增值稅基礎(chǔ)知識培訓(xùn)

國地稅一廳通辦聯(lián)合培訓(xùn)

增值稅基礎(chǔ)知識培訓(xùn)

2021/5/91國稅的基本稅種增值稅：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等應(yīng)稅行為的增值部分消費(fèi)稅：特殊的消費(fèi)產(chǎn)品企業(yè)所得稅：合伙企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)車購稅：購置車輛時(shí)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)：文化娛樂類2021/5/92培訓(xùn)安排增值稅基礎(chǔ)知識發(fā)票管理申報(bào)管理稅控管理便民措施2021/5/93試點(diǎn)改革歷程在2016年5月全面實(shí)施營改增試點(diǎn)改革之前，歷經(jīng)3次營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革。分別是2013年8月開始的交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；2014年1月開始的郵政業(yè)、鐵路運(yùn)輸業(yè)；2014年6月開始的電信業(yè)。營改增：改征增值稅營改增以前的行業(yè)：根據(jù)具體的納稅人性質(zhì)認(rèn)定：個(gè)體—其他增值稅有限責(zé)任公司和股份公司—股份制企業(yè)增值稅2021/5/94增值稅政策講解基本知識納稅人和扣繳義務(wù)征稅范圍稅率和征收率應(yīng)納稅額的計(jì)算抵扣憑證納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅的納稅期限征收管理發(fā)票管理稅控管理申報(bào)表2021/5/95增值稅基本知識法律、法規(guī)、規(guī)范性文件：《中華人民共和國稅收征收管理法》《征管法實(shí)施細(xì)則》《增值稅暫行條例》《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅【2016】36號)等等2021/5/96增值稅概述（一）增值稅的定義增值稅（VAT，value-addedtax）是以商品（廣義商品包括有形的產(chǎn)品和無形的服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅征收通常包括生產(chǎn)、流通或消費(fèi)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，是基于增值額或價(jià)差為計(jì)稅依據(jù)的中性稅種，理論上包括農(nóng)業(yè)各個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域（種植業(yè)、林業(yè)和畜牧業(yè)）、采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、交通和商業(yè)服務(wù)業(yè)等，或者按原材料采購、生產(chǎn)制造、批發(fā)、零售與消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)（衍生：納稅義務(wù)人和稅收負(fù)擔(dān)人兩個(gè)概念）?！粲性鲋挡耪鞫悰]增值不征稅。2021/5/97第一章納稅人和扣繳義務(wù)

第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。2021/5/98納稅人和扣繳義務(wù)2018年5月1日起，所有行業(yè)的一般納稅人銷售收入均為連續(xù)不超過12月取得銷售收入達(dá)500萬元（含）的為一般納稅人；且已認(rèn)定為一般納稅人的納稅人若未達(dá)到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，可變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，截止時(shí)間為2018年12月31日。銷售額包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額?；椴檠a(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。兼營情況：任一方達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)即可認(rèn)定；需要注意的是達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)后被認(rèn)定的一般納稅人不能一方按照一般計(jì)稅方法，一方按照簡易征收率（特殊除外）。2021/5/99不認(rèn)定一般納稅人情形哪些納稅人達(dá)標(biāo)后可以不認(rèn)定為一般納稅人（包括銷售貨物、提供勞務(wù)和提供服務(wù)）：1、自然人；2、非企業(yè)性單位（行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體和其他單位）；3、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)（不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。）2021/5/910認(rèn)定程序達(dá)標(biāo)納稅人應(yīng)做：納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，在申報(bào)期結(jié)束后20個(gè)工作日內(nèi)辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。逾期未報(bào)送的，將按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。2021/5/911要求一般納稅人必須會計(jì)核算健全是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。財(cái)務(wù)制度備案除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人2021/5/912第二章征稅范圍銷售貨物、提供加工或者修理修配勞務(wù)，以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償銷售、提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形除外：（一）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開具省級以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。（學(xué)校、醫(yī)院的財(cái)政撥款不屬于征稅范圍，統(tǒng)計(jì)收入時(shí)要?jiǎng)冸x開，不計(jì)入增值稅收入范圍，如學(xué)校12個(gè)月內(nèi)合計(jì)收入700萬，其中財(cái)政撥款300萬，其他收入400萬，則不認(rèn)定為一般納稅人）2021/5/913第三章稅率和征收率第十五條增值稅稅率：2018年5月1日起，稅率改變試點(diǎn)的只有四檔：16%、10%、6%、0%。（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為10%。（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為16%。（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。第十六條 增值稅征收率為3%和5%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。2021/5/914第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人均按照一般計(jì)稅方法。發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

