【上市公司會計造假現(xiàn)狀及防范措施8900字（論文）】

、緒論1.1、研究背景隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展和進步，也帶動了中國資本市場利好的發(fā)展市場。但我們看到繁榮景象的背后也伴隨著制度不健全的問題帶來的諸多不良現(xiàn)象，面對當前激烈的市場競爭，會計造假問題口益凸顯。近幾年來，上市公司會計造假事件屢屢進入大眾視野，這不僅損害了上市公司的企業(yè)形象，同時嚴重破壞了國民經濟和市場經濟的規(guī)律與發(fā)展，會計造假已成為當前資本市場上不容小覷的問題。要想確保證券市場的良好發(fā)展首先就需要保障財務信息的真實，隨著中國資本市場的迅猛發(fā)展，就應該更加關注資本市場中會計造假問題給社會經濟帶來的重大影響，通過嚴格的處罰力度和規(guī)范的管理制度來提升管理強度。會計造假問題如果得不到良好的解決，這會嚴重影響我國社會經濟的良好發(fā)展，同時也會給設計會計數(shù)據的相關人員帶來很大的損失。首先投資者是通過會計信息那實施相應的投資計劃，錯誤的會計信息會誤導這些投資者，從而給他們的經濟帶來較大的損失，一些相關的監(jiān)管機構在執(zhí)行中也無法完全確保會計信息公示的真實，所以，很多企業(yè)為了實現(xiàn)更多的融資就會出現(xiàn)信息造假情況，投資者往往是根據這些披露的會計信息來選擇投資計劃，這種虛假的會計信息自然也會誤導這些投資者，從而給他們的經濟帶來找大的影響。站在公司角度上來說，公司虛假信息披露主要是為了實現(xiàn)更多的投資，通過這樣的會計信息只能讓公司了解到運營中資金方面的需求，并不能看到其他環(huán)節(jié)存在的各種不利因素。公司在實際經營中如果這種造假行為被公示，公司將面臨重大的經濟處罰，不僅給公司帶來找到的經濟損失同時也嚴重損害了公司的企業(yè)形象，公司在經營中努力打造的形象也會因此受到影響，很多時候也會給公司帶來災難性的損失包括破產等。針對公司的管理人員，面對公司的會計信息披露造假需要承擔主要責任，從某種程度上說實際上也直接影響了高層管理人員的個人職業(yè)發(fā)展，所以會計造假不僅是對公司還是對管理者個人來說帶來的影響非常重大，而這往往是與會計造假的初衷相違背。因此，本文將以上市公司為出發(fā)點剖析其會計造假問題，并針對上市公司的會計造假問題提供切實可行的治理手段，以達到會計造假治理的借鑒作用。1.2、研究意義針對我國上市公司會計造假日益嚴重的現(xiàn)狀，雖然有關監(jiān)管部門采取了一系列監(jiān)督管理措施，也取得了一定的成果。然而上市公司會計造假問題頑疾難除，當前我國的各種監(jiān)管系統(tǒng)實際上也很難實現(xiàn)形式多樣造假形式的監(jiān)管，針對上市公司會計造假問題已經成為當前學術界重點關注的問題。所以，不斷強化會計造假問題的探索和研究，通過都不同層面的分析和研究能發(fā)現(xiàn)造假的原因，從而可以找到更好的途徑來解決上市公司會計造假問題得到良好解決，對于會計造假問題的探索勢在必行。這個也是本文展開探索和研究的重要意義。2、相關理論概述2.1、上市公司財務造假的概念針對財務造假的定義在全球各地都有不同的說法，但筆者的觀點是，雖然財務造假的定義在形式上闡述的是五花八門，但是都存在共同的特點就是財務造假是人的主觀意識所為，個人或者企業(yè)為了實現(xiàn)最大的利益，向需要信息的人員提供了虛假的財務信息，這種行為已經構成了嚴重的違法。對財務造假概念本文的觀點是，公司的財務人員為了實現(xiàn)企業(yè)或者個人的最大利益，主觀意識上向需要信息的人員提供虛假的會計信息的一種行為。