2021-2022年山西省忻州市注冊會計審計重點匯總（含答案）

2021-2022年山西省忻州市注冊會計審計重點匯總（含答案）學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.下列程序中，通常不用于評估舞弊風(fēng)險的是（）。

A.考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息

B.實施實質(zhì)性分析程序

C.組織項目組內(nèi)部討論

D.詢問治理層、管理層和內(nèi)部審計人員

2.甲注冊會計師負(fù)責(zé)審計A公司2013年度財務(wù)報表，在記錄審計過程時，對于特定項目或事項的識別特征需要特別注意，有關(guān)審計程序中測試樣本的識別特征，以下說法中不正確的是()。

A.對于需要詢問A公司中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名以及職位作為識別特征

B.對于觀察程序，甲注冊會計師以觀察的對象作為識別特征

C.在對A公司生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，甲注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征

D.對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師以金額作為識別特征

3.下列有關(guān)分析程序的說法中，正確的是（）。

A.分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系對財務(wù)信息作出評價

B.注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面實施分析程序

C.細(xì)節(jié)測試比實質(zhì)性分析程序更能有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平

D.用于總體復(fù)核的分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化

4.A注冊會計師擬承接D集團(tuán)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。按照審計準(zhǔn)則，A注冊會計師如果承接D集團(tuán)審計，則應(yīng)當(dāng)評估承接業(yè)務(wù)的前提基礎(chǔ)是否能夠滿足要求。以下情形中，不能滿足承接業(yè)務(wù)的前提基礎(chǔ)的是（）。

A.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價集團(tuán)項目組參與重要組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以作為形成集團(tuán)審計意見的基礎(chǔ)

B.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)對集團(tuán)財務(wù)報表審計工作及審計意見負(fù)全部責(zé)任，承接業(yè)務(wù)時無需考慮組成部分注冊會計師工作的程度

C.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，以足以識別可能屬于D集團(tuán)的重要組成部分

D.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否能夠合理預(yù)期獲取與合并過程和組成部分財務(wù)信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

5.如果認(rèn)為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報告時，注冊會計師正確的做法是（）。

A.在審閱報告中提及原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的工作

B.在審閱報告中提及原審計業(yè)務(wù)

C.在審閱報告中說明業(yè)務(wù)變更的合理理由

D.在審閱報告中不提及原審計業(yè)務(wù)的任何情況

6.ABC會計師事務(wù)所2007年11月首次接受委托審計甲公司2007年財務(wù)報表。A注冊會計師自2007年一直擔(dān)任甲公司(上市公司)財務(wù)報表審計的關(guān)鍵審計合伙人。ABC會計師事務(wù)所通常應(yīng)當(dāng)在（）年以前將A注冊會計師輪換出甲公司審計項目組。

A.2012B.2011C.2010D.2009

7.注冊會計師在審計“應(yīng)付賬款”余額時，下列屬于管理層明示性認(rèn)定的是（）。

A.存在B.完整性C.權(quán)利和義務(wù)D.分類與可理解性

8.陳華注冊會計師正在對大秦公司2018年的財務(wù)報表實施風(fēng)險評估程序。在詢問時，下列詢問的對象和事項合適的是（）A.向大秦公司內(nèi)部審計人員詢問經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化情況

B.向大秦公司營銷或銷售人員詢問訴訟、遵守法律法規(guī)的情況與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（如合營企業(yè)）和合同條款的含義

C.向大秦公司律師詢問是否存在未決訴訟

D.向大秦公司參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工詢問被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

9.注冊會計師應(yīng)當(dāng)制定審計計劃來規(guī)劃審計工作。以下有關(guān)計劃審計工作的描述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終

B.注冊會計師應(yīng)該針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險設(shè)計進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄總體審計策略和具體審計計劃及其重大更改

D.制定總體審計策略和具體審計計劃是注冊會計師和被審計單位共同的責(zé)任

10.乙注冊會計師在歸檔工作底稿時，做出了以下處理，其中不正確的是（）。

A.對編制的固定資產(chǎn)折舊分析表中存在涂改和寫錯的地方，乙注冊會計師安排助理人員重新抄寫一份，并將原分析表銷毀

B.對審計工作中需要核對的工作底稿沒有簽字的，由乙注冊會計師統(tǒng)一代簽

C.對審計檔案歸檔工作的完成核對表，乙注冊會計師簽字認(rèn)可

D.補記錄在審計報告日前已經(jīng)獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)

11.集團(tuán)項目組參與組成部分注冊會計師工作的方式不包括（）。

A.參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結(jié)會議和其他重要會議

B.復(fù)核集團(tuán)財務(wù)報表總體審計策略和具體審計計劃

C.實施風(fēng)險評估程序，識別和評估組成部分層面的重大錯報風(fēng)險

D.與組成部分管理層或組成部分注冊會計師會談，獲取對組成部分及其環(huán)境的了解

12.如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加的審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，這些程序不包括（）。

A.如果管理層尚未對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，代替其進(jìn)行評估

B.評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃

C.考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得韻事實或信息

D.要求管理層和治理層(如適用)提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明

13.如果某項錯報可能是由于舞弊導(dǎo)致的，即使對報表的影響不重大，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)（）。

A.與治理層溝通B.考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位C.認(rèn)為必要時征求律師意見D.向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告

14.關(guān)于審計工作底稿，下列說法中錯誤的是()。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，編制文字應(yīng)當(dāng)為中文

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告日后九十天內(nèi)將審計工作底稿歸整為審計檔案，并完成歸整最終審計檔案過程中的事務(wù)性工作

C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重大事項的性質(zhì)以及討論的時間、地點和參加人員

15.注冊會計師認(rèn)定被審計單位連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損時，下列觀點中不正確的是()。

A.若被審計單位拒絕披露，應(yīng)出具保留意見或否定意見

B.無論被審計單位是否作了披露，都不在審計報告中提及

C.應(yīng)提請被審計單位在財務(wù)報表附注中予以披露

D.若被審計單位充分披露，則應(yīng)在意見段后增加強調(diào)事項段予以說明

16.注冊會計師在考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序時，下列說法中不恰當(dāng)?shù)氖?)。

A.注冊會計師評估的某項認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險越高，越應(yīng)當(dāng)考慮將實質(zhì)性程序集中于期中而非接近期末實施

B.如果針對某項認(rèn)定實施實質(zhì)性程序的目標(biāo)僅包括獲取該認(rèn)定的期中審計證據(jù)(從而與期末比較)，注冊會計師應(yīng)在期中實施實質(zhì)性程序

C.如果實施實質(zhì)性程序所需信息在期中之后獲取并不存在明顯困難，則注冊會計師一般在期中之后實施實質(zhì)性程序

D.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質(zhì)性程序

17.甲企業(yè)位于某經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，2011年12月取得一宗土地的使用權(quán)(未取得土地使用證書)，2012年1月已按1500平方米申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2012年4月該企業(yè)取得了政府部門核發(fā)的土地使用證書，上面注明的土地面積為2000平方米。已知該地區(qū)適用每平方米0.9元～18元的固定稅額，當(dāng)?shù)卣?guī)定的固定稅額為每平方米0.9元，并另按照國家規(guī)定的最高比例降低稅額標(biāo)準(zhǔn)。則該企業(yè)2012年應(yīng)該補繳的城鎮(zhèn)土地使用稅為（）。

A.0元B.315元C.945元D.1260元

18.第

9

題

注冊會計師審計作為外部審計，往往要對內(nèi)部審計的情況進(jìn)行了解并考慮利用其工作成果，其主要原因是（）。

A.在審計監(jiān)督體系中，內(nèi)部審計的獨立性最弱

B.在審計的方式上，內(nèi)部審計的安排最靈活

C.在審計的內(nèi)容和目的上，內(nèi)部審計主要是各項內(nèi)部控制的執(zhí)行情況

D.在審計的職責(zé)和作用上，注冊會計師對外出具的審計報告具有鑒證作用

19.下列各項中，導(dǎo)致負(fù)債總額變化的是（）。

A.賒銷商品B.賒購商品C.收回應(yīng)收賬款D.用盈余公積轉(zhuǎn)增資本

20.A注冊會計師在審計甲公司2012年度財務(wù)報表。A注冊會計師了解到甲公司是一家制造企業(yè)，2012年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備Yl、Y2和Y3。甲公司以銀行存款支付貨款7800000元、增值稅稅額1326000元、包裝費42000元。Yl設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本30000元，安裝Yl設(shè)備領(lǐng)用的原材料適用的增值稅稅率為l7%，支付安裝費40000元。假定設(shè)備Yl、Y2和Y3分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，購入時公允價值分別為2926000元、3594800元、1839200元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，則Yl設(shè)備的入賬價值為（）元。

A.2814700B.2819800C.3001100D.3283900

21.

