稅法（第二版）課件 第4章 消費(fèi)稅

稅法第4章

消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。1.消費(fèi)稅的演變2.消費(fèi)稅的特點(diǎn)3.消費(fèi)稅的改革方向4.1消費(fèi)稅概述現(xiàn)行消費(fèi)稅是1994年稅制改革中新設(shè)立的一種稅1984.1.1-1993.12.31：產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅1994.1.1-2016.4.30增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅2016.5.1以后:增值稅、消費(fèi)稅法律規(guī)范：《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《消費(fèi)稅征收范圍注釋》、《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》等。4.1.1消費(fèi)稅的演變1994年消費(fèi)稅的征稅范圍：五大類十一項(xiàng)第一類：一過度消費(fèi)會對人身健康、生態(tài)環(huán)境和社會秩序造成危害的消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮焰火。第二類：非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石。第三類：不可再生資源或再生資源緩慢的消費(fèi)品，如汽油、柴油。第四類：高能耗、高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車。第五類：具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品。十一個稅目：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。消費(fèi)稅的征收范圍并非一成不變，它會隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，根據(jù)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化等適時進(jìn)行調(diào)整。2006年《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]33號)，自2006年4月1日起，對消費(fèi)稅稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整：新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目，增列成品油稅目，取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，還調(diào)整了白酒、小汽車、摩托車、汽車輪胎等稅目的稅負(fù)水平。稅目由原來的11個增加調(diào)整為14個稅目。擴(kuò)大了石油制品的消費(fèi)稅征收范圍，新設(shè)成品油稅目；為了增強(qiáng)人們的環(huán)保意識、引導(dǎo)消費(fèi)和節(jié)約木材資源，增加木制一次性筷子稅目；為了鼓勵節(jié)約使用木材資源，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，增加實(shí)木地板稅目；為了合理引導(dǎo)消費(fèi)，間接調(diào)節(jié)收入分配，增加高爾夫球及球具稅目；為了體現(xiàn)對高檔消費(fèi)品的稅收調(diào)節(jié)，增加游艇、高檔手表稅目。2014年《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅政策的通知》財(cái)稅〔2014〕93號，自2014年12月1日起執(zhí)行1.取消氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費(fèi)稅。氣缸容量250毫升和250毫升（不含）以上的摩托車?yán)^續(xù)分別按3%和10%的稅率征收消費(fèi)稅。2.取消汽車輪胎稅目。3.取消車用含鉛汽油消費(fèi)稅，汽油稅目不再劃分二級子目，統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費(fèi)稅。4.取消酒精消費(fèi)稅。取消酒精消費(fèi)稅后，“酒及酒精”品目相應(yīng)改為“酒”，并繼續(xù)按現(xiàn)行消費(fèi)稅政策執(zhí)行。小排量摩托車、汽車輪胎、含鉛汽油和酒精四類商品的消費(fèi)稅正式被取消2015年2月1日起，對電池、涂料征收消費(fèi)稅。2016年1月1日起，鉛蓄電池按4%稅率征收消費(fèi)稅。2016年10月1日起，取消對普通美容、修飾類化妝品征收消費(fèi)稅，將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”。稅率調(diào)整為15%。2016年12月1日起，對超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征10%的消費(fèi)稅。2022年11月1日起，對電子煙征收消費(fèi)稅。

目前，我國消費(fèi)稅共15個稅目，征稅的商品主要集中在四類，一是影響人類健康及生態(tài)環(huán)境的商品，二是奢侈品，三是不可再生資源，四是高污染高能耗產(chǎn)品等。對這些產(chǎn)品征稅體現(xiàn)了抑制消費(fèi)的功能，具有調(diào)節(jié)消費(fèi)的作用。2018年，國內(nèi)消費(fèi)稅收入達(dá)到10632億元，占當(dāng)期稅收收入的約6.8%，首次突破1萬億大關(guān)，位列全國第四大稅源。4.1.2消費(fèi)稅的特點(diǎn)——與增值稅的比較消費(fèi)稅增值稅征稅項(xiàng)目具有選擇性普遍征收

