中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

周永強(qiáng)11/22/20231第一章總論一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的別離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)——側(cè)重于向企業(yè)外部提供信息會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)——側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部提供信息分化的條件是：所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的別離。資本委托企業(yè)外部利益關(guān)系集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部利益關(guān)系〔投資者、債權(quán)人等〕集團(tuán)〔董事會(huì)等〕受托責(zé)任11/22/20232會(huì)計(jì)信息流向：企業(yè)管理當(dāng)局不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么約束，具有管理會(huì)計(jì)面向未來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策和方法靈活多樣的特點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序政府及其機(jī)構(gòu)其他機(jī)構(gòu)及人員財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)〔受會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么約束，保持了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的內(nèi)容〕投資人、債權(quán)人等11/22/20233二、企業(yè)外部關(guān)系集團(tuán)的信息

需求1、現(xiàn)有的和潛在的投資者：2、債權(quán)人〔貸款人、供給商和其他債權(quán)人〕：3、雇員及其代表組織〔工會(huì)〕：4、顧客：5、政府及其機(jī)構(gòu)：6、其他社會(huì)公眾：上述企業(yè)外部關(guān)系集團(tuán)所需的資料各有側(cè)重點(diǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的資料不可能完全滿足他們的需要，但它能夠滿足上述人員的大局部需要。11/22/20234三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義和特點(diǎn)〔一〕定義：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，建立在企業(yè)和其他主體范圍內(nèi)，旨在向企業(yè)和主體外部提供以財(cái)務(wù)信息為主的一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)把已經(jīng)發(fā)生或已完成的交易和事項(xiàng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為輸入，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和有關(guān)法規(guī)、制度的標(biāo)準(zhǔn)要求，運(yùn)用假設(shè)干普遍接受的會(huì)計(jì)慣例，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序進(jìn)行加工，把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成為有助于決策和其他目標(biāo)的有用信息。報(bào)告這一程序代表系統(tǒng)的輸出，有用信息主要借助于財(cái)務(wù)報(bào)表傳遞給企業(yè)外部的使用者。11/22/20235〔二〕特點(diǎn)1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它的主要目標(biāo)面向企業(yè)外部；2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)加工的對(duì)象是已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的交易或事項(xiàng)；3、它的處理程序受公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么或會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么所約束；4、仍運(yùn)用假設(shè)干普遍接受的會(huì)計(jì)慣例；5、所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；6、有自己特定的目標(biāo)和理論框架7、只具有相對(duì)的精確性，可以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么允許范圍內(nèi)進(jìn)行合理估計(jì)。11/22/20236〔三〕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的