2.2、上市公司會計信息披露關于公司的會計信息披露我國也推出了《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》，該細則中詳細的規(guī)定了上市公司信息披露包含的范圍：上市公告書、招股說明書、公司在正常經營過程中給社會帶來重大影響的其他公告等，披露的會計信息中最關鍵的就是年度報告，報告包含以下幾個方面：財務報告，包含的有經過審計的財務報、審計意見的全文以及附注等。和公司業(yè)務相關的其他信息。重大事件。包還有公司在經營中發(fā)生重大改變、公司的經營環(huán)境發(fā)生重大改變、公司在經營中遭遇重大投訴、公司在經營中經營模式的改變等。公司經營中的各種財務數(shù)據。公司的運行結構、公司的執(zhí)行董事等重要管理人員發(fā)生改變。公司股東更換。2.3、信息不對稱理論在市場經濟活動中經常會出現(xiàn)信息不對稱情況，主要指的是需要了解信息的人員掌握的信息都不相同，對于掌握信息比較多的人員占據了較大的優(yōu)勢，對于信息掌握不是很充分的人員，就沒有較大的優(yōu)勢。這種理論的觀點是：在市場經濟中相比買方賣方掌控了更多的商品信息，對于賣方來說在實際經營中可以向掌握信息少的買方獲取更多的利益，作為買方需要通過各種努力來獲取更多的市場信息，市場信息的顯示從很大程度上解決了信息不對稱的矛盾。3、上市公司會計造假現(xiàn)狀3.1、上市公司會計造假手段（1）虛構收入、利潤造假在會計信息造假中性質最惡劣的就是虛構收入。要想促使上市公司股價的不斷上漲，就需要維持企業(yè)穩(wěn)定的經營收入，良好的經營收入也是一個公司運行良好的重要標準。通過一些會計造假的實際案例可以看出，很多會計在造假中都是通過收入造假來促使財務報表數(shù)據更加好看。銷售收入造假主要是通過偽造發(fā)票、更改合同，增值稅發(fā)票造假等手段來實現(xiàn)虛假營業(yè)收入的增加。比如，一些公司在實際經營過程中商品并沒有真正銷售，但是公司的報表已經確認進入營業(yè)收入，還有的是在編制營業(yè)收入的過程中，虛假的擴大應收賬款，無形中提升了企業(yè)的營業(yè)收入。一些上市公司在經營過程中通過營業(yè)收入造假的方式，不僅在合同金額上夸大，而且夸大的還有一些和公司有關聯(lián)的收入來提升企業(yè)的整體利潤和收入。同時，很多上市公司為了掩蓋虛增的經營收入不正常情況，會在采購活動上做手腳偽造一些虛假信息。通過這種模式從表面看很難發(fā)現(xiàn)公司虛假收入增加的問題，同時作為中介和客戶對于公司的這種虛假行為也不容易發(fā)現(xiàn)，很多時候客戶和這些上市公司也會存在串通行為，因此對于數(shù)據的真實性很難有保障。（2）虛增資產一些上市公司為了增加賬面資產也會通過虛報固投方式來實現(xiàn)，還有虛假的增加建設項目等方式。很多的方式都可以實現(xiàn)企業(yè)賬面資產的增加。上市公司利潤假的購買固定資產合同和發(fā)票來進行財務登記，在利用違規(guī)模式進行資本轉化，從而提升了企業(yè)的固定資產成本，這樣企業(yè)的固定資產增加的同時也增加了企業(yè)的整體利潤。正常情況下，對于公司的在建項目很難確定是否真實，因此很多上市公司利潤在建項目來實現(xiàn)資產的增加很難讓人發(fā)現(xiàn)，公司的經營中通過相應的采購渠道相關聯(lián)的經銷商實現(xiàn)資金的轉入，但這種資金在實際運行中只有很少的資金會向對方賬戶轉移，大部分都會直接轉出公司，主要是通過銷售收入進入到公司賬戶中，從而實現(xiàn)公司整體利潤和收入的增長。（3）少提壞賬在企業(yè)的資產負債表中應收賬款作為一個非常重要的項目而存在，企業(yè)在實際經營過程中應收賬款是否能夠及時的回收對企業(yè)的發(fā)展具有較大的影響。如果企業(yè)的應收賬款周轉率非常低，也充分的證明公司在實際經營過程中應收賬款能力非常差，無形中給公司帶來應收賬款無法回收的財務風險，同時也體現(xiàn)了該公司的財務經營能力比較低下。