第

13

題

交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，應(yīng)按（）項目征收營業(yè)稅。

A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)B.銷售不動產(chǎn)C.交通運輸業(yè)D.服務(wù)業(yè)

22.關(guān)于集團(tuán)項目組對財務(wù)報表的審計責(zé)任，以下事項中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.集團(tuán)項目合伙人及其所在的會計師事務(wù)所對集團(tuán)審計意見負(fù)全部責(zé)任

B.組成部分注冊會計師基于集團(tuán)審計目的對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對所有發(fā)現(xiàn)的組成部分財務(wù)信息的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負(fù)責(zé)

C.組成部分注冊會計師基于集團(tuán)審計目的對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對集團(tuán)財務(wù)報表所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負(fù)責(zé)

D.集團(tuán)項目組對整個集團(tuán)財務(wù)報表審計工作及審計意見負(fù)全部責(zé)任，這一責(zé)任不因利用組成部分注冊會計師的工作而減輕

23.

第

17

題

執(zhí)行海通科技公司2006年度會計報表的審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師正在對海通科技公司開具的銷售發(fā)票進(jìn)行檢查，并側(cè)重檢查銷售發(fā)票的蓋章。以下情況中，不符合審計人員的職業(yè)懷疑態(tài)度要求的是（）。

A.對所檢查的每張銷售發(fā)票，注意蓋章是否清晰可見，有無異常的跡象

B.除非有跡象表明發(fā)票的蓋章是偽造的，一般不必要求公司送檢發(fā)票

C.進(jìn)行常規(guī)檢查后如果沒有發(fā)現(xiàn)明顯跡象，可以認(rèn)為發(fā)票是真實可靠的

D.取得可靠證據(jù)，足以證明所檢查的銷售發(fā)票上的蓋章確實不是偽造的

24.

在控制檢查風(fēng)險時，B注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是()。

A.調(diào)高重要性水平

B.測試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險

C.進(jìn)行穿行測試，以降低固有風(fēng)險

D.合理設(shè)計和有效實施進(jìn)一步審計程序

25.以下針對計算機(jī)輔助審計技術(shù)的說法中，錯誤的是（）

A.計算機(jī)輔助審計技術(shù)一般用來測試程序

B.對于在手工方式不可行的情況下，可以采用計算機(jī)執(zhí)行測試或分析

C.可以廣泛地應(yīng)用于實質(zhì)性程序

D.可以成為對舞弊檢查的輔助手段

26.注冊會計師在審計工作底稿中記錄其實施的審計程序的性質(zhì)、時間安棑和范圍時，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識別特征。以下關(guān)于記錄的識別特征的做法中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.對被審計單位內(nèi)部生成的訂購單進(jìn)行測試，將訂購單的日期或其唯一編號作為識別特征

B.對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進(jìn)行測試，將該金額以上的所有項目為主要識別特征

C.對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征

D.對詢問程序，注冊會計師可以以被詢問人的職位作為識別特征

27.在缺乏合理理由的情況下，注冊會計師不應(yīng)同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款。通常情況下，下列事項中，可以作為變更審計業(yè)務(wù)約定條款合理理由的是()。

A.管理層限制對應(yīng)收賬款執(zhí)行函證程序

B.出于保密考慮，管理層不允許注冊會計師檢查有形資產(chǎn)

C.被審計單位對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解

D.自然環(huán)境惡劣導(dǎo)致注冊會計師無法實施監(jiān)盤程序

28.負(fù)債是指企業(yè)由于過去的交易或事項形成的（）。

A.現(xiàn)時義務(wù)B.過去義務(wù)C.將來義務(wù)D.永久義務(wù)

29.下列有關(guān)項目質(zhì)量控制復(fù)核的說法，不正確的是(?)。

A.為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對其承接的所有業(yè)務(wù)均實施質(zhì)量控制復(fù)核

B.如果沒有完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，就不得出具報告

C.項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目合伙人的責(zé)任，更不能替代項目合伙人的責(zé)任

D.如果項目合伙人不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目合伙人不應(yīng)當(dāng)出具報告

30.基于集團(tuán)財務(wù)報表審計，關(guān)于如何確定組成部分重要性，以下陳述中，錯誤的是（）。

A.針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同

B.在確定組成部分重要性時，無需采用將集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式

C.對不同組成部分確定的重要性水平的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性水平

D.集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性水平可能高于計劃的重要性水平

31.下列舞弊風(fēng)險因素中，與實施舞弊的動機(jī)或壓力相關(guān)的是（）。

A.非財務(wù)管理人員過度參與會計政策的選擇或重大會計估計的確定

B.職責(zé)分離或獨立審核不充分

C.管理層在被審計單位中擁有重大經(jīng)濟(jì)利益

D.組織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜，存在異常的法律實體或管理層級

32.下列關(guān)于重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）。

A.重大錯報風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險

B.重大錯報風(fēng)險包括財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額以及列報和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

C.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險可能影響多項認(rèn)定，此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)

D.認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

33.以下有關(guān)注冊會計師對財務(wù)報表審計責(zé)任一的陳述中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.合理保證已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)

B.評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性

C.計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否存在重大錯報提供合理保證

D.對其簽署的審計報告負(fù)責(zé)

34.下列不屬于針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施的是（）。

A.選擇綜合性方案實施進(jìn)一步審計程序

B.提供更多的督導(dǎo)

C.分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員

D.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改

35.當(dāng)甲注冊會計師用PPS抽樣法測試發(fā)票的總價值時，下列相關(guān)說法中，正確的是（）。

A.允許發(fā)票的錯報金額超出其賬面金額

B.每張發(fā)票被選中的可能性相等

C.每張發(fā)票被選中的可能性是未知的

D.每張發(fā)票被選中的可能性與發(fā)票金額成比例

36.針對期后事項，注冊會計師最不可能實施的審計程序是（）。

A.檢查財務(wù)報表Et后發(fā)生企業(yè)合并的情況

B.重新計算財務(wù)報表日后售出固定資產(chǎn)的處置損益

C.檢查財務(wù)報表日后訴訟案件的結(jié)案情況(財務(wù)報表日前訴訟案件發(fā)生)

D.檢查財務(wù)報表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本的情況

37.某人擬進(jìn)行一項投資，希望進(jìn)行該項投資后每半年都可以獲得1000元的收入，年收益率為10％，則目前的投資額應(yīng)是（）元。

A.10000B.11000C.20000D.21000

38.ABC會計師事務(wù)所的丁注冊會計師負(fù)責(zé)審計D公司2010年度的財務(wù)報表，在審計過程中，丁注冊會計師在判斷審計目標(biāo)、相關(guān)認(rèn)定和執(zhí)行審計程序的過程中，遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

<1>、D公司當(dāng)年購入設(shè)備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設(shè)備的運費，則違反的認(rèn)定是（）。

A.存在

B.完整性

C.計價和分?jǐn)?/p>

D.截止

39.