區(qū)別1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所揭示的是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史信息。而管理會(huì)計(jì)更側(cè)重于預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息，主要是為企業(yè)外部使用者效勞。而管理會(huì)計(jì)更側(cè)重于為企業(yè)管理當(dāng)局效勞。3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受會(huì)計(jì)原那么和準(zhǔn)那么制約。而管理會(huì)計(jì)沒(méi)有會(huì)計(jì)原那么〔準(zhǔn)那么〕的標(biāo)準(zhǔn)和約束。4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一整套較為固定的會(huì)計(jì)程序。而管理會(huì)計(jì)的技術(shù)、方法靈活多樣，不拘一格。11/22/20237四、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〔一〕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的必要性1、為保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的客觀公正。2、為保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。3、為了保證會(huì)計(jì)信息更具有廣泛的可比性?！捕彻J(rèn)會(huì)計(jì)原那么和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么1、會(huì)計(jì)根本原那么——作為記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的指南?！?〕歷史本錢原那么〔2〕收入實(shí)現(xiàn)原那么〔3〕配比原那么11/22/20238〔4〕一致性原那么〔5〕充分揭示原那么——充分披露〔6〕客觀性原那么2、修訂性慣例——應(yīng)用以上會(huì)計(jì)原那么時(shí)，必須考慮修訂性慣例?！?〕重要性〔2〕行業(yè)慣例〔3〕穩(wěn)健性慣例11/22/20239五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系〔框架〕第一層次第二層次第三層次職能〔反映和控制〕假設(shè)財(cái)務(wù)財(cái)對(duì)象要素確認(rèn)報(bào)表務(wù)目標(biāo)信息的質(zhì)量特征其他報(bào)計(jì)量財(cái)務(wù)表報(bào)告11/22/202310〔一〕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〞中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)被表述為財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)。這一目標(biāo)——是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的資料。1、財(cái)務(wù)狀況2、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)3、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)11/22/202311〔二〕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本假設(shè)1、會(huì)計(jì)主體假設(shè)2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)3、會(huì)計(jì)分期假設(shè)4、貨幣計(jì)量和幣值穩(wěn)定假設(shè)11/22/202312〔三〕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征——是指信息對(duì)使用者有用性的性質(zhì)。即有用性是會(huì)計(jì)質(zhì)量的最高特征。怎樣的信息才是有用？有用性由以下四個(gè)特征構(gòu)成：可理解性，相關(guān)性，可靠性，可比性。其結(jié)構(gòu)如以下圖：11/22/202313會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征報(bào)表使用者有用性質(zhì)量特征可理解性相關(guān)性可靠性可比性清重如實(shí)中謹(jǐn)完一晰要實(shí)質(zhì)立慎整致明性反重性性性性了映于限制性因素形式及時(shí)性效益與本錢的平衡11/22/2023141、可理解性——指會(huì)計(jì)所反映的財(cái)務(wù)信息必須清晰明了，使凡具有工商活動(dòng)知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)的使用者能夠理解。對(duì)報(bào)表使用者的要求：〔1〕要有工商活動(dòng)知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)；〔2〕愿意花費(fèi)一定的時(shí)間去研究。只要這樣的使用者能讀懂，報(bào)表就具有可理解性。2、相關(guān)性——財(cái)務(wù)信息要成為有用，就必須與使用者的決策相關(guān)聯(lián)。相關(guān)性有個(gè)影響因素——重要性。重要性——當(dāng)資料的省略或過(guò)失，會(huì)影響使用者利用這些資料進(jìn)行決策，這種資料就具有重要性。重要性起到杠桿或取舍點(diǎn)作用。11/22/2023153、可靠性——當(dāng)提供的信息，沒(méi)有過(guò)失，沒(méi)有偏向，并能如實(shí)反映客觀實(shí)際，那么，信息就具有可靠性?？煽啃杂梢韵乱蛩貥?gòu)成：〔1〕如實(shí)反映〔2〕實(shí)質(zhì)重于形式〔3〕中立性〔4〕謹(jǐn)慎性〔5〕完整性4、可比性——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的同類信息在本企業(yè)的不同時(shí)期以及不同企業(yè)之間可以相互比較?？杀刃园艘恢滦浴?1/22/202316一致性——一個(gè)企業(yè)在處理會(huì)計(jì)信息過(guò)程中，所使用的會(huì)計(jì)程序和方法，前后期應(yīng)保持一致。5、相關(guān)性和可靠性的限制因素〔1〕及時(shí)性——會(huì)計(jì)信息必須及時(shí)地提供給使用者。如果提供的信息不適當(dāng)?shù)赝涎?，就可能失去其相關(guān)性。但也不能因?yàn)閺?qiáng)調(diào)相關(guān)性和及時(shí)性，在交易和事項(xiàng)結(jié)束之前，就提供財(cái)務(wù)報(bào)告，這又會(huì)失去財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。因此，及時(shí)性必須在相關(guān)性和可靠性之間到達(dá)平衡。11/22/202317〔2〕效益與本錢的平衡——效益大于本錢效益——信息所能產(chǎn)生的效益。本錢——提供信息所花費(fèi)的本錢。效益和本錢難以測(cè)試，它是一個(gè)判斷過(guò)程?！菜摹池?cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素——交易或事項(xiàng)按經(jīng)濟(jì)特性進(jìn)行分類。1、與財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量直接聯(lián)系的要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。2、與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)計(jì)量直接聯(lián)系的要素：收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中列五個(gè)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用。11/22/202318上述要素可用公式表示：〔1〕資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〔2〕收入–費(fèi)用=利潤(rùn)至于要素定義將在以后各章講述?！参濉池?cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量1、確認(rèn)——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行記錄和報(bào)告的程序。確認(rèn)包括如下幾個(gè)內(nèi)容：〔1〕一項(xiàng)交易或事項(xiàng)的數(shù)據(jù)應(yīng)否輸入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表輸出信息？〔2〕應(yīng)作何種要素來(lái)記錄并在報(bào)表上揭示？11/22/202319〔3〕記錄和報(bào)告在何時(shí)進(jìn)行？〔4〕記錄和報(bào)告的金額是多少？記錄是“初始確認(rèn)〞，報(bào)告是“再確認(rèn)〞。上述問(wèn)題可以根據(jù)以下確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷：〔1〕被確認(rèn)的工程必須符合要素的定義；〔2〕與該工程有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將可能流入或流出企業(yè)；〔3〕該工程的本錢或價(jià)值能可靠地加以計(jì)量。2、計(jì)量——記錄和報(bào)告要素而確認(rèn)其金額的過(guò)程。〔1〕計(jì)量單位——假定幣值穩(wěn)定或相對(duì)穩(wěn)定的各國(guó)名義貨幣。我國(guó)以人民幣為記賬本位幣。但有兩種例外：11/22/202320①業(yè)務(wù)收支以外國(guó)貨幣為主的企業(yè)，可選用某種外幣為記賬本位幣，但期末應(yīng)折算為本國(guó)名義貨幣。②發(fā)生通貨膨脹時(shí)，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)天的計(jì)量單位〔按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整〕代替名義貨幣。〔2〕計(jì)量屬性①歷史本錢②現(xiàn)行本錢③可變現(xiàn)價(jià)值〔負(fù)債的結(jié)算價(jià)值〕④現(xiàn)值計(jì)量屬性通常選用歷史本錢，也可與其他計(jì)量屬性結(jié)合使用。11/22/202321第二章貨幣資金一、資產(chǎn)的定義、特征和分類〔一〕定義1、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(FASB)對(duì)資產(chǎn)的定義：“資產(chǎn)是指某一特定主體，由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。〞2、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)〔IASC〕對(duì)資產(chǎn)的定義：“資產(chǎn)是指企業(yè)由于過(guò)去的事項(xiàng)而控制的，可望向企業(yè)流入未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。〞3、我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》的定義：11/22/202322“資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。〞〔二〕特征〔1〕資產(chǎn)能直接或間接地為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。這一特征有助于區(qū)別資產(chǎn)和本錢。本錢是資產(chǎn)的一個(gè)計(jì)量屬性，它可以證明資產(chǎn)的取得和存在。但兩者沒(méi)有必然的聯(lián)系。因?yàn)椋孩倌稠?xiàng)本錢支出可以證明其在尋求未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但不一定形成資產(chǎn)。如果這項(xiàng)支出在當(dāng)期就失去效能，與未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益無(wú)關(guān)，只能當(dāng)作費(fèi)用或損失。不能形成資產(chǎn)。②資產(chǎn)不一定要有本錢支出。