稅率預(yù)期下降時縮短折舊年限，才干夠在實(shí)現(xiàn)貨幣時間價值的同時達(dá)成少納稅的目的。(3)固定資產(chǎn)折舊辦法的稅務(wù)策劃按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的辦法重要有平均年限法、工作量法等直線法(或稱平速折舊法)和雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法的加速折舊法。不同的折舊辦法對應(yīng)稅所得額的影響不同。即使從整體上看，固定資產(chǎn)的扣除不可能超出固定資產(chǎn)的價值本身，但是，由于對同一固定資產(chǎn)采用不同的折舊辦法會使公司所得稅稅款提前或滯后實(shí)現(xiàn)，從而產(chǎn)生不同的貨幣時間價值。如果公司所得稅的稅率預(yù)期不會上升，采用加速折舊的辦法，首先能夠在計(jì)提折舊期間少繳公司所得稅，另首先能夠盡快收回資金，加速資金周轉(zhuǎn)。但是，稅法規(guī)定在普通狀況下納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)采用直線法。只有當(dāng)公司的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等因素，確需加速折舊的，才能夠縮短折舊年限或者采用加速折舊的辦法。這與會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是有區(qū)別的。納稅人應(yīng)盡量發(fā)明條件達(dá)成符合實(shí)施加速折舊法的規(guī)定，方便選擇對自己有利的折舊計(jì)算辦法，獲取貨幣的時間價值。采用直線法計(jì)提折舊，在折舊期間折舊費(fèi)用均衡地在公司收益中扣除，對利潤的影響也是均衡的，公司所得稅的繳納同樣比較均衡。采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)提折舊，在折舊期間折舊費(fèi)用會隨著時間的推移而逐年減少，對公司收益的抵減也是逐年遞減的，公司所得稅會隨著時間的推移而逐年上升。從稅務(wù)策劃的角度出發(fā)，為獲得貨幣的時間價值，應(yīng)盡量采用加速折舊法。但是需要注意的是，如果預(yù)期公司所得稅的稅率會上升，則應(yīng)考慮在將來可能增加的稅負(fù)與所獲得的貨幣時間價值進(jìn)行比較決策。同樣的道理，在享有減免稅優(yōu)惠期內(nèi)添置的固定資產(chǎn)，采用加速折舊法普通來講是不合算的。(4)固定資產(chǎn)計(jì)價和折舊的稅務(wù)策劃辦法的綜合運(yùn)用推遲利潤的實(shí)現(xiàn)獲取貨幣的時間價值并不是固定資產(chǎn)稅務(wù)策劃的唯一目的。在進(jìn)行稅務(wù)策劃時，還必須根據(jù)不同的公司或者公司處在不同的狀態(tài)下采用不同的對策。盈利公司：盈利公司當(dāng)期費(fèi)用能夠從當(dāng)年的所得稅前扣除，費(fèi)用的增加有助于減少當(dāng)年公司所得稅，因此，購置固定資產(chǎn)時，購置費(fèi)用中能夠分解計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的項(xiàng)目，應(yīng)盡量計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用而不適宜通過擴(kuò)大固定資產(chǎn)原值推遲到后來時期;折舊年限盡量縮短，使折舊費(fèi)用能夠在盡量短的時間內(nèi)得到稅前扣除;選擇折舊辦法，宜采用加速折舊法，因加速折舊法能夠使折舊費(fèi)用前移和應(yīng)納稅所得額后移，以相對減少納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的公司所得稅。虧損公司：由于虧損公司費(fèi)用的擴(kuò)大不能在當(dāng)期的公司所得稅前得到扣除，即使延續(xù)扣除也有5年時間的限定。因此，公司在虧損