醫(yī)療機構(gòu)稅收問題淺析資料

淺析醫(yī)療機構(gòu)稅收問題長期以來，衛(wèi)生費用增長幅度過快，醫(yī)療資源投入不足的問題，嚴(yán)重制約了醫(yī)療服務(wù)事業(yè)的發(fā)展。作為國家財政對醫(yī)療衛(wèi)生間接補助的稅收優(yōu)惠，在醫(yī)療機構(gòu)的運營和發(fā)展過程中處于非常重要的地位。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制快速健康發(fā)展和藥品醫(yī)療體制的深化改革，國家逐步開放醫(yī)療市場，允許具備一定資質(zhì)的單位和個人從事醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)業(yè)，使醫(yī)療事業(yè)得到較大的發(fā)展，以及近年來農(nóng)村醫(yī)療保險的發(fā)展，民營、個體醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)業(yè)日益增多，各類診所、保健所、醫(yī)療服務(wù)中心等醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)如雨后春筍般的發(fā)展。而目前，對醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的稅收管理普遍存在著重視不夠，稅源不清，疏于管理的現(xiàn)象，造成稅收管理的漏洞。造成稅收管理漏洞的主要原因有：

一是對醫(yī)療機構(gòu)稅收政策認識不足。無論是稅務(wù)管理還是醫(yī)療機構(gòu)都普遍存在著醫(yī)療機構(gòu)屬國家免稅單位，這也有歷史留下的認識，長期以來，醫(yī)院一直享受著國家稅收優(yōu)惠政策，多數(shù)單位認為自己從事的是公益性事業(yè)，取得的任何性質(zhì)的收入都不應(yīng)該繳納各項稅收，認為沒有應(yīng)征稅收的錯誤認識，造成稅務(wù)管理不到位。二是醫(yī)療機構(gòu)主動納稅的意識又不強，主動申報納稅的意識淡薄,造成醫(yī)療機構(gòu)未辦理稅務(wù)登記，也未納入稅務(wù)管理；而辦理了稅務(wù)登記的醫(yī)療機構(gòu)納稅意識也不強，給稅收工作帶來很大的困難，一定程度地造成稅收流失。三是各級衛(wèi)生主管部門在對待涉稅問題上，存在一定的保護主義思想，不能積極配合、及時提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門很難從源頭上進行控管。二、醫(yī)療機構(gòu)稅收政策及征管中存在的問題。上述錯誤認識的形成跟長期以來實行的醫(yī)療機構(gòu)稅收優(yōu)惠政策有必然的關(guān)系。（一）醫(yī)療機構(gòu)稅收政策的演變。1、在1994年實行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》上就有“醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征營業(yè)稅”這一原則規(guī)定，這也是征納雙方所認為的醫(yī)療機構(gòu)免稅的根源所在。2、到了2000年，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了財稅【2000】42號文即《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》，改變了過去對所有醫(yī)療機構(gòu)都免征營業(yè)稅的規(guī)定，將醫(yī)療機構(gòu)區(qū)分為營利性和非營利性而實行區(qū)別對待，規(guī)定了營利性和非營利醫(yī)療機構(gòu)的稅收政策及納稅管理。非營利醫(yī)療機構(gòu)享受較多的稅收優(yōu)惠，營利醫(yī)療機構(gòu)通常不給予減免稅，但為鼓勵其發(fā)展，對其用于機構(gòu)發(fā)展的收入給予減免稅。

具體來說該文件對非營利醫(yī)療機構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定如下：（1）按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征各項稅收。不按照國家規(guī)定價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不得享受這項政策。（2）從事非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，如租賃收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、對外投資收入等應(yīng)按規(guī)定征收各項稅收。（3）取得的非醫(yī)療服務(wù)收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的部分，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。（4）自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。（5）非營利醫(yī)療機構(gòu)的藥房分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項稅收。（6）自用的房產(chǎn)、土地、車船，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。該文件的突出特點是制定了對營利性醫(yī)療機構(gòu)征稅的稅收政策：（1）對營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，按規(guī)定征收各項稅收。但為了支持營利性醫(yī)療機構(gòu)的發(fā)展，對營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)給予下列優(yōu)惠：對其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅；（2）對其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅；（3）對營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。（3）對營利性醫(yī)療機構(gòu)的藥房分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項稅收。這個很好的規(guī)定明確了對營利性醫(yī)療機構(gòu)不是免稅的，但也還有三年的免征各項稅收的規(guī)定，這同樣使征納雙方思想麻痹，沒有引起對醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)該納稅的足夠重視。3、2009年起實行修改后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，同樣規(guī)定了“醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征營業(yè)稅”，同年財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了財稅【2009】61號文即《關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》，廢止了財稅【2000】42號文關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策中有關(guān)營業(yè)稅規(guī)定，也即從2009年起不論是非營利性醫(yī)療機構(gòu)還是營利性醫(yī)療機構(gòu)，其提供的醫(yī)療服務(wù)均免征營業(yè)稅，又回到了2000年之前的政策規(guī)定。而財稅【2009】61號文的這條規(guī)定比較籠統(tǒng)不明確，疑問在于這條規(guī)定是對營利性醫(yī)療機構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)不再征稅呢，還是對所有醫(yī)療機構(gòu)的所有行為均不征營業(yè)稅。（二）稅務(wù)監(jiān)管力度不足，缺乏對醫(yī)療機構(gòu)納稅登記和納稅申報的約束，現(xiàn)行稅法不要求非營利醫(yī)療機構(gòu)辦理稅務(wù)登記和日常活動的納稅申報，只是按照事業(yè)單位代扣代繳工薪個人所得稅辦理代扣登記管理，稅務(wù)機關(guān)的作用難以發(fā)揮。一是部分醫(yī)療單位取得房屋租賃收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、對外投資收入等長期掛往來帳，沒有單獨核算及申報納稅。大多醫(yī)療單位取得的房租等非醫(yī)療收入不開具正式發(fā)票,以收據(jù)入賬，或不開票、不記帳。二是大部分醫(yī)療機構(gòu)僅就職工的基本工資代扣代繳個人所得稅，而另外發(fā)放的基本工資60%－70%的勞務(wù)工資、獎金津貼以及各項提成、補助等均未履行代扣代繳義務(wù)。此外，一些醫(yī)療機構(gòu)代扣外聘專家的坐堂、出診費應(yīng)納個人所得稅，不是按照“勞務(wù)報酬所得”而是按照稅率較低的“工資薪金所得”計算，造成少代扣代繳個人所得稅。