11/22/2023232、資產(chǎn)為某個(gè)特定主體所擁有或控制。擁有——擁有該項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)。控制——雖沒(méi)有所有權(quán)，但在一定時(shí)期或一定條件下可由企業(yè)自由支配。如：融資租入固定資產(chǎn)。3、資產(chǎn)必須是過(guò)去交易或事項(xiàng)所形成?！踩迟Y產(chǎn)的分類有形資產(chǎn)1、按是否具有實(shí)物形態(tài)無(wú)形資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)2、按其與貨幣的關(guān)系非貨幣性資產(chǎn)11/22/202324速動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)3、按流動(dòng)性分非速動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)二、現(xiàn)金〔一〕現(xiàn)金的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示1、現(xiàn)金的性質(zhì)：現(xiàn)金是能夠立即運(yùn)用的購(gòu)置力和償債力。2、會(huì)計(jì)上認(rèn)作現(xiàn)金一般所說(shuō)的現(xiàn)金是指流通的紙幣和硬幣。但會(huì)計(jì)上所說(shuō)的現(xiàn)金與此不同。11/22/202325〔1〕從形式上看：會(huì)計(jì)上所謂的現(xiàn)金，除了流通的貨幣外，還包括可普遍接受的流通手段。如銀行存款，支票等。因此，但凡可以立即用于支付的流通媒介，雖然沒(méi)有一般現(xiàn)金形式，會(huì)計(jì)上仍認(rèn)作現(xiàn)金。〔2〕從流動(dòng)性看：會(huì)計(jì)上所謂的現(xiàn)金，必須是不受任何限制，可以自由運(yùn)用的現(xiàn)金。但凡運(yùn)用受到限制，盡管具有現(xiàn)金形式，會(huì)計(jì)上也不能認(rèn)作現(xiàn)金。3、現(xiàn)金帳戶設(shè)置及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示〔1〕帳戶設(shè)置〔2〕現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示〔二〕現(xiàn)金管理與控制〔P49—54〕11/22/202326〔三〕零用現(xiàn)金〔備用金〕制度——是對(duì)現(xiàn)金控制的一種特殊措施。1、建立零用現(xiàn)金定額例：為某部門設(shè)立零用現(xiàn)金定額1000元。此時(shí)，根據(jù)簽發(fā)的支票或領(lǐng)款憑證，作：借：備用金〔其他應(yīng)收款〕1000貸：銀行存款〔現(xiàn)金〕10002、定期補(bǔ)足如上例：10天后，該部門報(bào)銷辦公費(fèi)720元。11/22/202327借：管理費(fèi)用720貸：現(xiàn)金7203、定額調(diào)整及收回〔1〕調(diào)整：如上例，將零用現(xiàn)金定額調(diào)至2000元。借：備用金〔其他應(yīng)收款〕1000貸：現(xiàn)金〔銀行存款〕1000〔2〕收回如上例，收回該部門零用現(xiàn)金2000元。借：現(xiàn)金2000貸：備用金〔其他應(yīng)收款〕200011/22/202328〔四〕銀行存款余額調(diào)節(jié)調(diào)節(jié)方法：從雙方余額出發(fā)，調(diào)節(jié)到企業(yè)銀行存款的實(shí)際余額。企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收–銀行已付企業(yè)未付=銀行對(duì)帳單余額+企業(yè)已收銀行未收–企業(yè)已付銀行未付具體通過(guò)編表的方式進(jìn)行?！怖覲64-67〕11/22/202329銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付218000260001600銀行對(duì)帳單余額加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付23590080001500余額242400余額24240011/22/202330第三章應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收款項(xiàng)的分類1、應(yīng)收賬款——因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取款項(xiàng)的權(quán)利。2、應(yīng)收票據(jù)——也是企業(yè)未來(lái)收取款項(xiàng)的權(quán)利。但票據(jù)是由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的說(shuō)明債務(wù)人在約定時(shí)日應(yīng)償付約定金額的書面文件。票據(jù)分為期票和匯票兩種：期票—由債務(wù)人簽發(fā)，在約定期限承諾付款的票據(jù)。匯票—由債權(quán)人簽發(fā)，要求債務(wù)人在約定期限付款的票據(jù)。11/22/202331應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的異同共同點(diǎn)：都是一種商業(yè)信用，都是代表未來(lái)向債務(wù)人收取款項(xiàng)的權(quán)利。不同點(diǎn)：票據(jù)賬款〔1〕書面形式有無(wú)〔2〕信用期限長(zhǎng)短〔3〕流通性可不能流通〔4〕法律效力有無(wú)由于票據(jù)可以背書轉(zhuǎn)讓，可以流通，因此，比賬款更具有流動(dòng)性，故在資產(chǎn)負(fù)債表中列示于應(yīng)收賬款之前。11/22/2023323、預(yù)付賬款——企業(yè)因購(gòu)貨或接受勞務(wù)，而預(yù)先付給供給商的款項(xiàng)。它表達(dá)為企業(yè)取得了供給商提供商品和勞務(wù)的權(quán)利。在供給商提供商品和勞務(wù)之前，形成了企業(yè)的應(yīng)收款。4、其它應(yīng)收及暫付款——銷售業(yè)務(wù)以外發(fā)生的應(yīng)收及暫付款。如：職工個(gè)人欠款，存入保證金，應(yīng)收保險(xiǎn)賠償款，應(yīng)收利息，應(yīng)收股利等。這里主要講應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)。二、應(yīng)收賬款確實(shí)認(rèn)〔一〕入賬時(shí)間確實(shí)認(rèn)應(yīng)收賬款是由于企業(yè)銷售業(yè)務(wù)而帶來(lái)的，因此，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的時(shí)間也就是應(yīng)收賬款入帳的時(shí)間。11/22/202333主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確實(shí)認(rèn)必須具備兩個(gè)條件：〔1〕商品或勞務(wù)已經(jīng)提供；〔2〕已經(jīng)收取現(xiàn)金或取得收取現(xiàn)金的權(quán)利。〔二〕入賬金額確實(shí)認(rèn)一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款的入賬金額，就是交易的發(fā)票金額及代墊運(yùn)雜費(fèi)兩個(gè)局部。但由于現(xiàn)代企業(yè)在市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)是非常劇烈的，各個(gè)企業(yè)紛紛采取各種經(jīng)濟(jì)手段刺激銷售并及早收回帳款。主要手段有：商業(yè)折扣；現(xiàn)金折扣；銷售退回及折讓。由于加進(jìn)了這些因素，使得應(yīng)收賬款入帳金額確實(shí)認(rèn)，就變得復(fù)雜化了。11/22/2023341、商業(yè)折扣——在價(jià)格表的根底上，扣減局部款項(xiàng)后的金額作為發(fā)票金額。商業(yè)折扣是成批購(gòu)置而給予的優(yōu)惠，是發(fā)票金額以外的東西，因此，會(huì)計(jì)上不予反映。2、現(xiàn)金折扣——供給商為了盡早收回貨款，從發(fā)票金額中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項(xiàng)。現(xiàn)金折扣通常有一定的術(shù)語(yǔ)表示，如〔2/10，n/30〕，表示10天之內(nèi)付款2%折扣，30天付清。如果30天還未付清就是逾期帳款?，F(xiàn)金折扣對(duì)供給商來(lái)說(shuō)是一種經(jīng)濟(jì)手段，目的是為了刺激銷售并盡早收回貨款。而對(duì)于顧客來(lái)說(shuō)那么相當(dāng)于賺取一筆可觀的財(cái)務(wù)收益。11/22/202335如：發(fā)票金額為10000元，付款條件〔2/10，n/30〕也就是說(shuō)，如果10天內(nèi)付款，只需付購(gòu)貨金額的98%，即9800元。如果30天付款，就要付10000元。這樣供給商最多再給顧客提供20天的信用，本金9800元，利息200元，轉(zhuǎn)換成年利率那么為：11/22/202336相當(dāng)于37.24%的年收益率，財(cái)務(wù)收益是相當(dāng)可觀的。如果10天之內(nèi)無(wú)錢付款?？傻姐y行貸款也很合算的。如貸款9800元，用于支付貨款，利率12%。20天信用期所支付的利息：9800x12%x20/365=64.44〔元〕。到了30天，只還給銀行本息9864.44元。比喪失折扣少付〔10000–9864.44〕=135.56元。因此，顧客除非萬(wàn)不得已，一般不會(huì)喪失現(xiàn)金折扣的。由于現(xiàn)金折扣的存在，因此對(duì)應(yīng)收賬款入帳金額確實(shí)認(rèn)就有兩種方法：〔1〕總價(jià)法——按扣除現(xiàn)金折扣前的發(fā)票金額確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款，以后顧客所獲得的現(xiàn)金折扣，那么減少“應(yīng)收賬款〞并記入“銷售折扣〞賬戶。11/22/202337〔2〕凈價(jià)法——按發(fā)票金額扣除現(xiàn)金折扣后的凈額確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款。如果顧客喪失現(xiàn)金折扣，那么增加“應(yīng)收賬款〞并記入“喪失的銷售折扣〞〔或財(cái)務(wù)費(fèi)用〕。如前例：發(fā)票金額10000元，付款條件〔2/10，n/30〕。總價(jià)法按10000元即如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款。凈價(jià)法那么按10000x〔1-2%〕=9800即如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款。3、銷售退回及折讓銷售退回——所銷商品因質(zhì)量、規(guī)格不符而退回全部或局部商品。銷售折讓——不退回商品，而是減讓局部?jī)r(jià)款。11/22/202338通過(guò)“銷售退回及折讓〞賬戶核算，作為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞的備抵帳戶。這樣：銷售凈額=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入–銷售折扣–銷售退回及折讓。4、例：〔1〕11月10日A公司賒銷商品10件，@1250元給B公司，屬成批購(gòu)置8折優(yōu)惠，付款條件〔2/10，n/30〕。發(fā)票金額10000=10x1250x80%總價(jià)法凈價(jià)法借：應(yīng)收賬款—B10000借：應(yīng)收賬款—B9800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入980011/22/202339〔2〕11月15日有兩件商品質(zhì)量不好退回總價(jià)法借：銷售退回及折讓2000貸：應(yīng)收賬款—B2000凈價(jià)法借：銷售退回及折讓1960貸：應(yīng)收賬款—B1960{2x1250x80%x(1-2%)=1960}〔3〕11月20日B還款?？們r(jià)法借：銀行存款7840銷售折扣160貸：應(yīng)收賬款—B8000〔8件x1250x80%x2%=160〕凈價(jià)法借：銀行存款7840貸：應(yīng)收賬款—B784011/22/202340*B公司喪失現(xiàn)金折扣。如到12月10日還款總價(jià)法借：銀行存款8000貸：應(yīng)收賬款—B8000凈價(jià)法〔1〕登記喪失的現(xiàn)金折扣借：應(yīng)收賬款—B160貸：?jiǎn)适У匿N售折扣160〔2〕登記還款借：銀行存款8000貸：應(yīng)收賬款—B800011/22/2023415、關(guān)于銷售日到收款日的利