為了隱瞞上市公司自身的經營能力變差的現(xiàn)狀，很多上市公司會刻意在會計造假中使用少計提壞賬的手段來虛假增加公司的經營利潤，繼而實現(xiàn)虛假發(fā)行的目的。3.2、造假原因（1）違法成本低中國推出的證券法193條中對于虛假證券的處罰力度在￥300,000以上￥600,000以下。但是這種處罰力度相對于在融資中金額達到數(shù)億元來說，只怕是牛身上的一根毛。比如我國在2020年通報的上市公司會計造假處罰情況如表1。表12020年上市公司會計造假處罰款情況匯總表序號處罰時間上市公司處罰情況11月26日亞太實業(yè)公司罰款60萬22月14日康華農業(yè)公司罰款60萬32月14日步森股份公司罰款30萬42月24日山東好當家罰資產評估公司56月30日參仙源公司罰款60萬66月30日內蒙發(fā)展公司罰款40萬77月5日欣泰電氣公司罰款832萬87月20日大智慧公司罰款60萬98月2日福建金森公司罰款30萬108月18日北大荒公司罰款50萬119月1日振隆特產公司罰款60萬+處罰券商1210月24日舜天船舶公司罰款60萬1311月8日現(xiàn)代農裝公司罰款40萬從表中不難看出，2020年我國共有13家會計造假公司收到證監(jiān)會的行政處罰決定書，其中處罰最高的是欣泰電氣公司處罰金額是￥8,320,000，對于其他公司的經濟處罰都不足￥600,000，甚至針對一些違法行為僅僅對中建機構進行的處罰。通過這些可以看出，在中國對于會計造假行為的處罰程度并不是很高，這種處罰力度真對上市公司而言并沒有太大的殺傷力，同時通過調查可以發(fā)現(xiàn)，在會計信息造假中針對中介機構并沒有嚴格的責任追究管理制度，自然也無法做好中介機構的監(jiān)管。對涉及會計造假事件的人員，可以涉及到的刑事責任比較少，基本上為經濟處罰或警告。通過以上說法可以看出，當前我國的會計造假帶來的收益和當前的處罰力度存在嚴重的不對等的情況，無形中為上市公司的會計造假提供了平臺。（2）巨大的利益誘惑企業(yè)經營主要追求的就是利潤最大化。企業(yè)在經營過程中實施會計造假的主要目的就是為了促使公司實現(xiàn)更大的經濟收入。通過虛假利潤信息可以更好地推動上市公司的發(fā)展，在運行中可以實現(xiàn)更多資金的招募，相對上市公司而言，不斷提升的經營收入和整體利潤會直接推動股價的上漲，這樣公司就不會出現(xiàn)因為虧損而出現(xiàn)被摘牌等損失，無形中為公司和企業(yè)高管帶來了高額的經濟收入。例如，萬福生科公司在上市后實現(xiàn)了4.2500,000,000的資金招募，股票發(fā)行后每股的價格達到了￥25，無形中促使公司的各個股東實現(xiàn)了個人利益的最大化。公司上市后，雖然公司呈現(xiàn)的是負增長的態(tài)勢，但公司在2012年六月份給每位股東進行分紅，股東們得到了20,100,000的紅利。所以一些上市公司在實際經營過程中并不能滿足實際的利潤要求，很多時候還會面臨停牌或者退市的風險，這些上市公司在經營中整體的經營利潤達不到實際需要，就會通過會計造假方式來維持公司的各方面利益。公司的上市不僅可以提升整體的利益，同時還可以增加企業(yè)的經營形象和品牌的知名度知名度，同時對社會的影響也會更大，企業(yè)經營的產品會提升社會大眾的認可度，這些為企業(yè)的更好發(fā)展奠定更好的基礎。（3）治理結構主體單一，提供造假機會上市公司一般在內部治理上多采用單一制模式，這種治理模式為其在后期經營過程中埋下安全隱患。上市公司管理結構基本上都是單一模式，采用的是董事會控制和職能監(jiān)管的管理制度，采用這種制度作為監(jiān)事會在日常運行中行使的只有監(jiān)督權，并沒有獨立的監(jiān)督職能。