征稅環(huán)節(jié)具有單一性

道道征收、多次課征制

征收方法具有多樣性

從價定率

稅收調(diào)節(jié)具有特殊性

普遍調(diào)節(jié)消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性消費(fèi)稅是價內(nèi)稅價外稅消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系增值稅征稅范圍：所有的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)消費(fèi)稅征稅范圍：部分消費(fèi)品1.增值稅與消費(fèi)稅重疊征收；2.一般而言，增值稅與從價定率的消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)相同。改革方向!2019年10月9日，國務(wù)院印發(fā)《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》:后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方。按照健全地方稅體系改革要求，在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費(fèi)稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來源，引導(dǎo)地方改善消費(fèi)環(huán)境。具體調(diào)整品目經(jīng)充分論證，逐項(xiàng)報(bào)批后穩(wěn)步實(shí)施。先對高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實(shí)施改革，再結(jié)合消費(fèi)稅立法對其他具備條件的品目實(shí)施改革試點(diǎn)。改革調(diào)整的存量部分核定基數(shù)，由地方上解中央，增量部分原則上將歸屬地方，確保中央與地方既有財(cái)力格局穩(wěn)定。具體辦法由財(cái)政部會同稅務(wù)總局等部門研究制定。4.1.3消費(fèi)稅的改革方向在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅人。1.基本征稅環(huán)節(jié)及納稅人零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品的，零售商為納稅人。其他應(yīng)稅消費(fèi)品的基本征稅環(huán)節(jié)及納稅人為：（1）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，生產(chǎn)單位或個人為納稅人（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，自產(chǎn)自用的單位或個人為納稅人（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托方為納稅人（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，進(jìn)口的單位或個人為納稅人2.加征環(huán)節(jié)及納稅人（1）在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)，加征一道消費(fèi)稅，從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人為納稅人（2）在超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)，加征一道消費(fèi)稅，將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個人為納稅人4.2納稅人與征稅環(huán)節(jié)4.3稅目與稅率4.3.2

1.煙

（1）卷煙。又分為“甲類卷煙”和“乙類卷煙”；（2）雪茄煙；（3）煙絲；(4)電子煙，包括煙彈、煙具以及煙彈與煙具組合銷售的電子煙產(chǎn)品。2.酒酒是酒精度在1度以上的各種酒類飲料，包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒。3.高檔化妝品高檔化妝品是指達(dá)到規(guī)定單價的高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品，即生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護(hù)膚類化妝品。4.貴重首飾及珠寶玉石包括以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。4.3稅目與稅率5.鞭炮、焰火6.成品油本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。7.小汽車（1）乘用車；（2）中輕型商用客車；（3）超豪華小汽車：每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車。8.摩托車包括輕便摩托車和摩托車兩種。9.高爾夫球及球具指從事高爾夫球運(yùn)動所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。10.高檔手表指每只銷售價格（不含增值稅）在10000元（含）以上的各類手表。4.3稅目與稅率11.游艇游艇是指長度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作，可以在水上移動的水上浮載體。12.木制一次性筷子本稅目征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。13.實(shí)木地板實(shí)木地板是指以木材為原料，經(jīng)加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料。14.電池電池包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。15.涂料涂料是指涂于物體表面能形成具有保護(hù)、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料之總稱。4.3.2