息問(wèn)題應(yīng)收賬款所列示的金額是將來(lái)值，也就是表示將來(lái)某一時(shí)點(diǎn)應(yīng)收回的金額。但從理論上說(shuō)，在資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的金額應(yīng)該是編表日當(dāng)天的實(shí)際價(jià)值，而不是將來(lái)值。如：x年12月31日賒銷1000元，這1000元代表的是將來(lái)要收回的金額，并非12月31日當(dāng)天的價(jià)值。因此，資產(chǎn)負(fù)債表上就不應(yīng)列示1000元，而是將這1000元將來(lái)值按現(xiàn)值系數(shù)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)在值。在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化核算，通常把應(yīng)收帳款的將來(lái)值，當(dāng)作現(xiàn)在值列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。11/22/202342三、壞賬前面講過(guò)，在實(shí)際工作中，應(yīng)收賬款是按其將來(lái)值列示在資產(chǎn)負(fù)債表上的，但是否將應(yīng)收賬款的賬面余額全額列示在資產(chǎn)負(fù)債表上呢？不是，因?yàn)樵诂F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是很劇烈的，企業(yè)倒閉的現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)。因此，就可能存在一些應(yīng)收賬款無(wú)法收回的現(xiàn)象。無(wú)法收回的應(yīng)收款就是“壞賬〞或“呆帳〞。這樣在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額，應(yīng)該是按可望收回的金額反映。如；原應(yīng)收賬款10000元，估計(jì)可能發(fā)生壞賬4000元，這樣可望收回的6000元帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上反映。11/22/202343〔一〕單獨(dú)測(cè)試減值的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值處理——根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。例〔P88〕根據(jù)計(jì)算結(jié)果做分錄如下借：資產(chǎn)減值損失24544172.91貸：壞賬準(zhǔn)備24544172.9111/22/202344〔二〕具有類似風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值處理——采用賬齡分析法——根據(jù)應(yīng)收賬款余額欠賬的時(shí)間長(zhǎng)短，給予不同的比率來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。它的出發(fā)點(diǎn)是：欠賬時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大，因此，給定的比率就越高。注意：采用這種方法：應(yīng)收賬款期末余額x比率=“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶本期期末余額。如果“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶計(jì)提壞賬損失前有期末余額必須減去，才能得出本期應(yīng)計(jì)提數(shù)。11/22/202345例〔P89〕2023年應(yīng)收帳款余額11183800元，按照前述比例計(jì)算期末“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶余額為752995元，“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶計(jì)提壞賬損失前有期末余額690453元〔2007年12月31日〕那么：本期應(yīng)計(jì)提的壞賬損失=752995-690453=62560〔元〕分錄：借：資產(chǎn)減值損失62560貸：壞賬準(zhǔn)備62560壞賬準(zhǔn)備期初余額690435本期計(jì)提62560期末余額75299511/22/202346在資產(chǎn)負(fù)債表中列示：應(yīng)收賬款11193800減：壞賬準(zhǔn)備752995凈值〔可望收回的金額〕1044080511/22/202347〔三〕壞賬的收回——已經(jīng)作為壞賬注銷掉的應(yīng)收賬款，以后又收回來(lái)。應(yīng)該作成兩筆分錄。見下頁(yè)例子：11/22/202348X9年注銷一筆壞賬500元。借：壞賬準(zhǔn)備500貸：應(yīng)收賬款500X10年該筆已注銷壞賬又收回①恢復(fù)信用借：應(yīng)收賬款500

