企業(yè)資產(chǎn)計價管理方案分析

企業(yè)資產(chǎn)計價管理方案分析二、資產(chǎn)計價的原則及計量屬性（一）兩個基本原則1.統(tǒng)一性原則必須采用規(guī)定的資產(chǎn)計價方法并在不同期間保持一致，而不隨意改變。2.實際成本原則會計準則規(guī)定，各項資產(chǎn)均按取得時的實際成本計價，包括取得時按其實際成本計價入賬，耗用（和售出）資產(chǎn)，也按其實際成本計價入賬，結(jié)存資產(chǎn)按實際成本反映其賬面價值，而不得隨意調(diào)整。（二）計量屬性是被計量對象的某種特征在資產(chǎn)計價中，可用于計量的屬性有：1.實際成本2.重置成本即按照目前如果要購置相同或類似資產(chǎn)將必須支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額加以記錄。3.市價4.可收回金額資產(chǎn)的銷售凈價、預(yù)期在該資產(chǎn)的持續(xù)使用和處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。5.可變現(xiàn)凈值指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以估計的售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值。6.未來現(xiàn)金凈流量＝未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值－為此所需的現(xiàn)金流出現(xiàn)值7.清算價值（脫手價值）是指企業(yè)停止經(jīng)營進行清理財產(chǎn)時，變賣資產(chǎn)的成交價格。

第二節(jié)流動資產(chǎn)計價一、應(yīng)收賬款的計價應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。（一）壞賬損失的確認壞賬在會計上，將不能收回或收回可能性很小的應(yīng)收賬款成為壞賬。壞賬損失由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。應(yīng)收賬款計價的核心問題是確定壞賬損失的數(shù)額。壞賬的確認標準因債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、資不抵債、現(xiàn)金流量不足等原因?qū)е虏荒苁栈氐膽?yīng)收賬款；債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項不能收回或收回的可能性不大或逾期但無確鑿證據(jù)表明能收回。壞賬損失的確定方法1.應(yīng)收賬款余額百分比法本期可能發(fā)生的壞賬損失數(shù)額＝期末應(yīng)收賬款余額×壞賬比例2.銷貨凈額百分比法本期壞賬損失數(shù)額＝本期賒銷凈額×壞賬比例3.賬齡分析法（二）壞賬的會計處理設(shè)置的賬戶壞賬準備的轉(zhuǎn)銷數(shù)壞賬準備的提取數(shù)余已提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備數(shù)壞賬準備賬務(wù)處理1.提取壞賬準備時，借：管理費用貸：壞賬準備2.發(fā)生壞賬時，借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款3.沖賬后又收回，借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備同時，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款【例】某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為100萬元，提取壞賬準備的比例為3‰；第二年發(fā)生壞賬損失6000元，其中，甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為120萬元；第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額為130萬元。分別作連續(xù)三年的有關(guān)會計分錄。1.第一年提取壞賬準備第一年應(yīng)提壞賬準備額＝1000000×3‰＝3000（元）借：管理費用3000貸：壞賬準備3000當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取的壞賬準備金額當期應(yīng)提取的壞賬準備＝壞賬準備賬戶貸（借）方余額－（或＋）2.第二年沖銷壞賬借：壞賬準備6000貸：應(yīng)收賬款－甲單位1000－乙單位50003.第二年末提取壞賬準備第二年應(yīng)提壞賬準備數(shù)＝1200000×3‰＋（6000－3000）＝6600（元）4.第三年，上年已沖銷乙單位貨款5000元又收回。