所以監(jiān)事會在公司的日常經營中并沒有發(fā)揮真正的監(jiān)管作用，所有的土制錢基本都是由股東持有。如果在經營中公司的大股東直接參與到董事會中擔任高管，那么公司的監(jiān)事會實際上就發(fā)揮不了任何監(jiān)督作用。一般上市公司并沒有相關的制度來對董事進行監(jiān)管，即便是有也都是流于形式上，并沒有發(fā)揮其作用，治理結構上的漏洞給別有用心之人可乘之機。（4）市場不完善，中介機構服務質量差我國資本市場發(fā)展速度過快，無形中帶來制度跟不上發(fā)展速度。隨著我國金融證券市場的迅猛發(fā)展，作為保健機構為了實現(xiàn)更大的利益和未來的更好發(fā)展，在實際經營中也是出現(xiàn)相互攀比之風。股票的大量發(fā)行、股價的不斷提升等都會給這些機構帶來更大的經濟收益，無形中促成了券商這個板塊的整體浮躁現(xiàn)象。投行在實際經營過程中將最大化的利益和最大化的業(yè)績作為唯一的經營目標。同時作為相關的審計機構為了自身利益對財務信息是否真實也缺乏嚴格的管理手段和措施，甚至很多時候還會和上市公司同流合污，幫助上市公司出具不切實際的審計報告，作為監(jiān)管部門并沒有發(fā)揮其真正的監(jiān)督作用。（5）外部監(jiān)督控制執(zhí)行不力企業(yè)的上市需要經過嚴格的審核流程，首先需要通過會計事務所的審核，相關證件公司的保儉，相關律師事務所的檢驗，到最后證監(jiān)會審批完成才能上市，雖然制定了嚴格的上市管理制度，但是在實際上市過程中這種制度形同虛設并沒有發(fā)揮起真正的監(jiān)督作用。很多上市公司在上市審核過程中，會計事務所并沒有嚴格按照規(guī)定的審核流程展開審核工作，自然給出的審核報告也存在很多虛假行為，作為證券機構在保薦環(huán)節(jié)也沒有做好實際的調查，無形中為上市公司的會計造價創(chuàng)造了更好的機會，作為律師事務所是為公司成功上市提供法律服務的機構，但是在實際服務中并沒有依法來履行相應的驗證職責，而作為證監(jiān)會在企業(yè)上市前也沒有認真的審查其財務信息是否存在虛假行為，諸多監(jiān)管環(huán)節(jié)的不到位也促使上市公司出現(xiàn)了嚴重的會計造假行為。3.3、會計造假的危害對會計從業(yè)者來說，不管其造假的性質是主動還是屈從，實質上都是會計職業(yè)道德淪喪的表現(xiàn)。造假也許能使會計人員獲得眼前的利益，卻使他們永遠失去了作為一名會計從業(yè)人員應有的底線，這種為了個人利益而違法的行為會給社會帶來極大的影響。公司一旦上市后這種造假行為被發(fā)現(xiàn)而曝光，參予造假事件的會計人員也會承擔相應的法律責任，不僅影響了會計行業(yè)的人員形象，同時大眾也會質疑會計行業(yè)的誠信度。從上市公司角度講，虛假的會計信息也無法準確的反饋公司真實的經營情況，工資在經營中按照虛假的財務信息來展開未來的戰(zhàn)略規(guī)劃自然也不符合實際的發(fā)展情況，會給公司的未來戰(zhàn)略發(fā)展方向帶來極大影響，無形中降低了企業(yè)的市場競爭力，不僅會影響企業(yè)整體的經營收入和利率，同時也會給企業(yè)的聲譽帶來較大影響，會直接影響企業(yè)的未來健康發(fā)展。同時更為嚴重的是如果會計信息造假行為一旦被曝光，就我一個企業(yè)的正常經營帶來致命的打擊。和上市公司利益相關的人員來說，虛假的會計信息會直接影響這些人員對公司未來經濟發(fā)展的判斷，因此會給他們的經濟帶來直接的影響。同時虛假的財務信息如果是偷稅漏水，無形中會嚴重損害國家的收入和宏觀調控政策，從而導致市場資源配置出現(xiàn)不合理。長此以往就會引發(fā)證券市場的動蕩而帶來更多的違法行為，給社會的穩(wěn)定帶來嚴重的影響。