貸：壞賬準(zhǔn)備500②收回賬款借：銀行存款500

貸：應(yīng)收賬款50011/22/202349四、應(yīng)收賬款融通〔P91-101〕應(yīng)收賬款作為企業(yè)的債權(quán)，為了加速資金周轉(zhuǎn)解決臨時(shí)資金缺乏，可以利用應(yīng)收賬款來(lái)融資。融資的方式有兩種：一是應(yīng)收賬款抵借，二是應(yīng)收賬款讓受?！惨弧硲?yīng)收賬款抵借——以應(yīng)收賬款作為抵押，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入資金。包括一般性抵借和特定抵借。1、一般性抵借——將全部應(yīng)收賬款作為應(yīng)付票據(jù)的抵押。當(dāng)舊的應(yīng)收賬款收回，新的應(yīng)收賬款繼續(xù)充當(dāng)?shù)盅骸Ｔ谶@種情況下，，由于沒(méi)有具體指定哪局部應(yīng)收賬款作抵押，因此，對(duì)充當(dāng)?shù)盅旱膽?yīng)收賬款就無(wú)需做會(huì)計(jì)分錄，而只需作借款分錄即可。11/22/202350例：以全部應(yīng)收賬款作抵押，開出一張票據(jù)向銀行借入20000元。借：銀行存款20000貸：應(yīng)付票據(jù)20000充當(dāng)?shù)盅旱膽?yīng)收賬款作為一項(xiàng)或有負(fù)債，須在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中加以說(shuō)明。2、特定抵借——以指定的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)應(yīng)收賬款作抵押向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款。在抵押協(xié)議中通常規(guī)定以下內(nèi)容：〔1〕誰(shuí)收取應(yīng)收賬款〔出借人或承借人，一般是承借人〕。〔2〕融資費(fèi)用——按抵借應(yīng)收賬款的一定比率計(jì)算的票據(jù)利息之外的費(fèi)用。11/22/202351〔3〕作為抵押的特定應(yīng)收賬款——哪項(xiàng)應(yīng)收賬款作抵押？〔4〕是否通知欠款的顧客。由于抵借的應(yīng)收賬款已屬出借人所有，故應(yīng)單獨(dú)設(shè)帳戶進(jìn)行核算。例：x6年1月1日A公司以50000元的應(yīng)收賬款作抵押，開具一張40000元，期限兩個(gè)月，利率12%的票據(jù)向銀行借款，銀行按抵借的應(yīng)收賬款的1%收取融資費(fèi)用。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：①1月1日A、借：銀行存款39500融資費(fèi)用500〔50000x1%〕貸：應(yīng)付票據(jù)4000011/22/202352B、借：抵借應(yīng)收賬款50000貸：應(yīng)收賬款50000②假設(shè)1月份收回抵借帳款35000元，其中500元現(xiàn)金折扣。借：銀行存款34500銷售折扣500貸：抵借應(yīng)收賬款35000③2月1日將上述款項(xiàng)連同利息匯給銀行。借：應(yīng)付票據(jù)34500利息費(fèi)用400〔40000X12%x1/12〕貸：銀行存款3490011/22/202353④2月份未收回的抵押賬款300元確認(rèn)為壞賬，其余全部收回。借：銀行存款14700壞賬準(zhǔn)備300貸：抵押應(yīng)收賬款15000〔50000-35000〕⑤3月1日將未付的應(yīng)付票據(jù)連同利息匯給銀行。借：應(yīng)付票據(jù)5500〔40000-34500〕利息費(fèi)用55〔5500x12%x1/12〕貸：銀行存款555511/22/202354〔二〕應(yīng)收賬款讓售讓售程序：代理商〔6〕〔4〕〔2〕要求評(píng)估信用付〔3〕評(píng)估預(yù)款信用付〔1〕訂貨款顧客供給商〔5〕發(fā)貨11/22/2023551、無(wú)追索權(quán)讓售——應(yīng)收賬款購(gòu)置者承擔(dān)收取應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，從而也承擔(dān)了應(yīng)收賬款的壞賬損失。讓售方只承擔(dān)銷售折扣、折讓、退回的損失。此時(shí)要涉及幾個(gè)賬戶：〔1〕應(yīng)收代理商款——用來(lái)核算代理商預(yù)留的，用于準(zhǔn)備抵扣由讓售方承擔(dān)的銷售折扣、折讓、退回等損失。〔2〕應(yīng)收賬款讓售損失——用來(lái)核算由于讓售應(yīng)收賬款所支付的手續(xù)費(fèi)。11/22/202356X6年1月1日A公司將50000元應(yīng)收賬款以無(wú)追索權(quán)方式讓售給銀行，銀行按應(yīng)收賬款面值3%收取手續(xù)費(fèi)，并按面值4%預(yù)留扣款〔備抵折扣、折讓、退回〕〔1〕1月1日讓售應(yīng)收賬款借：銀行存款46500應(yīng)收代理商款2000〔50000x4%〕應(yīng)收賬款讓售損失1500〔50000x3%〕貸：應(yīng)收賬款50000〔2〕1月10日代理商收到全部帳款，實(shí)際發(fā)生銷售折扣1000元，銷售退回及折讓500元。11/22/202357借：銷售折扣1000銷售退回及折讓500貸：應(yīng)收代理商款1500〔3〕2月1日A公司與銀行結(jié)算借：銀行存款500貸：應(yīng)收代理商款500如果出現(xiàn)壞帳損失，那么由銀行負(fù)擔(dān)。11/22/2023582、有追索權(quán)讓售如果債務(wù)人到期無(wú)法償付帳款，讓售方需承擔(dān)償付責(zé)任。有兩種處理方法：一是按銷售業(yè)務(wù)處理；二是按借款業(yè)務(wù)處理。按銷售業(yè)務(wù)處理須符合三個(gè)條件，否那么按借款處理?！?〕讓售方放棄對(duì)帳款未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的控制；〔2〕讓售方的責(zé)任〔如銷售折扣、銷售退回及折讓〕能合理估計(jì)；〔3〕購(gòu)置方不能要求讓售方重新購(gòu)回應(yīng)收賬款。如上例，1月1日，A公司將50000元應(yīng)收賬款，以有追索權(quán)方式讓售給銀行，其他條件相同。11/22/202359按銷售業(yè)務(wù)處理借：銀行存款46500應(yīng)收代理商款2000應(yīng)收賬款讓售損失1500貸：應(yīng)收賬款50000按借款業(yè)務(wù)處理借：銀行存款46500應(yīng)收代理商款2000讓售應(yīng)收賬款折扣1500貸：已讓售應(yīng)收賬款負(fù)債50000此時(shí)，不沖減應(yīng)收賬款，而是作為負(fù)債處理?！?〕1月1日讓售應(yīng)收賬款〔2〕1月1日假設(shè)估計(jì)壞賬500元。借：壞賬損失500

貸：應(yīng)收代理商款500借：壞賬損失500

貸：壞賬準(zhǔn)備50011/22/202360〔3〕1月10日代理商收到款項(xiàng)，實(shí)際發(fā)生銷售折扣1000元，

銷售退回及折讓500元，壞賬損失500元。借：銷售折扣1000銷售退回及折讓500貸：應(yīng)收代理商款1500借：銷售折扣1000銷售退回及折讓500貸：應(yīng)收代理商款1500借：壞賬準(zhǔn)備500貸：應(yīng)收代理商款500借：已讓售應(yīng)收賬款負(fù)債50000貸：應(yīng)收賬款50000借：利息費(fèi)用1500貸：已讓售應(yīng)收賬款折扣150011/22/202361五、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)確實(shí)認(rèn)有兩種方法：一是按面值確認(rèn)；二是按未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn)?！惨弧嘲疵嬷荡_認(rèn)的應(yīng)收票據(jù)——短期應(yīng)收票據(jù)1、票據(jù)核算必須答復(fù)的幾個(gè)問(wèn)題〔1〕何時(shí)到期？——到期日的決定。見票即付——持票人出示票據(jù)的當(dāng)天三種指定日期——指定的日期即為到期日約定一定約定假設(shè)干年后付款—假設(shè)干年后出期間付款票日的同月同日為到期日。約定假設(shè)干月后付款—假設(shè)干月后出票日同日為到期日。約定假設(shè)干日后付款—按日歷天數(shù)計(jì)算11/22/202362〔2〕到期值是多少？到期值=面值+利息〔3〕利息是多少？利息=面值x利率x時(shí)間2、不付息的應(yīng)收票據(jù)例：x年1月1日A公司銷售商品1000元給B公司，B公司開出兩個(gè)月到期，不付息票據(jù)1000元給A公司。借：應(yīng)收票據(jù)1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000到期日：按月表示，2個(gè)月到期，故3月1日為到期日。到期值：=面值+利息=1000+0=100011/22/2023633月1日B付款。借：銀行存款1000貸：應(yīng)收票據(jù)10003、付息的應(yīng)收票據(jù)例：x6年12月2日A公司賒銷1000給C公司(2/10,n/30〕。X6年12月2日A記賬：借：應(yīng)收賬款—C1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000假設(shè)X7年1月1日賬款到期C不能付款，A要求C開出票據(jù)還賬。C開出一張60天到期，面值1000元，付息6%的票據(jù)還賬。11/22/202364X7年1月1日，A記賬：借：應(yīng)收票據(jù)1000貸：應(yīng)收賬款—C1000到期日?1月2月3月30+28+2=60天3月2日到期。到期值？=面值+利息=1000+1000x6%x60/360=1010〔元〕11/22/2023653月2日C還款。借：銀行存款1010貸：應(yīng)收票據(jù)1000利息收入104、票據(jù)貼現(xiàn)——在票據(jù)到期前，經(jīng)過(guò)背書手續(xù)轉(zhuǎn)讓給銀行，向銀行取的借款。如前例：x6年12月2日A賒銷1000元給C。x7年1月1日A收到票據(jù)，60天到期，面值1000元，付息6%。假設(shè)1月31日A背書向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率6%。11/22/202366貼現(xiàn)收入計(jì)算：到期值=面值+利息=1000+10=1010〔元〕貼現(xiàn)利息=到期值x貼現(xiàn)利率x貼現(xiàn)天數(shù)/360=1010x6%x30/360=5.05〔元〕貼現(xiàn)收入=到期值–貼現(xiàn)利息=1010–5.05=1004.95借：銀行存款1004.95貸：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)1000利息收入4.953月2日票據(jù)到期，c付款。借：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)1000貸：應(yīng)收票據(jù)100011/22/2023673月2日票據(jù)到期，c不能付款。銀行向A追索，A支付拒付手續(xù)費(fèi)5元。此時(shí)，需做成兩筆分錄：〔1〕借：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)1000貸：應(yīng)收票據(jù)1000〔2〕借：應(yīng)收賬款—C1015貸：銀行存款101511/22/202368〔二〕按現(xiàn)值確認(rèn)的應(yīng)收票據(jù)——實(shí)際上就是按票據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn)。未來(lái)現(xiàn)金流量包括本金和利息。1、帶息的票據(jù)〔1〕票面利率=市場(chǎng)利率利率票面利率〔名義利率〕市場(chǎng)利率〔實(shí)際利率〕此時(shí)，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值正好等于票據(jù)面值。例：A公司借款10000元給B公司，同時(shí)收到B公司簽發(fā)的面值10000元，利率12%的三年期票據(jù)一張，同類票據(jù)市場(chǎng)利率12%。11/22/202369本金現(xiàn)值=10000〔P3，12%〕=10000x0.71178=7118利息現(xiàn)值=1200〔P/A3，12%〕=1200x2.40183=2882票據(jù)現(xiàn)值〔=面值〕10000此時(shí)做：借：應(yīng)收票據(jù)10000貸：銀行存款10000每年收取利息時(shí)作：借：銀行存款1200貸：利息收入120011/22/202370〔2〕票面利率<市場(chǎng)利率假設(shè)上例。市場(chǎng)利率為15%。那么：本金現(xiàn)值：10000X(P?,15%)=10000x0.65752=6575利息現(xiàn)值：1200x〔P/A?,15%)=1200x2.28323=2740票據(jù)現(xiàn)值:9315票據(jù)面值:10000差額:685即票據(jù)折價(jià)11/22/202371此時(shí)做:

借:應(yīng)收票據(jù)10000貸:應(yīng)收票據(jù)折價(jià)685銀行存款9315在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示：應(yīng)收票據(jù)10000減：應(yīng)收票據(jù)折價(jià)685凈值：931511/22/202372應(yīng)收票據(jù)折價(jià)的實(shí)質(zhì)其實(shí)質(zhì)是票據(jù)存續(xù)內(nèi)利息的調(diào)整。也就是說(shuō)，我們平時(shí)計(jì)算利息是按票面利率計(jì)算，但實(shí)際賺取或付出的利息卻是實(shí)際利息。此時(shí)，折價(jià)實(shí)際上是一次性從債務(wù)人手里收回一局部利息。這局部利息與票據(jù)整個(gè)存續(xù)期有關(guān)，因此，必須分期攤銷。將其攤?cè)敫饔嘘P(guān)期間。表現(xiàn)為票據(jù)存續(xù)期內(nèi)利息收入的增加。攤銷方法有：

11/22/202373①直線法——把應(yīng)收票據(jù)折價(jià)，在票據(jù)存續(xù)期內(nèi)平均攤銷的方法。每期折價(jià)=應(yīng)收票據(jù)折價(jià) 攤銷額票據(jù)存續(xù)期如上例：=685/3=228.33〔元〕11/22/202374第一期收取利息時(shí)，作：借：銀行存款1200應(yīng)收票據(jù)折價(jià)228.33貸：利息收入1428.33此時(shí)，應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額就變?yōu)椋簯?yīng)收票據(jù)10000減：應(yīng)收票據(jù)折價(jià)456.679543.33685-228.33=456.6711/22/202375

每期這樣攤銷和列示，三

年后，票據(jù)到期日，資產(chǎn)負(fù)債表

上所列示的金額正好等于面值。11/22/202376直線法的優(yōu)缺點(diǎn)直線法較簡(jiǎn)便、易行。其每年所確定的利息收入是相等的。但由于每年票據(jù)的現(xiàn)值不同，導(dǎo)致每年的實(shí)際利率不同。11/22/202377②實(shí)際利率法——每期實(shí)際利息與名義利息之間的差額，即為每期攤銷額。實(shí)際利息=每期期初票據(jù)現(xiàn)值x實(shí)際利率。如：第一年實(shí)際利息=9315x15%=1397.25名義利息=10000X12%=1200差額197.2511/22/202378做分錄：借：銀行存款1200應(yīng)收票據(jù)折價(jià)197.25貸：利息收入1397.25第二年，實(shí)際利息=[10000-〔685-197.25〕]X15%=9512.25X15%=1426.84名義利息=10000X12%=1200差額〔攤銷額〕226.8411/22/202379實(shí)際利率法的優(yōu)缺點(diǎn)每期利息都是按實(shí)際利率計(jì)算，因此，能真正反映票據(jù)的收益。但攤銷額確實(shí)定比較麻煩。11/22/202380〔3〕票面利率>實(shí)際利率此時(shí)，出現(xiàn)了應(yīng)收票據(jù)溢價(jià)。溢價(jià)事實(shí)上是債權(quán)人在票據(jù)存續(xù)期間內(nèi)一次性退還給債務(wù)人的利息。因此，它與整個(gè)票據(jù)存續(xù)期有關(guān)，須在票據(jù)存續(xù)期內(nèi)分期攤銷。方法與折價(jià)相同。有：直線法和實(shí)際利率法。11/22/202381以直線法為例：如上例，10000元票據(jù)，三年期，票面利率15%，實(shí)際利率12%。本金現(xiàn)值=10000〔P3，12%〕=10000X0.7118=7118利息現(xiàn)值=1500〔P/A3，12%〕=1500X2.4018=3602.70票據(jù)現(xiàn)值10720.70票據(jù)面值10000.00溢價(jià)720.70

11/22/202382此時(shí)做：借：應(yīng)收票據(jù)10000應(yīng)收票據(jù)溢價(jià)720.70貸：銀行存款10720.70溢價(jià)攤銷，假設(shè)用直線法。

720.7=240.233

第一年收取利息：借：銀行存款1500貸：應(yīng)收票據(jù)溢價(jià)240.23利息收入1259.7711/22/202383在資產(chǎn)負(fù)債表中列示：取得時(shí)：應(yīng)收票據(jù)10000加：應(yīng)收票據(jù)溢價(jià)720.70凈值10720.70第一年末：應(yīng)收票據(jù)10000加：應(yīng)收票據(jù)溢價(jià)480.47