在對壞賬損失進(jìn)行審計時，助理人員小郭發(fā)現(xiàn)W公司存在以下處理情況，其中不正確的是()。

A.某債務(wù)人失蹤，在取得相關(guān)法律文件予以證實后，確認(rèn)壞賬損失

B.某債務(wù)人被撤銷，盡管尚未完成清算，但根據(jù)政府相關(guān)部門責(zé)令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料，確認(rèn)壞賬損失

C.對某債務(wù)人提起訴訟，雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行，確認(rèn)壞賬損失

D.某債務(wù)人已經(jīng)注銷，在取得相關(guān)法律文件予以證實后，確認(rèn)壞賬損失

40.企業(yè)近五年的所有者權(quán)益分別為：2003年為1200．26萬元；2004年為1507．73萬元；2005年為1510．43萬元；2006年為1621．49萬元；2007年為1795．71萬元，則評價該企業(yè)2007年三年資本平均增長率約為（）。

A.5%B.6%C.7%D.8%

41.下列財務(wù)指標(biāo)中，屬于效率指標(biāo)的是（）。

A.速動比率B.資產(chǎn)負(fù)債率C.營業(yè)利潤率D.已獲利息倍數(shù)

42.在對存貨實施監(jiān)盤程序時，注冊會計師的以下做法中不正確的是（）。A.A.對于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與被質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容

B.對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權(quán)人函證等審計程序

C.對于因性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實施向顧客或供應(yīng)商函證等審計程序

D.在首次接受委托的情況下，對存貨的期末余額不通過執(zhí)行監(jiān)盤程序確認(rèn)，而是根據(jù)被審計單位存貨收發(fā)制度確認(rèn)

43.對于審計過程中累積的錯報，下列做法中，正確的是（）。

A.如果錯報單獨或匯總起來未超過實際執(zhí)行的重要性，注冊會計師可以不要求管理層更正

B.如果錯報不影響確定財務(wù)報表整體的重要性時選定的基準(zhǔn)，注冊會計師可以不要求管理層更正

C.如果錯報單獨或匯總起來未超過財務(wù)報表整體的重要性，注冊會計師可以不要求管理層更正

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正審計過程中累積的所有錯報

44.甲注冊會計師在執(zhí)行外勤工作時，自己不慎將手機(jī)丟失，為了便于聯(lián)系，被審計單位送給其一臺iPhoneX手機(jī)，針對該事項，以下說法正確的是（）

A.客戶贈送的目的是為保證與注冊會計師的及時溝通，不違背職業(yè)道德基本原則，甲注冊會計師可以接受

B.該手機(jī)并非甲注冊會計師索要，可以接受，不違背職業(yè)道德基本原則

C.該手機(jī)屬于正常業(yè)務(wù)往來的禮品款待，不違背職業(yè)道德基本原則，甲注冊會計師可以接受

D.該項禮品超出業(yè)務(wù)活動中的正常往來，甲注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受

45.以下對注冊會計師確定進(jìn)一步審計程序的范圍應(yīng)考慮的因素中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.計劃獲取的保證程度越高，擬實施進(jìn)一步審計程序的范圍越小

B.確定的重要性水平越高，注冊會計師實施進(jìn)一步審計程序的范圍越廣

C.計劃從控制測試中獲取越高的保證程度，則控制測試的范圍就越廣

D.評估的重大錯報風(fēng)險越高，則擬實施進(jìn)一步審計程序的范圍可以適當(dāng)?shù)目s小

46.當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平時，擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案往往更傾向于()。

A.控制測試方案B.分析性方案C.實質(zhì)性方案D.綜合性方案

47.關(guān)于進(jìn)一步審計程序，下列說法錯誤的是()。

A.注冊會計師沒計和實施的進(jìn)一步審計程序應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系

B.擬實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍都應(yīng)確保其針對性，其中，進(jìn)一步審計程序的時間安排是最重要的

C.沒計進(jìn)一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險的重要性

D.進(jìn)一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序

48.下列有關(guān)審計抽樣的說法中錯誤的是（）。

A.在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣

B.在審計抽樣中，抽樣風(fēng)險可以降低至零

C.審計抽樣中，所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會

D.風(fēng)險評估程序中通常不涉及審計抽樣

49.如果注冊會計師識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，為了獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)，以下說法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.如果注冊會計師識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易經(jīng)過管理層、治理層或股東授權(quán)和批準(zhǔn)，可以為注冊會計師提供審計證據(jù)，則表明該項交易已在被審計單位內(nèi)部的適當(dāng)層面進(jìn)行了考慮，并在財務(wù)報表中恰當(dāng)披露了交易的條款和條件

B.如果注冊會計師識別出存在未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)的重大關(guān)聯(lián)方交易，且注冊會計師與管理層或治理層進(jìn)行討論后未獲取合理解釋，則可能表明存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

C.如果注冊會計師識別出存在未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)的重大關(guān)聯(lián)方交易，且注冊會計師與管理層或治理層進(jìn)行討論后未獲取合理解釋，并不表明存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持警覺

D.授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論，原因在于如果被審計單位與關(guān)聯(lián)方串通舞弊或關(guān)聯(lián)方對被審計單位具有支配性影響，被審計單位與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無效的

50.在下列控制中，屬于檢查性控制的是（）。

A.銷貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定

B.計算機(jī)每天比較運出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量，并生成差異報告

C.在更新采購檔案之前必須先有收貨報告

D.計算機(jī)將記賬憑證上借貸方金額對比，對賬戶代碼進(jìn)行邏輯測試

二、多選題(30題)51.下列對重要性含義的表述中，正確的有（）。

A.如果合理預(yù)期錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的

B.判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大時，應(yīng)考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者的影響

C.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的

D.對重要性的判斷受錯報金額或性質(zhì)的影響或受兩者共同作用的影響

52.下列各項中，可能表明被審計單位存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的有（）。

A.被審計單位內(nèi)部缺乏通常應(yīng)當(dāng)建立的風(fēng)險評估過程

B.注冊會計師識別出被審計單位內(nèi)部控制未能防止的管理層舞弊

C.被審計單位重述以前公布的財務(wù)的報表，以更正由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報

D.管理層未對注冊會計師以前已溝通的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)募m正措施

53.在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價時，下列各項中，注冊會計師可以考慮的信息有()。

A.信用評級機(jī)構(gòu)報告B.證券研究機(jī)構(gòu)的分析報告C.經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)D.員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策

54.

第

29

題

注冊會計師無法對被審計單位會計報表的應(yīng)收賬款項目實施必要的審計程序，且無替代審計程序，則注冊會計師可出具審計報告為（）。

A.強調(diào)事項段的無保留意見B.意見C.定意見D.無法表示意見

55.下列關(guān)于比較信息的說法中，不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.對應(yīng)數(shù)據(jù)獨立于本期數(shù)據(jù)而存在

B.注冊會計師發(fā)表審計意見時，應(yīng)考慮比較信息的影響

C.注冊會計師發(fā)表的審計意見應(yīng)包括對比較信息的意見

D.比較信息是當(dāng)期財務(wù)報表的不可缺少的一個組成部分

56.由于商定程序業(yè)務(wù)不以提供保證為目的，不屬于鑒證業(yè)務(wù)，因此對注冊會計師獨立性的要求與鑒證業(yè)務(wù)有所不同。下列關(guān)于注冊會計師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)的獨立性的說法中，正確的是()。A.A.如果注冊會計師不具有獨立性，應(yīng)當(dāng)在商定程序業(yè)務(wù)報告中說明

B.如果要求注冊會計師具有獨立性，應(yīng)當(dāng)在商定程序業(yè)務(wù)報告中說明

C.通常不對商定程序業(yè)務(wù)提出獨立性要求

D.注冊會計會計師可以具有獨立性，也可以不具有獨立性，但必須在業(yè)務(wù)約定書中明確約定

57.下列關(guān)于持續(xù)經(jīng)營審計的說法中，正確的有（）

A.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自財務(wù)報表日起的下一個會計年度

B.如果評估期間少于審計報告日起12個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層將評估期間延伸至自審計報告日起12個月

C.如果被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，選用其他編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告

D.在評價管理層作出的評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層做出評估的過程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對計劃

58.定期檢查已完成的工作底稿是會計師事務(wù)所對業(yè)務(wù)質(zhì)量實施監(jiān)控的部分之一，下列相關(guān)說法中不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員應(yīng)參與本項目的檢查

B.進(jìn)行檢查時，可以不事先告知相關(guān)項目組

C.實行周期性檢查的最長周期不得超過一年

D.在每個周期內(nèi)，對每個項目合伙人的所有業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行檢查

59.注冊會計師接受委托對A上市公司2011年度財務(wù)報表實施了審計，并出具了無保留意見的審計報告，2013年繼續(xù)接受委托對2012年度財務(wù)報表實施審計，2012年在出具的報告前，發(fā)現(xiàn)2011年報表中有重大錯報，注冊會計師建議修改2011年度報表，A公司修改了2011年的報表，并對2012年期初數(shù)據(jù)進(jìn)行了修改，該事項對2012年期末的數(shù)據(jù)不產(chǎn)生重大影響，注冊會計師的處理恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.對2011年的財務(wù)報表重新出具帶強調(diào)事項段的無保留意見報告

B.在2012年的審計報告中提及2011年該錯報的影響

C.對2012年的財務(wù)報表出具帶強調(diào)事項段的無保留意見報告

D.對2012年的財務(wù)報表出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報告

60.