4、上市公司會計造假的防范措施4.1、加大監(jiān)管力度作為政府的相關部門在保障上市公司獨立的市場主體地位和經濟行為不受影響的前提下，要發(fā)揮正常的信息監(jiān)督職能，從而實現(xiàn)上市公司西路的各種會計信息可靠真實，進而實現(xiàn)上市公司股東和股票擁有人員的雙贏。各級管理部門之間要從思想上高度重視服務質量的重要性，通過高效的合理分工來提升監(jiān)管能力。作為金融機構又展開定期的檢查，確保上市公司在金融資中的合法性，杜絕出現(xiàn)上市公司為了最大化的實現(xiàn)融資金額而出現(xiàn)的會計信息造假行為發(fā)生。政府要清楚的對上市企業(yè)的會計年度報告在審計中出現(xiàn)不合格等情況，在這段期間稅務部門對于企業(yè)的銷貨發(fā)票要進行控制，銀行對于上市企業(yè)的的貸款上也需要充分考慮。多措并舉的方式來督促上市公司在日常運行中不定期的委托相關的會計事務所展開其內部的財務信息狀況審計，及時地發(fā)現(xiàn)其運行中的各種問題并進行整改。4.2、優(yōu)化內部控制環(huán)境要想真正的實現(xiàn)上市公司在財務造假行為良好控制，不僅需要政府的監(jiān)管和中介機構的服務，同時作為企業(yè)自身也需要從思想上高度重視會計造假對企業(yè)帶來的各種影響，進而從根本上降低會計造假行為的發(fā)生，所以，企業(yè)在經營中要完善內部治理結構，創(chuàng)建高效的管理體系來防范會計造假行為。第一，調整股東結構。通過身邊的不少上市公司會計造假的案件來看，絕大部分的上市公司實施會計造假的主體管理層，出現(xiàn)會計造假的情況很多時候是由于公司內部的治理結構不合理導致。企業(yè)經營中核心人物就是公司的控股股東，在企業(yè)的經營中具有監(jiān)督權和表決權，也是企業(yè)在運行中各種經營活動的主要決策人員。這種過度權力的集中很容易在運行中出現(xiàn)權力濫用情況發(fā)生。所以，要想從根本上解決這個問題就要解決權力集中問題，通過其內部結構的調整和改進，促使企業(yè)的各個股東都可以在企業(yè)經營中來共同實施監(jiān)督和管理權利，同時對于小股東的利益要給予充分的保障。通過這種模式就可以從很大程度上避免大股東的會計信息造假行為發(fā)生。第二，董事會獨立性。上市公司董事會屬于獨立的，否則也很難保障公司運行決策的有效性和客觀性。為了更好的實現(xiàn)董事會的獨立性，一般上市公司需要聘任領域內的專家、律師、會計師等，其具有較為豐富的經營和較強的專業(yè)性，盡可能的讓外部人員來對企業(yè)管理進行監(jiān)管，避免在企業(yè)內部聘任內部人員，這樣才能很好的保證董事會的獨立性。第三，設立監(jiān)事會。上市公司董事會的建立，可以采用不同的方式來推行人員的選擇和任用，可以采用股東直接選擇，或者財務員工選舉的方式。同時針對監(jiān)事崗位可以設置多人參與，要不斷地提升員工主動工作的積極性，狠抓員工工作作風和工作態(tài)度，通過完善的管理制度來做好日常的監(jiān)督和管理。最后在實際運行中要給予相應的管理權利，來做好企業(yè)運行的各種監(jiān)督，而不僅僅是流于形式。4.3、提高審計質量第一，收費模式收費的改進當前中國的會計事務所和上市公司執(zhí)行的是供養(yǎng)式的收費管理制度，這種管理制度很容易導致公司和這些中介機構為了各自的利益聯(lián)合造假情況發(fā)生。所以，通過收費模式的改變來降低這種聯(lián)合造假的風險。應該將證監(jiān)會這樣的監(jiān)管機構來行使上市公司和會計事務所之間的日常監(jiān)督工作，根據上市公司經營規(guī)模的不同和行業(yè)標準的不同而展開統(tǒng)一的收費標準，這樣更加具備合理性公平性。針對會計事務所可以采用招標的模式進行。