凈值10480.47(720.70–240.23)攤銷到最后一期凈值等于面值。11/22/202384２、不帶息票據(jù)——指票據(jù)上未注明利率的票據(jù)。未指明利率并不意味著沒(méi)有利率，事實(shí)上，不帶息票據(jù)也包含了利息因素。因此也必須按現(xiàn)值入賬。此時(shí)，有三種不同的情況：11/22/202385〔１〕以現(xiàn)金為唯一交換條件的票據(jù)如果只是以現(xiàn)金為交換條件，取得一項(xiàng)不帶息票據(jù)，那么用于交換的現(xiàn)金往往少于票據(jù)的面值。此時(shí)就可用所付出的現(xiàn)金作為票據(jù)的現(xiàn)值。例：A公司借款7513.2元給B公司，取得對(duì)方面值10000元，三年期不帶息票據(jù)一張。11/22/202386做分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)10000貸：應(yīng)收票據(jù)折價(jià)2486.80銀行存款7513.20利率為多少？查現(xiàn)值表，得利率為10%。第一年末折價(jià)攤銷。假設(shè)用實(shí)際利率法：即：7513.2x10%=751.32借：應(yīng)收票據(jù)折價(jià)751.32貸：利息收入751.32第二年折價(jià)攤銷以此類推。11/22/202387〔2〕以現(xiàn)金交換并附帶其他權(quán)利的票據(jù)即企業(yè)雖然支付了與面值相等的金額取得一張不帶息的票據(jù)，但同時(shí)也取得了某種優(yōu)惠權(quán)。這種優(yōu)惠權(quán)利是伴隨著票據(jù)的取得而取得，因此，可以看這是票據(jù)利息的一種表現(xiàn)形式。例：A公司支付50000元取得B公司相同面值的，四年期，不帶息票據(jù)一張。同時(shí)取得按低于正常價(jià)格5%的優(yōu)惠價(jià)格購(gòu)置1000噸石油的權(quán)利。此時(shí)，市場(chǎng)利率為10%。11/22/202388根據(jù)上例：票據(jù)現(xiàn)值=50000x〔P4，10%〕=50000x0.68301=34150.50票據(jù)折價(jià)=50000–34150.50=15849.50做：借：應(yīng)收票據(jù)50000預(yù)付賬款15849.50貸：應(yīng)收票據(jù)折價(jià)15849.50銀行存款5000011/22/202389這就是說(shuō)：如果按市場(chǎng)利率10%計(jì)算，A公司只須付出34150.50元，就可以取得4年期的50000元票據(jù)一張。但此時(shí)，A公司卻付了50000元，多付出15849.50元。多付的局部相當(dāng)于將來(lái)購(gòu)置B公司石油的預(yù)付貨款。因此，作為一項(xiàng)資產(chǎn)的“預(yù)付賬款〞來(lái)反映。11/22/202390需要指出的是：這里的票據(jù)折價(jià)與預(yù)付賬款的攤銷方法不同。折價(jià)——在票據(jù)存續(xù)期內(nèi)分期攤銷。預(yù)付賬款——按購(gòu)貨比例攤?cè)氪尕洷惧X。如上例，第一年購(gòu)石油400噸。那么，預(yù)付賬款攤銷：15849.5x(400/1000)=6339.80做分錄：借：存貨—石油6339.80貸：預(yù)付賬款6339.8011/22/2023913、以財(cái)產(chǎn)、商品、勞務(wù)為交換條件的票據(jù)不帶息票據(jù)有時(shí)也用財(cái)產(chǎn)、商品、勞務(wù)進(jìn)行交換。此時(shí)，應(yīng)將財(cái)產(chǎn)、商品、勞務(wù)的公平市價(jià)為現(xiàn)值。例：A公司銷售30000元商品給B公司，同時(shí)取得B公司面值38000元，2年期票據(jù)一張。此時(shí)做：借：應(yīng)收票據(jù)38000貸：應(yīng)收票據(jù)折價(jià)8000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)收票據(jù)折價(jià)在2年內(nèi)攤銷作為利息收入。方法同上。11/22/202392本章結(jié)束11/22/202393第四章金融工具一、金融工具的概念和分類1.金融工具——形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并成為另一個(gè)單位的金融負(fù)債或權(quán)益的合同。金融工具包括根底金融工具〔如：股票、債券等〕和衍生金融工具〔如：期權(quán)、期貨等〕。11/22/2023942、金融工具分類包括交易性的金融資產(chǎn)、持有到期投資、貸款和應(yīng)收款、可供出售的金融資產(chǎn)四類?！?〕交易性的金融資產(chǎn)——公允價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量，且滿足以下條件之一者，就是交易性的金融資產(chǎn)。第一、取得該金融資產(chǎn)的目的是為了近期出售、回購(gòu)或贖回；〔即以前的短期投資〕第二、屬于進(jìn)行集中管理的可識(shí)別金融工具組合的一局部，且有客觀證據(jù)說(shuō)明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；〔如：股票和債券組合，但為了獲取股票波動(dòng)利益，頻繁買賣其中的股票，即使債券持有時(shí)間較長(zhǎng)〕11/22/202395第三、不以避險(xiǎn)為目的的大局部衍生工具。〔2〕持有至到期投資——在活潑市場(chǎng)有報(bào)價(jià)，到期日固定、回收金額固定或可確定、且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。以下情況之一，說(shuō)明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期日：第一、持有該金融資產(chǎn)的期限不確定〔如股票投資〕；第二、發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資時(shí)機(jī)以及投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)。但無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外；11/22/202396第三、該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于攤余本錢的金額清償。以下情形之一，說(shuō)明企業(yè)沒(méi)有能力將固定期限的投資持有至到期日。第一、沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該項(xiàng)投資提供資金支持，以使該項(xiàng)投資持有至到期日；第二、受法律、法規(guī)限制，企業(yè)難以將該項(xiàng)投資持有至到期。11/22/202397〔3〕貸款和應(yīng)收款項(xiàng)——在活潑市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資的區(qū)別貸款和應(yīng)收款項(xiàng)第一、在活潑市場(chǎng)無(wú)報(bào)價(jià)；第二、不必有固定的到期日；第三、可以持有至到期日，也可在到期之前對(duì)外出售。持有至到期投資有報(bào)價(jià)。有固定的到期日。持有至到期日為止，到期之前不對(duì)外出售。11/22/202398〔4〕可供出售的金融資產(chǎn)——初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除了上述三種以外的其他非衍生金融資產(chǎn)。其根本特征：持有該項(xiàng)資產(chǎn)的目的不明確。即不一定近期出售，也不一定持有至到期日，而僅僅是“可供出售〞。11/22/202399二、金融工具的會(huì)計(jì)處理〔一〕交易性金融資產(chǎn)1、初始計(jì)量——以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。交易費(fèi)用——購(gòu)置、發(fā)行和處置金融工具而發(fā)生的外部費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、傭金等。不包括債券的溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理本錢以及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。11/22/2023100例：12月6日動(dòng)用銀行存款購(gòu)入乙公司股票10000股，每股市價(jià)3.50元，發(fā)生手續(xù)費(fèi)等200元。借：交易性金融資產(chǎn)–本錢35000投資收益200貸：銀行存款352002、期末計(jì)價(jià)——每個(gè)會(huì)計(jì)期末按公允價(jià)值重新計(jì)價(jià)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞賬戶。如上例：到12月31日乙公司股票市價(jià)上升為每股3.70元。借：交易性金融資產(chǎn)–公允價(jià)值變動(dòng)2000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200011/22/2023101公允價(jià)值變動(dòng)損益是臨時(shí)性的損益賬戶，等到交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)，轉(zhuǎn)為正式的損益工程。3、處置出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，出售凈收入與交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入“投資收益〞賬戶，同時(shí)，將持有期間確認(rèn)的“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞轉(zhuǎn)為投資收益。如上例，第二年1月25日，將持有的乙公司股票10000股全部出售，扣除相關(guān)費(fèi)用后，收到銀行存款36000元。借：銀行存款36000投資收益1000貸：交易性金融資產(chǎn)-本錢35000-公允價(jià)值變動(dòng)2000同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000貸：投資收益200011/22/2023102〔二〕持有到期投資1、初始計(jì)量——按公允價(jià)值和交易費(fèi)用進(jìn)行初始計(jì)量。