借：管理費用6600貸：壞賬準備6600借：應(yīng)收賬款－乙單位5000貸：壞賬準備5000同時，借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款－乙單位50005.第三年提取壞賬準備應(yīng)提壞賬準備額＝1300000×3‰－（3600＋5000）＝－4700（元）借：壞賬準備4700貸：管理費用4700①應(yīng)收賬款余額為100萬元，提取壞賬準備的比例為3‰；②第二年發(fā)生壞賬損失6000元，其中，甲單位1000元，乙單位5000元③年末應(yīng)收賬款余額為120萬元④第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回⑤期末應(yīng)收賬款余額為130萬元。壞賬準備的轉(zhuǎn)銷數(shù)壞賬準備的提取數(shù)余已提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備數(shù)壞賬準備②6000①3000③6600④5000⑤47003900管理費用①3000③6600⑤4700應(yīng)收賬款②6000④50002.按投資類別是指按投資類別的總成本與相同類別總市價孰低來計提跌價損失準備的方法。3.按單項投資計提是指按每一項投資的成本與市價孰低來計提跌價損失準備的方法。（二）計提短期投資跌價損失準備的會計處理賬戶設(shè)置短期投資跌價準備其結(jié)構(gòu)類似與“壞賬準備”

當期應(yīng)提取的短期投資跌價損失準備＝當期市價低于成本的金額－“短期投資跌價準備”的貸方余額【例】某企業(yè)1997年6月30日短期投資有關(guān)資料如下：項目成本（賬面余額）市價預(yù)計跌價（損）益股票A7320070000（3200）股票B6485065000150股票C719200705000（14200）股票D2136002150001400小計10708501055000（15850）B企業(yè)債券356500350000（6500）C企業(yè)債券2550002600005000小計611500610000（1500）總計16823501665000（17350）該企業(yè)分別按單項投資、投資類別、投資總體計提跌價損失準備如下：1.按單項投資計提應(yīng)提跌價準備＝3200＋14200＋6500＝23900（元）借：投資收益－計提的短期投資跌價準備23900貸：短期投資跌價準備－股票A3200－股票B14200－B企業(yè)債券6500該企業(yè)1997年6月30日“短期投資”賬面價值為：1997年6月30日“短期投資”賬面余額1682350減：短期投資跌價準備（23900）短期投資賬面價值16584502.按投資類別計提股票投資應(yīng)提跌價準備＝1070850－1055000＝15850（元）債券投資應(yīng)提跌價準備＝611500－610000＝1500（元）借：投資收益－計提的短期投資跌價準備17350貸：短期投資跌價準備－股票15850－債券1500該企業(yè)1997年6月30日“短期投資”賬面價值為：1997年6月30日“短期投資”賬面余額1682350減：短期投資跌價準備（17350）短期投資賬面價值16650003.按投資總體計提應(yīng)提跌價準備＝1682350－1665000＝17350（元）借:投資收益－計提的短期投資跌價準備17350貸：短期投資跌價準備17350該企業(yè)1997年6月30日“短期投資”賬面價值為：1997年6月30日“短期投資”賬面余額1682350減：短期投資跌價準備（17350）短期投資賬面價值1665000三、存貨的計價（一）存貨的盤存制度1.實地盤存制度對財產(chǎn)物資的管理，平時只記收入，不記付出。月末盤點實物，以實存數(shù)作為庫存財產(chǎn)物資數(shù)量，然后根據(jù)“期初存貨成本＋本期收入存貨成本－期末庫存存貨成本”倒擠本期耗用成本（付出數(shù)）的一種方法。優(yōu)點：簡化了核算工作缺點：不能隨時反映庫存物資的收、發(fā)、存情況；倒擠成本，容易將其他非正常的損耗擠入成本中，影響成本計算的正確性。只適用于一些價值低、品種雜、收發(fā)頻繁的財產(chǎn)物資等。2.永續(xù)盤存制度即賬面盤存制度。在財產(chǎn)物資管理中，日常的收發(fā)都要根據(jù)憑證入賬，隨時結(jié)出余額，以賬存數(shù)來控制實存數(shù)的一種方法。優(yōu)點：可隨時反映出每種財產(chǎn)物資的收、發(fā)、存情況，便于與預(yù)定的最高、最低庫存限額進行比較；對財產(chǎn)物資控制很嚴，在實際工作中，對比較貴重的物資，一般采用此法。缺點：明細核算工作量大。（二）發(fā)出存貨的計價方法1.個別計價法逐一辨認每一存貨的進價，以真實成本對期末存貨進行計價。優(yōu)點由此確定的銷貨成本及期末存貨成本很準確缺點工作量大，很麻煩。適用于品種數(shù)量少、單位價值較高的存貨。2.先進先出法以先購進的商品先發(fā)出為假定前提，將先記入的單價先轉(zhuǎn)出，則期末存貨為近期購進。例題見p226優(yōu)點不能隨意利用存貨成本來調(diào)節(jié)利潤。缺點收發(fā)頻繁、單價變動較大時，計價工作量大。適用于容易腐爛、變質(zhì)的商品P226例題，在兩種盤存制度下，有關(guān)成本的計算如下：永本期銷貨成本＝6×50＋10×60＋8×60＋8×70＝1940期末存貨成本＝4×70＋4×80＝600實期末存貨成本＝4×80＋4×70＝600本期銷貨成本＝（2240＋300）－600＝1940