稅率消費(fèi)稅采用從價征收、從量征收和復(fù)合計(jì)稅三種方式,相應(yīng)地,稅率也體現(xiàn)為比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率。大部分應(yīng)稅消費(fèi)品適用比例稅率;黃酒、啤酒、成品油適用定額稅率;卷煙、白酒適用復(fù)合稅率。納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,從高適用稅率。4.4.1稅基的確定1.銷售額的確定在從價定率計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額乘以適用稅率，銷售額為計(jì)稅依據(jù)。銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。一般情況下，計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的銷售額是一致的。2．銷售數(shù)量的確定在從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以單位稅額。納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其銷售數(shù)量為消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。4.4生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算4.4.2應(yīng)納稅額的計(jì)算根據(jù)計(jì)征方式的不同，應(yīng)納稅額的計(jì)算包括三種方法。1．從價定率計(jì)征方式應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率2．從量定額計(jì)征方式啤酒、黃酒、成品油采用從量定額征收方式。應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率3．復(fù)合計(jì)稅方式卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)算方法。應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售額×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率4.4生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算法規(guī)運(yùn)用案例1.2021年6月15日,某化妝品生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)向某大型商場銷售高檔化妝品一批,開具增值稅專用發(fā)票,取得不含增值稅銷售額50萬元、增值稅稅額6.5萬元;6月20日,向某單位銷售高檔化妝品一批,取得含增值稅銷售額4.64萬元。如何計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅?解析:銷售高檔化妝品應(yīng)稅銷售額=50+4.64÷(1+13%)=54.11(萬元)

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=54.11×15%=8.12(萬元)2.2021年5月,某啤酒廠(一般納稅人)銷售啤酒1000噸,取得不含增值稅銷售額295萬元、增值稅稅款38.35萬元,另收取包裝物押金23.4萬元。如何計(jì)算該啤酒廠的應(yīng)納消費(fèi)稅?解析:每噸啤酒的出廠價為:

(295+23.4÷1.13)×10000÷1000=3157.08(元)由于出廠價大于3000元,屬于銷售甲類啤酒,適用定額稅率每噸250元,故有應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1000×250=250000(元)3.2021年6月,某白酒生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)銷售白酒50噸,取得不含增值稅銷售額200萬元。白酒適用的比例稅率為20%,定額稅率為每500克0.5元。如何計(jì)算該企業(yè)6月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅?解析:應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=50×2000×0.00005+200×20%=45(萬元)4.5.1是否應(yīng)稅的界定1．用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅2．用于其他方面的，于移送使用時納稅

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外，凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。包括用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品以及在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、饋贈、贊助等其他用途。4.5

自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算政策實(shí)訓(xùn)在下列行為中,既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有(

)。A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈送給協(xié)作單位B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙C.汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會D.地板廠將生產(chǎn)的新型實(shí)木地板獎勵給有突出貢獻(xiàn)的職工答案:ACD解析:B屬于將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,不繳納消費(fèi)稅,同時也不繳納增值稅。4.5.2計(jì)稅價格的確定及稅額的計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)納稅的，按以下順序確定銷售額：1.按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅。2.如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價格計(jì)算納稅。3.沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。（1）從價定率征收方式組成計(jì)稅價格=（成本＋利潤）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價格×比例稅率（2）復(fù)合計(jì)稅方式組成計(jì)稅價格=（成本＋利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率4.5

自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算法規(guī)運(yùn)用案例某化妝品公司將一批自產(chǎn)的高檔化妝品用作職工福利,這批高檔化妝品的成本為80000元;另將新研制的高檔化妝品用于廣告樣品,生產(chǎn)成本為20000元。上述貨物已全部發(fā)出,均無同類產(chǎn)品售價。高檔化妝品的成本利潤率為5%,消費(fèi)稅稅率為15%。如何計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅?解析:將高檔化妝品用作職工福利、廣告樣品,均應(yīng)視同銷售繳納消費(fèi)稅。由于無同類產(chǎn)品市場銷售價格,按組成計(jì)稅價格計(jì)稅。組成計(jì)稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)=(80000+20000)×(1+5%)÷(1-15%)=123529.41(元)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=123529.41×15%=18529.41(元)4.6.1委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品經(jīng)營行為的確定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。4.6.2納稅人與代收代繳義務(wù)人對于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方是消費(fèi)稅的納稅人，該筆稅款由受托方（受托方是個人的除外，下同）在向委托方交貨時代收代繳。4.6