根據相應的標準給上市公司來匹配合適的會計事務所，針對經營中具有較高的會計造假風險的企業(yè)來匹配具有高水平高能力的會計事務所進行日常工作的監(jiān)管，同時采用每年一更換的運行模式。同時可以采取獎勵制度來激勵會計事務所更好地投入到上市公司的會計信息監(jiān)督管理中。采用這種模式不僅提升了管理強度，同時也降低了聘用和被聘用之間的金錢交往風險，無形中改變了聯(lián)合作弊的現(xiàn)狀。第二，不斷提升會計事務所的服務標準通過很多案例可以看出上市公司的造假都是因為中介機構的服務質量不達標導致，針對這種情況受到處罰的一般是中介機構，承擔的只是簡單的民事責任，針對刑事責任處置非常少。針對這種情況可以提升處罰強度，作為聯(lián)合作弊的中介機構不僅要承擔連帶的經濟處罰，同時可以采用吊銷營業(yè)執(zhí)照等強硬手段來提升他們的監(jiān)管能力。對于不同的會計信息造假的金額我不同的性質制定明確的處罰標準，對于情節(jié)比較嚴重的聯(lián)合作弊行為，在經濟處罰的同時還可以增加刑事責任。針對會計事務所的人員選擇要不斷提高標準。，每年要通過各種專業(yè)知識的培訓來強化他們的崗位技能，促使每個審計人員可以清楚地掌握在審計環(huán)節(jié)的各個流程，同時可以真正的意識到審計作用的重要性。最后，通過法律的監(jiān)管來強化對中介機構的管控，針對中介機構在日常監(jiān)管中工作不到位的情況給予一定的處罰，同時還可以采用合伙人責任制，針對上市公司和中介聯(lián)合作弊的行為要追究合伙人的責任。4.4、加大會計造假懲罰力度會計造假其本質是違規(guī)行為，而會計造假者挺而走險進行會計造假行為的主要原因就是他們會考慮成本收益原則，實際上就是指會計造假可以為企業(yè)帶來較高的經濟收益，但是即便這種造假被揭露給企業(yè)帶來的經濟處罰相對很少，所以，作為監(jiān)管部門要從根本上提升處罰力度來降低上市公司會計造假的幾率。在證券行業(yè)中大家都非常清楚對于企業(yè)的信息造假行為董事會要承擔連帶的賠償責任，但是在實際的案例中可以發(fā)現(xiàn)，針對企業(yè)的財務造假基本上都是采用行政處罰模式，并沒有可靠的審判依據，同時給力的處罰力度非常低。我國的公司法明確規(guī)定，對于上市公司在財務報告中提供虛假財務信息的行為，證監(jiān)會可以對上市公司的相關責任人給予￥10,000以上或者￥100,000以下的罰款，如果構成犯罪可以追究其刑事責任。但是我國推出的會計法中有明確的規(guī)定，對于上市公司的會計人員出現(xiàn)造假行為可以給予￥5000以上或者￥50,000以下的罰款。上市公司為了實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化就會通過信息造價來實現(xiàn)，但是各種制度給力的經濟處罰遠遠低于造假收益。所以，要想徹底改變上市公司會計造假行為的發(fā)生，就需要從根本上提升會計造假行為的處罰成本，針對相關的責任人要給予一定力度的處罰，這樣才能從根本上解決會計造假行為的發(fā)生。同時，通過會計造假的實際案例可以看出，會計事務所和上市公司聯(lián)合造假的情況主要是注冊會計師出具大量的虛假審計報告，協(xié)助上市公司進行會計信息造假。當前我國的注冊會計師的相關法律還存在很多需要完善的地方，同時在審計環(huán)節(jié)還存在很多需要改進和完善的環(huán)節(jié)，目前也很少出現(xiàn)會計事務所聯(lián)合上市公司進行財務造假信息而受到處罰的情況，即便是有受到處罰的，但是處罰成本非常低，并不能從根本上對上市公司或者律師事務所形成一定的威懾力。所以作作為政府要強化對律師事務所的監(jiān)督管理桂，制定高效的處罰管理條例，對于上市公司和會計事務所聯(lián)合作假的行為要給予嚴厲的打擊和高額的處罰成本，這樣才能從根本上解決聯(lián)合造假行為發(fā)生。結論當