2021/5/915應(yīng)納稅額計(jì)算舉例：企業(yè)2016年9月實(shí)現(xiàn)銷售白酒取得收入1170萬，購進(jìn)糧食339萬元（取得專票），購進(jìn)酒精585萬元（取得專票），購進(jìn)香精117萬（普通發(fā)票）。上期（8月）留抵稅額5萬元。問企業(yè)所屬期9月應(yīng)繳增值稅？1、企業(yè)不含稅銷售收入=1170/（1+17%）=1000萬銷項(xiàng)稅額=不含稅收入*適用稅率=1000*17%=170萬。2、進(jìn)項(xiàng)稅額=取得專用發(fā)票且認(rèn)證通過后的發(fā)票注明的稅額。即糧食專用發(fā)票注明稅額：339/（1+13%）*13%=39萬元。購進(jìn)酒精專用發(fā)票注明稅額：585/（1+17%）*17%=85萬元。購進(jìn)香精不得抵扣。3、應(yīng)繳增值稅額=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)-上期留抵=170萬-39萬-85萬-5萬=41萬元。因此一般納稅人要盡量取得取得專用發(fā)票。將促使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)，選擇對象。2021/5/916小規(guī)模納稅人計(jì)算小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。應(yīng)納稅額=不含稅銷售收入*征收率3%或5%。2021/5/917抵扣憑證增值稅專用發(fā)票（帶稅控密文的機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一銷售發(fā)票）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票（取得享受免稅的銷售發(fā)票不得抵扣）購進(jìn)進(jìn)口服務(wù)的通用完稅證（應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。）注意：取得土地價(jià)款單據(jù)不是抵扣憑證，而是差額扣除憑證。2021/5/918不得抵扣范圍（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。另外：納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2021/5/919進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額第三十條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。使用統(tǒng)一的紅字開票系統(tǒng)2021/5/920第五章納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2021/5/921納稅義務(wù)地點(diǎn)（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。2021/5/922增值稅的納稅期限

一般情況是按月。原則上小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社以1個(gè)季度為納稅期限。小規(guī)模需按月的須提出申請。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。小規(guī)模納稅人按季申報(bào)一般納稅人（除銀行）按月申報(bào)2021/5/923差額征稅金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。（如股票，個(gè)人免征）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。有型動(dòng)產(chǎn)售后回租政策有變（4月30前簽訂的合同可繼續(xù)執(zhí)行原來政策）2021/5/924差額征稅試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。2021/5/925差額征稅試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。2021/5/926憑證要求前述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2021/5/927文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)原從事廣告業(yè)的廣告服務(wù)及娛樂業(yè)納稅人須作文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)稅種，稅率3%。（娛樂業(yè)納稅人是否繼續(xù)繳納還沒有正式文件，但原文件并未廢止，國稅機(jī)關(guān)可暫時(shí)征收）應(yīng)繳費(fèi)額=計(jì)費(fèi)銷售額×3%