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算4.6.3計(jì)稅價格的確定及稅額的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。實(shí)行從價定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價格=（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價格=（材料成本＋加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）4.6.4委托方將收回已稅消費(fèi)品用于銷售的計(jì)稅規(guī)定如果以不高于受托方的計(jì)稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅。如果委托方以高于受托方的計(jì)稅價格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。4.6委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算法規(guī)運(yùn)用案例：甲鞭炮生產(chǎn)企業(yè)受托為乙公司加工一批焰火,乙公司提供原材料的金額為60萬元,甲企業(yè)收取不含增值稅的加工費(fèi)8萬元。甲企業(yè)無同類產(chǎn)品的市場價格。焰火的適用稅率為15%,如何計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅?解析:組成計(jì)稅價格=(60+8)÷(1-15%)=80(萬元)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=80×15%=12(萬元)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。1．從價定率計(jì)征方式組成計(jì)稅價格=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價格×消費(fèi)稅比例稅率2．從量定額計(jì)征方式應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率3．復(fù)合計(jì)稅方式組成計(jì)稅價格=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價格×消費(fèi)稅稅率＋應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率4.7進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算法規(guī)運(yùn)用案例：某商貿(mào)公司從國外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品。這批應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅完稅價格為90萬元,按規(guī)定繳納關(guān)稅18萬元,進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%。請計(jì)算這批消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。解析:組成計(jì)稅價格=(90+18)÷(1-10%)=120(萬元)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=120×10%=12(萬元)稅法規(guī)定，用外購和委托加工收回的已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除以前環(huán)節(jié)的已納消費(fèi)稅額。4.8.1扣除范圍（1）以外購或者委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）以外購或者委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品；（3）以外購或者委托加工收回的已稅珠寶玉石為為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）以外購或者委托加工收回的已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）以外購或者委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（6）以外購或者委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（7）以外購或者委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（8）以外購或者委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油；（9）以外購或者委托加工收回的已稅葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒。納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。4.8

已納消費(fèi)稅的扣除4.8.2扣除計(jì)算方法按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除以前環(huán)節(jié)的已納消費(fèi)稅額。1.外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價外購已稅消費(fèi)品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。2.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款4.8