第

27

題

根據(jù)契稅的有關(guān)規(guī)定，下到項目中可以小征收契稅的情況有（）。

A.公司制改造中，對小改變投資主體和出資比例改建成的公司制企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的

B.企業(yè)合并中新設(shè)方或存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬，合并前各方為相同投資主體的

C.在增資擴(kuò)股中，對以土地、房屋權(quán)屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的

D.對國有、集體企業(yè)改建成全體職工持股的有限責(zé)任公司或股份有限公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的

61.下列屬于序時賬的有（）。

A.現(xiàn)金日記賬B.銀行存款日記賬C.應(yīng)收賬款明細(xì)賬D.主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

62.下列屬于貨幣資金審計可能涉及的單據(jù)和會計記錄的有（）

A.現(xiàn)金盤點表B.銀行對賬單C.銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.銷售貨物簽收單

63.注冊會計師在識別、評價對獨立性的不利影響時，對關(guān)聯(lián)實體作出下列判斷，其中正確的有()。

A.在審計客戶是上市公司的情況下，會計師事務(wù)所需要考慮該客戶的所有關(guān)聯(lián)實體

B.在審計客戶是非上市公司的情況下，會計師事務(wù)所僅需考慮該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實體

C.如果審計項目組認(rèn)為某一情形涉及非上市公司審計客戶的間接控制的關(guān)聯(lián)實體，且與評價會計師事務(wù)所對該審計客戶的獨立性有關(guān)，審計項目組只需考慮該實體與評價獨立性相關(guān)的利益或關(guān)系

D.如果審計項目組認(rèn)為某一情形涉及非上市公司審計客戶的間接控制的關(guān)聯(lián)實體，且與評價會計師事務(wù)所對該審計客戶的獨立性有關(guān)，審計項目組應(yīng)當(dāng)考慮會計師事務(wù)所與該關(guān)聯(lián)實體相關(guān)的所有利益和關(guān)系

64.<2>、為了根據(jù)樣本錯報情況推斷總體錯報，注冊會計師需要計算所發(fā)現(xiàn)的各筆錯報比例。以下說法中，正確的有（）。

A.錯報比例=該筆業(yè)務(wù)審定金額與賬面金額之間的絕對值÷賬面金額

B.上述樣本中各筆高估的百分比分別為0.08,0.30,0.03

C.第一筆錯報的影響額為0.4174萬元

D.在賬面金額大于零的條件下，高估的錯報比例有時小于1，有時等于1，有時大于1

65.借貸記賬法的記賬原則包括（）。

A.收入賬戶本期發(fā)生額合計=費用賬戶本期發(fā)生額合計

B.資產(chǎn)賬戶余額合計=負(fù)債賬戶余額合計

C.全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計

D.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

E.有借必有貸，借貸必相等

66.下列關(guān)于發(fā)現(xiàn)舞弊的錯報的說法中，正確的有（）

A.注冊會計師實施針對舞弊的風(fēng)險評估程序的目的在于應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

B.如果發(fā)現(xiàn)管理層存在舞弊行為則應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通

C.對于超出正常經(jīng)營過程的異常的重大交易則需要了解該交易的商業(yè)理由的合理性

D.外勤審計工作中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在舞弊的重大錯報，注冊會計師必須實施追加的審計程序

67.在測試內(nèi)部控制的運行有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)有（）。

A.控制是否存在B.控制在所審計期間不同時點是如何運行的C.控制是否得到一貫執(zhí)行D.控制由誰執(zhí)行

68.下列內(nèi)部控制中，與存貨的“存在”認(rèn)定無關(guān)的有（）

A.存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨立，限制無關(guān)人員接近

B.確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性

C.存貨保管人員與存貨賬面記錄人員進(jìn)行職責(zé)分離

D.應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票

69.下列會計師事務(wù)所中，應(yīng)確定為A會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的有()。

A.甲會計師事務(wù)所與A會計師事務(wù)所同屬某一使用同一品牌來簽署審計或?qū)忛啒I(yè)務(wù)之外的其他鑒證業(yè)務(wù)報告的聯(lián)合體

B.乙稅務(wù)事務(wù)所與A會計師事務(wù)所未使用同一品牌，但在人員及客戶資源方面存在共享的情況

C.基于合作，丙會計師事務(wù)所的主任會計師是A會計師事務(wù)所的主要出資人之一

D.丁會計師事務(wù)所與A會計師事務(wù)所共同聘請某專家講授培訓(xùn)課程，并分擔(dān)培訓(xùn)費用

70.<3>、下列有關(guān)審計風(fēng)險的說法中錯誤的有（）。

A.可接受的審計風(fēng)險與審計證據(jù)的數(shù)量之間存在反向變動關(guān)系

B.重大錯報風(fēng)險是因錯誤使用審計程序產(chǎn)生的

C.認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過控制檢查風(fēng)險以使審計風(fēng)險降至可接受的低水平

71.下列有關(guān)重要性的表述中不正確的有()。

A.注冊會計師在確定重要性水平時，需要考慮具體項目計量本身的固有不確定性

B.在整個業(yè)務(wù)過程中，隨著審計工作的進(jìn)展，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息更新重要性

C.為了確定重要性，注冊會計師需要為選定的基準(zhǔn)確定百分比時運用職業(yè)判斷，通常來說，百分比越低，重要性水平就越適當(dāng)

D.注冊會計師可以通過調(diào)高重要性水平，來降低審計風(fēng)險

72.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其與治理層之間的溝通是否充分，’就此取得的審計證據(jù)包括（）。

A.針對注冊會計師提出的溝通事項，治理層采取措施的適當(dāng)性和及時性

B.治理層在與注冊會計師溝通的過程中表現(xiàn)出來的坦率程度

C.就擬溝通的形式、時間安排和期望的大致內(nèi)容與治理層達(dá)成相互理解的程度

D.治理層表現(xiàn)出來的對注冊會計師所提出的事項的全面理解能力

73.在財務(wù)報表報出后，如果知悉M公司在審計報告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的事實，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層進(jìn)行討論，然后根據(jù)具體情況采取相應(yīng)的措施。下列措施中適當(dāng)?shù)挠??)。

A.如果管理層對財務(wù)報表做了適當(dāng)修改，并采取適當(dāng)措施使所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，注冊會計師應(yīng)實施必要的審計程序予以確認(rèn)和復(fù)核，然后針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告

B.要求M公司在其注冊地的新聞媒體上公布相關(guān)的事實，以保證財務(wù)報表使用者知悉相關(guān)情況

C.在選項A的前提下，在新的審計報告中增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對修改原財務(wù)報表原因的詳細(xì)說明，以及注冊會計師出具的原審計報告

D.如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，又沒有在需要修改的情況下修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告

74.下列各項中,屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德基本原則的有()A.誠信B.保密C.客觀和公正D.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