三是醫(yī)療機構(gòu)繳納印花稅幾乎是空白。多數(shù)醫(yī)療機構(gòu)在簽訂租賃合同、建筑工程合同、藥品采購合同時均不繳納印花稅，尤其是藥品采購合同，中等以上規(guī)模的醫(yī)療機構(gòu)金額一年即可達千萬余元，有的醫(yī)院甚至連經(jīng)營帳簿也未貼花。三、對當(dāng)前醫(yī)療機構(gòu)的稅收管理應(yīng)從以下幾個方面著手：

1、全面的稅務(wù)登記和納稅申報。非營利醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)與營利性組織一樣，執(zhí)行國家統(tǒng)一的“稅收征管法”，全部進行稅務(wù)登記，同時無論征不征稅，均應(yīng)按期進行全面申報。因為對醫(yī)療服務(wù)的稅收政策并不是將其作為營業(yè)稅的不征稅行為，而是作為營業(yè)稅的免征項目。根據(jù)稅收政策規(guī)定，享受減稅、免稅的納稅人，在減稅、免稅期間，必須按照《征管法》和《營業(yè)稅暫行條例及其實施細則》的規(guī)定和地方稅務(wù)部門的要求，計算應(yīng)納稅款，并向主管地稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表、財務(wù)會計報表及其他有關(guān)資料，接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的監(jiān)督檢查。納稅人未按《征管法》的規(guī)定進行納稅申報以及未按規(guī)定辦理減免稅手續(xù)的，一律不得享受減免稅照顧。那么醫(yī)療服務(wù)作為免征項目就應(yīng)該申報免稅收入是多少，以便計算統(tǒng)計免稅額，便于掌握通過稅收優(yōu)惠政策對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)給予的財政支持情況。

2、加強政策引導(dǎo)，弄清醫(yī)療機構(gòu)中哪些是應(yīng)稅和非稅范圍。本人認為財稅【2009】61號文只是廢止了對營利性醫(yī)療機構(gòu)征收營業(yè)稅的規(guī)定，并不是說對所有醫(yī)療機構(gòu)的所有行為均不征營業(yè)稅，因為營業(yè)稅暫行條例明確規(guī)定對醫(yī)療機構(gòu)免征營業(yè)稅的只是醫(yī)療服務(wù)，也就是說在醫(yī)療機構(gòu)中，并不是所有的業(yè)務(wù)都免稅的，如租賃收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、對外投資收入等應(yīng)按規(guī)定征收各項稅收。對營利性醫(yī)療機構(gòu)自用房產(chǎn)、土地、車船并不是長期免征其房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅，而是有一定的免稅期的，過了免稅期限應(yīng)當(dāng)恢復(fù)征稅。同時在2007年起實行修改后的《車船稅暫行條例》和《新疆維吾爾自治區(qū)車船稅實施辦法》，對非營利性醫(yī)療機構(gòu)使用的車輛不再免征車船稅。對于這些政策，我們稅務(wù)管理人員要熟悉掌握，并要把這些政策宣傳到位，提起重視。3、加大稅法宣傳力度，通過做好稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)工作，加強征管措施，嚴(yán)格納稅管理制度，增強納稅意識，提高納稅遵從度。4、要加強部門合作。稅務(wù)部門應(yīng)加強與衛(wèi)生管理部門聯(lián)系，及時主動向衛(wèi)生管理部門了解醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證辦理情況、變更情況，弄清哪些是營利