已納消費(fèi)稅的扣除法規(guī)運(yùn)用案例：甲鞭炮廠(一般納稅人)用外購已稅的焰火繼續(xù)加工高檔焰火。某月銷售高檔焰火,開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為1000萬元;當(dāng)月外購焰火取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為400萬元,月初庫存外購焰火60萬元,月末庫存外購焰火50萬元,上述價格均不含增值稅。焰火的消費(fèi)稅稅率為15%。如何計(jì)算當(dāng)月鞭炮廠的應(yīng)納消費(fèi)稅?解析:應(yīng)納消費(fèi)稅=1000×15%-(60+400-50)×15%=88.5(萬元)4.9.1電子煙生產(chǎn)、批發(fā)等環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算1.納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)（進(jìn)口）、批發(fā)電子煙的單位和個人為消費(fèi)稅納稅人。電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人：是指取得煙草專賣生產(chǎn)企業(yè)許可證，并取得或經(jīng)許可使用他人電子煙產(chǎn)品注冊商標(biāo)（以下稱持有商標(biāo)）的企業(yè)。其中，取得或經(jīng)許可使用他人電子煙產(chǎn)品注冊商標(biāo)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《中華人民共和國商標(biāo)法》的有關(guān)規(guī)定確定。通過代加工方式生產(chǎn)電子煙的，由持有商標(biāo)的企業(yè)繳納消費(fèi)稅，只從事代加工電子煙產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)不屬于電子煙消費(fèi)稅納稅人。電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅人：是指取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證并經(jīng)營電子煙批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)。電子煙進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅人：是指進(jìn)口電子煙的單位和個人。2.適用稅率：電子煙實(shí)行從價定率的辦法計(jì)算納稅，生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)的稅率為36%，批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率為11%。4.9特殊商品及環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算3.計(jì)稅價格：納稅人生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的，按照生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的銷售額計(jì)算納稅；電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人采用代銷方式銷售電子煙的，按照經(jīng)銷商（代理商）銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷售額計(jì)算納稅；納稅人進(jìn)口電子煙的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。例：某電子煙消費(fèi)稅納稅人2022年12月生產(chǎn)持有商標(biāo)的電子煙產(chǎn)品并銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)，不含增值稅銷售額為100萬元，該納稅人2023年1月應(yīng)申報(bào)繳納電子煙消費(fèi)稅為36萬元（100萬元×36%）。如果該納稅人委托經(jīng)銷商（代理商）銷售同一電子煙產(chǎn)品，經(jīng)銷商（代理商）銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)不含增值稅銷售額為110萬元，則該納稅人2023年1月應(yīng)申報(bào)繳納電子煙消費(fèi)稅為39.6萬元（110萬元×36%）。4.電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代加工業(yè)務(wù)銷售額的核算：電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分開核算持有商標(biāo)電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售額，未分開核算的，一并繳納消費(fèi)稅。5．納稅人出口電子煙，適用出口退（免）稅政策；將電子煙增列至邊民互市進(jìn)口商品不予免稅清單并照章征稅。除上述規(guī)定外，個人攜帶或者寄遞進(jìn)境電子煙的消費(fèi)稅征收，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。4.9特殊商品及環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算4.9.2卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1．納稅人：在我國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。2．征收范圍：納稅人批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙。3．適用稅率：從價稅稅率11%，從量稅稅率0.005元/支。4．計(jì)稅依據(jù)：納稅人批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）、銷售數(shù)量。5．納稅義務(wù)發(fā)生時間：納稅人收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。6．納稅地點(diǎn)：卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。7．卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。4.9特殊商品及環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算4.9.3超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1．征稅范圍：每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。2．納稅人：將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。3．稅率：稅率為10%。4．應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)稅率4.9特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算法規(guī)運(yùn)用案例：某汽車制造廠將生產(chǎn)的3輛氣缸容量為2.5升的A型小汽車銷售給消費(fèi)者,A型小汽車的不含稅銷售價為50萬元/輛;另將生產(chǎn)的氣缸容量為4.0升的B型小汽車1輛銷售給消費(fèi)者,取得含稅銷售價156萬元。如何計(jì)算上述業(yè)務(wù)的應(yīng)納消費(fèi)稅?解析:(1)A型小汽車的氣缸容量為2.5升,稅率為9%。銷售A型小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅=3×50×9%=13.5(萬元)(2)B型小汽車的氣缸容量為4.0升,稅率為25%。不含稅銷售價=156÷(1+13%)=138.05(萬元)屬于超豪華小汽車,應(yīng)加征零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。銷售B型小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅=138.05×(25%+10%)=48.32(萬元)4.9.4金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的價款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。4.9特殊商品及環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算4.10.1出口應(yīng)稅消費(fèi)品適用的稅收政策納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，分別適用免稅并退稅、免稅但不退稅、不免稅不退稅三種政策。消費(fèi)稅的出口退稅率為應(yīng)稅商品的征稅率。1．出口免稅并退稅適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。2．出口免稅但不退稅有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。該種情形，由于已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，該應(yīng)稅消費(fèi)品出口時已不含消費(fèi)稅，因此無須再辦理退還消費(fèi)稅。3．出口不免稅也不退稅除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，該類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退（免）稅。4.10

出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅4.10.2出口退稅的計(jì)算出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書或海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。1.從價定率計(jì)征應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物金額消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=購進(jìn)出口貨物金額×比例稅率2.從量定額計(jì)征應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物數(shù)量消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=購進(jìn)出口貨物數(shù)量×定額稅率3.復(fù)合計(jì)征按從價定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=購進(jìn)出口貨物金額×比例稅率+購進(jìn)出口貨物數(shù)量×定額稅率4.10

出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅法規(guī)運(yùn)用案例某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)一批高爾夫球包用于出口,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的外購金額為300萬元,增值稅稅額為39萬元。這批高爾夫球包到達(dá)出口