75.下列各項中，可以強化職業(yè)道德基本原則的有()。

A.會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范B.教育和培訓(xùn)C.監(jiān)控D.對違反職業(yè)道德要求行為的處理

76.ABC會計師事務(wù)所擬承接E公司(上市的企業(yè)集團(tuán)公司)2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。戊注冊會計師任項目合伙人，在實施初步業(yè)務(wù)活動、計劃審計工作的過程中，遇到了下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

<1>、計劃審計工作中包括總體審計策略和具體審計計劃，下列各項屬于總體審計策略內(nèi)容的有（）。

A.向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作

B.向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點進(jìn)行存貨監(jiān)盤的項目組成員的人數(shù)，在集團(tuán)審計中復(fù)核組成部分注冊會計師工作的范圍，向高風(fēng)險領(lǐng)域分配的審計時間預(yù)算等

C.計劃實施的進(jìn)一步審計程序

D.如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目合伙人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核

77.在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊態(tài)度或借口的有（）。

A.對注冊會計師施加限制，使其難以接觸某些人員

B.管理層沒有及時糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷

C.管理層過分關(guān)注保持或提高公司股票價格或利潤趨勢

D.高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更

78.下列審計程序中，注冊會計師在所有審計項目中都應(yīng)當(dāng)實施的有（）。

A.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)

B.將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄進(jìn)行核對或調(diào)節(jié)

C.對于超過被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為

D.復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

79.以下關(guān)于注冊會計師識別、評估和應(yīng)對舞弊風(fēng)險的陳述中，不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.如果評估的舞弊風(fēng)險為高水平，應(yīng)當(dāng)在期末或接近期末實施審計程序

B.如果查明舞弊導(dǎo)致的錯報金額較小，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)實施針對舞弊的審計程序

C.即使按照審計準(zhǔn)則的要求設(shè)計和實施審計程序，注冊會計師也不能對財務(wù)報表整體不存在舞弊獲取保證

D.財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險源于舞弊

80.企業(yè)發(fā)生的下列支出中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得扣除的有（）。

A.稅收滯納金B(yǎng).企業(yè)所得稅稅款C.計入產(chǎn)品成本的車間水電費用支出D.向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項

三、判斷題(3題)81.記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，是最基本的賬務(wù)處理程序。（）

A.是B.否

82.公司進(jìn)行股票上市，主要是為了籌集更多的資金。（）

A.是B.否

83.第

37

題

注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍以及對低風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等。（）

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.Y公司系股份有限公司，A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對其1999年度會計報表進(jìn)行審計，并于2000年3月6日完成外勤審計工作。Y公司未經(jīng)審計的會計報表中的部分會計資料如下：

A和B注冊會計師確定Y公司1999年度會計報表層次的重要性水平為540萬元，并且將該重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：

A和B注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：

(1)S公司系Y公司在國外的分公司，從事Y公司大部分的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，其提供的1999年度會計報表反映，主營業(yè)務(wù)收入為108000萬元、主營業(yè)務(wù)成本為90000萬元、利潤總額為3240萬元，均占Y公司相應(yīng)會計報表項目金額的60%。該會計報表未經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，A和B注冊會計師也未赴國外進(jìn)行審計。

(2)1999年1月1日，由于W公司增加了新的投資者和資本，使Y公司在W公司中持有的股權(quán)比例從原有的48%降至10%。Y公司因此將對W公司的長期股權(quán)投資核算方法由權(quán)益法改為成本法，沖1991年至1998年原按權(quán)益法核算已計入投資損失中的屬于38%的部分，共計3000萬元，相應(yīng)調(diào)整為1999年度的投資收益，Y公司未對此計提長期投資減值準(zhǔn)備。A和B注冊會計師提出相應(yīng)的審計調(diào)整建議，Y公司拒絕接受。

(3)1999年度，Y公司以108元/公斤的售價將1000萬公斤a產(chǎn)品(增值稅稅率為17%)銷售給控股股東P公司，已確認(rèn)為1999年度的主營業(yè)務(wù)收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了a產(chǎn)品成本90000萬元，貨款尚未結(jié)算。a產(chǎn)品與市場同類產(chǎn)品的成本基本相同，但市場公允售價為104元/公斤。Y公司已在其會計報表附注中就該關(guān)聯(lián)方交易事項予以披露。

(4)1999年1月1日，Y公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15000萬元5年期、債券票面年利率為4.2%、到期一次還本付息的公司債券。發(fā)行債券所籌集資金的6000萬元用于建造生產(chǎn)廠房(1999年12月31日尚未完工)，9000萬元用于補充流動資金。Y公司對債券發(fā)行作了相應(yīng)的會計處理，但未計提1999年度的債券利息。A和B注冊會計師提出補提債券利息的審計調(diào)整建議，Y公司拒絕接受。

Y公司1999年度向關(guān)聯(lián)公司E公司出售舊汽車一部，賬面原值15萬元，累計折舊13萬元，雙方協(xié)議作價1.8萬元，差額0.2萬元已計入當(dāng)期損益。A和B注冊會計師提請Y公司在其會計報表附注中予以披露：Y公司拒絕接受。

要求：

假定Y公司分別只存在上述第(1)、第(2)、第(3)、第(4)個情況，A和B注冊會計師分別應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種審計意見?如果在相應(yīng)的審計報告中需要編制說明段的，請代為編制說明段。

85.注冊會計師測試Y公司2013年12月31日應(yīng)收賬款余額的存在性和總價值。注冊會計師對應(yīng)收賬款的存在性和計價認(rèn)定有關(guān)的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行了評估，認(rèn)為重大錯報風(fēng)險為低水平；同時通過分析程序，注冊會計師也合理確信應(yīng)收賬款不存在重大的低估。2013年12月31日應(yīng)收賬款明細(xì)賬顯示其有210個顧客，賬面余額為10000萬元，其中有10個金額超過50萬元的賬戶，共計2000萬元；不存在應(yīng)收賬款貸方會額的明細(xì)賬戶，其他明細(xì)賬戶的余額均在30萬元到50萬元之間。注冊會計師決定對這余額較大的10個賬戶進(jìn)行百分之百檢查，其他明細(xì)賬戶使用非統(tǒng)計抽樣函證應(yīng)收賬款賬面余額，注冊會計師不擬對應(yīng)收賬款的存在性與計價認(rèn)定實施與函證目標(biāo)相同的其他實質(zhì)性程序。注冊會計師確定的可容忍錯報為500萬元，預(yù)計應(yīng)收賬款的錯報為100萬元。保證系數(shù)表

要求：

(1)確定應(yīng)收賬款函證的樣本量。

(2)假定注冊會計師計算確定抽取30個賬戶

(不含超過50萬元的大額項目)進(jìn)行測試。審定結(jié)果如下：

注冊會計師檢查_了所發(fā)現(xiàn)的錯報．這些錯報都是由會計流程中的普通錯誤所導(dǎo)致的．每個樣本錯報金額相差不大，注冊會計師準(zhǔn)備采用差異法估計總體錯報金額。請計算應(yīng)收賬款總體錯報金額。如果注冊會計師建議Y公司調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報，Y公司管理層也接受了的注冊會計師的調(diào)整意見，注冊會計師是否能接受總體，如不接受應(yīng)當(dāng)采取何種措施?

86.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師作為審計項目合伙人負(fù)責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。審計項目組了解到甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)為96個。甲公司財務(wù)制度規(guī)定，每月月末由出納員針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊會計師決定運用統(tǒng)計抽樣方法測試該項控制在全年的運行有效性。假設(shè)信賴過度風(fēng)險為10％。相關(guān)事項如下：

(1)甲公司一直以來都是出納員到各銀行網(wǎng)點獲取對賬單，同時編制各月銀行存款余額調(diào)節(jié)表，甲公司財務(wù)經(jīng)理認(rèn)為這樣做可以提高效率，而且甲公司出納員從未發(fā)生過任何差錯。

(2)A注冊會計師根據(jù)信賴過度風(fēng)險為10％的情況，確定了預(yù)計總體偏差率和可容忍偏差率，并在此基礎(chǔ)上確定樣本規(guī)模。

(3)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師采用隨機(jī)數(shù)表的方式選取樣本。其中選取的一個銀行存款賬戶余額極小，A注冊會計師另選了一個余額較大的銀行存款賬戶予以代替。

(4)在對選取的樣本項目進(jìn)行檢查后，A注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項控制運行總體偏差率的最佳估計。

(5)假設(shè)A注冊會計師確定的可容忍偏差率為7％，樣本規(guī)模為55。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)2例偏差。當(dāng)信賴過度風(fēng)險為“10％”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“2”時，控制測試的風(fēng)險系數(shù)為“5．3”

要求：

(1)甲公司出納員編制各月銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否屬于控制偏差?是否屬于內(nèi)部控制缺陷?A注冊會計師對此是否需要與管理層或治理層溝通?需要向甲公司提出怎樣的建議?