在實地盤存制下，按照先進先出法計算的期末存貨成本及已耗（銷）存貨成本，與永續(xù)盤存制所得的結(jié)果完全相同。3.后進先出法優(yōu)點物價上漲時，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，體現(xiàn)了會計的謹慎原則。缺點期末存貨的賬面價值有可能與現(xiàn)行實際成本相差甚遠。兩種盤存制度下這種方法均可使用，但計算的結(jié)果有可能不一致。永本期銷貨成本＝16×60＋12×70＋2×60＋2×50＝2020期末存貨成本＝4×50＋4×80＝520實期末存貨成本＝6×50＋2×60＝420本期銷貨成本＝（2240＋300）－420＝21204.加權(quán)平均法

＝期初結(jié)存存貨實際成本＋本期收入存貨實際成本期初結(jié)存存貨數(shù)量＋本期收入存貨數(shù)量本期發(fā)出存貨成本＝本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價將本期可供銷售（或耗用）的存貨總成本平均分配于所有單位量，按當期平均單位成本計算期末存貨成本及銷貨成本。加權(quán)平均單價期末存貨成本＝期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價優(yōu)點在月末算一次成本，平時工作量不大，計算方法簡單；在物價發(fā)生變動時，對存貨成本的分攤比較折中；不能以存貨成本來調(diào)節(jié)當期利潤。缺點不利于平時對存貨的管理，且期末核算工作量大。適用于品種少，且購入存貨單位成本相差較大的企業(yè)6.毛利率法根據(jù)企業(yè)過去的毛利率來計算本期的期末存貨成本。（1）毛利＝本期銷售收入×過去的毛利率（2）銷貨成本＝銷售收入－毛利（3）期末存貨＝期初存貨＋本期購進存貨成本－期末存貨成本其中：毛利率＝毛利÷銷售收入×100％本期發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異＝發(fā)出存貨計劃成本×差異率結(jié)存存貨應(yīng)負擔的成本差異＝結(jié)存存貨的計劃成本×差異率實際成本＝計劃成本＋（－）成本差異（三）期末存貨的計價方法——成本與可變現(xiàn)凈值孰低法1.計算方法（1）單項比較法（期末成本總計最低）（2）分類比較法（期末成本總計居中）（3）總額比較法（期末成本總計最高）2.賬務(wù)處理

成本比可變現(xiàn)凈值低時，不做任何賬務(wù)處理；成本比可變現(xiàn)凈值高時，應(yīng)提跌價準備。設(shè)置“存貨跌價準備”賬戶。計提跌價準備時，借：管理費用貸：存貨跌價準備當可變現(xiàn)凈值回升時，借：存貨跌價準備貸：管理費用即調(diào)增存貨賬面價值，但不要超過其歷史成本。期末存貨成本＝存貨賬戶期末余額＋（－）存貨跌價準備余額第三節(jié)長期資產(chǎn)計價一、長期投資的期末計價1.計算方法定期逐項檢查長期投資的賬面價值。若可收回金額低于投資的賬面價值，應(yīng)將其差額確認為投資損失，計提減值準備。2.賬務(wù)處理計提減值準備時，借：投資收益－計提的長期投資減值準備