，計(jì)費(fèi)銷售=銷售額（含稅價(jià)）-扣除項(xiàng)目。差額扣除后的余額作為銷售計(jì)算，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。增值稅差額扣除還有哪些：有型動(dòng)產(chǎn)售后回租、客運(yùn)場站（取得委托人的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣）；廣告代理？貨物運(yùn)輸代理？廣告制作和廣告設(shè)計(jì)不屬于廣告服務(wù)，廣告制作屬于生產(chǎn)及應(yīng)稅勞務(wù)按照17%，廣告設(shè)計(jì)屬于文化創(chuàng)意服務(wù)-設(shè)計(jì)服務(wù)，適用稅率6%。征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的有廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等（以廣告代理企業(yè)、電視臺、電臺、網(wǎng)絡(luò)傳媒、紙質(zhì)傳媒等。對公交公司、高速公路路牌為典型的新政策有重大變化，公交公司按照有型動(dòng)產(chǎn)租賃17%繳納，不征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，對發(fā)布企業(yè)征收；建筑物、構(gòu)筑物出租用于發(fā)布廣告的按照不動(dòng)產(chǎn)租賃11%繳納，不征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，對發(fā)布企業(yè)征收）。2021/5/928簡易征收選擇按簡易辦法計(jì)稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。用于簡易計(jì)稅方法的項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。簡易征收率：原規(guī)定6%、4%、3%三擋?，F(xiàn)規(guī)定：2014年7月1日起，統(tǒng)一簡并為3%一檔。特殊規(guī)定除外。2021/5/929簡易征收序號適用簡易計(jì)稅辦法的項(xiàng)目原征收率現(xiàn)征收率可否開具專票1中外合作油氣田開采原油、天然氣5%5%可以2縣級及縣級以下小型水利發(fā)電單位生產(chǎn)的電力(自產(chǎn))6%3%可以3建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的沙、土、石料(自產(chǎn))6%3%可以4以自己采掘的沙、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(自產(chǎn))6%3%可以5自來水(自產(chǎn))、銷售自來水（自來水公司，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)）6%6%3%可以6商品混凝土(自產(chǎn))6%3%可以7寄售商店代銷寄售物品4%3%可以8典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品4%3%可以9用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品(自產(chǎn))；藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，獸用經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。1、6%2、3%3%可以10經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品4%3%不可以2021/5/930簡易征收序號適用簡易計(jì)稅辦法的項(xiàng)目原征收率現(xiàn)征收率可否開具專票11一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（2008年12月31日前不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的）4%征收率減半征收3%征收率減按2%征收不可以（放棄減稅可以）12一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（2009年1月1日后購進(jìn)，無論是否抵扣）17%17%可以13一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品適用稅率適用稅率可以14小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)3%征收率減按2%征收3%征收率減按2%征收不可代開（放棄減稅可以代開）15小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品3%3%可以16納稅人銷售舊貨（舊貨是指二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇，不包括自己使用過的物品)4%征收率減半征收3%征收率減按2%征收不可以（放棄減稅可以）2021/5/931簡易征收-前期營改增公共交通運(yùn)輸服務(wù)：包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車長途客運(yùn)、班車、地鐵、城市輕軌服務(wù)經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)營改增前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)提供的經(jīng)營租賃服務(wù)電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)2021/5/932簡易征收2016年5月營改增包括：以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。建筑服務(wù)（清包工、甲供工程、老項(xiàng)目）銷售不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)2021/5/933銷售使用過的固定資產(chǎn)

一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。計(jì)稅方法：征收率減按2%。應(yīng)納稅額=銷售收入/（1+3%）*2%。納稅人必須注意：不得開具增值稅專用發(fā)票。放棄減按2%征收率的可以開具專票。2021/5/934起征點(diǎn)（一）按期納稅的，為月銷售額3萬元。（按季9萬元）（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額500元。（四川為500元）對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額3萬元增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。強(qiáng)調(diào)起征點(diǎn)同免稅的區(qū)別。2021/5/935二、發(fā)票管理發(fā)票種類：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票；定額發(fā)票、卷式發(fā)票、冠名發(fā)票。國稅機(jī)關(guān)實(shí)施稅控系統(tǒng)開具發(fā)票。目前用的專用設(shè)備金稅盤、稅控盤?？梢匀~抵減稅款。月銷售額3萬以上的小規(guī)模納稅人和一般納稅人必須使用國稅機(jī)關(guān)推行的稅控系統(tǒng)進(jìn)行開具。（文件依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版工作有關(guān)問題的通知》【稅總發(fā)〔2015〕42號】）特殊企業(yè)除外，如停車場。2021/5/936票種核定

類別事項(xiàng)納稅人類型即辦事項(xiàng)發(fā)票管理票種核定A級納稅人和列明企業(yè)按需領(lǐng)用，先辦后審，即時(shí)辦結(jié)工業(yè)企業(yè)、建安企業(yè)、房開企業(yè)25份內(nèi)（十萬元限額發(fā)票）增值稅發(fā)票其他企業(yè)25份內(nèi)（萬元限額發(fā)票）增值稅發(fā)票達(dá)起征點(diǎn)個(gè)體戶定額以內(nèi)的增值稅發(fā)票(發(fā)票最高開票限額*份數(shù)<=定額）新辦個(gè)體戶未定額5000元定額發(fā)票個(gè)體戶已定額定額50%配售定額發(fā)票發(fā)票領(lǐng)用A級納稅人和列明