(2)計算確定總體規(guī)模，并簡要回答在運用統(tǒng)計抽樣方法對某項手工執(zhí)行的控制運行有效性進(jìn)行測試時，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響。

(3)針對事項(2)至(4)，假設(shè)上述事項互不關(guān)聯(lián)，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

(4)針對事項(5)，計算總體偏差率上限，并且評價甲公司內(nèi)部控制是否有效，如果A注冊會計師認(rèn)為甲公司內(nèi)部控制有效性不能接受，需要對審計計劃進(jìn)行怎樣的調(diào)整?

參考答案

1.B實質(zhì)性分析程序適用于應(yīng)對舞弊風(fēng)險，不適用于風(fēng)險評估程序識別和評估舞弊風(fēng)險。

2.B對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間作為識別特征。

3.B分析程序，是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價，選項A錯誤；實質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試都可用于收集審計證據(jù)，以識別財務(wù)報表認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，選項C錯誤；在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，選項D錯誤。

4.B選項B，如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，A注冊會計師不能評價集團(tuán)項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，則不應(yīng)承接該集團(tuán)審計業(yè)務(wù)。

5.D為了不讓報告使用者產(chǎn)生誤解，在出具的審閱報告中不應(yīng)提及原來審計業(yè)務(wù)的任何情況。只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。

6.A由于甲公司屬于公眾利益實體，A注冊會計師作為關(guān)鍵審計合伙人其任職時間不得超過五年，通常至多審計2007～2011年五年，所以要2012年以前將A注冊會計師輪換出甲公司審計項目組。

7.A通常情況下，明示性認(rèn)定包括存在、發(fā)生、計價和分?jǐn)側(cè)?，暗示性認(rèn)定包括完整性、權(quán)利和義務(wù)等。

8.C選項A不符合題意，直接詢問內(nèi)部審計人員，可能有助于注冊會計師了解本年度針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的內(nèi)部審計程序，以及管理層是否根據(jù)實施這些程序的結(jié)果采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，而管理層關(guān)注的主要問題包括：新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等；

選項B不符合題意，直接詢問營銷或銷售人員，可能有助于注冊會計師了解被審計單位營銷策略的變化、銷售趨勢或與客戶的合同安排；

選項C符合題意，直接詢問內(nèi)部法律顧問，可能有助于注冊會計師了解有關(guān)信息，如訴訟、遵守法律法規(guī)的情況、影響被審計單位的舞弊或舞弊嫌疑、產(chǎn)品保證、售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（如合營企業(yè)）和合同條款的含義等；

選項D不符合題意，詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，可能有助于注冊會計師評價被審計單位選擇和運用某項會計政策的恰當(dāng)性。

綜上，本題應(yīng)選C。

9.D選項D不恰當(dāng)。注冊會計師可以就總體審計策略、具體審計計劃的某些內(nèi)容與被審計單位的治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是注冊會計師的責(zé)任。

10.BB

【答案解析】：應(yīng)該由具體進(jìn)行審計工作底稿復(fù)核的人員補簽字，不應(yīng)該由乙注冊會計師統(tǒng)一代簽。

11.B選項B不恰當(dāng)。注冊會計師需要復(fù)核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃，不是復(fù)核集團(tuán)公司財務(wù)報表的總體審計策略和具體審計計劃。

12.A

選項A，如果管理層尚未對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，應(yīng)當(dāng)提請其進(jìn)行評估。

13.B如果某項錯報可能是由于舞弊導(dǎo)致，即使對報表的影響不重大，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位。

14.B注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告日后及時將審計工作底稿歸整為審計檔案，并完成歸整最終審計檔案過程中的事務(wù)性工作。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。

15.BB【解析】對于被審計單位而言，連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力的情況，應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以充分披露，否則會影響報表使用者對被審計單位“經(jīng)營成果”的理解。對注冊會計師來說，應(yīng)根據(jù)被審計單位的披露情況決定所發(fā)表的審計意見。

16.AA【解析】注冊會計師評估的某項認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險越高，注冊會計師越應(yīng)當(dāng)考慮將實質(zhì)性程序集中于期末（或接近期末）實施，所以選項A不正確。

17.B經(jīng)濟(jì)落后地區(qū),城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低,但降低額不得超過規(guī)定最低稅額的30%，所以降低額最高為0.9×30%=0.27(元)，則適用的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額=0.9-0.27=0.63(元);2012年1月已經(jīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=1500×0.63=945(元)，應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=2000×0.63=1260(元)，則該企業(yè)2012年應(yīng)該補繳的城鎮(zhèn)土地使用稅=1260-945=315(元)。

18.C內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的工作對象，同時又是注冊會計師審計的基礎(chǔ)，這一原因使注冊會計師審計與內(nèi)部審計之間有了密切的聯(lián)系。

19.B賒銷商品不影響負(fù)債總額的變動；賒購商品使負(fù)債總額增加：用盈余公積轉(zhuǎn)增資本是所有者權(quán)益項目內(nèi)部一增一減．不影響負(fù)債總額。

20.A選項A恰當(dāng)。Y1設(shè)備的入賬價值=(7800000+42000)/(2926000+3594800+1839200)×2926000+30000+40000=2814700(元)。

21.D交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃”項目征收營業(yè)稅。

22.C選項C不恰當(dāng)。組成部分注冊會計師不對集團(tuán)財務(wù)報表所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)對于其負(fù)責(zé)審計的組成部分財務(wù)信息的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負(fù)責(zé)。

23.D如果有跡象表明發(fā)票的蓋章是偽造的，才有必要實施程序D。

24.D解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平：①如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平；②通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。選項D為第二種方法。

25.A選項A表述錯誤但符合題意，計算機(jī)輔助審計技術(shù)通常分為兩類，一類用來測試程序計算機(jī)輔助審計技術(shù)分為兩類，一類是用來測試程序/系統(tǒng)的，即面向系統(tǒng)的計算機(jī)輔助審計技術(shù)，另一類是用于分析電子數(shù)據(jù)的，即面向數(shù)據(jù)的計算機(jī)輔助審計技術(shù)；

選項B表述正確但不符合題意，計算機(jī)輔助審計技術(shù)，在手工方式不可行的情況下執(zhí)行測試或分析；

選項C表述正確但不符合題意，最廣泛地應(yīng)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)的領(lǐng)域是實質(zhì)性程序，特別是在與分析程序相關(guān)的方面；

選項D表述正確但不符合題意，由于計算機(jī)輔助審計技術(shù)有助于詳審海量數(shù)據(jù)，它也可用于輔助對舞弊的檢查工作。

綜上，本題應(yīng)選A。

26.B選項A不恰當(dāng)，如果以訂購單日期作為識別特征，可能同一日期存在多張訂購單；

選項B恰當(dāng)，對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師可以記錄實施程序的范圍并指明該總體；

選項C不恰當(dāng)，對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本；

選項D不恰當(dāng)，對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。

綜上，本題應(yīng)選B。

27.C由于環(huán)境變化導(dǎo)致對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響，或?qū)υ瓉硪蟮膶徲嫎I(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解可以認(rèn)為是被審計單位要求變更審計業(yè)務(wù)約定條款的合理理由。