貸：長期投資減值準備已確認的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。借：長期投資減值準備貸：投資收益－計提的長期投資減值準備二、固定資產(chǎn)折舊和期末計價1.折舊的計算方法應(yīng)提折舊總額＝固定資產(chǎn)原始價值＋預(yù)計清理費用－預(yù)計殘值收入不應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)有：已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。（1）年限平均法固定資產(chǎn)年折舊額＝固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額＝固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)年折舊率＝固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)原始價值×100％e.g.某項固定資產(chǎn)的原值為40000元，預(yù)計可使用15年，殘值5000元，清理費用1000元。按年限折舊法計算該項固定資產(chǎn)各年的折舊額為：年折舊額＝（40000－5000＋1000）÷15＝2400（元）年折舊率＝2400÷40000×100％＝6％企業(yè)實際計提折舊時，為了簡化起見，一般根據(jù)規(guī)定應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)原值與折舊率計算確定，即：固定資產(chǎn)年折舊額＝固定資產(chǎn)原值×年折舊率

則上例中，年折舊額＝40000×6％＝2400（元）適用于每年使用時間、工作負荷和損耗程度基本相同的固定資產(chǎn)。

（2）工作量法將固定資產(chǎn)的原始價值平均分攤到固定資產(chǎn)提供的各個工作量中。單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值預(yù)計的工作量總數(shù)某期應(yīng)計提折舊額＝該期實際工作量×單位工作量折舊額適用于在不同期間工作量不同而工作使用條件及損耗程度基本相同的固定資產(chǎn)。（3）年數(shù)總和法（變率折舊法）——加速折舊法計算步驟：（1）確定使用年限，計算年數(shù)合計數(shù)。e.g.某設(shè)備原值15100元，殘值300元，清理費用200元，可使用5年。則年數(shù)合計數(shù)＝1＋2＋3＋4＋5＝15（2）計算各年的折舊額年折舊率＝使用年數(shù)的反序數(shù)÷年數(shù)合計數(shù)年折舊額＝（原值－殘值＋清理費用）×年折舊率第一年折舊額＝（15100－300＋200）×（5÷15）＝5000（元）第二年折舊額＝（15100－300＋200）×（4÷15）＝4000（元）第三年折舊額＝（15100－300＋200）×（3÷15）＝3000（元）第四年折舊額＝（15100－300＋200）×（2÷15）＝2000（元）第五年折舊額＝（15100－300＋200）×（1÷15）＝1000（元）（4）雙倍余額遞減法（1）計算時，不考慮殘值和清理費用（2）用凈值即固定資產(chǎn)的余額來計算折舊（3）先用平均法計算折舊率，平均法下折舊率的兩倍即為此法的年折舊率。年折舊率＝2/預(yù)計使用年限×100%年折舊額＝年初固定資產(chǎn)凈值×年折舊率例：某設(shè)備原值為32000元，預(yù)計殘值為1000元，可使用5年。按雙倍余額抵減法計算各年折舊額。設(shè)備的年折舊率＝2／5×100％＝40％年數(shù)折舊費用累計折舊年末凈值1234532000×40％＝1280019200×40％＝768011520×40％＝4608（6912－1000）÷2＝2956295612800204802508828044310001920011520691239561000雙倍余額抵減法折舊計算表習(xí)題解答練習(xí)一P24197年：3000-2500=50098年：2000-（3000-3800）=280099年：1750-（2000）=-250分錄：97年（98年）（99年）借：管理費用500（2800）（250）貸：壞賬準備500（2800）（250）練習(xí)二P242應(yīng)計提短期投資跌價準備：597000-649000=52000分錄：借：管理費用52000