例：×0年12月31日支付價(jià)款1852799元〔含交易費(fèi)用〕購(gòu)入面值2000000元，五年期的公司債券票面利率10%，每半年付息一次，本金到期一次支付。該公司把債券投資劃分為持有至到期投資。借：持有至到期投資—本錢2000000貸：銀行存款1852799持有至到期投資—利息調(diào)整14720111/22/20231032、后續(xù)計(jì)量——持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余本錢進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。攤余本錢——初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：〔1〕扣除已歸還的本金；〔2〕加上或者減去采用實(shí)際利率法的累計(jì)攤銷額；〔3〕扣除已發(fā)生的減值損失。例：接上例，公司持有的債券投資現(xiàn)值為1852799元，用插值法計(jì)算該債券實(shí)際利率12%，用實(shí)際利率法攤銷結(jié)果如下：11/22/2023104日期名義利息實(shí)際利息折價(jià)攤銷額未攤銷折價(jià)攤余成本A=面值×5%（半年利率）B=上期E×6%（半年利率）C=B-AD=上期D-CE=上期E+C×0.12.311472011852799×1.06.30100000111168111681360331863967×1.12.31100000111838118381241951875805………………………………×5.12.31100000118888188880200000011/22/2023105×1年6月30日，做會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款100000持有至到期投資—利息調(diào)整11168貸：投資收益111168以后每個(gè)付息日以此類推?！?年12月31日債券到期，收回還本。第一、收取利息和折價(jià)攤銷借：銀行存款100000持有至到期投資—利息調(diào)整18888貸：投資收益118888第二、收回債券投資。借：銀行存款2000000貸：持有至到期投資—本錢200000011/22/2023106〔三〕可供出售金融資產(chǎn)1、初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量初始計(jì)量——按公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)量。后續(xù)計(jì)量——持有期間按公允價(jià)值計(jì)量，因公允價(jià)值變動(dòng)所形成的利得和損失除了減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌損益外，應(yīng)計(jì)入資本公積，并在該項(xiàng)投資終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。例1：〔1〕×6年7月13日，購(gòu)入甲公司股票100萬(wàn)股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元。此項(xiàng)投資作為可供出售金融資產(chǎn)。11/22/2023107借：可供出售金融資產(chǎn)—本錢1503貸：銀行存款1503〔2〕×6年12月31日股票市價(jià)上漲為每股16元。此時(shí)，應(yīng)確認(rèn)市價(jià)上漲利得，并計(jì)入資本公積。總市價(jià)1600萬(wàn)元，減去賬面價(jià)值1503萬(wàn)元，利得97萬(wàn)元。借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)97貸：資本公積—其他資本公積97〔3〕×7年2月1日，以每股13元價(jià)格賣出該股票，支付手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元。注意：原計(jì)入資本公積的利得，此時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)做當(dāng)期投資收益。分錄如下：11/22/2023108借：銀行存款1298〔1300萬(wàn)－2萬(wàn)〕投資收益302貸：可供出售金融資產(chǎn)—本錢1503—公允價(jià)值變動(dòng)97同時(shí)：借：資本公積—其他資本公積97貸：投資收益9711/22/2023109例2：×7年1月1日公司以1037.17萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行4年期公司債券，發(fā)生交易費(fèi)用3萬(wàn)元，債券總面值1000萬(wàn)元，票面利率4%，利息每年末支付，本金到期支付。公司將該項(xiàng)投資劃分為可供出售的金融資產(chǎn)?！?年12月31日支付利息后，該債券總市價(jià)1010.29萬(wàn)元。〔1〕×7年1月1日購(gòu)入債券時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)—本錢10000000—利息調(diào)整371700貸：銀行存款1037170011/22/2023110〔2〕×7年12月31日收到利息是用插值法計(jì)算債券實(shí)際利率為3%，此時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收入為：1037.17萬(wàn)元×3%=31.12萬(wàn)元。名義利息1000萬(wàn)元×4%=40萬(wàn)，債券溢價(jià)攤銷40萬(wàn)-31.12萬(wàn)=8.88萬(wàn)元。債券賬面價(jià)值：1037.17﹣8.88=1028.29萬(wàn)元。公允價(jià)值變動(dòng)損失：賬面價(jià)值1028.29萬(wàn)元﹣市場(chǎng)價(jià)值1010.29萬(wàn)元=18萬(wàn)元。借：銀行存款400000貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整88800投資收益311200借：資本公積—其他資本公積180000貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)18000011/22/20231112、可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資的重分類我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：交易性金融資產(chǎn)和其他三類金融資產(chǎn)之間不能重新劃分。因此，金融資產(chǎn)重分類，就只有可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資之間的重分類了。11/22/2023112〔1〕持有至到期投資劃分為可供出售的金融資產(chǎn)原因：第一、意圖和能力發(fā)生改變?！踩纾喊l(fā)現(xiàn)新的投資時(shí)機(jī)，提前出售，滿足新投資時(shí)機(jī)的資金需求〕。第二、因提前出售，觸動(dòng)懲罰條款，需將剩余的持有至到期投資重新劃分為可供出售的金融資產(chǎn)。11/22/2023113例：×8年12月31日公司會(huì)計(jì)信息顯示〔單位：萬(wàn)元〕：資產(chǎn)持有至到期投資—本錢3000減：持有至到期投資—利息調(diào)整1612839持有至到期投資為×8年1月1日買入的3年期債券，面值3000萬(wàn)元。票面利率5%，實(shí)際利率8%。利息支付日為每年12月31日。×8年12月31日該債券公允價(jià)值為2860萬(wàn)元。由于管理層改變持有意圖持有至到期投資重新劃分為可供出售金融資產(chǎn)。分錄如下：11/22/2023114借：可供出售金融資產(chǎn)—本錢3000可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)21持有至到期投資—利息調(diào)整161貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整161持有至到期投資—本錢3000資本公積—其他資本公積21這樣就把持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)。轉(zhuǎn)換之后可供出售金融資產(chǎn)仍按原實(shí)際利率確認(rèn)利息收入。如：11/22/2023115×9年12月31日確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的利息收入。借：銀行存款150〔3000×5%〕可供出售金融資產(chǎn)77貸：投資收益227〔2839×8%〕重新分類后，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或出售，那么重分類日計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)利得應(yīng)該轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。如：×9年7月出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)，原公允價(jià)值變動(dòng)利得轉(zhuǎn)出：借：資本公積—其他資本公積21貸：投資收益2111/22/2023116〔2〕可供出售金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資原因：第一、意圖和能力發(fā)生改變；第二、已超過(guò)“在完整的兩個(gè)會(huì)計(jì)期間不得將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資〞的規(guī)定期限，使得該項(xiàng)資產(chǎn)不再適宜劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而重新劃分為持有至到期投資。11/22/2023117注意：第一、當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)重新劃分為持有至到期投資時(shí)，企業(yè)應(yīng)在重分類日把該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值〔到期金額〕作為持有至到期投資的攤余本錢。第二、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，應(yīng)當(dāng)在剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)