28.A負(fù)債是由過去的交易或事項所形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。故答案為A選項。

29.A會計師事務(wù)所并不是對所有的業(yè)務(wù)均實施質(zhì)量控制復(fù)核，對于上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)必須實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，對于其他的業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定是否實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

30.D選項D不恰當(dāng)。集團(tuán)項目組評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性水平應(yīng)當(dāng)?shù)陀谟媱澋闹匾运健?/p>

31.C選項C正確。選項A屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的“態(tài)度或借口”舞弊風(fēng)險因素；選項B屬于與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報相關(guān)的“機(jī)會”舞弊風(fēng)險因素：選項D屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的“機(jī)會”舞弊風(fēng)險因素。

32.A重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨立于財務(wù)報表審計而存在。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次方面考慮重大錯報風(fēng)險。認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。選項A描述的是檢查風(fēng)險。

33.C

注冊會計師的責(zé)任是按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》的規(guī)定執(zhí)行審計工作?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則》要求遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。

34.A注冊會計師針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險應(yīng)確定的總體應(yīng)對措施包括：向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家工作；提供更多的督導(dǎo)；在選擇進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素；對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改。這是考生應(yīng)記住的內(nèi)容。選項A是針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險采取的措施。

35.D選項A不正確，PPS抽樣要求總體中每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額；選項B不正確，因為PPS抽樣中的抽樣單元是每個貨幣單位，而不是每張發(fā)票。除非全部發(fā)票的金額都相同，否則被選中的可能性是不相等的；選項C不正確，被選中的可能性可以通過項目的價值和總體的價值計算出來。

36.B選項B，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入一處置固定資產(chǎn)凈收益或營業(yè)外支出一處置固定資產(chǎn)凈損失)，屬于發(fā)生當(dāng)期的會計核算，并不屬于期后事項；選項A、C、D，財務(wù)報表日后發(fā)生企業(yè)合并及資本公積轉(zhuǎn)增資本等情況屬于非調(diào)整事項應(yīng)進(jìn)行披露，財務(wù)報表日后訴訟案件的結(jié)案屬于調(diào)整事項，所以都是合理的。

37.C本題是永續(xù)年金求現(xiàn)值的問題，注意是每半年可以獲得1000元，所以折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)使用半年的收益率即5%，所以投資額＝1000/5%＝20000（元）。

38.C【正確答案】：C

【答案解析】：固定資產(chǎn)在確定入賬價值時，漏記了運費，表明該資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額不正確，違反了計價和分?jǐn)傉J(rèn)定。

39.B解析：根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，應(yīng)收賬款符合下列條件之一時，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：

(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；(3)債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。

A可按(1)處理，但因沒有說明債務(wù)人的遺產(chǎn)情況，無法判定A是否正確；B可按(2)處理，待“清算完成后”將無法收回的款項確認(rèn)為壞賬損失(B不正確)；C可按(3)處理(C正確)；D與A類似，無法判定是否正確。

40.B三年資本平均增長率：2004年到2005年資本增長率=(1510．43-1507．73)／1507．73×100%=0．18%：2005年到2006年資本增長率=(1621．49-1510．43)／1510．43×100%=7．4%：2006年到2007年資本增長率：(1795．71-1621．49)／1621.49×100%=10．7%，則三年資本平均增長率=(0．18%+10．7%+7．4%)／3=6%。

41.C效率比率是某項財務(wù)活動中所費與所得的比例，通常利潤與收入、成本、資本金等項目的比例屬于效率比率。

42.D

43.D注冊會計師提請管理層更正的錯報是依據(jù)錯報是否超過明顯微小錯報的臨界值。除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正累積的所有錯報(選項D正確)。

44.D選項A、B、C說法不正確，如果客戶向注冊會計師（或其近親屬）贈送禮品或給予款待，將對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響；

選項D說法正確，注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物。

綜上，本題應(yīng)選D。

45.C[答案]C

[解析]計劃獲取的保證程度越高，對測試結(jié)果可靠性要求越高，注冊會計師實施進(jìn)一步審計程序的范圍越廣，所以選項A不正確，選項C正確；確定的重要性水平越高，注冊會計師實施進(jìn)一步審計程序的范圍越小，選項B不正確；評估的重大錯報風(fēng)險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，注冊會計師實施進(jìn)一步審計程序的范圍也應(yīng)當(dāng)越大，選項D不正確。

46.C當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平(并相應(yīng)采取更強調(diào)審計程序不可預(yù)見性以及重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍等總體應(yīng)對措施)時，擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。

47.B盡管在應(yīng)對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，擬實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍都應(yīng)當(dāng)確保其具有針對性，但其中進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是最重要的。

48.B只要使用了審計抽樣．抽樣風(fēng)險總會存在，不可能降低至為零。

49.C【答案】C

【解析】選項C不恰當(dāng)。如果存在未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)的這類交易，且注冊會計師與管理層或治理層進(jìn)行討論后仍未獲取合理解釋，則可能表明存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。在這種情況下，注冊會計師可能需要對其他類似性質(zhì)的交易保持警覺。

50.B預(yù)防性控制通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項交易中，以防止錯報的發(fā)生。建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報。

51.ACD選項B，判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。

52.ABCD審計準(zhǔn)則第1152號應(yīng)用指南第7段。表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的跡象舉例如下：

（1）控制環(huán)境無效的證據(jù)，例如：

①與管理層經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的重大交易沒有得到治理層適當(dāng)審查；

②識別出被審計單位內(nèi)部控制未能防止的管理層舞弊(無論是否重大)（選項B）；

③管理層未能對以前已經(jīng)溝通的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)募m正措施（選項D）；

（2）被審計單位內(nèi)部缺乏通常應(yīng)當(dāng)建立的風(fēng)險評估過程（選項A）；

（3）被審計單位風(fēng)險評估過程無效的證據(jù)，例如，管理層未能識別出注冊會計師預(yù)期被審計單位的風(fēng)險評估過程應(yīng)當(dāng)識別出的重大錯報風(fēng)險；

（4）沒有有效應(yīng)對識別出的特別風(fēng)險的證據(jù)(如缺乏針對這種風(fēng)險的控制；

（5）注冊會計師實施程序發(fā)現(xiàn)的、被審計單位的內(nèi)部控制未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯報；

（6）重述以前公布的財務(wù)報表，以更正由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報（選項C）；

（7）管理層無力監(jiān)督財務(wù)報表編制的證據(jù)?！局R點】值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

53.ABCD注冊會計師在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：(I)關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)(財務(wù)或非財務(wù)的)、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)(選項C)；(2)同期財務(wù)業(yè)績比較分析；(3)預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告；(4)員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策(選項D)；(5)被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較；外部機(jī)構(gòu)也會衡量和評價被審計單位的財務(wù)業(yè)績，如分析師的報告和信用評級機(jī)構(gòu)的報告(選項A、B)。

54.BD這說明審計范圍受到了限制。

55.AC選項A、C表述錯誤但符合題意，比較信息包括對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表。針對后者，注冊會計師需要發(fā)表審計意見；針對前者，審計意見僅提及本期報表，而且只能與本期數(shù)據(jù)聯(lián)系起來閱讀；

選項B表述正確但不符合題意，當(dāng)存在重大會計政策變更、重大會計差錯，或者企業(yè)執(zhí)行的會計制度發(fā)生變化而引起財務(wù)報表格式變化，或者發(fā)生共同控制下的企業(yè)合并等情形，均要求對比較信息作出相應(yīng)調(diào)整。相應(yīng)的，注冊會計師在對財務(wù)報表發(fā)表審計意見時，就應(yīng)當(dāng)考慮比較信息對審計意見的影響；

選項D表述正確但不符合題意，當(dāng)前財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)。

綜上，本題應(yīng)選AC。

56.AC解析：如要求注冊會計師具有獨立性，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書中約定；如不具有獨立性，應(yīng)在業(yè)務(wù)報告中指明。

57.AD選項A表述正確，管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間是自財務(wù)報表日起的下一個會計期間；

選項B表述不正確，如果評估期間少于財務(wù)報表日起的12個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層將評估期間至少延伸至自財務(wù)報表日起12個月；

選項C表述不正確，如果在具體情況下運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不恰當(dāng)?shù)模芾韺颖灰蠡蜃栽高x擇編制財務(wù)報表，則可以采用替代基礎(chǔ)（如清算基礎(chǔ)）編制財務(wù)報表。注冊會計師可能發(fā)表無保留意見、但也可能認(rèn)為在審計報告中增加強調(diào)事項段是適當(dāng)或必要的，以提醒財務(wù)報表使用者注意替代基礎(chǔ)及其使用理由；

選項D表述正確，注冊會計師評價管理層對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力所作的評估，可能包括評價管理層作出評估時遵循的程序、評估依據(jù)的假設(shè)、管理層的未來應(yīng)對計劃以及管理層的計劃在當(dāng)前情況下是否可行。

綜上，本題應(yīng)選AD。

58.ACD選項A，參與業(yè)務(wù)的人員不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)該項目的檢查工作；

選項B，確定檢查的時間、人員與范圍，會計師事務(wù)所在選取單項業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時，可以不事先告知相關(guān)項目組；

選項C，周期最長不得超過三年；

選項D，至少選取一項進(jìn)行檢查。

綜上，本題應(yīng)選ACD。

59.AD財務(wù)報表報出后，針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。新的審計報告應(yīng)當(dāng)增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對修改原財務(wù)報表原因的詳細(xì)說明，以及注冊會計師出具的原審計報告。

60.ABD在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征契稅；在增資擴(kuò)股中，對房屋權(quán)屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。所以A、B、D選項正確。

61.AB【正確答案】AB

【答案解析】序時賬簿也稱為日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是典型的序時賬簿。選項CD屬于分類賬，分類賬按照反映指標(biāo)的詳細(xì)程度分為總分類賬簿（簡稱總賬）和明細(xì)分類賬簿（簡稱明細(xì)賬）。

62.ABC選項A恰當(dāng)，注冊會計師可以通過對被審計單位現(xiàn)金盤點表的檢查測試被審計單位現(xiàn)金管理內(nèi)部控制的運營有效性；

選項B、C恰當(dāng)，注冊會計師取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實資產(chǎn)負(fù)債表中所列示銀行存款是否存在的重要程序；

選項D不恰當(dāng)，屬于銷售與收款循環(huán)涉及的單據(jù)。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

63.ABD參考《中國注冊會計師職業(yè)道德守則問題解答》對問題六的解答。

64.AB【正確答案】：AB

【答案解析】：選項C，在計算錯報影響額時，所使用的錯報比例應(yīng)按降序依次使用，計算第一個錯報所增加的錯報上限時使用的錯報比例應(yīng)當(dāng)是0.3；選項D，選項A中給出的計算公式中，分子永遠(yuǎn)小于分母，故計算的錯報比例永遠(yuǎn)小于1。

65.CDE借貸記賬法的記賬規(guī)則是：全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計。全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計，有借必有貸，借貸必相等。

66.BCD選項A不恰當(dāng)，注冊會計師實施風(fēng)險評估程序的目的是為了評估舞弊風(fēng)險，注冊會計師針對評估的舞弊風(fēng)險再實施應(yīng)對措施；

選項B恰當(dāng)，管理層存在舞弊行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與適當(dāng)?shù)娜藛T溝通，適當(dāng)?shù)娜藛T至少要比涉嫌舞弊的人員高出一個級別；

選項C恰當(dāng)，了解商業(yè)理由是為了評估交易的目的是否是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為；

選項D恰當(dāng)，實施追加的審計程序是以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

67.BCD注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制運行是否有效的審計證據(jù)：(1)控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的(選項B正確)；(2)控制是否得到一貫執(zhí)行(選項C正確)；(3)控制由誰或以何種方式執(zhí)行(選項D正確)。選項A屬于了解內(nèi)部控制的內(nèi)容。

68.BD選項A、C，與存貨的存在認(rèn)定相關(guān)；

選項B，與存貨的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)；

選項D，與貨幣資金的存在認(rèn)定相關(guān)。

綜上，本題應(yīng)選BD。

69.ABC如果聯(lián)合體所屬會計師事務(wù)所在簽署審計或?qū)忛唸蟾嬉酝獾钠渌b證報告時，使用了同一品牌，一般而言，報告的使用者會感覺這些事務(wù)所屬于同一網(wǎng)絡(luò)。一個聯(lián)合體當(dāng)中，即使沒有與會計師事務(wù)所使用同一品牌，但在實質(zhì)上共享客戶資源及人員，則屬于同一網(wǎng)絡(luò)。如果分擔(dān)的成本不重要，那么不應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。

70.BC【正確答案】：BC

【答案解析】：選項B，重大錯報風(fēng)險是客觀存在的，獨立于報表審計，不是實施程序可以控制的；選項C，財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)。

71.ACDACD【解析】注冊會計師在確定重要性時，不需要考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性因此選項A不正確；百分比無論是高一些還是低一些，只要符合具體情況'都是適當(dāng)?shù)?，所以選項C的表述不正確；注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平’降低審計風(fēng)險，所以選項D不正確。

72.ABCD有助于評價溝通過程充分性的審計證據(jù)包括：①針對注冊會計師提出的溝通事項，治理層采取的措施的適當(dāng)性和及時性；②治理層在與注冊會計師溝通的過程中表現(xiàn)出來的坦率程度；③治理層在沒有管理層在場的情況下與注冊會計師會談的意愿和能力；④治理層表現(xiàn)出來的對注冊會計師所提出的事項的全面理解能力；⑥就擬溝通的形式、時間安排和期望的大致內(nèi)容與治理層達(dá)成相互理解的難度；⑥當(dāng)治理層全部或部分成員參與管理被審計單位時，他們所表現(xiàn)出的對與注冊會計師討論的事項如何影響其治理責(zé)任和管理責(zé)任的了解；

⑦注冊會計師與治理層之間的雙向溝通是否符合法律法規(guī)的規(guī)定。

73.ACD對相關(guān)信息作出公布時，應(yīng)該通過中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體，若僅刊登在其注冊地的媒體則異地的使用者可能無法了解這一情況。

74.ABCD

75.ABCD

76.ABD【正確答案】：ABD

【答案解析】：選項C屬于具體審計計劃的內(nèi)容，并不是總體審計策略的內(nèi)容。

77.ABC選項D是管理層舞弊的“機(jī)會”因素；選項A、B、C表明管理層存在舞弊的“態(tài)度或借口”因素。

78.ABCD請見教材P387，選項ABCD均正確。

79.CD選項A恰當(dāng)，如果注冊會計師評估的舞弊風(fēng)險為高水平，則應(yīng)當(dāng)考慮更多地在期末或是接近期末實施審計程序；

選項B恰當(dāng)，因舞弊導(dǎo)致的錯報屬于性質(zhì)重要的錯報，存在舞弊則說明企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，即使錯報金額較小，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)實施針對舞弊的審計程序；

選項C不恰當(dāng)，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在舞弊獲取絕對保證．但注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證；

選項D不恰當(dāng)，財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險源于舞弊和錯誤。

綜上，本題應(yīng)選CD。

80.ABD選項A、B、D：稅收滯納金、企業(yè)所得稅稅款、向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項均不得在企業(yè)所得稅稅前扣除;選項C：計入產(chǎn)品成本的車間水電費用支出可以在產(chǎn)品銷售以后結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本從而在稅前扣除。

81.Y

82.Y本題的考查點是普通股。改善財務(wù)狀況是股票上市的主要目的．也就是提高籌集資金的能力，以便從證券市場上籌集到更多的資金。利用股票收購其他企業(yè)、利用股票市場客觀地評價企業(yè)、利用股票激勵職員以及提高公司知名度．均是股票上市的從屬目的，是次要的。

83.N注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，只包括對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算，不包括對低風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算。

84.(1)就Y公司存在的第(1)個情況A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表拒絕表示意見。代為編制相應(yīng)拒